市場(chǎng)營銷第章貸款業(yè)務(wù)核算與管理

Chapter4貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算

1．貸款業(yè)務(wù)概述2．貸款業(yè)務(wù)核算與利息計(jì)算3．票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算4.貸款損失準(zhǔn)備主要內(nèi)容

總目錄下頁結(jié)束上頁學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解貸款業(yè)務(wù)的分類以及各類貸款的含義；理解貼現(xiàn)的概念及其與一般貸款的區(qū)別，理解貸款損失準(zhǔn)備的定義和分類；掌握一般貸款業(yè)務(wù)、逾期貸款、不良貸款的會(huì)計(jì)核算以及貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法。其中貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別、逾期貸款核算、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提是本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)。重點(diǎn)與難點(diǎn)：貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別、逾期貸款核算、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提下頁結(jié)束總目錄章目錄上頁下頁結(jié)束上頁章目錄下頁結(jié)束上頁總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁第一節(jié)：貸款業(yè)務(wù)概述

一、貸款的含義二、貸款的分類總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁一、貸款的含義總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁貸款是指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的、按約定利率和期限還本付息的貨幣資金。廣義的貸款包括貸款、貼現(xiàn)、透支等出貸資金的總稱。二、貸款的分類總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁1.按照貸款期限分短期貸款T≦1Year中期貸款1Year＜T≦5Year2.按償還方式分區(qū)別在于本金的償還

分期償還

一次性償還長期貸款T

＞5Year總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁3.按保障條件分信用貸款擔(dān)保貸款票據(jù)貼現(xiàn)

抵押貸款質(zhì)押貸款保證貸款二、貸款的分類總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁4.按經(jīng)營屬性分自營貸款委托貸款只收手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)特定貸款

商業(yè)銀行貸款的主要部分二、貸款的分類總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁5.按質(zhì)量或風(fēng)險(xiǎn)程度分正常貸款關(guān)注貸款貸款損失的概率不超5%次級(jí)貸款貸款損失的概率30%-50%可疑貸款貸款損失的概率50%-75%

損失貸款貸款損失的概率75%-100%不良貸款二、貸款的分類第二節(jié)：貸款業(yè)務(wù)核算與利息計(jì)算

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置二、信用貸款的處理三、擔(dān)保貸款的處理四、商業(yè)匯票貼現(xiàn)總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁一、會(huì)計(jì)計(jì)科目設(shè)設(shè)置總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁1.1貸款業(yè)務(wù)務(wù)核算要要求1、本息分分別核算算2、商業(yè)貸貸款與政政策性貸貸款分別別核算3、自營貸貸款和委委托貸款款分別核核算4、一般貸貸款和貼貼現(xiàn)貸款款應(yīng)分別別核算一、會(huì)計(jì)計(jì)科目設(shè)設(shè)置總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁1.“貸款”科科目貸款-貸貸款類別別、客戶戶核算銀行行按規(guī)定定發(fā)放的的客戶貸貸款，包包括質(zhì)押押貸款，，抵押貸貸款、保保證貸款款、信用用貸款。。本金利息調(diào)整整已減值值尚未收收回貸貸款的的攤余余成本本﹢﹣（1）貸款款－本本金：：用于核核算貸貸款本本金。。（2）貸款款－利利息調(diào)調(diào)整：：用于核核算初初始直直接費(fèi)費(fèi)用以以及合合同利利率與與實(shí)際際利率率的計(jì)計(jì)算差差異。。（3）貸款款－已已減值值：用于核核算減減值貸貸款，，當(dāng)貸貸款發(fā)發(fā)生減減值時(shí)時(shí)，將將本金金和利利息調(diào)調(diào)整全全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入該該科目目。