稅收籌劃方法與案例分析

稅收籌劃講座編輯ppt講座主要內(nèi)容：一、稅收籌劃的含義二、稅收籌劃的目標(biāo)三、稅收籌劃的條件四、稅收籌劃的基礎(chǔ)五、稅收籌劃的思路六、稅收籌劃的步驟七、稅收籌劃案例分析編輯ppt企業(yè)涉稅意識(shí)測評

1.企業(yè)財(cái)會(huì)人員中是否有專門負(fù)責(zé)辦理涉稅事宜的人員？（僅僅是辦稅員嗎？）2.企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，是否測試辦稅能力？3.企業(yè)是否進(jìn)行過整體稅負(fù)測算？是否進(jìn)行過稅負(fù)分析？4.確定減稅的目標(biāo)時(shí)是否考慮過與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的一致性？是否認(rèn)為稅收籌劃包括利用征管漏洞、稅法漏洞？5.是否知道您所從事行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？是被動(dòng)適用還是設(shè)法利用？編輯ppt

6.是否經(jīng)常瀏覽權(quán)威稅務(wù)網(wǎng)站？對新頒布的稅收政策是否分析對本企業(yè)所在行業(yè)的影響？

7.在進(jìn)行投資、籌資、租賃決策時(shí)是否考慮過納稅的影響？是否咨詢過財(cái)務(wù)人員或稅務(wù)專家？8.是否重視與本企業(yè)有業(yè)務(wù)往來關(guān)系的企業(yè)的納稅信用情況？9.稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知查賬時(shí)是否知道查賬的重點(diǎn)？10.是否聘請財(cái)稅專家定期進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)檢測？

編輯ppt一、稅收籌劃的含義稅收籌劃的含義稅收籌劃就是納稅人在法律允許的范圍之內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，在眾多的納稅方案中選擇其中的最佳納稅方案，從而使企業(yè)獲取稅后利潤最大化的行為。正確理解稅收籌劃1.稅收籌劃具有合法性特點(diǎn)，與偷稅不同2.稅收籌劃具有（事前）籌劃性特點(diǎn)3.稅收籌劃具有綜合性特點(diǎn)（整體稅負(fù)）編輯ppt稅收鏈——涉稅綜合管理

購買生產(chǎn)完工入庫

稅收稅收

稅收稅收原材料生產(chǎn)成本庫存商品批發(fā)商供應(yīng)商零售商消費(fèi)者編輯ppt進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅生產(chǎn)（應(yīng)稅消費(fèi)品）消費(fèi)稅貨物采掘（應(yīng)稅資源）資源稅企業(yè)批發(fā)增值稅城建稅所得稅零售教育費(fèi)個(gè)人勞務(wù)加工修理修配其他勞務(wù)行為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅銷售不動(dòng)產(chǎn)土地增值稅書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證印花稅取得應(yīng)稅車輛車輛購置稅占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設(shè)耕地占用稅產(chǎn)權(quán)受讓契稅財(cái)產(chǎn)房產(chǎn)房產(chǎn)稅土地城鎮(zhèn)土地使用稅（城市房地產(chǎn)稅）車船車船使用稅（車船使用牌照稅）編輯ppt4.稅收籌劃的目的是獲得稅后利潤的最大化(風(fēng)險(xiǎn)-受益、成本-收益)（長期利益）5.稅收籌劃的路標(biāo)——企業(yè)戰(zhàn)略管理（長期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展）（小靈通業(yè)務(wù)）所處產(chǎn)業(yè)或準(zhǔn)備進(jìn)入的產(chǎn)業(yè)（1）潛在的利益的多少？該產(chǎn)業(yè)的前景如何？（短期利益還是長期利益？）（2）國家對該行業(yè)的政策導(dǎo)向如何？（3）市場的競爭性多大？（包括未來的可能的競爭）競爭對手的競爭策略和手段有哪些？編輯ppt（4）企業(yè)是否希望在市場上成為一個(gè)重品牌、講誠信、（產(chǎn)品）服務(wù)優(yōu)良、健康向上的形象？（5）公司如何在長期競爭中處于最佳位置？采取哪些競爭手段？（6）目前是穩(wěn)固還是擴(kuò)大市場份額？是通過新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的推出、提高服務(wù)質(zhì)量還是通過增加（擴(kuò)大）投資、兼并或者聯(lián)合方式達(dá)到目的？（7）涉稅因素有哪些？如何籌劃？提示：稅收籌劃應(yīng)從屬于企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略問題：有人認(rèn)為稅收籌劃不一定非要合法，只要不違法就可以，你認(rèn)為對嗎？編輯ppt稅收籌劃與避稅的比較分析避稅的含義所謂避稅，是指納稅人通過非違法的手段和方式，通過資金轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到少納稅或不納稅的一種經(jīng)濟(jì)行為。所謂避稅，是指納稅人鉆稅收法律、法規(guī)的漏洞，在集團(tuán)公司、聯(lián)屬企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，利用控制或被控制關(guān)系，通過人為的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式轉(zhuǎn)移利潤，以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。編輯ppt避稅原理

