貸款業(yè)務與貼現(xiàn)業(yè)務的核算

第七章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算第一節(jié)貸款業(yè)務的核算第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務概述一、貸款業(yè)務貸款業(yè)務是銀行按照有借有還的原則，借出貨幣資金并收取一定利息的一種信用活動，是商業(yè)銀行的一項主要資產業(yè)務。二、貸款的種類1.按期限長短：短期貸款、中長期貸款。2.按發(fā)放的基礎：信用貸款、擔保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)。3.按銀行承擔的責任：自營貸款、委托貸款。三、貸款的意義1.對銀行而言：貸款是一項主要的資產業(yè)務，貸款利息是銀行收益最主要的來源；2.對社會而言：貸款是社會經濟發(fā)展的發(fā)動機、助推器；3.對國家而言：貸款的政策取向是宏觀調控的重要手段。貸款資產占總資產70%左右貸款利息收入占總收入70%左右貸款業(yè)務的核算一、信用貸款的核算（一）含義信用貸款是指僅憑借款人的信譽發(fā)放貸款，而無需提供擔保的一種貸款方式。（二）過程逐筆申請、逐筆審核、確定期限、到期歸還。（三）發(fā)放對象經營狀況好，經濟實力雄厚，信譽度高的企業(yè)和個人。（四）會計處理方法

1.會計科目：

“貸款”核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款等。本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。

“利息收入”核算企業(yè)確認的利息收入，包括發(fā)放的各種貸款、與其他金融機構之間發(fā)生的資金往來業(yè)務等實現(xiàn)的利息收入。金融資產的后續(xù)計量：實際利率法利息收入：攤余成本*實際利率貸款的攤余成本

=初始確認金額扣除：已償還本金加上或扣除：采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額

扣除：已發(fā)生的減值損失實際利率法：是指按照發(fā)放貸款的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入的方法。實際利率：是將該貸款在預計期限內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。

2.基本賬務處理

發(fā)放貸款借：貸款——×貸款（本金）（合同本金）貸：吸收存款——×單位（實際支付的金額）

貸款——×貸款（利息調整）（差額）資產負債表日借：應收利息（合同本金×合同利率）貸款——×貸款（利息調整）差額貸：利息收入（攤余成本×實際利率）

到期收回（1）利息調整的處理借：應收利息（合同本金×合同利率）貸款——×貸款（利息調整）差額貸：利息收入（攤余成本×實際利率）

（2）本金的收回借：吸收存款——活期存款——×單位貸：貸款——×貸款（本金）——×單位應收利息例：20××5年年1月月1日日，A銀行向向B企業(yè)發(fā)發(fā)放一一筆5年期期信用用貸款款本金金5000萬元元，每每年1月1日收取取利息息。實實際貸貸放給給B企業(yè)的的款項項為4900萬萬元，，合同同年利利率為為10%。。合同同約定定貸款款利息息每年年1月1日收取取。通通過計計算做做出該該筆貸貸款相相關的的會計計分錄錄。10％：500×3.790787＋5000××0.620921＝500011％：500×3.695897＋5000××0.593451＝4815.21經測算算，實實際利利率為為：10.54％（1））20×5年1月1日，，發(fā)放放貸款款時借：貸貸款——信用用貸款款（本本金））—B企業(yè)5000貸：吸吸收存存款——活期期存款款—B企業(yè)4900貸款——信用用貸款款（利利息調調整））100（2））20×5年12月月31日應收利利息：：5000×10%=500(萬元元)利息收收入：：4900×10.54%=516.46(萬元)利息調調整：：516.46-500=16.46(萬元)貸款的的攤余余成本本=4900+16.46=4916.46（萬元元）借：應應收利利息——B企業(yè)500貸款——信用用貸款款（利利息調調整））16.46貸：利利息收收入516.46（3）20××6年1月1日，收收到利