審計報告與管理建議書課件

審計報告與

管理建議書第一節(jié)審計報告概述一、審計報告的概念及作用概念：審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。作用：鑒證、保護、證明二、審計報告的種類（一）按照審計報告使用的目的分類1．公布目的審計報告。它一般是用于對企業(yè)投資者、債權(quán)人等非特定多數(shù)利益關(guān)系者公布的審計報告。2．非公布目的審計報告。它一般是用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。這類審計報告是分發(fā)給特定使用者的。（二）按照審計報告的格式和措辭是否統(tǒng)一分類1．標(biāo)準(zhǔn)審計報告。它是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計報告。一般適用于公布目的。2．非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。它是指格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計項目的問題來決定的審計報告。一般適用于非公布目的。（三）按照審計報告的詳略程度分類1．簡式審計報告，又稱短式審計報告。它是指審計人員對應(yīng)公布的會計報表所編制的簡明扼要的審計報告。一般適用于公布目的，且具有標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點。2．詳式審計報告，又稱長式審計報告。它是指審計人員對審計對象所有重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和情況都要進行詳細說明和分析的審計報告。一般適用于非公布目的，且具有非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點。引言段應(yīng)包括：指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；提及財務(wù)報表附注；指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間管理層對財務(wù)報表的責(zé)任包括：設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；做出合理的會計估計注冊會計師的?zé)任段應(yīng)說明：注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)；注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)審計意見段注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章報告日期審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期民間審計人員根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具四種類型審計意見的審計報告，無保留意見審計報告保留意見審計報告否定意見審計報告拒絕表示意見審計報告一、無保留意見審計報告又分為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告和帶說明段無保留意見審計報告。（一）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告是指審計人員對被審計單位會計報表發(fā)表不帶說明段的無保留意見的審計報告。無保留意見是指注冊會計師對被審計單位的會計報表，依照獨立審計準(zhǔn)則的要求進行審計后，確認被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定，會計報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實際情況，會計報表內(nèi)容完整、表達清楚、無重要遺漏，報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意。3．會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。4．審計人員已按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制。5．不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。一般以“我們認為”的術(shù)語作為意見段的開頭，以表明本段內(nèi)容為審計人員提出的意見，并表示其承擔(dān)對該審計意見的責(zé)任，而不能使用“我們保證”的字樣不應(yīng)使用“完全正確”、“絕對公允”等不切實際的術(shù)語，但也不能使用“大致反映”、“基本反映”等含義模糊不清的術(shù)語。審計報告××公司董事會：我們接受委托，審計了貴公司20××年12月31日的資產(chǎn)負債表及20××年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。（二）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告當(dāng)審計人員出具無保留意見的審計報告時，如果認為必要，可以在意見段之后增加強調(diào)事項段，以對重要事項進行說明。在強調(diào)事項段中，審計人員應(yīng)當(dāng)對下列事項做出說明：1．重大不確定事項2．審計人員同意偏離已頒布的會計準(zhǔn)則。3．一貫性的例外事項。4．強調(diào)某一具體事項。5．