收入、利潤成本費(fèi)用

收入利潤成本費(fèi)用高稅區(qū)低稅區(qū)盈利企業(yè)虧損企業(yè)編輯ppt[案例][基本案情]某電器公司是臺(tái)灣A公司投資興辦的外商獨(dú)資企業(yè)，主要生產(chǎn)裝飾燈等產(chǎn)品。1996年3月正式開業(yè)。材料從香港B公司購入，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部返銷給香港B公司.公司欠香港B公司款額較高。2003年4月，香港B公司以其在該企業(yè)中的債權(quán)503892美元，轉(zhuǎn)作對該企業(yè)的投資（享有股權(quán)33.5%）編輯ppt[圖示]

電器公司購材料銷產(chǎn)品香港B公司[正常交易價(jià)格]外購材料100，生產(chǎn)銷售180，毛利80[關(guān)聯(lián)交易]B公司從市場上100購材料，電器公司從B公司購材料150，返銷價(jià)130，毛利-20[問題]這種做法是否違法？編輯ppt[避稅的法律責(zé)任]征管法第36條規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。稅收籌劃與避稅的區(qū)別1.合法性與非違法性（符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與鉆稅收政策的漏洞及利用政策的盲點(diǎn)等）2.采用的方式不同3.前者國家鼓勵(lì)采用，后者反避稅（代價(jià)）編輯ppt[案例分析]企業(yè)銷售房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)等，有什么辦法可以做到不納這部分稅款？[稅收籌劃方案] 先作投資，后再做銷售股權(quán)處理[問題]你認(rèn)為是否可行？這是籌劃還是避稅？編輯ppt[稅收政策鏈接]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知文號

財(cái)稅[2002]191號

發(fā)文日期

2002-12-10

……一、以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。

二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。

編輯ppt二、稅收籌劃的目標(biāo)稅收籌劃的目標(biāo)之一：實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)[案例][基本案情]嘉發(fā)實(shí)業(yè)集團(tuán)公司1999年4月銷項(xiàng)稅額196萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額89萬元，應(yīng)繳增值稅額107萬元，能籌37萬元資金，缺口70萬元。同期購進(jìn)兩條生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為85萬元。[籌劃方案]購進(jìn)固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅85萬元先行申請抵扣。在12月31日前作調(diào)整（轉(zhuǎn)出）[問題]籌劃是否成功？編輯ppt偷稅的認(rèn)定及處罰一、偷稅的含義二、偷稅的認(rèn)定要件（偷稅法定）（一）偷稅的主體法定（二）偷稅手段法定（三）已造成不繳或少繳稅款的結(jié)果注意：偷稅是行為違法和結(jié)果違法，必須同時(shí)滿足這兩個(gè)條件。編輯ppt三、偷稅的具體認(rèn)定（一）由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？有人認(rèn)為由于行為人對稅收規(guī)定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不了解，或由于疏忽大意漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目等過失行為，而導(dǎo)致不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為屬于漏稅，漏稅不能按偷稅處理。問題：你認(rèn)為這種說法對嗎？問題：偷稅是否必須存在主觀故意？偷稅和偷稅罪判定不同偷稅強(qiáng)調(diào)的是手段和結(jié)果，未涉及是否存在故意，但所列手段多出于主觀故意。但并不是說主觀故意是必要條件。如進(jìn)行虛假申報(bào)。結(jié)論：屬于偷稅，存在故意與否不影響定性。編輯ppt（二）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？有人認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，利用稅收征管的漏洞完全可以獲取稅收利益（有人認(rèn)為這也屬于稅收籌劃內(nèi)容），你認(rèn)為呢？《征管法》第52條第1款：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。結(jié)論：不屬于偷稅編輯ppt（三）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？《民法通則》第66條：代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負(fù)責(zé)。編輯ppt《征管法》實(shí)施細(xì)則第98條：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。結(jié)論：不按偷稅處理，按《民法通則》第66條和《征管法》實(shí)施細(xì)則第98條處理。注意：1.納稅人提供的涉稅資料必須齊全。2.納稅人因此被處以的滯納金可以向稅務(wù)代理方追償。（如果是雙方勾結(jié)偷稅的呢？）編輯ppt（四）企業(yè)逾期記收入賬（跨月份不跨年度記賬）是否為偷稅？滯后申報(bào)是不是偷稅?Ex.某企業(yè)將10月份開出的發(fā)票在同年12月份實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)入賬并申報(bào)納稅,算不算偷稅?見“嘉發(fā)實(shí)業(yè)集團(tuán)公司案例”（五）在稅務(wù)稽查過程中企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)未檢查（未處理）之前主動(dòng)補(bǔ)交了稅款，是否可以認(rèn)定為偷稅？稅務(wù)方面如何處理？編輯ppt案例：某稅務(wù)稽查局2004年5月對某房地產(chǎn)企業(yè)檢查發(fā)現(xiàn)：該單位2003年8月份預(yù)收賬款明細(xì)賬反映收取購房款為720萬元，總賬只記入370萬元，為了使報(bào)表平衡，把其他的350萬元購房款記入了“應(yīng)付賬款”科目。該單位怕偷稅事情露餡，于2004年3月主動(dòng)補(bǔ)繳了上述350萬元購房款應(yīng)納的稅款（當(dāng)期預(yù)收購房款為150萬元，實(shí)際申報(bào)500萬元），稅票所屬期填寫為2004年2月。問題：企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查前繳納了稅款，還能定企業(yè)偷稅嗎？編輯ppt12月31日——下發(fā)通知——稽查實(shí)施——作出處理決定———下發(fā)稅務(wù)行政處罰通知書問題的實(shí)質(zhì)（納稅期限問題）納稅人在什么期間采用偷稅手段不納、少納應(yīng)納稅款的才能確定為偷稅？《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋

》第三條偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。偷稅數(shù)額的確定包括兩方面含義：1.是指納稅人超過了法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限不繳或者少繳其應(yīng)納稅款；編輯ppt注意：對偷稅問題，應(yīng)正確區(qū)分定性和處罰，不處罰或者減輕處罰不會(huì)改變對其行為的定性。結(jié)論：以上兩個(gè)案例定性為偷稅，考慮從輕處罰。四、偷稅及偷稅罪的法律責(zé)任《稅收征管法》第63條第一款：對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。偷稅罪的法律責(zé)任編輯ppt二、稅收籌劃的目標(biāo)稅收籌劃的目標(biāo)之二：直接降低稅收負(fù)擔(dān)[案例]某企業(yè)2003年5月采用折扣方式銷售貨物，銷售額500萬元，折扣額10萬元，另開紅字專用發(fā)票，企業(yè)銷項(xiàng)稅額為：500×17%=85（萬元）銷售收入為500萬元，所得稅10×33%=3.3（萬元）如果直接以扣除折扣額后的價(jià)格490萬元?jiǎng)t：銷售收入為490萬元，銷項(xiàng)稅額為490×17%=83.3（萬元），直接減少增值稅1.7萬元，減少所得稅10×33%=3.3（萬元）編輯ppt二、稅收籌劃的目標(biāo)稅收籌劃的目標(biāo)之三：獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值[案例][基本案情]一家國有軋鋼廠（增值稅一般納稅人）為組織生產(chǎn)，2001年1月初計(jì)劃采購生鐵一批，有兩個(gè)方案可供選擇：[方案1]從某鐵廠（增值稅一般納稅人）購入，這批生鐵不含稅價(jià)30萬元，銷貨方開出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠需支付鐵廠價(jià)稅合計(jì)共35.1萬元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元。流動(dòng)資金流出量為35.1萬元。編輯ppt[方案2]從某物資經(jīng)銷處（小規(guī)模納稅人）購入，不含稅價(jià)30萬元，銷貨方從稅務(wù)機(jī)關(guān)按4%征收率代開出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠支付價(jià)稅合計(jì)共31.2萬元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.2萬元。流動(dòng)資金流出量為31.2萬元，比第一種方案少3.9萬元。假設(shè)上述購進(jìn)材料全部在當(dāng)月加工成成品并銷售出去，不含稅售價(jià)40萬元，銷項(xiàng)稅額為6、8萬元。[問題]企業(yè)應(yīng)選擇哪個(gè)方案？編輯ppt[籌劃分析]方案1：應(yīng)繳增值稅為1.7萬元，即下月初申報(bào)繳稅時(shí)流動(dòng)資金流出量為1.7萬元。方案2：應(yīng)繳增值稅為5.6萬元，即下月初流動(dòng)資金流出量為5.6萬元，比第一種方案多3.9萬元。從表面來看，兩種方案資金流出總量是相等的，都是36.8萬元。但資金的流出時(shí)間有差別。方案2在采購環(huán)節(jié)資金流出量比方案一節(jié)約3.9萬元，這部分資金一直到下月初申報(bào)納稅時(shí)才流出，也就是說，方案二比方案一有3.9萬元現(xiàn)金延遲一段時(shí)間才流出。[結(jié)論]選擇方案2[提示]采購要考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間

