商品稅法律制度課件

第十一章商品稅法律制度1本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)

商品稅制度概述第二節(jié)

增值稅法律制度第三節(jié)

消費稅法律制度第四節(jié)營業(yè)稅法律制度第五節(jié)關(guān)稅法律制度2第一節(jié)商品稅制度概述一、商品稅的概念和特征商品稅，是以商品(包括勞務(wù))為征稅對象的一類稅的總稱，在國際上也通稱為“商品和勞務(wù)稅”。其特征如下：1、商品稅的征稅對象是商品2、商品稅的計稅依據(jù)是商品的流轉(zhuǎn)額3、商品稅的稅負容易轉(zhuǎn)嫁4、商品稅的征收具有累退效應(yīng)二、商品稅的類型1、依據(jù)計稅依據(jù)進行分類：(1)以應(yīng)稅商品的流轉(zhuǎn)總額為計稅依據(jù)的商品稅；(2)以應(yīng)稅商品流轉(zhuǎn)的增值額為計稅依據(jù)的商品稅。3第一節(jié)商品稅制度概述三、商品稅制度的歷史沿革自改革開放以來，我國進行了兩次大規(guī)模的工商稅制改革，兩次稅改均大大強化了商品稅制度。四、商品稅各稅種之間的聯(lián)系商品稅的各稅種之間存在著密切的聯(lián)系。消費稅與增值稅之間則存在一種“遞進關(guān)系”。增值稅、消費稅同關(guān)稅之間存在著“配合關(guān)系”。五、商品稅的附加稅(一)城市維護建設(shè)稅(二)教育費附加5第二節(jié)增值稅法律制度一、增值稅概述(一)增值稅的概念和優(yōu)點增值稅(valueaddedtax，簡寫為VAT)，是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。增值額，是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值。優(yōu)點：1、增值稅是一個“中性”稅種，它以商品流轉(zhuǎn)的增值額為計稅依據(jù)，可以有效地避免重復(fù)征稅，促進企業(yè)公平競爭，使稅收效率原則得到充分體現(xiàn)。6第二節(jié)增值稅法律制度2、增值稅實行“道道課征，稅不重征”，既能體現(xiàn)經(jīng)濟鏈條的各個環(huán)節(jié)的內(nèi)在聯(lián)系以利于加強相互監(jiān)督，又有利于保障征稅過程的普遍性、連續(xù)性和合理性，從而有利于保證財政收入的穩(wěn)定增長。3、增值稅稅負在商品流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)的合理分配，有利于促進生產(chǎn)的專業(yè)化和企業(yè)的橫向聯(lián)合，從而提高勞動生產(chǎn)率；有利于鼓勵產(chǎn)品出口和促進本國經(jīng)濟的發(fā)展。(二)增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅：在計算應(yīng)納增值稅額時，只允許從當期銷項稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。7第二節(jié)增值稅法律制度減法：應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率=(本期應(yīng)稅銷售收入額-應(yīng)扣除項目金額)×稅率扣稅法：應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率=(產(chǎn)出-投入)×稅率=銷售額×稅率-同期外購項目已納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額二、我國增值稅制度的主要內(nèi)容(一)納稅主體增值稅的納稅主體是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。(二)征稅范圍：1、銷售貨物；2、提供應(yīng)稅勞務(wù)；3、進口貨物9第二節(jié)增值稅法律制度(三)稅率1、基本稅率為17％2、低稅率為13％3、零稅率即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報關(guān)出口的貨物。(四)增值稅應(yīng)納稅額的計算1、一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計算：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率10第二節(jié)增值稅法律制度3、進口貨物應(yīng)納增值稅額的計算組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率(五)稅收優(yōu)惠1、稅收減免制度我國的《增值稅暫行條例》基于一定的經(jīng)濟政策和社會政策，規(guī)定了一系列免征增值稅的項目。2、起征點制度(六)出口退稅制度我國自1985年起開始實行出口退稅制度。對于國家不限制出口的貨物基本原則是“征多少，退多少”，“未征不退”。11第三節(jié)消費稅法律制度一、消費稅概述(一)消費稅的概念消費稅(exciseduty)，也稱貨物稅，是以特定的消費品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。(二)消費稅的意義和征收范圍消費稅自身有其特定的、不可替代的財政意義、經(jīng)濟意義和社會意義。根據(jù)消費稅的征稅范圍的大小，可以將消費稅分為狹窄型、中間型和寬泛型三種類型。(三)我國消費稅制度的沿革13第三節(jié)消費稅法律制度二、我國消費稅制度的主要內(nèi)容(一)納稅主體消費稅的納稅主體是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。(二)征稅范圍(1)過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等造成危害的消費品；(2)奢侈品、非生活必需品；(3)高能耗的高檔消費品；(4)石油類消費品；(5)具有特定財政意義的消費品。(三)稅率消費稅的稅率包括兩類，即比例稅率和定額稅率。14第三節(jié)消費稅法律制度(四)應(yīng)納稅額的計算1、從價定率計征：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率2、從量定額計征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率3、復(fù)合計稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率(五)消費稅的減免、退補減免：1、納稅人出口應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院另有規(guī)定的以外，免征消費稅。