會計政策、會計估計變更與差錯更正

第三節(jié)

生物資產(chǎn)的后續(xù)計量本節(jié)主要知識點后續(xù)計量模式生物資產(chǎn)的后續(xù)計量包括的內(nèi)容1高級財務(wù)會計課程組后續(xù)計量模式：按歷史成本進(jìn)行后續(xù)計量模式（目前的主要模式）按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量模式（目前少量使用）會計的計量過程，分為初始計量

(initial

measurement)和后續(xù)計量(subsequent

measurement)。后續(xù)計量包括的內(nèi)容：生物資產(chǎn)計提折舊會計政策、會計估計變更和差錯更正生物資產(chǎn)的減值2高級財務(wù)會計課程組一、計提折舊企業(yè)對達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括（年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法）等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。新的會計準(zhǔn)則中對公益性生物資產(chǎn)要求進(jìn)行單獨(dú)的分類核算，不對其進(jìn)行計提折舊和計提減值準(zhǔn)備。3高級財務(wù)會計課程組確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮因素：該資產(chǎn)的預(yù)計產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；該資產(chǎn)的預(yù)計有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等；該資產(chǎn)的預(yù)計無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。4高級財務(wù)會計課程組［例9—6］企業(yè)有一片經(jīng)濟(jì)林，屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，原價是25萬元，預(yù)計可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值率是4%。則其相應(yīng)的賬務(wù)處理為：年折舊額=250000×（1-4%）÷10=24000（元）月折舊額=24000÷12=2000（元）按期計提折舊時:

借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用）2000

貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊20005高級財務(wù)會計課程組使用壽命或預(yù)計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計凈殘值或者改變折舊方法。二、會計政策、會計估計變更和差錯更正6高級財務(wù)會計課程組

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。上述可變現(xiàn)凈值和可收回金額，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》確定。三、生物資產(chǎn)的減值消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。注意：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。7高級財務(wù)會計課程組［例9—7］企業(yè)有一片經(jīng)濟(jì)林，屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，因遭受自然災(zāi)害而發(fā)生了減值，估計的減值經(jīng)計算約為50000元，發(fā)生減值時應(yīng)作如下的賬務(wù)處理:

借:資產(chǎn)減值損失50000

貸:生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000本題如果是消耗性生物資產(chǎn)，則貸記消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備。8高級財務(wù)會計課程組二、按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量模式有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。采用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計。9高級財務(wù)會計課程組［例9—8］2006年12月31日，某生物資產(chǎn)股份公司其賬面生物資產(chǎn)一直采用公允價值進(jìn)行計量，其中消耗性生物資產(chǎn)賬面余額30萬元，但市場價值為36萬元；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面余額100萬元，但市場價值為80萬元；公益性生物資產(chǎn)賬面余額60萬元，但市場價值為120萬元。如果沒有其他因素影響，則該公司的會計處理應(yīng)在月末進(jìn)行如下調(diào)整：借：消耗性生物資產(chǎn)60000

公益性生物資產(chǎn)600000

貸：公允價值變動損益660000

借：公允價值變動損益200000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)20000010高級財務(wù)會計課程組第四節(jié)

生物資產(chǎn)的收獲與處置本節(jié)主要知識點生物資產(chǎn)的收獲生物資產(chǎn)的處置11高級財務(wù)會計課程組生物資產(chǎn)收獲之后成為農(nóng)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》處理。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附在生物資產(chǎn)上時，構(gòu)成生物資產(chǎn)的一部分。收獲的農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉(zhuǎn)化能力，因此，應(yīng)當(dāng)作為存貨處理。比如，奶牛產(chǎn)出的牛奶、綿羊產(chǎn)出的羊毛、肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、果樹采摘后的水果等。收獲時點的農(nóng)產(chǎn)品的成本，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的方法，分別從消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為收獲時的農(nóng)產(chǎn)品的成本。一、收獲12高級財務(wù)會計課程組對于消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在收獲或出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計算確定，并采用加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本。生物資產(chǎn)改變用途后的成本，應(yīng)當(dāng)按照改變用途時的賬面價值確定。13高級財務(wù)會計課程組二、處置生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計入當(dāng)期損益。14高級財務(wù)會計課程組（一）生物資產(chǎn)出售的會計處理出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；應(yīng)按其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目或貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

15高級財務(wù)會計課程組（二）生物資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損的會計處理盤盈的生物資產(chǎn)，借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。盤虧、毀損的生物資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目。盤盈、盤虧、毀損的生物資產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，借記或貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費(fèi)用”科目，屬于非正常損失的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”；按其貸方差額，貸記“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”科目。16高級財務(wù)會計課程組第五節(jié)

生物資產(chǎn)的列報與披露生物資產(chǎn)的報告包括表內(nèi)列報表外披露17高級財務(wù)會計課程組一、生物資產(chǎn)的表內(nèi)列報將“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額在減去“存貨跌價準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”賬戶貸方余額后，計入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目中，并且在表中單獨(dú)列示存貨中的消耗性生物資產(chǎn)之金額?！吧镄栽诮üこ獭?，賬戶的借方余額在減去“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶貸方余額后，計入資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程”項目中。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬戶的借方余額在減去“生物資產(chǎn)累計折舊”賬戶貸方余額后，以凈額計入資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目中。18高級財務(wù)會計課程組二、生物資產(chǎn)的表外披露附注中披露與生物資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

生物資產(chǎn)的類別，以及各類生物資產(chǎn)的實物數(shù)量和賬面價值;各類消耗性生物資產(chǎn)的跌價準(zhǔn)備累計金額，以及各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值準(zhǔn)備累計金額;

天然起源生物資產(chǎn)的類別、取得方式和實物數(shù)量;用于擔(dān)保的生物資產(chǎn)的賬面價值;與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險情況與管理措施;企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與生物資產(chǎn)增減變動有關(guān)的信息。

19高級財務(wù)會計課程組因購買而新增加的生物資產(chǎn)；

因自行培育而新