本科目目期末末借方方余額額，反反映企企業(yè)按按規(guī)定定發(fā)放放尚未未收回回貸款款的攤攤余成成本。。一、會(huì)會(huì)計(jì)科科目設(shè)設(shè)置一、會(huì)會(huì)計(jì)科科目設(shè)設(shè)置總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁2.““應(yīng)收利利息””科目目應(yīng)收利利息核算銀銀行發(fā)發(fā)放貸貸款、、交易易性金金融資資產(chǎn)、、持有有至到到期投投資、、可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)、存存放中中央銀銀行款款項(xiàng)、、拆出出資金金、買買入返返售金金融資資產(chǎn)等等應(yīng)收收取的的利息息。合同本本金x合同同利率率應(yīng)收而而未收收回的的利息息二、貸貸款的的初始始與后后續(xù)計(jì)計(jì)量總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁貸款初初始計(jì)計(jì)量：：初始確確認(rèn)金金額=本金的的公允允價(jià)+交易費(fèi)費(fèi)用貸款后后續(xù)計(jì)計(jì)量：：利息收收入的的計(jì)算算采用用實(shí)際際利率率法，，按攤攤余成成本計(jì)計(jì)量。。一、會(huì)會(huì)計(jì)科科目設(shè)設(shè)置總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁2.““利息收收入””科目目利息收收入商業(yè)銀銀行確確認(rèn)的的利息息收入入，包包括發(fā)發(fā)放的的各類類貸款款、與與其他他金融融機(jī)構(gòu)構(gòu)之間間發(fā)生生資金金往來來業(yè)務(wù)務(wù)，買買入返返售金金融資資產(chǎn)等等實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的利利息收收入等等。攤余成成本x實(shí)際利利率損益類類科目目二、信信用貸貸款的的核算算總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁取得貸貸款逐筆核核貸二、信信用貸貸款的的處理理總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁1.具體流流程借款單單位信貸部部門會(huì)計(jì)部部門借款憑憑證借款憑憑證開貸款款分戶戶賬款項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入單單位存存款賬賬戶第1聯(lián)借方方憑證證第2聯(lián)貸方方憑證證第3聯(lián)回單單第4聯(lián)放款款記錄錄第5聯(lián)到期期卡第1聯(lián)借方方憑證證第2聯(lián)貸方方憑證證二、信信用貸貸款的的處理理總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁2.業(yè)務(wù)分分錄（1）銀行行貸出出款項(xiàng)項(xiàng)借：貸貸款—信用貸貸款-本金（指的的是合合同本本金））貸：吸吸收存存款—單位活活期存存款（（單位位名稱稱）借或貸貸：貸貸款-利息調(diào)調(diào)整（兩者者的差差額））準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定：：貸款款的初初始計(jì)計(jì)量采采用公公允價(jià)價(jià)值。。例題:總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁例：2001年12月31日，某某銀行行順至至支行行發(fā)放放給潤潤豐公公司3年期一一次還還本付付息的的信用用貸款款，合合同本本金2000萬元，，年復(fù)復(fù)利率率5%，一次次性按按本金金2.75%扣除手手續(xù)費(fèi)費(fèi)：則：交交易成成本=2000×2.75%=55（萬元元）貸款初初始確確認(rèn)金金額=2000-55=1945（萬元元）設(shè)實(shí)際際利率率為I,則1945=2000×（1+5%）3/(1+i)3i=6%例題:總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁例：2001年12月31日，某某銀行行順至至支行行發(fā)放放給潤潤豐公公司3年期一一次還還本付付息的的信用用貸款款，合合同本本金2000萬元，，年復(fù)復(fù)利率率5%，一次次性按按本金金2.75%扣除手手續(xù)費(fèi)費(fèi)：借：貸貸款--潤豐公公司-本金20000000貸：吸吸收存存款-活期存存款-潤豐公公司19450000貸款—利息調(diào)調(diào)整550000二、信信用貸貸款的的處理理總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁2.業(yè)務(wù)分分錄（2）期末末利息息的確確認(rèn)—權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制制借：應(yīng)應(yīng)收利利息（合同同本金金×合同利利率））貸：利利息收收入（攤余余成本本×實(shí)際利利率））借或貸貸：貸貸款-利息調(diào)調(diào)整（兩者者的差差額））準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定：：貸款款的后后續(xù)計(jì)計(jì)量采采用實(shí)實(shí)際利利率法法，按按攤余余成本本進(jìn)行行計(jì)量量。本息分分開核核算二、信信用貸貸款的的處理理總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁2.