會(huì)計(jì)循環(huán)培訓(xùn)課程

第3章會(huì)計(jì)循環(huán)第3章會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)帳簿會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)核算組織形式掌握會(huì)計(jì)循環(huán)的具體步驟,理解會(huì)計(jì)憑證的作用和種類，掌握原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管，掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法。掌握賬簿的種類和賬簿的設(shè)置以及登記方法。能夠進(jìn)行錯(cuò)賬的更正。掌握期末賬項(xiàng)的調(diào)整。掌握復(fù)式記賬原理的應(yīng)用。掌握虛賬戶以及實(shí)賬戶的結(jié)賬程序。結(jié)賬后試算表的編制方法。學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求

明確會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，了解會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和編制方法。了解會(huì)計(jì)報(bào)表的體系及其相互之間的關(guān)系；掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)及其編制方法；掌握利潤(rùn)表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制方法。理解會(huì)計(jì)核算程序的意義；掌握幾種會(huì)計(jì)核算形式以及它們的特點(diǎn)、基本步驟、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。第3章會(huì)計(jì)循環(huán)3．1會(huì)計(jì)循環(huán)概要3．1會(huì)計(jì)循環(huán)概要會(huì)計(jì)循環(huán)（AccountingCycel）采用會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的手段對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有選擇地加以處理，即編審原始憑證、編制會(huì)計(jì)分錄、編審記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、對(duì)賬簿記錄進(jìn)行對(duì)賬與結(jié)賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)告等一系列會(huì)計(jì)核算程序，這些步驟從會(huì)計(jì)期間初開(kāi)始，至?xí)?jì)期間末結(jié)束，周而復(fù)始，循環(huán)往復(fù)，因此，稱之為會(huì)計(jì)循環(huán)（AccountingCycel）。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證

引起會(huì)計(jì)要素增減變化進(jìn)而可以確認(rèn)與計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稱之為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(Businesstransaction)，或稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)。辦理會(huì)計(jì)手續(xù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：⑴款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；⑵財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；⑶債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；⑷資本、基金的增減；⑸收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；⑹財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；⑺需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)要依據(jù)什么呢

會(huì)計(jì)憑證的概念所謂會(huì)計(jì)憑證(AccountingVoucher)就是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記帳憑證所謂原始憑證(Originalvoucher)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制或取得的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。原始憑證的種類①自制原始憑證累計(jì)憑證其填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而分次(多次)完成的憑證，匯總原始憑證，\如“發(fā)料憑證匯總表”等記賬編制憑證一次憑證，如“收料單”、“領(lǐng)料單”等都是一次憑證原始憑證的內(nèi)容①原始憑證的名稱，如“增值稅專用發(fā)票”、“限額領(lǐng)料單”等。②填制原始憑證的具體日期和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期。③填制原始憑證的單位或個(gè)人名稱。④對(duì)外原始憑證要有接受憑證的單位名稱。⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額。①原始憑證反映的具體內(nèi)容要真實(shí)可靠②原始憑證所反映的內(nèi)容要完整、項(xiàng)目要齊全、手續(xù)要完備③原始憑證的書寫規(guī)范，即書寫要用藍(lán)黑墨水，字跡要清晰、工整④原始憑證要及時(shí)填制并按照規(guī)定的程序進(jìn)行傳遞原始憑證的填制或取得幾項(xiàng)基本要求原始憑證的審核

①審核原始憑證的真實(shí)性

②審核原始憑證的完整性

③審核原始憑證的合法性記賬憑證所謂記賬憑證(Journalvoucher)，就是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來(lái)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證的種類⑴記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證專用記賬憑證是專門用來(lái)記錄某一特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣資金收付有關(guān)又可以進(jìn)一步分為表3－6收款記賬憑證借方科目：銀行存款20××年10月15日銀付字第16號(hào)

摘要貸方科目借或貸

金額√總賬科目明細(xì)科目百十萬(wàn)千百十元角分收回欠款應(yīng)收賬款東方工廠貸10000000合計(jì)￥10000000

會(huì)計(jì)主管記賬稽核出納×××制單×××收款憑證收款憑證：是用來(lái)反映貨幣資金增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而編制的記賬憑證，也就是記錄現(xiàn)金和銀行存款等收款業(yè)務(wù)的憑證。付款憑證付款憑證：是用來(lái)反映貨幣資金減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而編制的記賬憑證，也就是記錄現(xiàn)金和銀行存款等付款業(yè)務(wù)的憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證：是用來(lái)反映不涉及貨幣資金增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(即轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))而編制的記賬憑證⑵記賬憑證按其是否需要經(jīng)過(guò)匯總，可以分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證