利息時時：借：吸吸收存存款—活活期期存存款款——B企業(yè)業(yè)500貸：：應應收收利利息息—B企業(yè)業(yè)500（4）20××6年年12月月31日日，，應收收利利息息：：5000×10%=500(萬萬元元)利息息收收入入：：4916.46××10.54%=518.19(萬元元)利息息調調整整：：518.19-500=18.19(萬元元)貸款款的的攤攤余余成成本本：：4900+（16.46＋18.19）=4934.65(萬元元)借：：應應收收利利息息——B企業(yè)業(yè)500貸款款——信信用用貸貸款款（（利利息息調調整整））18.19貸：：利利息息收收入入518.19收到到利利息息時時，，同同上上。。以后后3期的的計計算算和和會會計計處處理理，，同同上上貸款款到到期期收收回回時時：：借：：吸吸收收存存款款——活活期期存存款款——B企業(yè)業(yè)5000貸：：貸貸款款——信信用用貸貸款款（（本本金金））——B企業(yè)業(yè)5000例2:2007年年3月月12日日向向利利民民電電器器廠廠發(fā)發(fā)放放一一筆筆短短期期貸貸款，，金金額額為為50萬萬元元，，期期限限為為3個個月月，，年年利利率率為為5.67%，，該企企業(yè)業(yè)于于6月月12日日準準時時歸歸還還（（雙雙方方協(xié)協(xié)商商確確定定的的結結息息方方式為為利利隨隨本本清清））（1））發(fā)發(fā)放放貸貸款款時時：：借：：貸貸款款——信信用用貸貸款款(本本金金)——利利民民電電器器戶戶500000貸：：吸吸收收存存款款——活活期期存存款款——利利民民電電器器廠廠戶戶500000（2））期期末末計計息息(3月月31日日、、4月月30日日、、5月月31日日））注：：3月月12-3月月31日日，，4月月、、5月月分分別別計計算算利利息息3月月：：500000××20××5.67%÷÷360=15754月月：：500000××5.67%÷÷12=2362.55月月：：同同4月月借：：應應收收利利息息1575(2362.5\2362.5)貸：：利利息息收收入入1575(2362.5\2362.5)（3））6月月12日日收收回回貸貸款款時時：：利息息＝＝500000××3××5.67%÷÷12＝＝7087.5（（元元））其中：已經計計入應收利息息的數(shù)額為：：575+2362.5+2362.5=6300（元）尚未確認利息息收入的數(shù)額額為：7087.5-6300=787.5（（元）借：吸收存款款—活期存款款—利民電器器廠戶507087.5貸：貸款—信信用貸款（本本金）—利民民電器500000應收利息6300利息收入787.5貸款展期：含義：貸款展期是貸貸款到期，貸貸款人因故不不能按期歸還還而申請延長長還款期限，，經信貸部門門審查同意的的貸款。展期：短期貸款不超超過原貸款期期；中期貸款款不超過原貸貸款期的一半半；長期貸款款不超過三年年。次數(shù)：借款人申請貸貸款展期只限限一次。貸款逾期：同方向、紅藍藍字轉賬借方方傳票。二、擔保貸款款的核算（一）概述1.擔保貸款的含含義擔保貸款是在借貸關系系中，貸款人人為確保貸款款的按時收回回，要求借款款人或第三人人提供一定的的財產或資信信而發(fā)放的貸貸款。2.擔保貸款的種種類按擔保方式不不同，可分為為保證貸款、、抵押貸款和和質押貸款。。（二）會計處處理1.保證貸貸款的的會計計處理理（1））含義義：保證貸貸款是是指按按《中華人人民共共和國國擔保保法》規(guī)定的的擔保保方式式，以以第三三人承承諾在在借款款人不不能償償還貸貸款時時，按按約定定承擔擔一般般保證證責任任或連連帶責責任而而發(fā)放放的貸貸款。。（2））申請請辦理理的條條件：：保證人人的保保證資資格；；保證證人的的資金金實力力和保保證意意愿；；保證證人與與借款款人之之間的的關系系；保保證的的法律律責任任。（3））保證證貸款款的會會計處處理：同信用用貸款款。2.抵押貸貸款的的核算算（1））含義義：抵押貸貸款是是指按按《中中華人人民共共和國國擔保保法》》規(guī)定定的抵抵押方方式以以借款款人或或第三三人的的財產產作為為抵押押物而而發(fā)放放的貸貸款。。（2）抵押押貸款款的特特點A.抵押貸貸款必必須以以借款款人或或第三三人的的財產產作為為抵押押物，，可減減少銀銀行貸貸款的的風險險B.借款人人能以以較低低的利利率獲獲得貸貸款C.可促使使借款款人合合理使使用貸貸款。。（3）抵押押物的的要求求：抵押物物：是指借借款人人或第第三人人提供供的經經債權權人認認可作作為抵抵押物物的財財產。。