業(yè)務(wù)分分錄（3）貸款款本金金如期期收回回借款人人在本本行開開立了了存款款戶借：吸吸收存存款—單位活活期存存款貸：貸貸款—信用貸貸款——某某單位貸貸款戶應(yīng)收利息利息收入（（借貸貸方金額之之差）二、信用貸貸款的處理理總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁3.案例分析例1：工行和平平支行收到到信貸部門門轉(zhuǎn)來的人人民商廈借借款憑證，審核核后予以貸貸款，本金金90000元，名義利利率與實(shí)際際利率均為為5%，審核無誤誤后予以轉(zhuǎn)賬，，會(huì)計(jì)分錄錄為：1、發(fā)放貸款款的會(huì)計(jì)處處理：2、資產(chǎn)負(fù)債債表日的會(huì)會(huì)計(jì)處理3、實(shí)際收到到利息的處處理4、償還貸款款的處理理二、信用貸貸款的處理理總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁3.利息的計(jì)算算利息=本金×?xí)r間×利率短期貸款：：合同簽訂訂日貸款利利率長期貸款：：一年一定定時(shí)間確定原原則：算頭頭不算尾；；二、信用貸貸款的處理理總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁3.利息的計(jì)算算P96結(jié)息方法利隨本清法法（逐筆結(jié)結(jié)息法）是指貸款到到期，借款款人還款時(shí)時(shí)一次性支支付本息，，適用于定定期貸款。。定期結(jié)息法法:在結(jié)息日一一般為每季季度末月20日利用余額額表或分戶戶賬頁累計(jì)計(jì)計(jì)算貸款款積數(shù)。三、信用貸貸款展期和和逾期的處處理總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁1.信用貸款展展期的處理理未到期前先先申請(qǐng)——信貸部門批批準(zhǔn)——會(huì)計(jì)部門保保管展期期限按按以下規(guī)定定執(zhí)行：短期貸款不不得超過原原貸款期限限；中長期貸款款不得超過過原貸款期期限的一半半；最長不得超超過３年；；貸款展期只只限一次。。注意：展期期貸款仍舊舊屬于正常常貸款。展期時(shí)不進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)處處理。展期后按未未到期的正正常貸款處處理。時(shí)間要求三、信用貸貸款展期和和逾期的處處理總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁2.貸款逾期的的處理借款人超過過借款合同同規(guī)定的期期限未能償償還的貸款款。主要情況有有:（1）未辦理展展期的超過過借據(jù)規(guī)定定的償還期期限的貸款款。（2）超過貸款款展期未能能償還的貸貸款。（3）借據(jù)上規(guī)規(guī)定有分期期償還的貸貸款未按分分期的期限限償還的貸貸款三、信用貸貸款展期和和逾期的處處理總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁（1）貸款逾期期時(shí)的處理理借：貸款-逾期貸款款—借款人戶貸：貸款—信用貸款---借款人戶計(jì)提到期貸貸款正常期期間產(chǎn)生的的利息.P96-P97借：應(yīng)收利利息——借款人利息息戶全部利息額額貸：利息息收入——借款人利息息戶全部利息額額貸記或借記記：貸款-XX貸款款-XX戶戶（利息調(diào)調(diào)整）三、信用貸貸款展期和和逾期的處處理總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁（2）歸還逾期期貸款的處處理借：吸收存存款-某某單位存存款戶貸：貸款-逾期貸款款—借款人戶應(yīng)收利息——借款人利息息戶正常貸期間間的利息利息收入——借款人逾期期借款利息息三、信用貸貸款展期和和逾期的處處理總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁案例：某銀銀行于20××年4月8日向國美商商場(chǎng)發(fā)放短短期貸款一一筆，金額額30萬元，期限限6個(gè)月，月利利率4.35‰‰（實(shí)際利率率與合同利利率相同）），如該筆貸貸款于同年年10月28日歸還，采采用利隨本本清的計(jì)息息方法，計(jì)計(jì)算銀行的的應(yīng)收利息息（罰息加加收50%）。（1）貸款逾期期時(shí)的處理理借：貸款-逾期貸款款—借款人戶300000貸：貸款—信用貸款---借款人戶300000計(jì)提到期貸貸款正常期期間產(chǎn)生的的利息.借：應(yīng)收利利息——借款人利息息戶7830貸：利息息收入——借款人利息息戶7830總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁案例：某銀銀行于20××年4月8日向國美商商場(chǎng)發(fā)放短短期貸款一一筆，金額額30萬元，期限限6個(gè)月，月利利率4.35‰‰（實(shí)際利率率與合同利利率相同）），如該筆貸貸款于同年年10月28日歸還，采采用利隨本本清的計(jì)息息方法，計(jì)計(jì)算銀行的的應(yīng)收利息息（罰息加加收50%）。10月28日借：吸收存存款——借款人一般般存款戶309135貸：逾期貸貸款——借款人××貸款戶300000應(yīng)收利息——借款人××貸款利息戶戶7830利息收入——借款人××貸款逾期利利息戶1305到期利息＝＝300000×6××4.35‰＝7830（元）逾期利息＝＝300000×20×1.5×4.35‰‰/30＝1305（元）應(yīng)收收利息合計(jì)計(jì)為9135元。四、擔(dān)保貸貸款、抵押押貸款的核核算P93總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁擔(dān)保貸款分分為保證貸貸款、抵押押貸款、質(zhì)質(zhì)押貸款。。