編輯ppt三、稅收籌劃的條件主觀條件：1.總裁（總經(jīng)理）：認(rèn)識(shí)+重視2.財(cái)務(wù)人員：意識(shí)+守法+籌劃的敏感性（洞察力）Ex.對稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)識(shí)和利用客觀條件：

1.企業(yè)規(guī)模較大，集團(tuán)化運(yùn)作2.資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，現(xiàn)金流管理3.企業(yè)發(fā)展目標(biāo)清晰，有長遠(yuǎn)規(guī)劃4.企業(yè)行為決策程序簡化編輯ppt四、稅收籌劃的基礎(chǔ)基礎(chǔ)之一：國家稅收政策基礎(chǔ)之二：企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基礎(chǔ)之三：會(huì)計(jì)制度與稅收政策的差異編輯ppt稅收籌劃的基礎(chǔ)之一

——國家稅收政策稅收籌劃是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此，納稅籌劃的基礎(chǔ)之一就是稅收法律法規(guī)。我國目前的稅法分為五個(gè)層次：（一）全國人大及其常委會(huì)制定的稅收法律（二）授權(quán)國務(wù)院立法暫行條例（三）國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)法的實(shí)施細(xì)則（三）稅收地方性法規(guī)（四）稅收部門規(guī)章“財(cái)稅字”“國稅發(fā)”“國稅函”（五）稅收地方政府規(guī)章編輯ppt注意：1.不同層次的稅法效力不同2.籌劃應(yīng)依法進(jìn)行，即做到合法，至少不違法。(合同的簽訂)3.籌劃時(shí)應(yīng)注意稅法的變化，在符合企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略（目標(biāo)）的前提下依照稅收政策來安排企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，修正現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)去適應(yīng)新的稅收政策。（溫州炒房團(tuán)上海被套及限制炒房的有關(guān)稅收政策、稅改動(dòng)態(tài)）編輯ppt有關(guān)稅收政策解讀[案例]企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀員工或者給職工搞福利，往往采用免費(fèi)旅游、辦培訓(xùn)班等形式。通過“應(yīng)付福利費(fèi)”或者“其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi)”列支，不涉及納稅問題，既提高了職工福利待遇，又回避了企業(yè)所得稅納稅調(diào)整和個(gè)人所得稅。[問題]現(xiàn)在采用這種方式還能達(dá)到原來的效果嗎？編輯ppt

財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知

財(cái)稅[2004]11號2004-1-20企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。編輯ppt國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知國稅發(fā)[2005]9號一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。編輯ppt二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

編輯ppt(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)

2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)

編輯ppt三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

四、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。編輯ppt例：某中國公民2005年1月份取得工資收入1800元，年終獎(jiǎng)6000元，計(jì)算其本月應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。工資：（1800-800）*10%-25=75（元）年終獎(jiǎng)：適用稅率：6000/12=500，5%（10%）適用的速算扣除數(shù)：0（25）稅額=6000*5%=300(元)如果年終獎(jiǎng)為6001元呢？稅額=6001*10%-25=575.1(元)差額：575.1-300=275.1(元)編輯ppt國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)

國稅函[2005]318號發(fā)文日期2005-04-13……

依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。編輯ppt財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知財(cái)稅字[2000]7號發(fā)布時(shí)間2000.02.01一、對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。編輯ppt以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。編輯ppt統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)

1.

借款

6.付息

5.轉(zhuǎn)付利息

2.

委托貸款

3.按合同分撥借款

4.還款金融機(jī)構(gòu)企業(yè)集團(tuán)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)C編輯ppt國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分

行政審批項(xiàng)目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知

國稅函[2004]839號一、對《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（〔86〕財(cái)稅地字第008號）第二十四條關(guān)于“房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅”的規(guī)定作適當(dāng)修改，取消經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的內(nèi)容。納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。編輯ppt二、納稅人房屋大修停用半年以上需要免征房產(chǎn)稅的，應(yīng)在房屋大修前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的證明材料，包括大修房屋的名稱、座落地點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)證編號、房產(chǎn)原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時(shí)間等信息和資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。具體報(bào)送材料由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局確定。編輯ppt國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)

國稅函[2005]83號一、對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)－－租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

二、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）營業(yè)額的確定(第十三)項(xiàng)的規(guī)定適用于所有建筑安裝工程作業(yè)（包括一般工程和跨省工程）。

編輯ppt財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知財(cái)稅[2003]16號（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

編輯ppt[案例][基本案情]2001年12月B企業(yè)以價(jià)值100萬元的房地產(chǎn)抵償A企業(yè)100萬元的債務(wù)，A企業(yè)收到后轉(zhuǎn)手以100萬元的價(jià)格出售，取得貨幣資金周轉(zhuǎn)使用。則：B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)為100×5.5%=5.5（萬元）A企業(yè)同