涉及其他審計人員的工作。6．對外披露信息的重大不一致。二、保留意見審計報告審計人員通過審計，對被審計單位的會計報表存有異議，或存在某些疑問，就不應(yīng)簽發(fā)無保留意見的審計報告，而應(yīng)視被審計單位的實際情況及所掌握的審計證據(jù)，簽發(fā)保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告。審計人員經(jīng)過審計后，認為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是公允的，但還存在下述情況之一時，應(yīng)出具保留意見審計報告：1．個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整。2．因?qū)徲嫹秶艿街匾木植肯拗?，無法按照獨立審計準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)。3．個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則。當(dāng)審計人員遇到可能對被審計單位會計報表產(chǎn)生重大影響的個別重要事項時，應(yīng)在審計意見中加以保留。如果性質(zhì)嚴重，應(yīng)出具否定意見的審計報告。上述保留事項可歸納為以下三類：1．未調(diào)整事項。即被審計單位會計事項的處理與審計人員的看法不一致，又拒絕進行調(diào)整，而這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地予以計量。審計人員應(yīng)將這些對審計意見有較大影響的內(nèi)容在審計報告中明確提出，并說明理由，指出這些調(diào)整事項對被審計單位提供的會計報表可能產(chǎn)生的影響。3．不符合一貫性原則的事項即被審計單位的個別會計處理方法雖符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，但前后各期不一致，而且這種不一致導(dǎo)致對會計報表反映的影響是可以計量的。審計人員在編制保留意見的審計報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意見的理由在意見段中使用“除存在上述問題以外”、“除上述問題造成的影響以外”或“除上述情況待定以外”等專業(yè)術(shù)語。對其他事項應(yīng)該使用無保留意見審計報告的專業(yè)術(shù)語，以表示其他事項已做了公允的反映。（1）因未調(diào)整事項而發(fā)表保留意見的審計報告說明段：經(jīng)審查，我們發(fā)現(xiàn)貴公司20××年10月份發(fā)生的大修理費用××元，全部作為當(dāng)月費用處理。我們認為，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，發(fā)生的大修理費用應(yīng)作為待攤費用處理，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司20××年12月31日資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)減少××元，20××年度利潤表的利潤總額減少××元。意見段：我們認為，除存在本報告第二段所述大修理費用的會計處理不符合規(guī)定外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20××年12月31日的財務(wù)狀況及20××年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗贫l(fā)表保留意見的審計報告說明段：貴公司稱在國外有投資500萬元，本年度投資收益為60萬元，并已列入本會計年度的凈收益中。但我們未能獲得上述被投資公司業(yè)經(jīng)審計的會計報表，受貴公司會計記錄的限制，我們也未能采用其他審計程序查明上述投資和投資收益是否屬實。意見段：我們認為，除存在本報告第二段所述情況有待確定之外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20××年12月31日的財務(wù)狀況及20××年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。（3）因不符合一貫性原則的事項而發(fā)表保留意見的審計報告說明段：經(jīng)審查，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在20××年度內(nèi)的原材料采用后進先出法，而上年度采用的是先進先出法。由于上述存貨計價方法的變更，導(dǎo)致貴公司20××年度的利潤總額減少××元。意見段：我們認為，除本報告第二段所述存貨計價方法變更造成的影響外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20××年12月31日的財務(wù)狀況及20××年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。三、否定意見審計報告否定意見是指與無保留意見相反，提出否定會計報表公允地反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的審計意見。當(dāng)未調(diào)整事項、審計范圍受到限制及違反一貫性原則的事項等對會計報表的影響程度在一定范圍內(nèi)時，審計人員可以發(fā)表保留意見。但如果其影響程度超出一定范圍，致使會計報表無法被接受，被審計單位的會計報表已失去其價值，此時，審計人員既不能發(fā)表保留意見，又不應(yīng)不發(fā)表意見，因而只能發(fā)表否定意見。