抵押貸款是是以債務(wù)人人或第三人人的財(cái)產(chǎn)在在不轉(zhuǎn)移其其所有權(quán)的的前提下作作為債權(quán)擔(dān)擔(dān)保物的貸貸款。根據(jù)據(jù)我國《擔(dān)保法》規(guī)定，按擔(dān)擔(dān)保物是否否移交債權(quán)權(quán)人占有，，分為抵押押（不移交交）和質(zhì)押押（移交）），這里所所述的抵押押貸款，按按銀行業(yè)習(xí)習(xí)慣包括兩兩者。抵押率=放款本息總總額/抵押物現(xiàn)值值抵押率一般般在50%－80%四、擔(dān)保抵抵押貸款發(fā)發(fā)放與收回回的核算總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁抵押貸款發(fā)發(fā)放與收回回。（1）抵押貸款款發(fā)放的核核算借：貸款-抵押貸款款——××借款人戶貸：吸收存存款——××借款人戶借或貸：貸貸款-抵押押貸款——××借款人戶（（利息調(diào)整整）會(huì)計(jì)部門對(duì)對(duì)抵押品要要進(jìn)行表外外登記，填填制表外科科目收入憑憑證，會(huì)計(jì)計(jì)分錄為：：收入：待待處理抵抵押品——××企業(yè)收入：四、擔(dān)保抵抵押貸款發(fā)發(fā)放與收回回的核算總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁（2）抵押貸款款如期收回回的核算借：吸收存存款———××××借款款人人戶戶貸：：貸貸款款-抵抵押押貸貸款款———××××借款款人人戶戶應(yīng)收收利利息息———××××借款款人人戶戶前前期期利利息息利息息收收入入———抵押押貸貸款款利利息息收收入入戶戶本本期期利利息息抵押押貸貸款款收收回回后后，，抵抵押押物物及及有有關(guān)關(guān)單單據(jù)據(jù)隨隨即即退退回回借借款款人人，，并并銷銷記記表表外外登登記記。。付：：待待處處理理抵抵押押品品———××××企業(yè)業(yè)付出出：：六、、商商業(yè)業(yè)匯匯票票貼貼現(xiàn)現(xiàn)總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁商業(yè)業(yè)匯匯票票貼貼現(xiàn)現(xiàn)是是持持票票人人以以未未到到期期的的商商業(yè)業(yè)承承兌兌匯匯票票和和銀銀行行承承兌兌匯匯票票，，為為提提前前取取得得票票款款，，向向銀銀行行貼貼付付一一定定的的利利息息所所作作的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓。。（一一））貼貼現(xiàn)現(xiàn)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算要要求求1.合法法的的商商業(yè)業(yè)匯匯票票才才能能辦辦理理貼貼現(xiàn)現(xiàn)。。2.貼現(xiàn)現(xiàn)只只能能由由持持票票人人到到其其開開戶戶銀銀行行辦辦理理。。3.商業(yè)業(yè)匯匯票票的的持持票票人人向向銀銀行行辦辦理理貼貼現(xiàn)現(xiàn)必必須須具具備備一一定定的的條條件件。。六、、商商業(yè)業(yè)匯匯票票貼貼現(xiàn)現(xiàn)總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁貼現(xiàn)現(xiàn)于于貸貸款款的的聯(lián)聯(lián)系系與與區(qū)區(qū)別別之之處處：：共同同點(diǎn)點(diǎn)：：兩兩者者均均為為銀銀行行的的資資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，，是是借借款款人人的的融融資資方方式式，，銀銀行行均均要要計(jì)計(jì)收收利利息息。。不同同點(diǎn)點(diǎn)：：1.資金金投投放放對(duì)對(duì)象象不不同同。。2.體現(xiàn)現(xiàn)的的信信用用關(guān)關(guān)系系不不同同。。3.計(jì)息息的的時(shí)時(shí)間間不不同同。。貼現(xiàn)現(xiàn)放放款款時(shí)時(shí)扣扣息息；；貸貸款款還還本本時(shí)時(shí)付付息息。。4.規(guī)模模和和期期限限不不同同。。貼現(xiàn)現(xiàn)貸貸款款通通常常為為短短期期貸貸款款，，期期限限最最長長不不超超過過6個(gè)月月，，以以票票據(jù)據(jù)有有效效期期限限為為準(zhǔn)準(zhǔn)；；一一般般貸貸款款則則分分為為短短期期和和中中長長期期貸貸款款。。5.資金金的的流流動(dòng)動(dòng)性性不不同同。。貼現(xiàn)現(xiàn)貸貸款款可可通通過過再再貼貼現(xiàn)現(xiàn)和和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貼貼現(xiàn)現(xiàn)體體現(xiàn)現(xiàn)收收回回資資金金，，一一般般貸貸款款只只有有到到期期才才能能收收回回資資金金。。六、、商商業(yè)業(yè)匯匯票票貼貼現(xiàn)現(xiàn)總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁1.““貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)””科科目目貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)-貼貼現(xiàn)現(xiàn)類類別別、、申申請(qǐng)請(qǐng)人人核算算銀銀行行辦辦理理票票據(jù)據(jù)貼貼現(xiàn)現(xiàn)、、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貼貼現(xiàn)現(xiàn)所所融融出出的的資資金金。。