[問題]

A企業(yè)如何避免納稅？[籌劃方案]A企業(yè)幫著B企業(yè)聯(lián)系買家后以B企業(yè)的名義銷售以銷售款歸還債務(wù)，避免了承擔(dān)稅負(fù)。[問題]你認(rèn)為目前這樣籌劃是否還可行？編輯ppt財(cái)政部、國家稅務(wù)總局

關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知

文號

財(cái)稅[2003]16號

發(fā)文日期

2003-1-15（二十）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。編輯ppt稅收籌劃的基礎(chǔ)之二

——企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及供、產(chǎn)、銷三過程，涉及投資、籌資、收購、改組等形式涉及的企業(yè)內(nèi)部單位有采購部、生產(chǎn)部、銷售部、技術(shù)部、財(cái)務(wù)部等協(xié)調(diào)與合作——稅收籌劃成功的保證企業(yè)客戶稅務(wù)部門采購部生產(chǎn)部銷售部財(cái)務(wù)部編輯ppt稅收籌劃的基礎(chǔ)之三

—會(huì)計(jì)制度與稅收政策的差異一、差異的具體表現(xiàn)二、差異處理原則：平時(shí)發(fā)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)，按會(huì)計(jì)制度核算，納稅申報(bào)時(shí)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整編輯ppt五、稅收籌劃的思路和技術(shù)稅收籌劃的突破思路：

1.從節(jié)稅空間大的稅種入手（1）對納稅人經(jīng)濟(jì)行為決策有重大影響（2）稅種的稅負(fù)彈性大

2.從稅收優(yōu)惠政策入手

用足用好稅收優(yōu)惠政策是最好的籌劃編輯ppt

注意：利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)注意的兩個(gè)問題：

（1）正確把握稅收優(yōu)惠政策，不能曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；

（2）應(yīng)按照法定程序申請報(bào)批，避免因程序不當(dāng)失去應(yīng)有的權(quán)利。

3.從稅種的稅負(fù)差異入手4.從納稅人的組織形式入手

5.從影響納稅額的相關(guān)因素入手編輯ppt稅收籌劃的基本技術(shù)1.免稅技術(shù)2.減稅技術(shù)3.稅率差異技術(shù)4.分劈(分設(shè))技術(shù)5.扣除技術(shù)6.抵免技術(shù)7.延期納稅技術(shù)8.退稅技術(shù)編輯ppt六、稅收籌劃的工作流程步驟1：收集、歸類相關(guān)財(cái)稅政策步驟2：對企業(yè)現(xiàn)行納稅情況進(jìn)行評估和剖析步驟3：確立節(jié)稅目標(biāo)，設(shè)計(jì)多種籌劃方案步驟4：篩選稅收籌劃方案

對每一個(gè)方案進(jìn)行成本-效益分析，風(fēng)險(xiǎn)（稅收政策風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等）分析，可操作性分析，逐一排序，確定最終方案步驟5：協(xié)調(diào)與合作，執(zhí)行籌劃方案步驟6：實(shí)施跟蹤管理，作出績效評價(jià)（修正）編輯ppt七、避稅與稅收籌劃案例剖析編輯ppt[避稅案例1]購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)[基本案情]某紡織有限公司是由臺(tái)灣A公司在華舉辦的外商獨(dú)資企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售晴綸線、馬海毛線，原材料全部由臺(tái)灣A公司提供產(chǎn)品全部外銷給香港B公司（臺(tái)灣A公司的全資子公司）。1993年紡織公司賬面銷售收入105萬元，銷售成本175萬元，凈虧損118萬元。

晴綸線銷售成本7.74元人民幣/公斤向香港B公司銷售價(jià)格5.4元人民幣/公斤香港B公司再銷售給新加坡、日本的價(jià)格為1.8美元/公斤（匯率1：5.75）編輯ppt[圖示]臺(tái)灣臺(tái)灣A公司原材料紡織公司銷售5.4元香港B公司1.8美元新加坡（日本）客戶編輯ppt[避稅手法分析]紡織公司采用人為壓低產(chǎn)品售價(jià)的辦法轉(zhuǎn)移利潤[避稅效果]

每公斤轉(zhuǎn)移利潤1.8×5.75-5.4=4.95（元）共銷售212518.40公斤，轉(zhuǎn)移利潤1051988.08元少納稅款1051988.08×（33%-15%）=189353.89（萬元）編輯ppt[避稅手法分析]

