市場(chǎng)營(yíng)銷第章集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)

第4章企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)GaoJiCaiWuKuaiJi主編：韓傳模通過本章的學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握企業(yè)間的存貨購銷業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)，以及企業(yè)間的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)在編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理方法；熟悉企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的類型和種類；了解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和基本內(nèi)容。能夠運(yùn)用本章所學(xué)知識(shí)在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行合并抵銷處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)天津中新藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱“中新藥業(yè)”）是以中藥創(chuàng)新為特色的大型醫(yī)藥集團(tuán)，分別于1997年在新加坡，于2001年在上海兩地上市的。集團(tuán)擁有13家全資、控股子公司，業(yè)務(wù)涵蓋中成藥、中藥材、化學(xué)原料及制劑、生物醫(yī)藥、營(yíng)養(yǎng)保健品研發(fā)制造及醫(yī)藥商業(yè)等眾多領(lǐng)域，形成了完整的產(chǎn)業(yè)鏈、產(chǎn)品鏈。2009年，集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生了頻繁的內(nèi)部資產(chǎn)交易，中新藥業(yè)將其生產(chǎn)的藥品出售給其子公司，并從其控股子公司處購買了藥材。為了避免未來產(chǎn)生同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的可能性，中新藥業(yè)還向其子公司轉(zhuǎn)讓了5種藥品的藥品注冊(cè)證。

根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，中新藥業(yè)需要同時(shí)編制母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息。母、子公司間的內(nèi)部資產(chǎn)交易對(duì)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響一樣嗎？中新藥業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是否需要將母、子公司間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷呢？導(dǎo)入案例第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容第二節(jié)

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)本章內(nèi)容

一、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)第一節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容

1）內(nèi)部交易的概念企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司、子公司之間或子公司之間發(fā)生的商品銷售、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的買賣等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

一、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)第一節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容

2）內(nèi)部交易抵銷的原因

內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格有失公平性反映沒有發(fā)生內(nèi)部交易的真正的集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

二、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容第一節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容

1）企業(yè)間存貨購銷業(yè)務(wù)

2）企業(yè)間固定資產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)

3）企業(yè)間無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)

4）企業(yè)間固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)

一、

內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)概述第二節(jié)

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)

1）內(nèi)部存貨交易的類型

順銷交易逆銷交易

橫向交易

一、

內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)概述第二節(jié)

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)

2）內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)的抵銷項(xiàng)目

因內(nèi)部存貨交易引起的債權(quán)債務(wù)的抵銷

因內(nèi)部存貨交易引起的銷售收入和銷售成本的重復(fù)計(jì)算

因內(nèi)部存貨交易引起的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

二、

內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法第二節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)