A.抵押物物必須須是借借款人人所有有或第第三人人所有有B.抵押物物必須須能夠夠估價價C.抵押物物必須須容易易保存存D.抵押物物有變變現(xiàn)的的可能能性（4）法律律允許許抵押押的物物品A.抵押人人所有有的房房屋和和其他他地上上定著著物B.抵押人人所有有的機機器、、交通通運輸輸工具具和其其他財財產C.抵押人人依法法有權權處分分的國國有的的土地地使用用權、、房屋屋和其其他地地上定定著物物D.抵押人人依法法有權權處分分的國國有的的機器器、交交通運運輸工工具和和其他他財產產E.抵押人依依法承包包并經發(fā)發(fā)包同意意抵押的的荒山、、荒溝、、荒丘、、荒灘等等荒地的的土地使使用權F.依法可以以抵押的的其他財財產（5）法律不不允許抵抵押的物物品A.土地所有有權B.耕地、宅宅基地、、自留地地、自留留山等集集體所有有的土地地使用權權C.學校、幼幼兒園、、醫(yī)院等等以公益益為目的的的事業(yè)業(yè)單位、、社會團團體的教教育設施施、醫(yī)療療衛(wèi)生設設施和其其他社會會公益設設施D.所有權、、使用權權不明或或者有爭爭議的財財產E.依法被查查封、扣扣押、監(jiān)監(jiān)管的財財產F.依法不得得抵押的的其他財財產（3）抵抵押貸款款的額度度：抵押物的的現(xiàn)值××抵押率率一般按50％———70％的幅幅度掌握握。（4）抵抵押貸款款的會計計處理抵押貸款款的發(fā)放放：借：貸款款——抵抵押貸款款（本金金）—某某單位戶戶（本金金）貸：吸收收存款———活期期存款——某單位位戶（實實付款））貸款———×貸款款（利息息調整））（差差額）同時對抵抵押物進進行表外外記錄，，收入：代代保管有有價值品品——某某單位戶戶資產負債債表日：：借：應收收利息（（合同本本金×合合同利率率）貸款———×貸款款（利息息調整））差額額貸：利息息收入（（攤余成成本×實實際利率率）（3）到到期收回回款項時時：借：吸收收存款———活期期存款———某單單位戶貸：貸款款——抵抵押貸款款——某某單位戶戶應收利息息利息收入入同時對抵抵押物進進行表外外記錄付出：代代保管有有價值品品——某某單位戶戶到期未收收回時：：表外登記記：付出：代保保管有價值值品——某某公司收入：待處處理抵押品品——某公公司拍賣抵押物物取得收入入時：借：吸收存存款——活活期存款———拍賣公公司戶（或清算資資金往來等等科目）貸：貸款——抵押貸款款（本金））—某公司司戶應收利息———某公司司戶吸收存款——活期存款款—某公司司戶表外登記：：付出：待處處理抵押品品——某公公司例3：某商商業(yè)銀行2007年年1月1日日向宏達公公司發(fā)放1年期流動動資金貸款款500萬萬元，該公公司以一棟棟豪華別墅墅（評估價價800萬萬元）作抵抵押。合同同利率5%，假如初初始確認該該貸款時確確定的實際際利率也為為5%?！丁顿J款合同同》約定，，利隨本清清，到期不不能歸還貸貸款，銀行行可直接拍拍賣抵押物物。（1）2007年1月1日，，發(fā)放貸款款時：借：貸款——抵押貸款（（本金）——宏達公司司戶5000000貸：吸收存存款—活期存款——宏達公司司戶5000000同時表外登登記：收入：代保保管有價值值品——宏達公司別別墅8000000（2）季末末確認利息息收入：利息收入=5000000×5%÷12××3=62500（元）借：應收利利息—宏達達公司戶62500貸：利息收收入62500（3）貸款款到期時，，宏達公司司不能償還還貸款本金金，銀行直直接委托拍拍賣公司拍拍賣。拍賣賣價款扣除除手續(xù)費等等費用后凈凈收入為580萬元元。賬務處處理如下：：表外登記：：付出：代保保管有價值值品——宏宏達公司別別墅8000000收入：待處處理抵押品品——宏達達公司別墅墅8000000拍賣抵押房房產取得收收入時：借：吸收存存款——活活期存款———拍賣公公司戶5800000（或清算資資金往來等等科目）貸：貸款——抵押貸款款（本金））—宏達公公司戶5000000應收利息———宏達公公司戶250000吸收存款——活期存款款—宏達公公司戶550000付出：待處處理抵押品品——宏達達公司別墅墅80000003.質押貸款的的核算（1）含義：質押貸款是是指按《中中華人民共共和國擔保保法》規(guī)定定的質押方方式以借款款人或第三三人的動產產或權利作作為質押物物而發(fā)放的的貸款。（2）種類：：動產質押、權權利質押。動產質押：根據(jù)《擔保法》的規(guī)定：是指指債務人或者者第三人將其其動產移交債債權人占有，，將該動產作作為債權的擔擔保。