購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：高進(jìn)低出1、利用商品交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)：低出2、利用原材料及零部件的轉(zhuǎn)讓定價(jià)：高進(jìn)3、利用機(jī)器設(shè)備的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。方式：抬高定價(jià)、以次充好、以舊冒新[避稅籌劃建議]1.可以考慮在高稅區(qū)企業(yè)向低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，必要時(shí)可以在低稅區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)公司.2.在定價(jià)時(shí)，應(yīng)充分考慮價(jià)格的高低，避免成為被稅區(qū)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整的對象編輯ppt[避稅案例2]租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)[基本案情]某電子技術(shù)有限公司是香港A公司在深圳創(chuàng)辦的一家外商獨(dú)資企業(yè)，該公司1994年2月開業(yè)后從香港A公司租入大量固定資產(chǎn)，其中：廠房、宿舍價(jià)值約4000萬元，機(jī)器設(shè)備價(jià)值約3000萬元，辦公、電子設(shè)備及運(yùn)輸工具價(jià)值約530萬元。年租金率為26%.1994年度該公司支付給香港A公司的租金為：（4000+3000+530）×26%×10/12=1631.5（萬元）市場租金率：房屋：4.725%，機(jī)器設(shè)備：9.225%，其他設(shè)備：18.225%編輯ppt[避稅手法分析]在租賃業(yè)務(wù)中，通過高租金的方式由高稅企業(yè)向低稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤[避稅效果分析]正常租金合計(jì)：4686187.50元，實(shí)付租金1635.1萬元1994年度企業(yè)通過高租金的方式轉(zhuǎn)移利潤合計(jì)為11628812.5元，[避稅籌劃建議]租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)1.對于新辦的子公司所需要的房屋設(shè)備等，可以采用租用原企業(yè)的資產(chǎn)的方式獲得2.如新辦企業(yè)開始虧損，則低租3.關(guān)聯(lián)企業(yè)如在高稅區(qū)，則高租金率，如在低稅區(qū)，則低租4.租金率不能過于高或者低，要考慮適當(dāng)。編輯ppt[避稅案例3]貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)[基本案情]某體育用品有限公司（D公司）是香港B公司投資興辦的外商獨(dú)資企業(yè)。生產(chǎn)所需材料由臺(tái)灣C公司提供，由于公司資金流通困難，長期拖欠C公司貨款，從而，公司每年需支付一定利息給C公司，利息率12%。D公司購材料臺(tái)灣C公司付息香港B公司臺(tái)灣A公司編輯ppt該體育用品公司，實(shí)際投資者為臺(tái)灣A公司。與D公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來的臺(tái)灣C公司是臺(tái)灣A的子公司。[避稅手法分析]抬高融資利率避稅[避稅籌劃建議]

1.作為高稅區(qū)企業(yè)，可以采用低利率方式給與低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)（或者是虧損子公司）以借款或者允許其拖欠貨款（收取低利息），反之則相反。以獲得整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利潤最大化。2.利率的確定要適當(dāng)。編輯ppt[避稅案例4][基本案情]廣州最大外資避稅案中行廣東省分行貸款20億付息廣州某外企無息放貸紙品口腔保健品北京洗滌天津公司公司公司公司注：子公司多虧損編輯ppt[避稅手法分析]無息貸款給虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)[避稅效果分析]1.廣州某公司利用稅前列支巨額貸款利息，減少了本企業(yè)利潤，少納了企業(yè)所得稅。2.提供巨額無息貸款借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，回避了正常借貸產(chǎn)生的利息收入營業(yè)稅、所得稅的稅負(fù)。3.滿足了關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金需求，由此產(chǎn)生的利潤可以先行彌補(bǔ)虧損而后納稅。編輯ppt[反避稅的依據(jù)]征管法第54條：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付的利息或收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。[被納稅調(diào)整的原因分析]1.該企業(yè)借貸資金巨大，引起稅務(wù)人員注意2.直接與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系，導(dǎo)致被發(fā)現(xiàn)并查處[避稅籌劃思路]

1.提供低息貸款（基準(zhǔn)利率）2.以支付預(yù)付款的方式滿足關(guān)聯(lián)企業(yè)資金需求編輯ppt避稅籌劃提示1.避免成為關(guān)聯(lián)企業(yè)[關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義]我國稅收征管法規(guī)定：所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2.直接或者間接的同為第三者擁有或者控制；3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。編輯ppt[關(guān)聯(lián)企業(yè)示意圖]

M企業(yè)100%100%20%A企業(yè)B企業(yè)20%C企業(yè)100%

A1A2B1B2C1C2

D(原材料供應(yīng))編輯ppt[我國關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定]1998-4-23頒布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)[1998]059號）

1.相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；

2.直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；

3.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上,或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的；編輯ppt4.企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；5.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán),專有技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的；6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)原材料,零配件等(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；7.企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；8.對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系,包括家族,親屬關(guān)系等.編輯ppt2.[避免企業(yè)成為國家反避稅重點(diǎn)調(diào)查審計(jì)對象]依據(jù)：