1）按成本銷售存貨

從合并主體的角度看，內(nèi)部存貨交易的影響應(yīng)當(dāng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)全部加以抵銷，而與是否存在少數(shù)股權(quán)無關(guān)。通常在順銷交易下，如果母公司按照企業(yè)的成本出售存貨給子公司，則不論購貨企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制日是否已將內(nèi)部購入的存貨對(duì)外出售，合并工作底稿上的抵銷分錄均為：借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”。二、、內(nèi)部部存存貨貨業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的抵抵銷銷方方法法第二二節(jié)節(jié)企企業(yè)業(yè)集集團(tuán)團(tuán)內(nèi)內(nèi)部部存存貨貨業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)1）按成成本本銷銷售售存存貨貨【例例4-1】】按按成成本本銷銷售售存存貨貨的的抵抵銷銷處處理理甲公公司司持持有有乙乙公公司司80%的的股股權(quán)權(quán)，，母母公公司司甲甲于于2009年年向向子子公公司司乙乙按按成成本本出出售售了了250000元元商商品品。。乙乙公公司司2009年年12月月31日日的的存存貨貨中中有有30000元元購購自自甲甲公公司司，，乙乙公公司司尚尚欠欠甲甲公公司司25000元元貨貨款款。。甲甲公公司司按按應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款期期末末余余額額的的1%提提取取壞壞賬賬損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備。。乙乙公公司司當(dāng)當(dāng)年年向向外外界界出出售售從從甲甲公公司司購購入入的的存存貨貨，，售售價(jià)價(jià)280000元元。。（1））抵抵銷銷集集團(tuán)團(tuán)內(nèi)內(nèi)部部交交易易所所產(chǎn)產(chǎn)生生的的銷銷售售收收入入和和銷銷售售成成本本借：：營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)收收入入（（銷銷售售方方收收入入））250000貸：：營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)成成本本（（銷銷售售方方成成本本））250000（2））抵抵銷銷企企業(yè)業(yè)集集團(tuán)團(tuán)內(nèi)內(nèi)部部交交易易所所產(chǎn)產(chǎn)生生的的往往來來賬賬戶戶借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款25000貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款25000（3））抵抵銷銷企企業(yè)業(yè)集集團(tuán)團(tuán)為為內(nèi)內(nèi)部部交交易易所所產(chǎn)產(chǎn)生生的的應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款而而提提取取的的壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備借：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款250貸：：資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失250借：：所所得得稅稅費(fèi)費(fèi)用用62.5貸：：遞遞延延所所得得稅稅資資產(chǎn)產(chǎn)62.5抵銷銷分分錄錄二、、內(nèi)部部存存貨貨業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的抵抵銷銷方方法法第二二節(jié)節(jié)企企業(yè)業(yè)集集團(tuán)團(tuán)內(nèi)內(nèi)部部存存貨貨業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)2）按非非成成本本銷銷售售存存貨貨（1））期末末存存貨貨未未實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利利潤(rùn)潤(rùn)的的抵抵銷銷合并并報(bào)報(bào)表表編編制制日日尚尚未未向向外外界界出出售售的的存存貨貨，，其其價(jià)價(jià)值值高高于于成成本本的的部部分分，，就就是是期期末末存存貨貨中中的的未未實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利利潤(rùn)潤(rùn)。。二、、內(nèi)部部存存貨貨業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的抵抵銷銷方方法法第二二節(jié)節(jié)企業(yè)業(yè)集集團(tuán)團(tuán)內(nèi)內(nèi)部部存存貨貨業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)2）按非非成成本本銷銷售售存存貨貨（1））期末末存存貨貨未未實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利利潤(rùn)潤(rùn)的的抵抵銷銷【例例4-2】】購購買買企企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部購購進(jìn)進(jìn)的的存存貨貨全全部部未未出出售售的的抵抵銷銷處處理理甲公公司司持持有有乙乙公公司司80%的的股股權(quán)權(quán)，，母母公公司司甲甲公公司司2009年年向向其其子子公公司司乙乙公公司司銷銷售售了了300000元元商商品品，，銷銷售售成成本本為為200000元元，，期期末末，，乙乙公公司司尚尚未未出出售售該該批批商商品品。。同同時(shí)時(shí)，，在在合合并并財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表編編制制日日，，乙乙公公司司尚尚欠欠甲甲公公司司貨貨款款45000元元。。甲甲公公司司和和乙乙公公司司均均按按應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款期期末末余余額額的的1％％提提取取壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備。。(1)抵銷銷企企業(yè)業(yè)集集團(tuán)團(tuán)內(nèi)內(nèi)部部交交易易所所產(chǎn)產(chǎn)生生的的銷銷售售收收入入、、銷銷售售成成本本以以及及期期末末存存貨貨中中的的未未實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)毛毛利利。。借：：營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)收收入入300000貸：：營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)成成本本200000存貨貨100000借：：遞遞延延所所得得稅稅資資產(chǎn)產(chǎn)25000貸：：所所得得稅稅費(fèi)費(fèi)用用25000(2)抵銷銷企企業(yè)業(yè)集集團(tuán)團(tuán)內(nèi)內(nèi)部部交交易易所所產(chǎn)產(chǎn)生生的的往往來來賬賬戶戶，，借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款45000貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款45000(3)抵銷銷為為內(nèi)內(nèi)部部交交易易所所產(chǎn)產(chǎn)生生的的應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款而而提提取取的的壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備，，借：應(yīng)收賬款款450貸：資產(chǎn)減值值損失450抵銷分錄（1）期末存貨未實(shí)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵抵銷【例4-3】】購買企業(yè)內(nèi)內(nèi)部購進(jìn)的存存貨部分出售售的抵銷處理理乙公司在購入入后向企業(yè)集集團(tuán)以外的單單位和個(gè)人出出售了其中的的75％，售售價(jià)為280000元元，尚有25％包括在2009年12月31日日的期末存貨貨之中。已實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部部銷售利潤(rùn)=10萬×75%=7.5萬包含在期末存存貨中的未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤(rùn)=10萬×25%=2.5萬(1)抵銷企企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部部交易所產(chǎn)生生的銷售收入入、銷售成本本以及期末存存貨中的未實(shí)實(shí)現(xiàn)毛利。借：營(yíng)業(yè)收入入300000貸：營(yíng)業(yè)成本本275000存貨25000或者，可以寫寫成：假設(shè)購買方全全部存貨全部部出售借：營(yíng)業(yè)收入入300000貸：營(yíng)業(yè)成本本300000實(shí)則有25%留在企業(yè)借：營(yíng)業(yè)成本本25000貸：存貨25000抵銷分錄（2）抵銷往來賬賬款借：應(yīng)付賬款款45,000貸：應(yīng)收賬款款45,000（3）抵銷壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款款-壞賬準(zhǔn)備450貸：資產(chǎn)減值值損失450抵銷分錄二、內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)務(wù)的抵銷方法法第二節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部部存貨業(yè)務(wù)2）按非成本銷售售存貨（2）期初存貨未實(shí)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵抵銷公司之間的存存貨業(yè)務(wù)中，，上期期末未未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)通通常在本期可可以實(shí)現(xiàn)。因因此，本期要要對(duì)期初存貨貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)潤(rùn)進(jìn)行確認(rèn)。。調(diào)整分錄為為：借：未分配利利潤(rùn)（年初））貸：營(yíng)業(yè)成本本二、內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)務(wù)的抵銷方法法第二節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部部存貨業(yè)務(wù)2）按非成本銷售售存貨（2）期初存貨未實(shí)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵抵銷【例4-4】】連續(xù)編制合合并會(huì)計(jì)報(bào)表表的情況下，，內(nèi)部購進(jìn)存存貨的抵銷處處理仍然以上例說說明2010年甲公司合合并工作底稿稿的編制。2010年年甲公司售給給乙公司的360000元存貨，，銷售成本240000元；乙公公司2010年的銷售收收入有一部分分來自銷售從從甲公司購入入的存貨，金金額為400000元元，銷售成本本330000元，其其中包括期初初存貨75000元。。