債務人人不履行債務務時，債權人人有權按照本本法規(guī)定以該該動產折價或或者以拍賣、、變賣該動產產的價款優(yōu)先先受償。動產：庫存的的原材料或商商品等。權利質押：基本規(guī)定同動動產抵押。作為質押的物物品包括：A.匯票、支票、、本票、債券券、存款單、、倉單、提單單等權利憑證證；B.依法可以轉讓讓的股份、股股票；C.依法可轉讓的的商標使用權權、專利權、、著作權中的的財產權；D.依法可以質押押的其他權利利4.質押貸款款的會計處理理：同抵押貸款質押貸款和抵抵押貸款的區(qū)區(qū)別：1.押物的不同：：質押物是動產產和權利；抵抵押物是不動動產。2.權利移交的不不同：質押貸款在合合同約定期內內，需移交質質物的占有權權；而抵押貸貸款在合同約約定期內，不不需移交抵押押物的占有權權。票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務務的核算一、概述：1.含義：票據(jù)貼現(xiàn)是指指商業(yè)匯票持持票人在匯票票到期日前，，為取得資金金而將商業(yè)匯匯票轉讓給銀銀行，并向銀銀行貼付一定定利息的一種種融資活動。。2.特點：（1）貼現(xiàn)是一種種票據(jù)的轉讓讓行為（2）貼現(xiàn)利息在在貼現(xiàn)時直接接從票面金額額中扣除，因因此，貼現(xiàn)利利率一般略低低于貸款的利利率。二、貼現(xiàn)與一一般貸款的區(qū)區(qū)別1.貸款對對象不不同貼現(xiàn)以以持票票人（（債權權人））為貸貸款對對象，，一般般貸款款以借借款人人（債債務人人）為為貸款款對象象。2.信用關關系不不同貼現(xiàn)體體現(xiàn)的的是銀銀行與與持票票人、、出票票人、、承兌兌人及及背書書人之之間的的信用用關系系，一一般貸貸款體體現(xiàn)的的是銀銀行與與借款款人、、擔保保人之之間的的信用用關系系。3.資金流流動性性不同同貼現(xiàn)可可通過過轉貼貼現(xiàn)或或再貼貼現(xiàn)提提前收收回資資金，，一般般貸款款只有有到期期才能能收回回資金金。三、貼貼現(xiàn)金金額的的計算算1.貼現(xiàn)期期限:從貼現(xiàn)現(xiàn)之日日起到到匯票票到期期前一一日止止的實實際天天數(shù)。。若承兌兌人在在異地地的，，貼現(xiàn)現(xiàn)期限限及貼貼現(xiàn)利利息的的計算算應另另加3天的的劃款款日期期。2.票據(jù)到到期值值3.貼現(xiàn)利利息票據(jù)到到期值值×貼貼現(xiàn)期期限××貼現(xiàn)現(xiàn)利率率4.實付付貼貼現(xiàn)現(xiàn)金金額額票據(jù)據(jù)到到期期值值－－貼貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息四、、賬賬務務處處理理（一一））科科目目設設置置“貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產產””本核核算算企企業(yè)業(yè)（（銀銀行行））辦辦理理商商業(yè)業(yè)票票據(jù)據(jù)的的貼貼現(xiàn)現(xiàn)、、轉轉貼貼現(xiàn)現(xiàn)等等業(yè)業(yè)務務所所融融出出的的資資金金。。本科科目目可可按按貼現(xiàn)現(xiàn)類類別別和貼現(xiàn)現(xiàn)申申請請人人進行行明明細細核核算算。。（二二））賬賬務務處處理理1.辦辦理理貼貼現(xiàn)現(xiàn)時時：：持票票人人根根據(jù)據(jù)匯匯票票填填制制一一式式五五聯(lián)聯(lián)的的貼貼現(xiàn)現(xiàn)憑憑證證，，第第一一聯(lián)聯(lián)申請請書書（（需需加加蓋蓋印印鑒鑒）），，銀銀行行作作貼貼現(xiàn)現(xiàn)借借方方傳傳票票；；第第二二聯(lián)作作貼貼現(xiàn)現(xiàn)申申請請人人賬賬戶戶貸貸方方傳傳票票；；第第三三聯(lián)聯(lián)作作貼貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息貸貸方傳票；；第四聯(lián)聯(lián)作收賬賬通知；；第五聯(lián)聯(lián)為到期期卡，連連同商業(yè)匯票票，按到到期日先先后排列列，一并并保管。。借：貼現(xiàn)現(xiàn)資產——面值——×單位（（到期值）貸：吸收存款款—活期期存款——×單位位（（實付金額額）貼現(xiàn)資產產—利息息調整—×單位位（差額）2.