面值值利息息調(diào)調(diào)整整尚未未收收回回貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資金金﹢﹣資產(chǎn)產(chǎn)類類六、、商商業(yè)業(yè)匯匯票票貼貼現(xiàn)現(xiàn)總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁（二二））會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)科科目目———1301貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)受理理匯匯票票貼貼現(xiàn)現(xiàn)時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)先先計(jì)計(jì)算算貼貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息和和實(shí)實(shí)付付貼貼現(xiàn)現(xiàn)金金額額，，貼貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息的的計(jì)計(jì)算算方方法法如如下下：：貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息=匯票票到到期期值值×貼現(xiàn)現(xiàn)天天數(shù)數(shù)×月貼貼現(xiàn)現(xiàn)率率÷30實(shí)付付貼貼現(xiàn)現(xiàn)金金額額=匯票票到到期期值值×（1-貼現(xiàn)現(xiàn)天天數(shù)數(shù)×月貼貼現(xiàn)現(xiàn)率率÷30）=匯票票到到期期值值-貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息六、、商商業(yè)業(yè)匯匯票票貼貼現(xiàn)現(xiàn)總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁1.業(yè)務(wù)務(wù)分分錄錄--貼貼現(xiàn)現(xiàn)時(shí)時(shí)的的處處理理借：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)-面面值值（匯匯票票面面值值））貸：：吸吸收收存存款款-某某單單位位戶戶（實(shí)實(shí)付付貼貼現(xiàn)現(xiàn)金金額額））貸：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)-利息息調(diào)調(diào)整整（兩兩者者的的差差額額））六、、商商業(yè)業(yè)匯匯票票貼貼現(xiàn)現(xiàn)總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁借：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)-利息息調(diào)調(diào)整整貸：：利利息息收收入入（貼貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息收收入入））2.業(yè)務(wù)務(wù)分分錄錄-報(bào)報(bào)表表日日的的處處理理六、、商商業(yè)業(yè)匯匯票票貼貼現(xiàn)現(xiàn)總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁3.業(yè)務(wù)務(wù)分分錄錄-到到期期收收回回的的處處理理收到到劃劃回回票票款款：：借：：清清算算資資金金往往來來（實(shí)實(shí)收收金金額額））貸：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)-貼現(xiàn)現(xiàn)申申請(qǐng)請(qǐng)人人戶戶（面面值值））利息息收收入入（借借貸貸差差額額））付款款人人拒拒付付：：借：：吸吸收收存存款款--活活期期存存款款-貼貼現(xiàn)現(xiàn)申申請(qǐng)請(qǐng)人人戶戶（實(shí)實(shí)收收金金額額））貸：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)-貼現(xiàn)現(xiàn)申申請(qǐng)請(qǐng)人人戶戶（面面值值））利息息收收入入（借借貸貸差差額額））清算資金往來來資產(chǎn)負(fù)債共同同類科目，用以核算系系統(tǒng)行內(nèi)分中心與總行清算中心之之間、經(jīng)辦行行與清算分中中心之間的資金匯劃與清算業(yè)務(wù)務(wù)。借方余額反映映本行于上級(jí)級(jí)行的結(jié)余額額，下級(jí)行于于本行的透支額；貸方余額反映映本行于上級(jí)級(jí)行的透支額額，下級(jí)行于于本行的結(jié)余額.“清算資金往往來”借方清算資金往來來貸方發(fā)送劃付款信息發(fā)送劃收款信息接收劃收款信息接收劃付款信息應(yīng)收匯差應(yīng)應(yīng)付匯差共同類會(huì)計(jì)科科目六、商業(yè)匯票票貼現(xiàn)總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁例：2010年9月12日工行福州臺(tái)臺(tái)江支行開戶戶單位福州開開關(guān)廠（賬號(hào)號(hào)：2010006）申請(qǐng)將未到到期的銀行承承兌匯票一張張辦理貼現(xiàn)，，金額1,000,000元，該匯票出出票日為2010年7月12日，到期日為為2010年10月12日，審核無無誤，予以辦辦理，貼現(xiàn)率率為3.54‰。