乙公司期未未存貨中有105000元來自甲甲公司，含有有末實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)潤(rùn)35000（105000×甲甲公司當(dāng)期銷銷售毛利率33%）元。。乙公司期末末尚欠甲公司司貨款60000元。。甲公司和乙乙公司均按應(yīng)應(yīng)收賬款期末末余額的1％％提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。(1)抵銷期初內(nèi)部部存貨包含的的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售利潤(rùn)，，確認(rèn)2009年遞延的期初初存貨未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)借：未分配利利潤(rùn)—年初25000貸：營(yíng)業(yè)成本本25000(2)抵銷企業(yè)集團(tuán)團(tuán)本期內(nèi)部交交易所產(chǎn)生的的銷售收入和和銷售成本以以及期末存貨貨中的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)毛利。借：營(yíng)業(yè)收入入360000貸：營(yíng)業(yè)成本本325000存貨貨35000借：遞延所得得稅資產(chǎn)8750貸：所得稅費(fèi)費(fèi)用8750抵銷分錄(3)抵銷企業(yè)集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部交易所所產(chǎn)生的往來來賬戶，借：應(yīng)付賬款款60000貸：應(yīng)收賬款款60000(4)抵銷為內(nèi)部交交易所產(chǎn)生的的應(yīng)收賬款而而提取的壞賬賬準(zhǔn)備，借：應(yīng)收賬款款600貸：未分配利利潤(rùn)—年初450資產(chǎn)減值損失失150借：所得稅費(fèi)費(fèi)用37.5未分配利潤(rùn)—年初112.5貸：遞延所得得稅資產(chǎn)150抵銷分錄由于企業(yè)期初初存貨和本期期存貨是不斷斷流動(dòng)的，其其成本流轉(zhuǎn)和和實(shí)物流轉(zhuǎn)往往往不一致，，我們很難區(qū)區(qū)分當(dāng)期銷售售的存貨有多多少是期初存存貨，有多少少是本期購入入存貨。那么么，我們也可可以通過如下下方式進(jìn)行處處理：先假設(shè)設(shè)期初內(nèi)部存存貨和本期購購入存貨在當(dāng)當(dāng)期全部對(duì)外外銷售，然后后再根據(jù)期末末內(nèi)部存貨，，對(duì)上述假設(shè)設(shè)進(jìn)行修正。。二、內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)務(wù)的抵銷方法法第二節(jié)企業(yè)集集團(tuán)內(nèi)部存貨貨業(yè)務(wù)2）按非成本銷售售存貨（1）先假設(shè)期初初內(nèi)部存貨當(dāng)當(dāng)期全部對(duì)外外銷售借:未分配利潤(rùn)—年初貸:營(yíng)業(yè)成本（2）再假設(shè)本期期購進(jìn)存貨全全部對(duì)外銷售售借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本（3）最后根據(jù)期期初和本期的的內(nèi)部存貨未未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷銷售部分（即即期末內(nèi)部存存貨），對(duì)上上述兩筆抵銷銷分錄進(jìn)行調(diào)調(diào)整借:營(yíng)業(yè)成本貸:存貨【例4-5】連續(xù)編制合并并會(huì)計(jì)報(bào)表的的情況下，內(nèi)內(nèi)部存貨順銷銷業(yè)務(wù)的抵銷銷處理三、內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)務(wù)舉例第二節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部部存貨業(yè)務(wù)1）存貨順銷的合合并會(huì)計(jì)報(bào)表表的編制例4—5：A公司于2008年1月1日用472500元銀行存款取取得了B公司90％的股份（假假定A公司與B公司的合并不不屬于同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并），當(dāng)當(dāng)時(shí)B公司的股東權(quán)權(quán)益為525000元，其中股本本500000元，資本公積積5000元，盈余公積積10000元，末分配利利潤(rùn)10000元。A公司在個(gè)別資資產(chǎn)負(fù)債表中中采用成本法法核算該項(xiàng)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資。假定A公司與B公司適用的會(huì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)期間相同同，投資時(shí)B公司各項(xiàng)可辨辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值與其賬面面價(jià)值亦相等等。A公司在合并后后向B公司出售存貨貨，2009年有關(guān)存貨內(nèi)內(nèi)部交易的資資料如下：2009年向B公司出售存貨貨300000(成本225000)2009年1月1日期初存貨未未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100002009年12月31日期末存貨未未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)125002009年12月31日B公司欠A公司貨款500002008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利利潤(rùn)250000元，宣告并發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股利利60000元，提取盈余余公積25000元。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利利潤(rùn)150000元，宣告并發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股利利50000元，提取盈余余公積15000元。有關(guān)A公司和B公司的其他有有關(guān)資料見表表4-8。(a）期初長(zhǎng)期股股權(quán)投資的調(diào)調(diào)整，調(diào)整分分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資171,000貸：未分配利利潤(rùn)—年初171000（b）A公司確認(rèn)2009年對(duì)B公司投資的收收益135,000元(150000×90%）。借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資135000貸：投資收益益135000（c）A公司確認(rèn)收到到B公司2009年分派的現(xiàn)金金股利45000元(50000×90％)，同時(shí)抵銷原原按成本法確確認(rèn)的投資收收益45000元。借：投資收益益45000貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資45000調(diào)整分錄（1）抵銷本期購購入內(nèi)部存貨貨包含的未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤(rùn)，抵銷銷因內(nèi)部交易易所產(chǎn)生的銷銷售收入和銷銷售成本，借：營(yíng)業(yè)收入入300000貸：營(yíng)業(yè)成本本300000（2）抵銷期初內(nèi)內(nèi)部存貨包含含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售利潤(rùn)潤(rùn)，確認(rèn)年初初存貨未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)在本年年實(shí)現(xiàn)，調(diào)整整銷售成本和和未分配利潤(rùn)潤(rùn)——年初，借：未分配利利潤(rùn)—年初10000貸：營(yíng)業(yè)成本本10000（3）抵銷期末內(nèi)內(nèi)部存貨包含含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售利潤(rùn)潤(rùn)，調(diào)整銷售售成本和存貨貨，借：營(yíng)業(yè)成本本12500貸：存貨12500借：遞延所得得稅資產(chǎn)3125貸：所得稅費(fèi)費(fèi)用3125抵銷分錄（4）抵銷A公司確認(rèn)的投投資收益與子子公司的利潤(rùn)潤(rùn)分配：借：投資收益益135000少數(shù)股東損益益15000未分配利潤(rùn)——年初175000貸：分配現(xiàn)金金股利50000提取盈余公積積15000未分配利潤(rùn)——年末260000抵銷分錄（5）抵銷A公司長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資與子公公司所有者權(quán)權(quán)益：借：股本500000資本公積5000盈余公積50000未分配利潤(rùn)—年末260000貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資733500少數(shù)股東權(quán)益益(815000×10％)81500（6）抵銷銷存貨貨內(nèi)部部交易易所產(chǎn)產(chǎn)生的的往來來賬戶戶：借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款50000貸：應(yīng)收賬賬款50000抵銷分分錄值得注注意:我國國《企企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第第33號(hào)—合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表》》并未未提及及內(nèi)部部交易易的存存貨逆逆銷，，也沒沒有規(guī)規(guī)定存存貨銷銷售方方向?qū)?duì)計(jì)算算少數(shù)數(shù)股東東損益益的影影響。。當(dāng)企企業(yè)集集團(tuán)存存在逆逆向交交易時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)采用用與順順向交交易相相同的的抵銷銷方法法100%的予予以抵抵銷。。三、內(nèi)部存存貨業(yè)業(yè)務(wù)舉舉例第二節(jié)節(jié)企業(yè)集集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部存存貨業(yè)業(yè)務(wù)2）存貨逆逆銷的的合并并會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表表的編編制【例4-6】連續(xù)編編制合合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的的情況況下，，內(nèi)部部存貨貨逆銷銷業(yè)務(wù)務(wù)的抵抵銷處處理三、內(nèi)部存存貨業(yè)業(yè)務(wù)舉舉例第二節(jié)節(jié)企業(yè)集集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部存存貨業(yè)業(yè)務(wù)2）存貨逆逆銷的的合并并會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表表的編編制例4—6：C公司司于2008年年1月月1日日用360000元銀銀行存存款取取得了了D公公司80％％的股股份（（假定定C公公司與與D公公司的的合并并不屬屬于同同一控控制下下的企企業(yè)和和并）），當(dāng)當(dāng)時(shí)D公司司的股股東權(quán)權(quán)益為為450000元元，其其中股股本300000元元，，資本本公積積75000元，，盈余余公積積75000元。。