⑶記賬憑證按其包括的會(huì)計(jì)科目是否單一，分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬⑴必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證⑵必須采用科學(xué)的方法對(duì)記賬憑證進(jìn)行編號(hào)⑶在采用專用記賬憑證的企業(yè)中，對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行等貨幣資金內(nèi)部相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，按照慣例一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。⑷記賬憑證填制完畢，應(yīng)進(jìn)行復(fù)核與檢查，并按所使用的方法進(jìn)行試算平衡記賬憑證的填制要求會(huì)計(jì)分錄與記賬憑證

會(huì)計(jì)分錄的進(jìn)一步詮釋在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是通過(guò)記賬憑證加以表現(xiàn)的

記賬憑證審核的主要內(nèi)容有：⑴記賬憑證是否附有原始憑證⑵會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用是否正確；二級(jí)或明細(xì)科目是否齊全；會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰；金額的計(jì)算是否正確。⑶內(nèi)容摘要的填寫是否清楚，是否正確歸納了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容；記賬憑證中有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全；有關(guān)人員是否簽字或蓋章等記賬憑證的審核⑴會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個(gè)過(guò)程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。⑵會(huì)計(jì)憑證的保管：會(huì)計(jì)憑證的保管，是指會(huì)計(jì)憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

所謂會(huì)計(jì)賬簿(Accountingbooks)是由具有專門格式而又聯(lián)結(jié)在一起的若干賬頁(yè)所組成，按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶，用來(lái)序時(shí)地、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一。。

4登記賬簿會(huì)計(jì)賬簿的作用首先，會(huì)計(jì)賬簿能夠序時(shí)地、分類地記錄和反映企業(yè)單位日常發(fā)生的大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將分散在會(huì)計(jì)憑證上的核算資料加以歸類、整理，從而為企業(yè)單位正確地計(jì)算費(fèi)用、成本、利潤(rùn)提供總括和明細(xì)資料.其次，會(huì)計(jì)賬簿的記錄資料是定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要的、直接的依據(jù)最后，通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿記錄資料，為考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、分析計(jì)劃和預(yù)算的完成情況提供數(shù)據(jù)資料帳簿會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)資料主要對(duì)外對(duì)內(nèi)考核初始依據(jù)會(huì)計(jì)憑證、帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系1）會(huì)計(jì)賬簿按其用途不同可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿分類賬簿和備查賬簿會(huì)計(jì)賬簿的種類序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿序時(shí)賬簿也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時(shí)賬簿包括普通日記賬和特種日記賬分類賬簿，是指對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿備查賬簿也稱輔助賬簿，是指對(duì)某些在序時(shí)賬和分類賬中未能記載或記載不全的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿2）會(huì)計(jì)賬簿按其外表形式的不同可以分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿

序時(shí)帳分類帳備查帳簿訂本帳活頁(yè)帳卡片帳現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳總分類帳一般明細(xì)分類帳固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳3、4、3賬簿的格式與登記方法會(huì)計(jì)賬簿從構(gòu)造上看，一般由三大部分組成封面扉頁(yè)帳頁(yè)1）序時(shí)賬簿的格式與登記方法⑴現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法⑵銀行存款日記賬的設(shè)置與登記2）總賬的設(shè)置和登記3）明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記⑴三欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記⑵數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記⑶多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記4）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系及其平行登記總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶的區(qū)別總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：(1)反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不一樣。總帳反映資金變化的總括情況，提供總括資料，明細(xì)帳反映資金變化的詳細(xì)情況，提供某一方面的材料，有些明細(xì)帳還可以提供實(shí)物數(shù)量指標(biāo)和勞動(dòng)量指標(biāo)。(2)作用不同?？値ぬ峁┑闹笜?biāo)，是對(duì)明細(xì)帳的綜合，對(duì)所屬明細(xì)帳起統(tǒng)馭作用，明細(xì)帳是對(duì)總帳的補(bǔ)充