《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)[1998]059號）的修訂稿

(1)生產(chǎn),經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；(2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)；(3)長期虧損的企業(yè)(連續(xù)虧損2年以上的)；

(4)長期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)；(5)跳躍性盈利的企業(yè)(指隔年盈利或虧損,違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè))；編輯ppt(6)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；

(7)比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)(與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比)；

(8)集團(tuán)公司內(nèi)部比較,利潤率低的企業(yè)(即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比,利潤率低的企業(yè))；(9)巧立名目,向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)；

(10)利用法定減免稅期或減免稅期期滿,利潤陡降進(jìn)行避稅的企業(yè),以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)編輯ppt3.避免有同類貨物售價(jià)（交易的唯一性）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法之一：可比非受控價(jià)格法使用條件：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易與所比較的同類交易在交易的環(huán)節(jié)、成交的數(shù)量、交貨的條件、付款的條件、售后服務(wù)等方面的因素都相同（相似）定價(jià)明顯偏低沒有正當(dāng)理由的價(jià)格調(diào)整方法的第一、二順序編輯ppt4.避免原物銷售給第三方轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法之二：再銷售價(jià)格法比照市場價(jià)格=購入企業(yè)的市場銷售價(jià)格*（1-合理的毛利率）使用條件：合理毛利率按照購入企業(yè)所在地非關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售同類物品的銷售毛利率計(jì)算。5.轉(zhuǎn)讓的商品、勞務(wù)定價(jià)要相對合理，最好成本利潤率不低于10%。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法之三：成本加利法編輯ppt案例1.多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃[基本案情]

A企業(yè)主要生產(chǎn)制造電器產(chǎn)品，電器產(chǎn)品有三道工序，各工序完成后單位生產(chǎn)成本及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：工序單位生產(chǎn)成本200元450元500元平均售價(jià)800元/件2000年銷售電器25萬件適用的所得稅稅率33%主營業(yè)務(wù)收入20000萬元主業(yè)務(wù)成本12500萬元主營業(yè)務(wù)稅金及附加200萬元期間費(fèi)用合計(jì)2300萬元利潤總額5000萬元應(yīng)納所得稅額1650萬元稅收籌劃案例編輯ppt[稅收籌劃分析]該企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的三道工序中，第三道工序增加的單位成本很少，僅為50元，而產(chǎn)品是在這道工序完成后對外銷售的。能否把第三道工序獨(dú)立出來，在低稅區(qū)成立一個(gè)獨(dú)立法人實(shí)體？把第二道工序完成后即作為產(chǎn)品出售？編輯ppt[具體籌劃方案]由于該企業(yè)離深圳市不遠(yuǎn)，于是在深圳科技工業(yè)園區(qū)設(shè)立一全資子公司（B企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)），適用稅率15%。A企業(yè)將電器產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價(jià)20%后，以540元的售價(jià)銷售給B企業(yè)，由B企業(yè)完成電器產(chǎn)品的第三道工序按市價(jià)800元出售。假設(shè)A企業(yè)的期間費(fèi)用、稅金及附加中的10%轉(zhuǎn)移給了B企業(yè)，B企業(yè)除增加A企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費(fèi)用及稅金外，由于它是新建企業(yè)，另增加費(fèi)用100萬元。編輯pptA、B兩企業(yè)相關(guān)資料A、B兩企業(yè)相關(guān)資料如下：單位：萬元項(xiàng)目A企業(yè)B企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入540×25=13500800×25=20000主營業(yè)務(wù)成本450×25=11250590×25=14750主營稅金及附加18020期間費(fèi)用合計(jì)2300×90%=2070230+100=330利潤總額04900應(yīng)納所得稅額0735編輯ppt[稅收籌劃效果]由于企業(yè)是企業(yè)的全資子公司，因此，如果企業(yè)保留盈余不分配，企業(yè)也就無需按稅率差補(bǔ)交所得稅。企業(yè)通過在低稅區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為：1650-735=915（萬元）編輯ppt

國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知

文號國稅發(fā)［2000］118號發(fā)文日期2000-6-21

(一)…凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅,免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅.