C公公司在在個(gè)別別資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表中中采用用成本本法核核算該該項(xiàng)長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資。。假定定C公公司與與D公公司適適用的的會(huì)計(jì)計(jì)政策策、會(huì)會(huì)計(jì)期期間相相同，，投資資時(shí)D公司司各項(xiàng)項(xiàng)可辨辨認(rèn)資資產(chǎn)、、負(fù)債債的公公允價(jià)價(jià)值與與其賬賬面價(jià)價(jià)值亦亦相等等。D公司司在合合并后后向C公司司出售售存貨貨，2009年年有關(guān)關(guān)存貨貨內(nèi)部部交易易的資資料如如下：：2009年年向向C公公司出出售存存貨2000002009年年1月月1日日期初初存貨貨未實(shí)實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)250002009年年12月31日日期末末存貨貨未實(shí)實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)200002009年年12月31日日C公公司欠欠D公公司貨貨款300002008年年D公公司實(shí)實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)潤(rùn)82500元元，宣宣告并并發(fā)放放現(xiàn)金金股利利20000元，，提取取盈余余公積積25000元元。2009年年D公公司司實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)100000元元，，宣宣告告并并發(fā)發(fā)放放現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利60000元元，，提提取取盈盈余余公公積積40000元元。。有有關(guān)關(guān)C公公司司和和D公公司司的的其其他他相相關(guān)關(guān)資資料料見見表表4-9。。2009年年1月月1日日，，C公公司司的的“長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資”賬戶戶余余額額為為360000元元。。2009年年12月月31日日，，在在合合并并工工作作底底稿稿中中C公公司司將將對(duì)對(duì)D公公司司的的長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資由由成成本本法法調(diào)調(diào)整整為為權(quán)權(quán)益益法法。。有有關(guān)關(guān)調(diào)調(diào)整整分分錄錄如如下下：：(a）期期初初長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的調(diào)調(diào)整整，，調(diào)調(diào)整整分分錄錄為為：：調(diào)整整金金額額:(57,500-20,000)×80%=30,000借：：長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資30000貸：：未未分分配配利利潤(rùn)潤(rùn)—年初初30000（b）A公司司確確認(rèn)認(rèn)2009年對(duì)對(duì)B公司司的的投投資資收收益益，，同同時(shí)時(shí)抵抵銷銷原原按按成成本本法法確確認(rèn)認(rèn)的的投投資資收收益益。。調(diào)整整金金額額:[（100,000+25,000-20,000）-60,000]××80%=36,000借：：長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資36000貸：：投投資資收收益益36000調(diào)整整分分錄錄（1）抵抵銷銷本本期期購購入入內(nèi)內(nèi)部部存存貨貨包包含含的的未未實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部部銷銷售售利利潤(rùn)，，抵抵銷銷因因內(nèi)內(nèi)部部交交易易所所產(chǎn)產(chǎn)生生的的銷銷售售收收入入和和銷銷售售成成本本，，借：：營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)收收入入200000貸：：營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)成成本本200000（2）抵抵銷銷期期初初內(nèi)內(nèi)部部存存貨貨包包含含的的未未實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部部銷銷售售利利潤(rùn)潤(rùn)，，確確認(rèn)認(rèn)年年初初存存貨貨未未實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利利潤(rùn)潤(rùn)在在本本年年實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，，調(diào)調(diào)整整銷銷售售成成本本和和未未分分配配利利潤(rùn)潤(rùn)———年初初，，借：：未未分分配配利利潤(rùn)潤(rùn)—年初初25000貸：：營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)成成本本25000（3）抵抵銷銷期期末末內(nèi)內(nèi)部部存存貨貨包包含含的的未未實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部部銷銷售售利利潤(rùn)潤(rùn)，，調(diào)調(diào)整整銷銷售售成成本本和和存存貨貨，，借：：營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)成成本本20000貸：：存存貨貨20000抵銷銷分分錄錄（4）抵銷C公司確認(rèn)認(rèn)的投資資收益與與子公司司的利潤(rùn)潤(rùn)分配：：借：投資資收益84000少數(shù)股東東損益21000未分配利利潤(rùn)——年初12500貸：分配配現(xiàn)金股股利60000提取盈余余公積40000未分配利利潤(rùn)——年末17500抵銷分錄錄（5）抵銷C公司長(zhǎng)期期股權(quán)投投資與子子公司所所有者權(quán)權(quán)益：借：股本本300000資本公積積75000盈余公積積140000未分配利利潤(rùn)—年末17500貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資426000少數(shù)股東東權(quán)益(532500×20％)106500（6）抵銷存存貨內(nèi)部部交易所所產(chǎn)生的的往來賬賬戶：借：應(yīng)付付賬款30000貸：應(yīng)收賬款款30000抵銷分錄錄一、內(nèi)部部固定資資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)概述第三節(jié)企企業(yè)集集團(tuán)內(nèi)部部固定資資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)1）內(nèi)部部固定產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)的的類型類型1固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)類型2商品——固定資產(chǎn)類型3固定資產(chǎn)——商品類型1：內(nèi)部固固定資產(chǎn)產(chǎn)有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓購買企業(yè)業(yè)：在其個(gè)別別會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中則則反映為為固定資資產(chǎn)的增增加，其其固定資資產(chǎn)原價(jià)價(jià)中既包包括該固固定資產(chǎn)產(chǎn)在原銷銷售企業(yè)業(yè)的凈值值，也包包括銷售售企業(yè)因因該固定定資產(chǎn)處處置所實(shí)實(shí)現(xiàn)的損損益。銷售企業(yè)業(yè)：其個(gè)別別會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中表表現(xiàn)為固固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)和和累計(jì)折折舊的減減少，同時(shí)表現(xiàn)現(xiàn)為固定定資產(chǎn)處處置損益益。企業(yè)集團(tuán)團(tuán)：交易易屬于集集團(tuán)內(nèi)部固定定資產(chǎn)調(diào)調(diào)撥的性性質(zhì)，不不能產(chǎn)生生損益，，固定資資產(chǎn)不能能產(chǎn)生增增值或減減值。類型2：內(nèi)部交交易商品品轉(zhuǎn)作固固定資產(chǎn)產(chǎn)購買企業(yè)業(yè)：以支付的的價(jià)款作作為固定定資產(chǎn)原原值入賬賬。銷售企業(yè)業(yè)：出售方以以不等于于其成本本的價(jià)格格結(jié)算，，并由此此確認(rèn)當(dāng)當(dāng)期損益益。企業(yè)集團(tuán)團(tuán)：購買買企業(yè)入入賬的固固定資產(chǎn)產(chǎn)中，包包含有銷銷售方未未實(shí)現(xiàn)的的內(nèi)部交交易損益益，在合合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中中需要進(jìn)進(jìn)行抵銷銷。二、內(nèi)部固定定資產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的抵抵銷方法法第三節(jié)企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部固固定資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)1）內(nèi)部固定定資產(chǎn)交交易發(fā)生生當(dāng)期的的抵銷處處理（1）內(nèi)內(nèi)部固定定資產(chǎn)有有償轉(zhuǎn)讓讓(1)內(nèi)部固定定資產(chǎn)有有償轉(zhuǎn)讓讓抵銷分錄錄：借：固定定資產(chǎn)—原價(jià)貸：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出借：折舊舊費(fèi)用貸：固定定資產(chǎn)—累計(jì)折舊舊抵銷分錄錄：借：營(yíng)業(yè)業(yè)外收入入貸：固定定資產(chǎn)—原價(jià)借：固定定資產(chǎn)—累計(jì)折舊舊貸：折舊舊費(fèi)用銷售方處處置固定定資產(chǎn)收收益銷售方處處置固定定資產(chǎn)損損失【例4-7】?jī)?nèi)內(nèi)部固定定資產(chǎn)有有償轉(zhuǎn)讓讓的抵銷銷處理假設(shè)A公司（母母公司））于2009年12月31日將一臺(tái)臺(tái)機(jī)器設(shè)設(shè)備出售售給其擁擁有90%股份的子子公司B公司，該該機(jī)器設(shè)設(shè)備的原原始成本本90000元，累計(jì)計(jì)折舊40000元，凈值值為50000元，出售售給B公司的售售價(jià)為80000元。在A公司和B公司賬面面上記錄錄這筆業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如表4-10所示：A公司賬面記錄B公司賬面記錄借:固定資產(chǎn)清理

