試談貨幣資金應(yīng)收款項

第四章貨幣資金應(yīng)收款項1/14/20231曾慶生SJTU安泰關(guān)聯(lián)學(xué)院一、貨幣資金1、貨幣資金核算內(nèi)容1/14/20232曾慶生SJTU安泰關(guān)聯(lián)學(xué)院2、現(xiàn)金（狹義概念：即庫存現(xiàn)金；廣義現(xiàn)金指貨幣資金）現(xiàn)金收付范圍：對個人的支出，如勞動報酬、獎勵、退休金、補助金等；收購農(nóng)副產(chǎn)品；銀行規(guī)定結(jié)算起點以下的零星支出企業(yè)現(xiàn)金管理內(nèi)容：P106現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制：介紹現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制程序現(xiàn)金付出的內(nèi)部控制：介紹現(xiàn)金付出的內(nèi)部控制程序庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制：日清月結(jié)；核定庫存限額控制庫存現(xiàn)金；對庫存現(xiàn)金進行定期檢查；現(xiàn)金收付的會計核算：會計分錄(必須取得或填制原始憑證）備用金制度：定額與非定額（相當(dāng)于向單位借款）；分錄（會計科目“其他應(yīng)收款—備用金”）見P108-1091/14/20233曾慶生SJTU安泰關(guān)聯(lián)學(xué)院3、銀行存款銀行結(jié)算方式銀行匯票：異地（也可用于同城）、記名、一個月銀行本票：同城、記名、二個月、背書轉(zhuǎn)讓、定額（1000、5000、10000、50000）或者不定額商業(yè)匯票：商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票，同城或者異地，記名、可背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)、六個月支票：現(xiàn)金支票或者轉(zhuǎn)賬支票，記名，同城，10天匯兌：異地，信匯或者電匯委托收款：同城或者異地，郵寄或者電報，不受金額起點限制。托收承付：異地，要有銷貨合同，起點1萬元，郵寄或者電報，驗單承付期為3天，驗貨承付期為10天。信用卡：單位卡和個人卡，60天透支期，同城或者異地。信用證：出口企業(yè)銀行存款的賬務(wù)處理：收入、付出1/14/20234曾慶生SJTU安泰關(guān)聯(lián)學(xué)院銀行余額調(diào)節(jié)表——未達賬項銀行余額調(diào)節(jié)表的格式與編制方法（兩種）方法一：將雙方賬面余額調(diào)節(jié)到正確余額企業(yè)期末正確余額＝企業(yè)賬面余額＋（銀行已收，企業(yè)未收）－（銀行已付，企業(yè)未付）銀行期末正確余額＝銀行對賬單余額＋（企業(yè)已收，銀行未收）－（企業(yè)已付，銀行未付）方法二：將一方賬面余額調(diào)節(jié)到另一方賬面余例如：從企業(yè)賬面余額調(diào)節(jié)到銀行賬面余額企業(yè)期末賬面余額＋（銀行已收，企業(yè)未收）－（銀行已付，企業(yè)未付）－（企業(yè)已收，銀行未收）+（企業(yè)已付，銀行未付）＝銀行期末賬面余額我國現(xiàn)行規(guī)定：月末不以銀行存款余額調(diào)節(jié)表為原始憑證調(diào)整銀行存款的賬面記錄例子：P112-1131/14/20235曾慶生SJTU安泰關(guān)聯(lián)學(xué)院4、其他貨幣資金會計科目：其他貨幣資金——外埠存款其他貨幣資金——銀行匯票存款其他貨幣資金——銀行本票存款其他貨幣資金——信用卡其他貨幣資金——信用證保證金存款其他貨幣資金——存出投資款1/14/20236曾慶生SJTU安泰關(guān)聯(lián)學(xué)院二、應(yīng)收款項應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)收款1/14/20237曾慶生SJTU安泰關(guān)聯(lián)學(xué)院1、應(yīng)收賬款定義：企業(yè)由于采用賒銷方式銷售商品或者提供勞務(wù)而享有的向顧客收取款項的權(quán)利。通常包括發(fā)票金額和代墊運雜費。不同銷售方式下的計價與賬務(wù)處理商業(yè)折扣：按折扣后價格入賬?，F(xiàn)金折扣：與應(yīng)收賬款有關(guān)，兩種方法處理：總價法：入賬時按總價，若客戶享受現(xiàn)金折扣，則作為銷售折扣沖減應(yīng)收賬款，或作為財務(wù)費用。凈價法：入賬時按現(xiàn)金折扣后凈價，若客戶放棄享受折扣，則沖減財務(wù)費用。銷售退回與折讓1/14/20238曾慶生SJTU安泰關(guān)聯(lián)學(xué)院壞賬壞賬的確認條件：死亡、破產(chǎn)、在較長期間內(nèi)未履行償債義務(wù)壞賬的會計處理直接轉(zhuǎn)銷法：發(fā)生壞賬時，直接計入管理費用備抵法：計提壞賬準備，計提方法有三種：銷貨百分比法（例子：P119）賬齡分析法（例子：P119-120）應(yīng)收賬款余額百分比法（例子：P121）賬務(wù)處理：壞賬準備T形賬戶核算內(nèi)容，計提、核銷、收回時的會計分錄直接法與備抵法的比較：是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計制）原則作為判斷的標(biāo)準1/14/20239曾慶生SJTU安泰關(guān)聯(lián)學(xué)院壞賬準備計提的現(xiàn)行會計政策企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。