資產產負債表表日按實際利利率計算算本期應應確認的的利息收收入借：貼現(xiàn)現(xiàn)資產——利息調調整—××單位貸：利息息收入3.票據(jù)據(jù)到期：：（1）若承兌人人在本行行開戶并并有足額額支付票票款借：吸收收存款———活期期存款———承兌兌人戶貸：貼現(xiàn)現(xiàn)資產———面值值—×單位位借：貼現(xiàn)現(xiàn)資產———利息調整整—×單位位貸：利息息收入（2）若若承兌人不不在本行行開戶，，本行在在票據(jù)到到期前應應向承兌兌人開戶戶行發(fā)出出委托收收款。承兌人開開戶行收收到本行行的委托托收款并并劃出款款項：借：吸收收存款——活期存存款—承承兌人戶戶貸：清算算資金往往來———×清算中中心戶（或存放放中央銀銀行款項項）銀行承兌兌匯票當本行收到承兌兌人開戶戶行劃回回的款項項時：：借：清算算資金往往來（或或存放中中央銀行行款項））貼現(xiàn)資產產——利息調整整—×單位位貸：貼現(xiàn)現(xiàn)資產———面值值—×單位位利息收入入（（差差額）（3）若若承兌人拒拒付或無無款支付付，則由由貼現(xiàn)申申請人承承擔連帶帶責任并并支付票票款借：吸收收存款———活期期存款———貼現(xiàn)現(xiàn)申請人人戶貸：貼現(xiàn)現(xiàn)資產———面值值—×單位位借：貼現(xiàn)現(xiàn)資產———利息調整整—×單位位貸：利息息收入（（差差額）例：南京京某工行行開戶單單位A公司3月月2日持持同城B公司1月月10日日開出并并經其承承兌的商商業(yè)承兌兌匯票申申請貼現(xiàn)現(xiàn)。該匯匯票面額額為850000元元，到期期日6月月10日日，經審審查同意意辦理，，月貼現(xiàn)現(xiàn)率為4.5‰‰，假如如當期實實際利率率與名義義利率相相等，試試計算貼貼現(xiàn)利息息和實付付貼現(xiàn)金金額，并并編制相相關會計計分錄。。貼現(xiàn)天數(shù)=29+30+31+10=100（（天）貼現(xiàn)利息=850000××100××4.5‰‰÷30=12750（元）實付貼現(xiàn)金金額=850000-12750=837250（元）1.3月2日辦理貼貼現(xiàn)：借：貼現(xiàn)資資產—面值—A公司850000貸：吸收存存款—活期期存款—A公司837250貼現(xiàn)現(xiàn)資資產產———利息息調調整整—A公司司127502.3月月31日日（（3月月2日日————31日日））850000××29××4.5‰‰÷÷30=3697.5（（元元））借：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產產———利息息調調整整—A公司司3697.5貸：：利利息息收收入入3697.53.4月月30日日：：借：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產產———利息息調調整整—A公司司3825貸：利息收入入38254.5月31日：借：貼現(xiàn)資產產——利息調整—A公司3952.5貸：利息收入入3952.55.6月10日到期，承承兌人拒絕付付款，銀行向向貼現(xiàn)申請人人收取貼現(xiàn)款款。12750-3697.5-3825-3952.5=1275（元元）借：吸收存款款——活期存存款——A公司850000貸:貼現(xiàn)資產產——面值——A公司850000借：貼貼現(xiàn)資資產———利息調調整——A公司1275貸：利利息收收入1275例：商業(yè)銀銀行青青島市市南支支行4月10受受理開開戶單單位創(chuàng)創(chuàng)佳公公司提提交銀銀行承承兌匯匯票貼貼現(xiàn)憑憑證，，申請請貼現(xiàn)現(xiàn)。銀銀行承承兌匯匯票的的簽發(fā)發(fā)日為為4月月5日日，期期限3個月月，7月5日到到期，，匯票票面額額80萬元元，貼貼現(xiàn)率率3.0‰‰，假假如當當期實實際利利率與與名義義利率率相等等，承承兌銀銀行為為合肥肥市分分行營營業(yè)部部，承承兌申申請人人為該該行開開戶單單位宏宏大公公司。。匯票票到期期，青青島市市南支支行通通過委委托收收款收收取票票款，，合肥肥市分分行營營業(yè)部部向宏宏大公公司收收取全全部票票款。。(假假設銀銀行不不按月月計提提利息息)做辦理票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)以及及票據(jù)到其其收取貼現(xiàn)現(xiàn)匯票款的的會計分錄錄。