50000

累計(jì)折舊

40000

貸:固定資產(chǎn)

90000借:銀行存款

80000貸:固定資產(chǎn)清理

80000借:固定資產(chǎn)清理

30000貸:營(yíng)業(yè)外收入—機(jī)器出售利得

30000借:固定資產(chǎn)

80000貸:銀行存款

80000表4-10:A、B公司的會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄在2009年12月31日編制合合并會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表時(shí)時(shí)，合并并工作底底稿上的的抵銷分分錄為：：借：營(yíng)業(yè)業(yè)外收入入—機(jī)器出售售利得30000貸：固定定資產(chǎn)—原價(jià)30000借：遞延延所得稅稅資產(chǎn)7500貸：所得得稅費(fèi)用用7500抵銷分錄錄【例4-8】】?jī)?nèi)部固定定資產(chǎn)有有償轉(zhuǎn)讓讓的抵銷銷處理如果機(jī)器器設(shè)備不不是在2009年12月31日，而是是在2010年1月1日出售給給B公司，那那么，2010年B公司需對(duì)對(duì)該機(jī)器器提取折折舊。2010年對(duì)機(jī)器器未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利得的的折舊應(yīng)應(yīng)被視為為未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利得的的部分實(shí)實(shí)現(xiàn)。假假設(shè)該機(jī)機(jī)器于2010年1月1日尚可使使用5年，無殘殘值，按按直線法法提取折折舊。A公司和B公司對(duì)這這一業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)處理與與2009年12月31日的分錄錄相同。。此外，，B公司還要要編制提提取折舊舊費(fèi)用的的分錄（（為簡(jiǎn)化化處理，，假定B公司從2010年1月開始計(jì)計(jì)提折舊舊）A公司賬面記錄B公司賬面記錄借:固定資產(chǎn)清理

50000

累計(jì)折舊

40000

貸:固定資產(chǎn)

90000借:銀行存款

80000貸:固定資產(chǎn)清理

80000借:固定資產(chǎn)清理

30000貸:營(yíng)業(yè)外收入—機(jī)器出售利得

30000借:固定資產(chǎn)

80000貸:銀行存款

80000借：折舊費(fèi)用

16000貸：累計(jì)折舊16000表4-10:A、B公司的會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄2010年12月31日甲公司司應(yīng)在合合并工作作底稿中中編制抵抵銷分錄錄來消除除內(nèi)部固固定資產(chǎn)產(chǎn)交易所所產(chǎn)生的的影響，，分錄為為：(1)借：營(yíng)業(yè)業(yè)外收入入—機(jī)器出售售利得30000貸：固固定資產(chǎn)產(chǎn)—原價(jià)30000(2)借：固定定資產(chǎn)—累計(jì)折舊舊6000貸：折舊舊費(fèi)用6000借：遞延延所得稅稅資產(chǎn)6000貸：所得得稅費(fèi)用用6000抵銷分錄錄項(xiàng)