首先，計(jì)算出出貼現(xiàn)利息和和實(shí)付貼現(xiàn)金金額：貼現(xiàn)利息＝匯匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率＝1000000×1×3.54‰＝3540（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額額＝匯票金額額－貼現(xiàn)利息息＝1000000—3540＝996460（元）六、商業(yè)匯票票貼現(xiàn)總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁例：2010年9月12日工行福州臺(tái)臺(tái)江支行開戶戶單位福州開開關(guān)廠（賬號(hào)號(hào)：2010006）申請(qǐng)將未到到期的銀行承承兌匯票一張張辦理貼現(xiàn)，，金額1,000,000元，該匯票出出票日為2010年7月12日，到期日為為2010年10月12日，審核無無誤，予以辦辦理，貼現(xiàn)率率為3.54‰。其次，進(jìn)行賬賬務(wù)處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)-面值1000000貸：吸收存款款-開關(guān)廠戶996460貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整3540同時(shí)按匯票金金額登記表外外科目，收：代保管有有價(jià)值品1000000六、商業(yè)匯票票貼現(xiàn)總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁例：2010年12月9日某行開戶單單位A廠申請(qǐng)將未到到期的銀行承承兌匯票一張張辦理貼現(xiàn)，，金額2,000,000元，該匯票出出票日為2010年11月12日，到期日為為2011年2月12日，審核無誤誤，予以辦理理，貼現(xiàn)率為為3.45‰。做相應(yīng)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄。（1）12月9日計(jì)算出貼現(xiàn)現(xiàn)利息和實(shí)付付貼現(xiàn)金額：：貼現(xiàn)利息＝匯匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率＝2000000×65××3.45‰‰/30＝14950（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額額＝匯票金額額－貼現(xiàn)利息息＝2000000—14950＝1985050（元）六、商業(yè)匯票票貼現(xiàn)總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁例：2010年12月9日某行開戶單單位A廠申請(qǐng)將未到到期的銀行承承兌匯票一張張辦理貼現(xiàn)，，金額2,000,000元，該匯票出出票日為2010年11月12日，到到期日日為2011年2月12日，審審核無無誤，，予以以辦理理，貼貼現(xiàn)率率為3.45‰‰。做相相應(yīng)的的會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄。借：貼貼現(xiàn)資資產(chǎn)-面值2000000貸：吸吸收存存款-A廠戶1985050貼現(xiàn)資資產(chǎn)-利息調(diào)調(diào)整14950同時(shí)按按匯票票金額額登記記表外外科目目，收：代代保管管有價(jià)價(jià)值品品2000000六、商商業(yè)匯匯票貼貼現(xiàn)總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁（2）12月31日銀行行計(jì)提提利息息收入入借：貼貼現(xiàn)資資產(chǎn)-利息調(diào)調(diào)整5290貸：利利息收收入5290（3）2月12日貼現(xiàn)現(xiàn)到期期收回回的核核算借：吸吸收存存款—貼現(xiàn)申申請(qǐng)人人存款款戶2000000貸：貼貼現(xiàn)資資產(chǎn)-面值2000000借：貼貼現(xiàn)資資產(chǎn)-利息調(diào)調(diào)整9660貸：利利息收收入9660同時(shí)登登記表表外科科目，，付：代代保管管有價(jià)價(jià)值品品2000000第三節(jié)節(jié)：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備一、概概述二、會(huì)會(huì)計(jì)核核算總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁一、概概述總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁（一））計(jì)提提種類類貸款款損失失準(zhǔn)備備包括括一般般準(zhǔn)備備、專專項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備、、特種種準(zhǔn)備備三類類。銀行可可參照照以下下比例例按季季計(jì)提提專項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)備備：對(duì)于關(guān)關(guān)注類類貸款款，計(jì)計(jì)提比比例為為2%；對(duì)于次次級(jí)類類貸款款，計(jì)計(jì)提比比例為為25%；對(duì)于可可疑類類貸款款，計(jì)計(jì)提比比例為為50%；對(duì)于損損失類類貸款款，計(jì)計(jì)提比比例為為100%。其中，，次級(jí)級(jí)和可可疑類類貸款款的損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備，，計(jì)提提比例例可以以上下下浮動(dòng)動(dòng)20%。