總分類帳戶與明細(xì)類帳戶盡管反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不一樣，但二者核算的內(nèi)容是相同的，登記的原始憑證也是相同的，因此總分類帳戶與明細(xì)類帳戶采取平行登記的方法所謂平行登記，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，一方面登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面又要登記該總分類賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)賬戶。在賬簿中進(jìn)行平行登記的基本要求是：⑴平行登記的原始依據(jù)必須一致⑵平行登記的期間必須一致⑶平行登記的金額必須相等⑷平行登記的記賬方向必須相同。平行登記后，在總分類賬和明細(xì)分類賬之間存在以下兩個(gè)數(shù)量關(guān)系：①某一總分類賬戶借方(或貸方)本期發(fā)生額＝其所屬明細(xì)分類賬戶借方(或貸方)本期發(fā)生額合計(jì)②某一總分類賬戶借方(或貸方)期末余額＝其所屬明細(xì)分類賬戶借方(或貸方)期末余額合計(jì)某工業(yè)企業(yè)19××年12月1日“應(yīng)收帳款”帳戶的借方余額9000元，其中應(yīng)收A公司3000元，其中應(yīng)收B司6000元，12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.25日銷售給A公司產(chǎn)品，售價(jià)4000元，增值稅銷項(xiàng)稅額680元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到2.29日收到A公司匯來(lái)款項(xiàng)5000元，收到B公司匯來(lái)款項(xiàng)2000元。對(duì)于以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行平行登記。

“應(yīng)收帳款”總分類帳表3。5會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收帳款

單位：元年憑證

摘要

借方金額

貸方金額

借或貸

余額月日種類編號(hào)1212529

轉(zhuǎn)收

13期初余額銷售產(chǎn)品收款

4680

7000借借借9000136806680

31

本期發(fā)生額及余額46807000借6680“應(yīng)收帳款”明細(xì)分類帳戶表3.6明細(xì)類帳戶名稱：A公司應(yīng)收帳款 單位:元年憑證

摘要

借方金額

貸方金額

借或貸

余額月日種類編號(hào)112329轉(zhuǎn)收

13期初余額銷售產(chǎn)品收款

4680

5000借借借300076802680

31

本期發(fā)生額及余額46805000借2680

表3.7明細(xì)類帳戶名稱：B公司應(yīng)收帳款 單位:元年憑證

摘要

借方金額

貸方金額

借或貸

余額月日種類編號(hào)1129收3期初余額收款

2000

借借

60004000

31

本期發(fā)生額及余額

2000借4000

4總分類帳戶與明細(xì)類帳戶登記結(jié)果的平衡試算 總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶采取了平行登記的方法，登記的結(jié)果對(duì)不對(duì)，是否平衡，需要通過(guò)編制“本期發(fā)生額及余額平衡表”來(lái)進(jìn)行試算

表3.8“應(yīng)收帳款”發(fā)生額及余額平衡表 單位：元

明細(xì)帳戶期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方A公司3000

468050002680

B公司6000

20004000

合計(jì)（總帳）9000

468070006680

5）賬簿登記、使用規(guī)則和錯(cuò)賬的更正⑴賬簿啟用的規(guī)則⑵賬簿登記的規(guī)則①必須根據(jù)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記。企業(yè)單位每天發(fā)生的各種各樣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要記賬，記賬的依據(jù)是會(huì)計(jì)憑證。②記賬必須用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫，不許用鉛筆或圓珠筆記賬。。③記賬時(shí)應(yīng)按賬戶頁(yè)次順序逐頁(yè)登記，不得跳行、隔頁(yè)，如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)時(shí)，應(yīng)在空行、空頁(yè)處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，注明“此行空白”或“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽章。④記賬除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖銷賬簿記錄外，不能用紅色墨水。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)核算工作中，紅色數(shù)字表示對(duì)藍(lán)色數(shù)字的沖銷、沖減數(shù)或表示負(fù)數(shù)。⑤記賬時(shí)，每一筆賬都要記明日期、憑證號(hào)數(shù)、摘要和金額。記賬后，要在記賬憑證上注明所記賬簿的頁(yè)數(shù)，或劃“√”，表示已經(jīng)登記入賬，避免重記、漏記。⑥記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字都要端正、清楚，嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡。⑦凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在該欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄“元”位上用“￠”或“o”