目A公司B公司調(diào)整與抵銷合并后金額借方貸方利潤(rùn)表：營(yíng)業(yè)外收入折舊費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表：

固定資產(chǎn)300001600064000(1)30000(2)6000(2)6000(1)3000010000400002010年合并工工作底稿稿的一部部分見表表4-11：表4-11A公司合并并工作底底稿（部部分）2010年12月31日二、內(nèi)部固定定資產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的抵抵銷方法法第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部固固定資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)1）內(nèi)部固定定資產(chǎn)交交易發(fā)生生當(dāng)期的的抵銷處處理（2）內(nèi)內(nèi)部交易易商品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作固定定資產(chǎn)(2)內(nèi)部交易易商品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作固定定資產(chǎn)抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)—原價(jià)借：折舊費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊發(fā)生內(nèi)部交易的當(dāng)年【例4-9】?jī)?nèi)內(nèi)部交易易商品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作固定定資產(chǎn)的的抵銷處處理假設(shè)C公公司（母母公司））于2009年年1月1日以以700000元的的價(jià)格將將其生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品銷售給給D公司司（子公公司），，其成本本為500000元元。D公公司購買買該產(chǎn)品品作為管管理用固固定資產(chǎn)產(chǎn)使用，，按700000元元入賬。。假設(shè)D公司對(duì)對(duì)改固定定資產(chǎn)按按5年的的使用壽壽命采用用年限平平均法計(jì)計(jì)提折舊舊，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值為0。。（為為簡(jiǎn)化處處理，假假定D公公司從2009年1月月開始計(jì)計(jì)提折舊舊）。在合并工作作底稿中，，其抵銷分分錄如下：：(1)借：營(yíng)業(yè)收收入700000貸：營(yíng)業(yè)成成本500000固定資產(chǎn)—原價(jià)200000(2)借：固定資資產(chǎn)—累計(jì)折舊40000貸：管理費(fèi)用40000該內(nèi)部固定定資產(chǎn)交易易對(duì)2009年合并利潤(rùn)潤(rùn)的影響是是調(diào)減160000元抵銷分錄二、內(nèi)部固定資資產(chǎn)業(yè)務(wù)的的抵銷方法法第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部固定資資產(chǎn)業(yè)務(wù)2）內(nèi)部交交易形成的的固定資產(chǎn)產(chǎn)在以后會(huì)會(huì)計(jì)期間的的抵銷處理理首先，抵銷內(nèi)部交交易固定資資產(chǎn)原價(jià)中中包含的未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售利潤(rùn)潤(rùn)，并調(diào)整整期初未分分配利潤(rùn)。。其次，抵銷銷以前會(huì)計(jì)計(jì)期間內(nèi)部部交易形成成的固定資資產(chǎn)多計(jì)提提的累計(jì)折折舊，并調(diào)調(diào)整期初未未分配利潤(rùn)潤(rùn)。最后，抵銷銷本期該內(nèi)內(nèi)部交易形形成的固定定資產(chǎn)多計(jì)計(jì)提的折舊舊額二、內(nèi)部固定資資產(chǎn)業(yè)務(wù)的的抵銷方法法第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部固定資資產(chǎn)業(yè)務(wù)2）內(nèi)部交交易形成的的固定資產(chǎn)產(chǎn)在以后會(huì)會(huì)計(jì)期間的的抵銷處理理【例4-10】】連續(xù)編制合合并報(bào)表時(shí)時(shí)內(nèi)部固定定資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的抵銷處處理接【例4-9】，從2009年到2013年的每一年年里，該機(jī)機(jī)器內(nèi)部交交易未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)的抵抵銷和逐步步確認(rèn)情況況以及對(duì)年年末合并未未分配利潤(rùn)潤(rùn)的影響見見表4-12。年份機(jī)器未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷通過折舊逐步確認(rèn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)累計(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)年末合并未分配利潤(rùn)的影響2009年2010年2011年2012年2013年（200000）40000400004000040000400004000080000120000160000200000（160000）（120000）（80000）（40000）0表4-12:（1）抵銷內(nèi)部交交易固定資資產(chǎn)原價(jià)中中包含的未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售利潤(rùn)潤(rùn)，并調(diào)整整期初未分分配利潤(rùn)。。借：未分配配利潤(rùn)—年初200000貸：固定資資產(chǎn)—原價(jià)200000（2）抵銷以前會(huì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)內(nèi)部交易形形成的固定定資產(chǎn)多計(jì)計(jì)提的累計(jì)計(jì)折舊，并并調(diào)整期初初未分配利利潤(rùn)。借：固定資資產(chǎn)—累計(jì)折舊40000貸：未分配配利潤(rùn)—年初40000（3）按本期該該內(nèi)部交易易形成的固固定資產(chǎn)多多計(jì)提的折折舊額借：固定資資產(chǎn)—累計(jì)折舊40000貸：管理費(fèi)費(fèi)用400002010年末的抵銷銷分錄（1）借：未分分配利潤(rùn)—年初200000貸：固定資資產(chǎn)—原價(jià)200000（2）借：固定定資產(chǎn)—累計(jì)折舊40000貸：未分配配利潤(rùn)—年初40000（3）借：固定資資產(chǎn)—累計(jì)折舊40000貸：管理費(fèi)費(fèi)用40000上述兩筆抵抵銷分錄也也可合并為為一筆抵銷銷分錄：借：未分配配利潤(rùn)—年初160000貸：折舊費(fèi)費(fèi)用40000固定資產(chǎn)1200002010年末的抵銷銷分錄2011年、2012年和2013年在合并工工作底稿上上也應(yīng)編制制類似的調(diào)調(diào)整與抵銷銷分錄，只只是“未未分配利潤(rùn)潤(rùn)—年初”和““固定資產(chǎn)產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)逐年遞減減。2011年2012年2013年借：未分配利潤(rùn)-年初