答案：1.4月10日青島島市南支行行辦理票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息：：800000×（86+3）×（3.0‰‰/30））=7120實付貼現(xiàn)金金額=800000-7120=792880（（元）借：貼現(xiàn)資資產—面值—創(chuàng)創(chuàng)佳公司800000貸：吸收存存款——活期存存款——創(chuàng)佳公司792880貼現(xiàn)資產—利息調整整—創(chuàng)佳公司71202.匯票到到期合肥市市營業(yè)分行行向宏大公公司收取票票款：借：吸收存存款—活期存款款—宏大公司司800000貸：吸收存存款—應解匯款800000收到青島市市南支行的的委托收款款憑證，解解付票款：：借：吸收存存款—應解匯款800000貸：清算資資金往來8000003.青島市市南支行收收到劃回的的貼現(xiàn)票款款：借：清算資資金往來800000貸：貼現(xiàn)資資產—面值—創(chuàng)創(chuàng)佳公司800000借：貼現(xiàn)資資產—利息調整整—創(chuàng)佳公司7120貸：利息收收入7120貸款損失準備的的核算一、期末計計價新準則第四四十條：企企業(yè)應當在在資產負債債表日對以以公允價值值計量且其其變動計入入當期損益益的金融資資產以外的的金融資產產的賬面價價值進行檢檢查，有客客觀證據(jù)表表明該金融融資產發(fā)生生減值的，，應當計提提減值準備備?？陀^證據(jù)：：是指金融資資產初始確確認后實際際發(fā)生的、、對該金融融資產的預預計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量有有影響，且且企業(yè)能夠夠對該影響響進行可靠靠計量的事事項。金融資產發(fā)發(fā)生減值的的客觀證據(jù)據(jù)，包括下下列各項：：（一）發(fā)行行方或債務務人發(fā)生嚴嚴重財務困困難；（二）債務務人違反了了合同條款款，如償付付利息或本本金發(fā)生違違約或逾期期等；（三）債權權人出于經經濟或法律律等方面因因素的考慮慮．對發(fā)生生財務困難難的債務人人作出讓步步；（四）債務務人很可能能倒閉或進進行其他財財務重組：：（五）因發(fā)發(fā)行方發(fā)生生重大財務務困難．該該金融資產產無法在活活躍市場繼繼續(xù)交易；；（六）無法法辨認一組組金融資產產中的某項項資產的現(xiàn)現(xiàn)金流量是是否已經減減少，但根根據(jù)公開的的數(shù)據(jù)對其其進行總體體評價后發(fā)發(fā)現(xiàn)，該組組金融資產產自初始確確認以來的的預計未來來現(xiàn)金流量量確已減少少且可計量量，如該組組金融資產產的債務人人支付能力力逐步惡化化，或債務務人所在國國家或地區(qū)區(qū)失業(yè)率提提高，擔保保物在其所所在地區(qū)的的價格明顯顯下降，所所處行業(yè)不不景氣等；；（七）債務務人經營所所處的技術術、市場、、經濟或法法律環(huán)境等等發(fā)生重大大不利變化化，使權益益工具投資資人可能無無法收回投投資成本；；（八）權益益工具投資資的公允價價值發(fā)生嚴嚴重或非暫暫時性下跌跌；（九）其他他表明金融融資產發(fā)生生減值的客客觀證據(jù)。。二、減值值測試1.測試方法法：貸款－－－單項金金額重大大－－－單獨獨測試－－單項項金額非非重大－－－可單單可組合合2.減值的計計算：未來現(xiàn)金金流量的的現(xiàn)值低低于其賬賬面價值值的差額額。應減記的的金額以攤余成成本計量量的貸款款發(fā)生減減值時，，應當將將該貸款款的賬面面價值減減記至預預計未來來現(xiàn)金流流量（不不包括尚尚未發(fā)生生的未來來信用損損失）現(xiàn)現(xiàn)值，減減記的金金額確認認為資產產減值損損失，計計入當期期損益。。例如：某某項貸款款的賬面面價值如如下：貸款———×貸款款（本金金）900000（（借方））貸款———×貸款款（利息息調整））80000（（貸方方）若當該筆筆貸款預計未來來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值為840000元元或810000元元時，該該貸款是是否發(fā)生生減值？？若發(fā)生生，應減減記的金金額是多多少？3.計提減值值的貸款款資產包包括：貼現(xiàn)資產產、拆出出資金、、客戶貸貸款、銀銀團貸款款、貿易融資資、協(xié)議議透支、、信用卡卡透支、、轉貸款款和墊款款等。