2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。15第四節(jié)營業(yè)稅法律制度一、營業(yè)稅概述營業(yè)稅亦稱銷售稅，是以應(yīng)稅商品或勞務(wù)的銷售收入額(或稱營業(yè)收入額)為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。特點：1、稅源普遍，征收范圍較為廣泛。2、稅負較輕，納稅人負擔(dān)不大。3、征收成本較低。作用：1、有利于保障財政收入的穩(wěn)定增長。2、有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。3、有利于促進第三產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。二、營業(yè)稅的歷史沿革三、營業(yè)稅制度的主要內(nèi)容(一)納稅主體營業(yè)稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。17第四節(jié)營業(yè)稅法律制度(二)征稅范圍在中華人民共和國境內(nèi)從事的下列應(yīng)稅行為：(1)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)：(1)交通運輸業(yè)。(2)建筑安裝業(yè)。(3)金融保險業(yè)。(4)郵電通信業(yè)。(5)文化體育業(yè)。(6)娛樂業(yè)。(7)服務(wù)業(yè)。(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；(3)銷售不動產(chǎn)；(4)特殊情況(三)稅率1、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)四個稅目，適用的稅率為3％，這是營業(yè)稅中最低的稅率。18第四節(jié)營業(yè)稅法律制度2、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)四個稅目，適用的稅率為5％。3、娛樂業(yè)稅目，在稅法上規(guī)定適用5％~20％的幅度比例稅率，其具體適用的稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)確定。(四)營業(yè)稅的計稅依據(jù)與計稅方法1、確定營業(yè)額的一般原則營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時，向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。2、確定營業(yè)額的特殊情況19第四節(jié)營業(yè)稅法律制度(六)納稅義務(wù)發(fā)生的時間和納稅期限1、納稅義務(wù)發(fā)生的時間營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。2、納稅期限營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。(七)納稅主體的具體確定和納稅地點1、納稅主體的具體確定2、營業(yè)稅的納稅地點21第五節(jié)關(guān)稅法律制度一、關(guān)稅與關(guān)稅制度概述(一)關(guān)稅的概念和特點關(guān)稅是以進出關(guān)境的貨物或物品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。其特點如下：1、征稅對象是進出關(guān)境的貨物或物品。2、課稅環(huán)節(jié)是進出口環(huán)節(jié)。3、計稅依據(jù)為關(guān)稅的完稅價格。4、具有較強的政策性。5、關(guān)稅由海關(guān)專門負責(zé)征收。22第五節(jié)關(guān)稅法律制度(二)關(guān)稅的種類1、根據(jù)征稅對象的流向，關(guān)稅可分為進口稅、出口稅和過境稅。進口稅是對進入關(guān)境的貨物或物品征收的關(guān)稅。出口稅是對運出關(guān)境的貨物征收的一種關(guān)稅。過境稅是對通過本國關(guān)境運往其他國家或地區(qū)的貨物征收的一種關(guān)稅。2、依據(jù)征稅目的的不同，關(guān)稅可以分為財政關(guān)稅和保護關(guān)稅。財政關(guān)稅是以增加財政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。保護關(guān)稅是以保護本國的民族經(jīng)濟發(fā)展為主要目的而課征的關(guān)稅。23第五節(jié)關(guān)稅法律制度(四)關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘1、關(guān)稅壁壘關(guān)稅壁壘，通常是指用征收高額進口關(guān)稅和各種附加關(guān)稅的辦法來構(gòu)筑屏障，以阻止或限制外國商品輸入本國的一種稅收措施。包括：(1)反傾銷稅。(2)反補貼稅。2、非關(guān)稅壁壘非關(guān)稅壁壘，是指為阻止或限制外國商品輸入本國，而用關(guān)稅以外的其他各種直接或間接的措施來構(gòu)筑的屏障。包括：(1)進口配額限制。(2)進口許可證制度。(3)外匯管制制度。(4)衛(wèi)生安全和技術(shù)標準限制。25第五節(jié)關(guān)稅法律制度(五)關(guān)稅領(lǐng)域的國際組織關(guān)稅領(lǐng)域的國際組織主要有海關(guān)合作理事會及其后來改成的世界海關(guān)組織(WCO)，關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定(GATT)及其后來演變成的世界貿(mào)易組織(WTO)。(六)我國的關(guān)稅制度二、我國關(guān)稅制度的主要內(nèi)容(一)征稅范圍和納稅主體我國關(guān)稅的征稅范圍包括準許進出我國國境的各類貨物和物品。關(guān)稅的納稅主體是依法負有繳納關(guān)稅義務(wù)的單位和個人。26第五節(jié)關(guān)稅法律制度(二)關(guān)稅的稅率1、進出口貨物關(guān)稅稅率的設(shè)置及適用對象2、進出口貨物關(guān)稅稅率的協(xié)調(diào)適用及其準據(jù)(三)關(guān)稅的完稅價格1、進