貸：管理費(fèi)用固定資產(chǎn)120000400008000080000400004000040000400000二、內(nèi)部固定資資產(chǎn)業(yè)務(wù)的的抵銷方法法第三節(jié)企業(yè)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部部固定資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)3）內(nèi)部交易易形成的固固定資產(chǎn)在在清理期間間的抵銷處處理（1）使用期限屆屆滿進(jìn)行清清理的抵銷銷處理借：未分配配利潤(rùn)—年初（內(nèi)部部交易對(duì)清清理當(dāng)期期期初未分配利潤(rùn)的的影響）貸：折舊費(fèi)費(fèi)用（內(nèi)部未實(shí)實(shí)現(xiàn)銷售利利潤(rùn)分?jǐn)偟牡漠?dāng)年折舊舊額）【例4-11】】使用期限屆屆滿固定資資產(chǎn)進(jìn)行清清理的抵銷銷處理接【例4-10】】，D公司在2013年該固定資資產(chǎn)使用期期滿時(shí)對(duì)期期報(bào)廢清理理，該固定定資產(chǎn)報(bào)廢廢清理時(shí)實(shí)實(shí)現(xiàn)固定資資產(chǎn)清理凈凈損失3000元，在其個(gè)個(gè)別利潤(rùn)表表中以營(yíng)業(yè)業(yè)外支出列列示。在編編制合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)，將本期期多計(jì)提的的折舊費(fèi)用用抵銷并調(diào)調(diào)整期初未未分配利潤(rùn)潤(rùn)，抵銷分分錄如下：：抵銷分錄借：未分配配利潤(rùn)—年初40000貸：折舊費(fèi)費(fèi)用40000二、內(nèi)部固定資資產(chǎn)業(yè)務(wù)的的抵銷方法法第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部固定資資產(chǎn)業(yè)務(wù)3）內(nèi)部交易易形成的固固定資產(chǎn)在在清理期間間的抵銷處處理（2）超期使用進(jìn)進(jìn)行清理的的抵銷處理理超期使用期期間：不需需編制抵銷銷分錄報(bào)廢時(shí)：不不需要抵銷銷處理二、內(nèi)部固定資資產(chǎn)業(yè)務(wù)的的抵銷方法法第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部固定資資產(chǎn)業(yè)務(wù)3）內(nèi)部交易易形成的固固定資產(chǎn)在在清理期間間的抵銷處處理（3）使用期限未未滿提前進(jìn)進(jìn)行清理的的抵銷處理理借：未分配配利潤(rùn)—年初（內(nèi)內(nèi)部交易對(duì)對(duì)清理當(dāng)期期期初未分分配利潤(rùn)的影響響）貸:折舊費(fèi)用（（內(nèi)部部未實(shí)現(xiàn)銷銷售利潤(rùn)分分?jǐn)偟漠?dāng)年折舊額））營(yíng)業(yè)外收入入（（期末末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售利利潤(rùn)轉(zhuǎn)入清理損益））【例4-12】固定定資產(chǎn)提前前進(jìn)行清理理的抵銷處處理接【例4-10】，，假設(shè)D公公司在2012年末末對(duì)該固定定資產(chǎn)進(jìn)行行報(bào)廢清理理，該固定定資產(chǎn)報(bào)廢廢清理時(shí)實(shí)實(shí)現(xiàn)固定資資產(chǎn)清理凈凈收益5000元，，在其個(gè)別別利潤(rùn)表中中以營(yíng)業(yè)外外收入列示示。在編制制合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表時(shí)，，將本期多多計(jì)提的折折舊費(fèi)用抵抵銷并調(diào)整整期初未分分配利潤(rùn)，，抵銷分錄錄如下：借：未分配配利潤(rùn)—年初80000貸：折舊費(fèi)費(fèi)用40000營(yíng)業(yè)外收入入40000抵銷分錄三、低于成本的的固定資產(chǎn)產(chǎn)交易第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部固定資資產(chǎn)業(yè)務(wù)有時(shí)，企業(yè)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部部的固定資資產(chǎn)也會(huì)按按低于出售售企業(yè)成本本的售價(jià)進(jìn)進(jìn)行交易。。低于成本本的固定資資產(chǎn)交易發(fā)發(fā)生當(dāng)年會(huì)會(huì)在出售企企業(yè)賬面上上存在未實(shí)實(shí)現(xiàn)損失。。在固定資資產(chǎn)內(nèi)部交交易發(fā)生損損失時(shí)，工工作底稿上上抵銷未實(shí)實(shí)現(xiàn)損失的的合并程序序與抵銷未未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)潤(rùn)的合并程程序基本上上是相同的的?！纠?-13】低于于成本的固固定資產(chǎn)交交易的抵銷銷處理假定A公司司（母公司司）于2009年1月1日向向其子公司司B公司(擁有80％股份份)出售售一臺(tái)設(shè)備備，有關(guān)資資料如下：：①2009年B公公司賬面凈凈利潤(rùn)400000元②2009年1月1日該設(shè)備備尚可使用用年限4年③該設(shè)備備采用的折折舊方法直直線線法④該設(shè)備備估計(jì)殘值值6000⑤A公司購購入該設(shè)備備的成本100000⑥該設(shè)備2008年年12月31日的的累計(jì)折舊舊40000⑦A公司出出售給B公公司的價(jià)格格40000(1)抵銷內(nèi)部設(shè)設(shè)備銷售的的未實(shí)現(xiàn)損損失借：固定資資產(chǎn)-原價(jià)20000貸：營(yíng)業(yè)外外支出—設(shè)備出售損損失20000(2)抵銷由于內(nèi)內(nèi)部交易未未實(shí)現(xiàn)損失失而少計(jì)提提折舊借：折舊費(fèi)費(fèi)用5000貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊5000借：所得稅稅費(fèi)用3750貸：遞延所所得稅負(fù)債債3750抵銷分錄2010年、2011年和2012年在合并工工作底稿上上的合并抵抵銷分錄：：2010年2011年2012年借：固定資產(chǎn)10000５000０折舊費(fèi)用５000５000５000貸：未分配利潤(rùn)-年初１５000１０000５000一、內(nèi)部無形資資產(chǎn)業(yè)務(wù)概概述第四節(jié)企業(yè)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部部無形資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)具有一定定的使用壽壽命需要攤攤銷成本的的無形資產(chǎn)產(chǎn)，合并工工作底稿上上的抵銷和和調(diào)整分錄錄，與固定定資產(chǎn)的處處理完全相相同。本節(jié)以土地地使用權(quán)為為例，討論論成本不需需攤銷的無形資產(chǎn)在合并報(bào)表表編制中的的處理，這這一技術(shù)同同樣也適用用于不需計(jì)計(jì)提折舊的的固定資產(chǎn)產(chǎn)的內(nèi)部交交易。二、內(nèi)部交易形形成的使用用壽命不確確定的無形形資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的抵銷方方法第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部無形資資產(chǎn)業(yè)務(wù)【例4-14】】無形資產(chǎn)交交易的抵銷銷處理假定母公司司M公司于2009年6月1日以200000元的價(jià)格從從其子公司司N公司（M公司擁有90％股份）購購入土地使使用權(quán)，N公司取得該該土地使用用權(quán)的成本本為160000元。M公司賬面記錄N公司賬面記錄無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)