不低于于全部部貸款款年末末余額額的1%的比例例計(jì)提提二、會(huì)會(huì)計(jì)科科目總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁1304貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備1.本科目目核算算企業(yè)業(yè)（銀銀行））貸款款的減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。。計(jì)提提貸款款損失失準(zhǔn)備備的資資產(chǎn)包包括貼貼現(xiàn)資資產(chǎn)、、拆出出資金金、客客戶貸貸款、、銀團(tuán)團(tuán)貸款款、貿(mào)貿(mào)易融融資、、協(xié)議議透支支、信信用卡卡透支支、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款款和墊墊款等等。企企業(yè)（（保險(xiǎn)險(xiǎn)）的的保戶戶質(zhì)押押貸款款計(jì)提提的減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，，也在在本科科目核核算。。企業(yè)業(yè)（典典當(dāng)））的質(zhì)質(zhì)押貸貸款、、抵押押貸款款計(jì)提提的減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，，也在在本科科目核核算。。企業(yè)業(yè)委托托銀行行或其其他金金融機(jī)機(jī)構(gòu)向向其他他單位位貸出出的款款項(xiàng)計(jì)計(jì)提的的減值值準(zhǔn)備備，可可將本本科目目改為為“1304委托貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備””科目目。會(huì)計(jì)科科目設(shè)設(shè)置總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁“貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備””科目目貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備準(zhǔn)備金金的減減少或或稱為為貸款款減值值的恢恢復(fù)準(zhǔn)備金金余額額﹢﹣資產(chǎn)備備抵類類提取的的準(zhǔn)備備金的的增加加會(huì)計(jì)科科目設(shè)設(shè)置總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁“資產(chǎn)減減值損損失””科目目資產(chǎn)減減值損損失資產(chǎn)減減值的的損失失或者者成為為費(fèi)用用發(fā)生的的資產(chǎn)產(chǎn)減值值損失失﹢﹣損益類類減值損損失的的減少少三、貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的的核算算總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁提取貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)時(shí)，借：資資產(chǎn)減減值損損失借借：：貸款款—已減值值貸：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備貸貸：貸貸款—本金，，利息息調(diào)整整本期應(yīng)應(yīng)計(jì)提提的貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備大大于其其賬面面余額額的，，應(yīng)按按其差差額補(bǔ)補(bǔ)提減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，，借：資資產(chǎn)減減值損損失貸：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備對(duì)于確確實(shí)無無法收收回的的各項(xiàng)項(xiàng)貸款款，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)作為為呆賬賬損失失時(shí)，，應(yīng)沖沖銷提提取的的貸款款損失失準(zhǔn)備備，借：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備，，貸：““貸款款-已減值值、““貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)”同時(shí)做做賬三、貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的的核算算總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁已確認(rèn)認(rèn)并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的的貸款款損失失準(zhǔn)備備，如如以后后又收收回，，應(yīng)按按實(shí)際際收回回的金金額，，借：貸貸款-已減值值/“貼現(xiàn)資資產(chǎn)””貸：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備；；同時(shí)，，借:吸收存存款—活期存存款-某某戶戶貸：貸貸款-已減值值、““貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)”等等。貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備四、貸貸款后后續(xù)計(jì)計(jì)量與與核算算總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁貸款的的攤余余成本本，是是指金金融資資產(chǎn)的的初始始確認(rèn)認(rèn)金額額，減減去已已經(jīng)償償還的的本金金，加加上或或減去去采用用實(shí)際際利率率法將將該初初始金金額與與到期期日之之間的的差額額進(jìn)行行攤銷銷形成成的累累計(jì)攤攤銷額額，扣扣除已已發(fā)生生的減減值損損失。。若有客客觀證證據(jù)表表明該該金融融資產(chǎn)產(chǎn)的實(shí)實(shí)際利利率與與名義義利率率相差差很小小，也也可采采用名名義利利率攤攤余成成本進(jìn)進(jìn)行后后續(xù)計(jì)計(jì)量。。四、貸貸款后后續(xù)計(jì)計(jì)量與與核算算總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁舉例：：某商商業(yè)銀銀行2005年1月1日向向B公司司發(fā)發(fā)放放5年期期5000萬元元貸貸款款，，合合同同利利率率為為10%，實(shí)實(shí)際際利利率率為為10.53%。貸貸款款每每年年收收取取利利息息500萬元元，，則則貸貸款款每每年年末末的的后后續(xù)續(xù)計(jì)計(jì)量量為為：：發(fā)放放貸貸款款時(shí)時(shí)：：借：：貸貸款款—本金金5000貸：吸收收存款—活期存款款戶5000每年收取取利息500萬元，賬賬務(wù)處理理省略。。每年末貸貸款的后后續(xù)計(jì)量量為：5000+5000××10.53%-500=5026.50萬元——2005年年末借：貸款款—利息調(diào)整整26.50貸：利息息收入26.5四、貸款款后續(xù)計(jì)計(jì)量與核核算總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁每年末貸貸款的后后續(xù)計(jì)量量為：2006年年初貸貸款攤余余成本5026.50萬元。5026.5+5026.5×10.53%-500=5055.79萬元—2006年年末借：貸款款—利息調(diào)整整29.29貸：利息息收入29.292007年年初貸貸款攤余余成本5055.79萬元。5055.79+5055.79××10.53%-500=5088.16萬元—2007年年末借：貸款款—利息調(diào)整整32.37貸：利息息收入32.37四、貸款款后續(xù)計(jì)計(jì)量與核核算總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁每年末貸貸款的后后續(xù)計(jì)量量為：2008年年初貸貸款攤余余成本5088.16萬元。5088.16+5088.16××10.53%-500=5123.94萬元—2008年年末借：貸款款—利息調(diào)整整35.78貸：利息息收入35.782009年年初貸貸款攤余余成本5123.94萬元。5123.94+5123.94××10.53%-500=5163.49萬元—2007年年末借：貸款款—利息調(diào)整整39.55貸：利息息收入39.55四、貸款款后續(xù)計(jì)計(jì)量與核核算總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁2010年1月1日收回貸貸款：借：吸收收存款5163.49貸：貸款款—本金5000貸款—利息調(diào)整整163.49若2009年有客觀觀證據(jù)表表明B公司發(fā)生生嚴(yán)重財(cái)財(cái)務(wù)困難難，銀行行認(rèn)定該該貸款發(fā)發(fā)生了減減值50萬元，賬賬務(wù)處理理：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失50貸：貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備50同時(shí)：借：貸款款—已減值5113.49貸：貸款款（本金金，利息息調(diào)整））5113.49四、貸款款后續(xù)計(jì)計(jì)量與核核算總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁2010年1月1日收回貸貸款：借：吸收收存款5113.49貸款損失失準(zhǔn)備50貸：貸款款—已減值5113.49資產(chǎn)減值值損失50Thankyou!總目錄章目錄下頁結(jié)束上頁9、靜夜四無無鄰，荒居居舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉葉樹，燈下下白頭人。。。08:45:1008:45:1008:4512/31/20228:45:10AM11、以我獨(dú)獨(dú)沈久，，愧君相相見頻。。。12月-2208:45:1108:45Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。08:45:1108:45:1108:45Saturday,December31,202213、乍見翻疑疑夢(mèng)，相悲悲各問年。。。12月-2212月-2208:45:1108:45:11December31,202214、他他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生生白白發(fā)發(fā)，，舊舊國國見見青青山山。。。。31十十二二月月20228:45:11上上午午08:45:1112月月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月228:45上上午午12月月-2208:45December31,2022