金融企業(yè)會(huì)計(jì)第6章課件

金融機(jī)構(gòu)往來的核算第六章第一節(jié)金融機(jī)構(gòu)往來概述一﹑金融機(jī)構(gòu)往來的意義金融機(jī)構(gòu)往來是指金融機(jī)構(gòu)相互之間的資金賬務(wù)往來。本章所書金融機(jī)構(gòu)往來僅指金融企業(yè)與中央銀行之間的資金帳務(wù)往來以及金融企業(yè)跨系統(tǒng)之間的資金帳務(wù)往來。二﹑金融機(jī)構(gòu)往來的核算要求（一）必須有利于加速各單位的資金周轉(zhuǎn)必須嚴(yán)格執(zhí)行全國(guó)統(tǒng)一的基本制度和各系統(tǒng)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度要樹立全面觀念（二）必須有利于中央銀行對(duì)各金融企業(yè)的資金控制金融企業(yè)到中央銀行取款不得透支，發(fā)放貸款必須符合資產(chǎn)負(fù)債比例管理的規(guī)定同業(yè)拆借通過雙方在中央銀行的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金相互往來的資金存欠必須及時(shí)清償（三）必須有利于金融企業(yè)資金的使用和帳務(wù)處理同城和異地結(jié)算，憑證必須字跡清楚、內(nèi)容完整、印章齊全、傳遞及時(shí)

三﹑金融機(jī)構(gòu)往來的內(nèi)容（一）金融企業(yè)與中央銀行的往來人民銀行行使央行的職能人民銀行作為“銀行的銀行”規(guī)定：各金融企業(yè)實(shí)行獨(dú)立核算的行處必須在人民銀行開立準(zhǔn)備金賬戶，以便通過人民銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)。（二）同業(yè)往來同城跨系統(tǒng)10萬元以下的結(jié)算相互拆借2、法定存款準(zhǔn)備金的核算繳存方法：定期依據(jù)存款余額進(jìn)行調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)法人調(diào)增時(shí)：借：法定存款準(zhǔn)備金貸：存放中央銀行款項(xiàng)當(dāng)法人調(diào)減時(shí)，會(huì)計(jì)分錄相反法人繳存后，再向各一級(jí)分行收取準(zhǔn)備金：借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放——XX分行貸：法定存款準(zhǔn)備金——XX分行調(diào)減時(shí)會(huì)計(jì)分錄相反。各一級(jí)分行收到總行清算報(bào)文后，調(diào)增時(shí)：借：法定存款準(zhǔn)備金貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)調(diào)減時(shí)會(huì)計(jì)分錄相反。2、法定存款準(zhǔn)備金的核算各一級(jí)分行向各轄屬市地行收取法定存款準(zhǔn)備時(shí)：借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放——XX支（分）行貸：法定存款準(zhǔn)備金——XX支（分）行調(diào)減時(shí)會(huì)計(jì)分錄相反。市地行收到清算報(bào)文后，調(diào)增時(shí)：借：法定存款準(zhǔn)備金貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)——上存一級(jí)分行備付金調(diào)減時(shí)會(huì)計(jì)分錄相反。每日營(yíng)業(yè)終了，人民銀行對(duì)金融企業(yè)法定存款準(zhǔn)備金賬戶余額低于一般存款余額15%的部分按每日萬分之六處以罰款。借：利潤(rùn)分配——罰款支出戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)（二）繳存財(cái)政性存款的核算財(cái)政性存款：商業(yè)銀行代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫(kù)存款和代理發(fā)行債券款項(xiàng)等應(yīng)全部劃繳人民銀行一般按旬調(diào)整，旬后5日內(nèi)辦理調(diào)整繳存財(cái)政性存款的核算填制“財(cái)政性存款科目余額表”，計(jì)算調(diào)整數(shù)額調(diào)增補(bǔ)繳的會(huì)計(jì)分錄為：借：繳存中央銀行財(cái)政性存款貸：存放中央銀行款項(xiàng)如為調(diào)減退回，則會(huì)計(jì)分錄相反。遲繳﹑少繳的處理遲繳未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理補(bǔ)繳應(yīng)收罰息＝應(yīng)補(bǔ)繳存款金額×逾期天數(shù)×罰息日利率借：利潤(rùn)分配——罰款凈收入戶貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金少繳通知補(bǔ)繳差額數(shù)從最后調(diào)整日起至補(bǔ)繳日止（算頭不算尾）計(jì)收罰息應(yīng)收少繳罰息＝少繳金額×少繳實(shí)際天數(shù)×罰息日利率借：利潤(rùn)分配——罰款凈收入戶貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金二﹑向中央銀行繳存（支?。┈F(xiàn)金的處理（一）金融企業(yè)向人民銀行支取現(xiàn)金的核算其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金－業(yè)務(wù)庫(kù)現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項(xiàng)（二）金融企業(yè)向人民銀行繳存現(xiàn)金的核算其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：現(xiàn)金三﹑向中央銀行貸款的核算（一）借款賬戶的開立1、年度性貸款戶因經(jīng)濟(jì)合理增長(zhǎng)而引起的年度信貸資金不足期限一般為一年，最長(zhǎng)不超過兩年2、季節(jié)性貸款戶因信貸資金先支后收或存款季節(jié)性下降期限一般為2個(gè)月，最長(zhǎng)不超過4個(gè)月3日拆性貸款戶匯劃款項(xiàng)未達(dá)等原因發(fā)生臨時(shí)性資金短缺期限一般為10天，最長(zhǎng)不超過20天4再貼現(xiàn)戶以已貼現(xiàn)而未到期的商業(yè)匯票向央行辦理轉(zhuǎn)讓（三）再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算再貼現(xiàn)是指商業(yè)銀行以未到期的已貼現(xiàn)票據(jù)向中央銀行辦理的貼現(xiàn)，是商業(yè)銀行對(duì)票據(jù)債權(quán)的再轉(zhuǎn)讓，是中央銀行對(duì)商業(yè)銀行貸款的形式之一。商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)而引起資金不足的，可以向中央銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)，貼現(xiàn)期一般不超過6個(gè)月。中央銀行辦理再貼現(xiàn)的對(duì)象是在央行開立賬戶的商業(yè)銀行。再貼現(xiàn)金額以再貼現(xiàn)的票據(jù)金額為準(zhǔn)，扣除再貼現(xiàn)利息后，將其差額作為實(shí)付再貼現(xiàn)額支付給申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)的商業(yè)銀行，再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止。