200000銀行存款

200000銀行存款

200000

無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)

160000

營(yíng)業(yè)外收入—土地轉(zhuǎn)讓收益

40000表4-16：對(duì)這一土地地使用權(quán)內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓業(yè)業(yè)務(wù)，M公司和N公司在各自自的賬上所所作會(huì)計(jì)分分錄見表4-16：（1）抵銷土地使使用權(quán)內(nèi)部交交易的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利得，使無無形資產(chǎn)減少少至企業(yè)集團(tuán)團(tuán)的成本基礎(chǔ)礎(chǔ)，借：營(yíng)業(yè)外收收入—土地轉(zhuǎn)讓收益益40000貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)40000借：遞延所稅稅資產(chǎn)10000貸：所得稅費(fèi)費(fèi)用100002009年抵銷分錄2010年若M公司繼續(xù)掌握握該土地使用用權(quán)，在合并并工作底稿上上，需要將土土地使用權(quán)調(diào)調(diào)整到企業(yè)集集團(tuán)的成本基基礎(chǔ)，同時(shí)調(diào)調(diào)整期初未分分配利潤(rùn)，分分錄為：借：未分配利利潤(rùn)—年初40000貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)—土地使用權(quán)400002010年抵銷分錄【例4-15】?jī)?nèi)部無形資產(chǎn)產(chǎn)處置的抵銷銷處理假定M公司在利用該該土地3年后，即2012年，以260000元的價(jià)格將該該土地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓給外界界。在出售當(dāng)當(dāng)年，M公司賬上確認(rèn)認(rèn)土地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓利得60000元(260000-200000)。但是對(duì)企業(yè)業(yè)集團(tuán)而言，，2012年實(shí)現(xiàn)的土地地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓讓利得為100000元(260000-160000)。為將M公司賬上的土土地使用權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓利得60000元調(diào)整為企業(yè)業(yè)集團(tuán)的土地地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓讓利得100000元須在合并工工作底稿中編編制調(diào)整分錄錄如下：借：未分配利利潤(rùn)—年初40000貸：營(yíng)業(yè)外收收入—土地出售利得得40000借：遞延所得得稅資產(chǎn)10000貸：未分配利利潤(rùn)——年初10000在M公司向外界轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用用權(quán)的當(dāng)年所所編制的這筆筆分錄，與2007年至2008年合并工作底底稿上所編制制的抵銷未實(shí)實(shí)現(xiàn)利得的分分錄幾乎相同同，但差異在在于這里貸記記的是土地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益，因因?yàn)?009年年末M公司賬上已無無土地使用權(quán)權(quán)項(xiàng)目，而且且從企業(yè)集團(tuán)團(tuán)來看需要再再確認(rèn)土地使使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利利得40000元。2012年抵銷分錄1）在編制合并并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)，企業(yè)集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)交交易的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)損益的影響響為什么應(yīng)予予抵銷?在企業(yè)集團(tuán)看看來，什么時(shí)時(shí)候內(nèi)部交易易的未實(shí)現(xiàn)損損益實(shí)現(xiàn)了?2）內(nèi)部交易的的銷售收入和和銷售成本的的抵銷對(duì)合并并凈利潤(rùn)有什什么影響?3）何謂順銷?何謂逆銷?順銷和逆銷對(duì)對(duì)計(jì)算母公司司凈利潤(rùn)和合合并凈利潤(rùn)有有何影響?對(duì)少數(shù)股權(quán)凈凈利潤(rùn)又有什什么影響?4）試描述工作作底稿對(duì)期初初、期末存貨貨未實(shí)現(xiàn)損益益的處理。5）在編制合并并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)，抵銷固定定資產(chǎn)內(nèi)部交交易影響的目目的是什么?6）根據(jù)我國現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定固定定資產(chǎn)內(nèi)部交交易的順銷或或逆銷對(duì)計(jì)算算少數(shù)股權(quán)凈凈利潤(rùn)是否有有影響?7）固定資產(chǎn)產(chǎn)內(nèi)部交易所所產(chǎn)生的未實(shí)實(shí)現(xiàn)損益是怎怎樣實(shí)現(xiàn)的?若固定資產(chǎn)在在使用一段時(shí)時(shí)期后又出售售呢?8）試描述工作作底稿對(duì)內(nèi)部部交易形成的的固定資產(chǎn)的的清理的抵銷銷處理。9）固定資產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部交易對(duì)交交易后年份的的合并凈利潤(rùn)潤(rùn)有何影響?10）當(dāng)發(fā)生無形形資產(chǎn)內(nèi)部交交易時(shí)，母公公司賬上和合合并工作底稿稿上應(yīng)如何處處理?思考題9、靜夜四無無鄰，荒居居舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉葉樹，燈下下白頭人。。。08:45:4308:45:4308:4512