銀團貸款的含含義：銀團貸款又稱為辛迪加加貸款(SyndicatedLoan)，是由獲準經營貸款款業(yè)務的一家家或數(shù)家銀行行牽頭，多家家銀行與非銀行金融融機構參加而而組成的銀行行集團(BankingGroup)采用同一貸款款協(xié)議，按商商定的期限和和條件向同一借款人提供供融資的貸款款方式。國際際銀團是由不不同國家的多家銀行行組成的銀行行集團。產品服務對象象為有巨額資金金需求的大中中型企業(yè)、企企業(yè)集團和國家重重點建設項目目。用途：用于提供大額額、長期的資資金融資。第四節(jié)貸款款損失準備的核核算三、賬務處理理（一）科目的的設置“貸款損失準準備”本科目核算企企業(yè)（銀行））貸款減值準準備本科目可按計計提貸款損失失準備的資產產類別進行明明細核算?！百Y產減值損損失”本科目核算企企業(yè)計提各項項資產減值準準備所形成的的損失。本科目可按資資產減值損失失的項目進行行明細核算。第四節(jié)貸貸款損失準備的的核算（二）賬務務處理1.資產負負債表日：：對貸款進進行減值測測試，若確確定貸款已發(fā)生減值值，按應減記的金金額：借：資產減減值損失（應減記的的金額）貸：貸款損損失準備（應減記的的金額））同時借：貸款———×貸款款（已減值值）(差額)貸款——××貸款（利利息調整））(余額)貸：貸款———×貸款款（本金））(余額)第四節(jié)貸貸款損失準備的的核算2.資產負債表表日，應按按貸款的攤攤余成本和和實際利率計算確確定的利息收入借：貸款損損失準備（攤余成本本×實際利利率）貸：利息收收入（攤余成本本×實際利利率）同時，將按按合同本金金和合同利利率計算確確定的應收利利息息金金額額進進行行表表外外登登記記，，收入入：：應應收收未未收收利利息息（合合同同本本金金××合合同同利利率率））第四四節(jié)節(jié)貸貸款款損失失準準備備的的核核算算3.收收到到已已減減值值貸貸款款的的利利息息時時：：借：：吸吸收收存存款款貸：：貸貸款款————××貸貸款款（已減減值值））4.收收回回減減值值貸貸款款時時：：借：：吸吸收收存存款款（實實際際收收到到的的金金額額））貸款款損損失失準準備備（余余額額））貸:貸貸款款————××貸貸款款（已減減值值））（余余額額））資產產減減值值損損失失（（差差額額））第四四節(jié)節(jié)貸貸款款損失失準準備備的的核核算算5.對對于于確確實實無無法法收收回回的的貸貸款款，，報報經經批批準準后后作作為為呆呆賬賬予予以以轉轉銷銷，，借：：貸貸款款損損失失準準備備貸：：貸貸款款————××貸貸款款（已減減值值））同時時，，表表外外登登記記：：付出出：：應應收收未未收收利利息息6.已已確確認認并并轉轉銷銷的的貸貸款款以以后后又又收收回回的的借：：貸貸款款————××貸貸款款（已減減值值））貸：：貸貸款款損損失失準準備備（已已轉轉銷銷額額））同時時，，借：：吸吸收收存存款款（實實際際收收到到的的金金額額））貸：：貸貸款款————××貸貸款款（已減減值值））（已已轉轉銷銷額額））資產產減減值值損損失失（差差額額））例：：20××5年年1月月1日日，，A銀行行以以““折折價價””方方式式向向B企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)放放一一筆筆5年年期期信信用用貸貸款款5000萬萬元元（（實實際際發(fā)發(fā)放放給給B企業(yè)業(yè)的的款款項項為為4900萬萬元元）），，合合同同年年利利率率為為10%。。A銀行行將將其其劃劃分分為為貸貸款款和和應應收收款款項項，，初初始始確確認認該該貸貸款款時時確確定定的的實實際際利利率率為為10.53%，，合合同同約約定定貸貸款款利利息息按按年年收收取取。。20××7年年12月31日日，有有客觀觀證據(jù)據(jù)表明明B企業(yè)發(fā)發(fā)生嚴嚴重財財務困困難，，A銀行據(jù)據(jù)此認認定對對B企業(yè)的的貸款款發(fā)生生了減減值，，金額額為2454萬萬元，，并預預期20××8年年12月31日日將收收回利利息500萬元元，但但20×9年12月月31日將將僅收收回本本金2500萬萬元。。要求：：進行行計算算和會會計處處理。。