辦理再貼現(xiàn)的核算“貼現(xiàn)負(fù)債”為負(fù)債類科目，本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融入的資金。貼現(xiàn)負(fù)債的主要賬務(wù)處理有：（1）企業(yè)持貼現(xiàn)票據(jù)向其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：借：存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)際收到的金額）金融企業(yè)往來支出——中央銀行往來支出戶貸：貼現(xiàn)負(fù)債——XX匯票貼現(xiàn)戶（貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額）（2）貼現(xiàn)票據(jù)到期，付款人無款支付：央行從申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)的金融企業(yè)賬戶收取，并將匯票和拒付理由書或付款人未付款項(xiàng)通知書交給申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)的金融企業(yè)。四﹑同城票據(jù)交換與清算（一）同城票據(jù)交換的基本做法由人民銀行主持，設(shè)置票據(jù)交換所，并派總清算員組織資金清算；每一營(yíng)業(yè)日規(guī)定兩場(chǎng)交換，上午和下午各一場(chǎng)；交換票據(jù)時(shí)，可分為提出行和提入行兩個(gè)系統(tǒng)；參加票據(jù)的各清算行都可能既是提出行又是提入行（二）核算1、交換提出（1）對(duì)提出的代收票據(jù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目）（2）對(duì)提出的代付票據(jù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目）貸：其他應(yīng)付款－提出交換專戶

（2）對(duì)提回的借方票據(jù)若付款單位有足夠的資金支付，則會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款－付款人戶貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目）若付款單位賬戶資金不足支付或因票據(jù)要素錯(cuò)誤無法辦理支付，則應(yīng)辦理退票，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款－退票貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目）若付款單位賬戶資金不足支付或因票據(jù)要素錯(cuò)誤無法辦理支付，則應(yīng)辦理退票，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款－退票專戶貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目）并將待退的借方票據(jù)專夾保管，以便下場(chǎng)交換時(shí)，退交原提出行。

4、清算差額當(dāng)提出、提入的貸方票據(jù)和借方票據(jù)全部記入“待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目）”科目后，該科目的余額應(yīng)與本次通過人民銀行劃轉(zhuǎn)存款的金額一致，應(yīng)收、應(yīng)付的方向也一致。各行以提回的“同城票據(jù)清算劃收（劃付）專用轉(zhuǎn)賬憑證”分別代替借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，結(jié)清“待清算票據(jù)款項(xiàng)”科目的余額。（1）若本次交換為應(yīng)付差額，會(huì)計(jì)分錄為：借：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目）貸：存放中央銀行款項(xiàng)（2）若本次交換為應(yīng)收差額，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：待清算票據(jù)交換（或有關(guān)科目）（三）同城票據(jù)交換退票的處理1、退票行的處理（1）退票行退回借方票據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目）貸：其他應(yīng)收款－退票專戶（2）退回貸方票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款－退票專戶貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目）

2、原提出行的處理（1）對(duì)于退回的借方票據(jù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款－退票專戶貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目）（2）對(duì)于退回的貸方票據(jù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目）貸：活期存款－原付款人戶相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：匯入行收到憑證時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：活期存款——收款人戶（二）“先直后橫”轉(zhuǎn)匯方法匯出行→匯入行所在地的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行→匯入行會(huì)計(jì)處理：匯出行匯出款項(xiàng)時(shí)：借：活期存款——匯款人戶貸：資金清算往來（或聯(lián)行往賬）轉(zhuǎn)匯行收到轉(zhuǎn)來的款項(xiàng)后：借：資金清算往來（或聯(lián)行來賬）貸：存放中央銀行款項(xiàng)人民銀行直接將款項(xiàng)劃入?yún)R入行賬戶，匯入行為收款人收賬：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：活期存款——收款人戶第三節(jié)同業(yè)往來的核算

一﹑異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的處理（一）匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款－匯款人戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或存放同業(yè)款項(xiàng)）轉(zhuǎn)匯行收到匯出行劃轉(zhuǎn)來的憑證和清單，其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)（或存放同業(yè)款項(xiàng)）貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）匯入行收到本系統(tǒng)劃來的聯(lián)行報(bào)單及有關(guān)結(jié)算憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目）貸：××存款－收款人戶（二）匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，匯入行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證填制聯(lián)行報(bào)單，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：××存款－匯款人戶貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）轉(zhuǎn)匯行收到本系統(tǒng)匯出行匯來的聯(lián)行報(bào)單及結(jié)算憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目）貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或存放同業(yè)款項(xiàng)）匯入行收到轉(zhuǎn)匯行劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)，為收款單位入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)（或存放同業(yè)款項(xiàng)）