1/14/202310曾慶生SJTU安泰關(guān)聯(lián)學(xué)院下列各種情況不能全額計提壞賬準備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；(2)計劃對應(yīng)收款項進行重組；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。壞賬核銷的條件：債務(wù)單位撤銷破產(chǎn)資不抵債現(xiàn)金流量嚴重不足發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害而導(dǎo)致停產(chǎn)計提范圍：應(yīng)收款項均應(yīng)計提，包括應(yīng)收賬款、確定不能收回或收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。1/14/202311曾慶生SJTU安泰關(guān)聯(lián)學(xué)院應(yīng)收賬款融資應(yīng)收賬款抵押借款：收款風(fēng)險不轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款出售（資產(chǎn)重組，資產(chǎn)管理公司）無追索權(quán)出售：發(fā)生壞賬損失由應(yīng)收賬款收購方承擔(dān)借記“銀行存款、壞賬準備、財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)收賬款”有追索權(quán)出售：發(fā)生壞賬損失由應(yīng)收賬款出售方承擔(dān)；兩種不同處理方法，一是按照銷售業(yè)務(wù)處理，二是按借款業(yè)務(wù)處理。1/14/202312曾慶生SJTU安泰關(guān)聯(lián)學(xué)院2、應(yīng)收票據(jù)定義：企業(yè)收到的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理帶息票據(jù)：按面值入賬，到期計算利息并計入財務(wù)費用科目（例10，P１24）不帶息票據(jù)：按面值或者變現(xiàn)值入賬，但是，為了方便記賬，一般按面值入帳（例11，P24）若商業(yè)承兌匯票期末被拒付，應(yīng)立即轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”。1/14/202313曾慶生SJTU安泰關(guān)聯(lián)學(xué)院應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)背書轉(zhuǎn)讓與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)無追索權(quán)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)時注銷應(yīng)收票據(jù)有追索權(quán)貼現(xiàn)，通過設(shè)置應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬戶處理，或者注銷應(yīng)收票據(jù)賬戶但是作附注說明貼現(xiàn)息與貼現(xiàn)所得的計算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值╳

年貼現(xiàn)率╳

貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值–貼現(xiàn)息不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：到期值=票據(jù)面值帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：到期值=面值╳（1+年利率╳票據(jù)期限）1/14/202314曾慶生SJTU安泰關(guān)聯(lián)學(xué)院3、預(yù)付賬款定義：企業(yè)在采購材料、商品或者接受勞務(wù)過程中，按照合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或者提供勞務(wù)單位的款項。預(yù)付賬款的賬務(wù)處理：預(yù)付、購進物資企業(yè)的預(yù)付賬款，如因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”，企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記其他應(yīng)收款，貸記預(yù)付賬款。并計提壞賬壞賬準備。預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款賬戶的合并處理：當(dāng)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)量很小時。1/14/202315曾慶生