審計人員經(jīng)過審計后，認為被審計單位的會計報表存在下述情況之一時，應(yīng)當(dāng)出具否定意見審計報告：1．會計處理方法的選用嚴重違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整。2．會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，被審計單位拒絕進行調(diào)整。審計人員在編制否定意見的審計報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的影響”等專業(yè)術(shù)語，并指出會計報表“不符合××規(guī)定”、“不能公允地反映”等問題。否定意見的審計報告說明段：附注××所載的存貨計價方法及附注××所載的固定資產(chǎn)計價方法，均未能遵循歷史成本原則。這種對會計準(zhǔn)則的背離，導(dǎo)致上述報表日的存貨賬面價值減少了××元，固定資產(chǎn)原值增加了××元，同時對損益計算的正確性產(chǎn)生了重大影響。意見段：我們認為，由于本報告第二段所述問題造成的重大影響，上述會計報表不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，未能公允地反映貴公司20××年12月31日的財務(wù)狀況及20××年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。四、拒絕表示意見審計報告拒絕表示意見是指審計人員說明其對被審計單位的會計報表不能發(fā)表意見，即對會計報表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計意見。對此，應(yīng)明確以下兩方面的區(qū)別：1．拒絕表示意見不同于拒絕接受委托。2．拒絕表示意見不是不愿發(fā)表意見。審計人員在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見審計報告。審計人員在編制拒絕表示意見的審計報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由在意見段中使用“由于審計范圍受到嚴重限制”、“由于無法實施必要的審計程序”、“由于無法獲取必要的審計證據(jù)”等專業(yè)術(shù)語，并指出“我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表審計意見”。拒絕表示意見的審計報告說明段：根據(jù)我們的審查，貴公司的材料采購與產(chǎn)品銷售，如附注××所載，絕大部分為關(guān)聯(lián)方交易，但貴公司管理當(dāng)局限制我們對關(guān)聯(lián)方及其交易實施必要的審計程序，我們不能斷定這些關(guān)聯(lián)方交易是否公平、合理。意見段：我們認為，由于未能對上段所列示關(guān)聯(lián)方及其交易實施必要的審計程序，從而不能確定其對會計報表整體反映的影響程度，我們無法對上述會計報表是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，以及是否公允地反映了貴公司20××年12月31日的財務(wù)狀況及20××年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況發(fā)表審計意見。第四節(jié)審計報告的編制一、審計報告的編制要求審計人員在編制審計報告時，應(yīng)符合下列基本要求：（一）內(nèi)容要全面完整（二）責(zé)任界限要分明（三）證據(jù)要確鑿充分二、審計報告的編制步驟（一）整理復(fù)核審計工作底稿復(fù)核分為三個層次：審計過程中的復(fù)核外勤工作結(jié)束后的復(fù)核簽發(fā)審計報告前的復(fù)核（二）審計差異的匯總與調(diào)整審計差異一般包括：已發(fā)現(xiàn)的錯報推斷的錯誤通過分析性復(fù)核和其他程序所發(fā)現(xiàn)、量化的，其他未估計、未調(diào)整的錯報審計差異分為：核算誤差指因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的誤差重分類誤差指因企業(yè)未按有關(guān)會計準(zhǔn)則等規(guī)定編制會計報表而引起的誤差審計差異的調(diào)整核算誤差按重要性原則，分為建議調(diào)整的不符合事項和不建議調(diào)整的不符合事項。會計報表項目存在重要錯報，應(yīng)編制調(diào)整分錄調(diào)整賬戶和報表會計報表項目存在不重要錯報，可不編制調(diào)整分錄調(diào)整賬戶和報表，但考慮到不需調(diào)整的不符事項累計錯誤可能較大，可將不需調(diào)整的不符事項匯總登記在“未調(diào)整不符事項匯總表”中重分類誤差需要編制重分類分錄重分類分錄只需調(diào)整會計報表，而不需調(diào)整賬戶注冊會計師確定了建議調(diào)整的不符合事項和重分類誤差后，應(yīng)以書面形式及時征求被審計單位對需要調(diào)整會計報表事項的意見（三）獲取管理當(dāng)局聲明書（四）取得律師聲明書（五）撰寫審計總結(jié)（六）利用專家的工作需對專家專業(yè)勝任能力和獨立性、進行評價對專家的工作結(jié)果進行評價和利用（七）利用其他注冊會計師的工作（八）與被審計單位管理當(dāng)局溝通審計計劃、實施、報告階段都需與管理當(dāng)局進行溝通（九）評價審計結(jié)果確定會計報表項目的可能錯報金額確定可能錯報的總金額是否超過會計報表層次重要性水平確定實際審計風(fēng)險是否超過了可接受的審計風(fēng)險（十）確定審計意見的類型和措辭，編制和出具審計報告第五節(jié)管理建議書一、管理建議書的意義管理建議書是指注冊會計師完成審計工作后，針對審計過程中注