特殊審計領域課件

第二十章特殊審計領域一、特殊目的審計業(yè)務出具審計報告二、驗資

一、特殊目的審計業(yè)務出具審計報告（一）特殊目的審計業(yè)務的含義（二）特殊目的審計業(yè)務的類型（教材P543）（1）特殊基礎編制的財務報表；（2）財務報表的組成部分；（3）合同的遵守情況；（4）簡要財務報表。2。對財務報表組成部分的審計

（1）審計報告不應后附整套財務報表（教材P549倒數(shù)第1段）

為避免信息使用者誤認為對財務報表組成部分出具的審計報告與整套財務報表相關，注冊會計師應當提請委托人不應將整套財務報表附于審計報告后。

（2）對引言段的特殊考慮（教材P550）

在引言段中指明財務報表組成部分的編制基礎，或提及規(guī)定編制基礎的協(xié)議。

（3）對審計意見段的特殊考慮（教材P550）

在意見段中說明財務報表組成部分是否按照指定的編制基礎編制。

（4）已對財務報表整體出具審計報告的特殊考慮（教材P550）

如果已對整套財務報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在組成部分并不構成財務報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告。否則，會對整套財務報表的審計報告產(chǎn)生影響。3．對合同的遵守情況的審計（教材P552）

（1）承接合同遵守情況審計業(yè)務的要求

只有當合同遵守情況的總體方面與會計和財務事項相關，且在注冊會計師專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時，注冊會計師才能承接該項業(yè)務。如果該項業(yè)務的某些方面超越注冊會計師的專業(yè)勝任能力，注冊會計師應當考慮利用專家的工作。

（2）對引言段的特殊考慮

在引言段中指明已經(jīng)對合同所涉及的財務與會計事項的遵守情況進行了審計。

（3）對審計意見段的特殊考慮

在意見段中說明被審計單位是否遵守了合同的特定條款。

（4）審計報告的使用規(guī)定

為防止審計報告被濫用，注冊會計師應當在審計意見段之后增加對審計報告使用規(guī)定的強調(diào)事項段，指明審計報告僅供被審計單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。

4．對簡要財務報表的審計（教材P554）

（1）對簡要財務報表出具審計報告的情形

只有對簡要財務報表所依據(jù)的財務報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務報表出具審計報告。

（2）簡要財務報表的標題

簡要財務報表應當冠以適當?shù)臉祟}，以指明其所依據(jù)的已審計財務報表。

（3）審計意見段

在意見段中說明，簡要財務報表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務報表一致。

如果對已審計財務報表出具了非無保留意見的審計報告，即使對簡要財務報表的編制表示滿意，注冊會計師仍應在對簡要財務報表出具的審計報告中指出，簡要財務報表依據(jù)的已審計財務報表已被注冊會計師出具非無保留意見的審計報告。

（4）強調(diào)事項段

在強調(diào)事項段中應當指出，為了更好地理解被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果以及注冊會計師實施審計工作的范圍，簡要財務報表應當與已審計財務報表以及審計報告一并閱讀，或提醒財務報表使用者注意財務信息附注中對上述事項的說明。

（5）報告日期

簡要財務報表的審計報告日期不應當早于其依據(jù)的已審計財務報表的審計報告日期。

驗資類型（教材P558）

1.設立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設立登記時的注冊資本實收情況進行的審驗。

通常，在以下兩種情況下：

（1）在被審驗單位向公司登記機關申請設立登記時全體股東的一次性全部出資和分次出資的首次出資情況；

（2）公司新設合并、分立，或企業(yè)改制時以部分資產(chǎn)進行重組設立新的公司，新設立的公司向公司登記機關申請設立登記。

2.變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記時的注冊資本及實收資本的變更情況進行的審驗。

變更驗資的情況主要包括：

（1）被審驗單位出資者（包括原出資者和新出資者）新投入資本，增加注冊資本及實收資本；

（2）分次出資的非首次出資，增加實收資本，但注冊資本不變；

（3）被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本；

（4）被審驗單位因吸收合并增加注冊資本及實收資本；

（5）被審驗單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權等減少注冊資本及實收資本；

（6）被審驗單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)改為公司制企業(yè)、有限責任公司變更為股份有限公司時，以凈資產(chǎn)折合實收資本。

3．不需驗資

公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊資本及實收資本金額不變，需要按照有關規(guī)定向公司登記機關申請辦理變更登記，但不需要進行變更驗資。審驗程序（教材P570）

（1）以貨幣出資的，應當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎上，審驗出資者的實際出資金額，并關注全體股東的貨幣出資額占注冊資本的比例是否符合法定要求。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應當檢查證券公司承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費用清單等。

（2）以實物出資的，應當觀察、檢查實物，審驗其權屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎上審驗其價值。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應當按照國家有關外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗實物出資的價值。

（3）以知識產(chǎn)權、土地使用權等無形資產(chǎn)出資的，應當審驗其權屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎上審驗其價值。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應當按照國家有關外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗無形資產(chǎn)出資的價值。

拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定的情形（教材P578）

注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情形之一時，應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定：

1.被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的；

2.被審驗單位或出資者對注冊會計師應當實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的；

3.被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。

例如，遇有下列情形之一時，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定：

（1）出資者投入的實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等資產(chǎn)的價值難以確定；

（2）被審驗單位及其出資者不按國家有關規(guī)定對出資的實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等非貨幣財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估或價值鑒定、辦理有關財產(chǎn)權轉(zhuǎn)移手續(xù)；

（3）被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關規(guī)定進行公告、債務清償或提供債務擔保；

（4）外匯管理部