例題：貸貸款損失準備備的核算算（1）20×5年1月月1日，借：貸款款——信信用貸款款（本金金）—B企業(yè)5000貸：吸收收存款——B企業(yè)4900貸：貸款款——信信用貸款款（利息息調整））100（2）20×5年12月31日，應收利息息：5000××10%=500(萬萬元)利息收入入：（5000-100）××10.53%=515.97（萬萬元）利息調整整：515.97-500=15.97（（萬元））貸款的攤攤余成本本：（5000-100））+515.97-00=4915.97（萬元元）例題：貸貸款損失準備備的核算算借：應收收利息——B企業(yè)500貸款—信信用貸款款（利息息調整））15.97貸：利息息收入515.97收到利息息時：借：吸收收存款——活期存存款—B企業(yè)500貸：應收收利息—B企業(yè)500（2）20×6年12月31日，應收利息息=5000××10%=500(萬萬元)利息收入入=4915.97××10.53%=517.65（萬萬元）利息調整整=517.65-500=17.65（（萬元））貸款的攤攤余成本本=4915.97+517.65-500=4933.62（萬元元）借：應收收利息——B企業(yè)500貸款—信信用貸款款（利息息調整））—B企業(yè)17.65貸：利息息收入517.65收到利息息時：借：吸收收存款——活期存存款—B企業(yè)500貸：應收利息息500例題：貸款損失準備的核核算（3）20×7年12月31日，，有客觀證據(jù)據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴重重財務困難，，A銀行據(jù)此認定定對B企業(yè)的貸款發(fā)發(fā)生了減值，，應減記金額額為2454萬元，計提提減值準備：：借：資產減值值損失2454貸：貸款損失失準備2454同時：借：貸款—信用貸款（已已減值）4933.62貸款—信用貸款（利利息調整）——B企業(yè)66.38貸：貸款—信用貸款（本本金）—B企業(yè)5000貸款（本金金）2005.1.1100（利息調整））（本金）2005.12.3115.97（利息調整））2006.12.3117.65（利息調整））例題：貸款損失準備的核核算貸款（利息息調整）2006.12.3166.38（利息調整））將“貸款”賬賬戶目前的賬賬面價值4933.62萬元轉為已已減值（本金）例題：貸款損失準備的核核算20×7年12月31日日:應收利息=5000×10%=500(萬元)攤余成本=4933.62-2454=2479.62（（萬元）利息收入=2479.62×10.53%=261.1（萬元））借：貸款損失失準備261.1貸：利息收入入261.1表外登記：收入：應收未未收利息500例題：貸款損失準備的核核算(4)20××8年12月月31日:應收利息=5000×10%=500(萬元)攤余成本=2479.62+261.1-500=2240.72（（萬元）利息收入=2240.72×10.53%=235.95（萬元元）借：貸款損失失準備235.95貸：利息收入入235.9520×8年12月31日日收到利息500萬元時時：借：吸收存款款——B企業(yè)500貸：貸款———信用貸款（（已減值）500貸款（已已減值）2008.12.314433.62貸款損失準備備2007.12.3124542008.12.311956.952007.12.31261.12008.12.31235.95例題：貸款損失準備的核核算（5）2009年12月31日日收回減值貸貸款時：借：吸收存款款—B企業(yè)2500貸款損失準備備1956.95貸：貸款———×貸款（已已減值）4433.62資產減值損失失23.33同時：收入：應收未未收利息500付出：應收未未收利息10009、靜夜夜四無無鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉葉樹，燈下下白頭人。。。15:09:0215:09:0215:0912/31/20223:09:02PM11、以我獨獨沈久，，愧君相相見頻。。。12月-2215:09:0215:09Dec-2231-Dec-2212、故人江海別別，幾度隔山山川。。15:09:0215:09:0215:09Saturday,December31,202213、乍乍見見翻翻疑疑夢夢，，相相悲悲各各問問年年。。。。12月月-2212月月-2215:09:0215:09:03December31,202214、他鄉(xiāng)生生白發(fā)，，舊國見見青山。。。31十十二月20223:09:03下午午15:09:0312月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月223:09下下午12月-2215:09Decembe