(三)除另有規(guī)定者外,不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方法核算,被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時(shí),投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn).編輯ppt征管法第36條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。編輯ppt多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃點(diǎn)評1.本案例以納稅地點(diǎn)和稅率的選擇為契入點(diǎn)，利用地區(qū)優(yōu)惠稅率合理籌劃。2.通過組織形式的改變和轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將利潤轉(zhuǎn)移到地稅地區(qū)企業(yè)（成本費(fèi)用多由高稅區(qū)的母公司負(fù)擔(dān)），從而成功的降低了稅負(fù)。3.注意：在實(shí)際業(yè)務(wù)處理時(shí)，必須按照獨(dú)立企業(yè)的要求核算和開展業(yè)務(wù)，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，合法節(jié)稅。編輯ppt案例2.返利銷售與折扣

[基本案情]生產(chǎn)商為了激勵(lì)經(jīng)銷商多銷售自己的產(chǎn)品，多采取返利銷售方式。目前，返利有現(xiàn)返、季度返和年返等多種方式，一些企業(yè)也采取了“現(xiàn)返＋季度返＋年返”或“季度返＋年返”的方式。返利形式有現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩種。（返利多在銷售之后）[問題]就稅收方面而言，哪種返利方式對供應(yīng)商（生產(chǎn)商）更有利呢？如何給予返利呢？稅收籌劃案例編輯ppt稅法關(guān)于折扣銷售的規(guī)定增值稅：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

企業(yè)所得稅：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以從銷售額中扣減折扣計(jì)算所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。編輯ppt國家稅務(wù)總局對平銷行為的定義

平銷行為，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失的購銷行為。編輯ppt平銷行為的返利方式在平銷活動(dòng)中,生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失,如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤,有的向商業(yè)企業(yè)投資等.二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失.已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈(zèng)送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物不開發(fā)票,不記賬,以此來達(dá)到偷稅的目的.目前,平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間,但在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間,商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動(dòng)中也存在.編輯ppt國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知

文號

國稅發(fā)［1997］167號

發(fā)文日期

1997-10-31一、對于采取贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式進(jìn)行平銷經(jīng)營活動(dòng)的,要制定切實(shí)可行的措施,加強(qiáng)增值稅征管稽查,大力查處和嚴(yán)厲打擊有關(guān)的偷稅行為.

二、自1997年1月1日起,凡增值稅一般納稅人,無論是否有平銷行為,因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金,均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金,并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減.應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金X所購貨物適用的增值稅稅率編輯ppt國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方

收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

文號

國稅發(fā)〔2004〕136號

發(fā)文日期

2004-10-13一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。編輯ppt某食品有限公司

銷售折扣賬務(wù)處理的基本案情某食品有限公司經(jīng)營的范圍是生產(chǎn)、銷售冰淇淋、乳制品、營養(yǎng)小食品等。其銷售政策是，購買某品牌冰淇淋達(dá)到一定的數(shù)量時(shí)，給予5%～10%的折扣，屬于實(shí)物折扣，假如客戶訂貨數(shù)量為100箱冰淇淋，折扣為10%，即可以得到110箱美登高冰淇淋，但是，客戶只需付100箱冰淇淋的貨款。編輯ppt某食品有限公司

銷售折扣賬務(wù)處理的基本案情[例]該公司出售某品牌脆皮冰淇淋，銷售價(jià)格為每箱45元(含稅價(jià)格)，假如客戶批量訂貨的數(shù)量為1000箱，可以得到10%的銷售折扣，客戶實(shí)得產(chǎn)品數(shù)量為1100箱(1000×1.1)，企業(yè)實(shí)際凈銷售為1000箱的銷售額。（發(fā)票數(shù)量體現(xiàn)1000箱）[問題]企業(yè)這樣處理是否可行？編輯ppt各科目的金額計(jì)算及賬務(wù)處理各科目的金額計(jì)算如下：應(yīng)收賬款(1000×45)45000產(chǎn)品銷售收入(1000×45/1.17)38462銷項(xiàng)稅額(45000/1.17×0.17)6538

賬務(wù)處理如下:借：應(yīng)收賬款45000貸：產(chǎn)品銷售收入38462應(yīng)交稅金6538編輯ppt[稅收籌劃方案]降低售價(jià)，增加數(shù)量，收款額不變?；I劃方案：該公司出售脆皮冰淇淋，銷售價(jià)格為每箱45元(含稅價(jià)格)，假如客戶批量訂貨的數(shù)量為1000箱，可以得到10%的銷售折扣，客戶實(shí)得產(chǎn)品數(shù)量為1100箱(1000×1.1)。實(shí)際售價(jià)為每箱45/1.1元，發(fā)票數(shù)量1100箱編輯ppt各科目的金額計(jì)算及賬務(wù)處理各科目的金額計(jì)算如下：應(yīng)收賬款(1100×45/1.1)45000產(chǎn)品銷售收入(45000/1.17)

38462銷項(xiàng)稅額(38462×0.17)6538

賬務(wù)處理如下:借：應(yīng)收賬款45000貸：產(chǎn)品銷售收入38462應(yīng)交稅金6538編輯ppt[籌劃的效果分析]通過降低價(jià)格，增加數(shù)量，以實(shí)際發(fā)貨數(shù)量和降價(jià)后的價(jià)格開據(jù)，即達(dá)到了給予購貨方返利的目的，又有效的避免了原處理方式造成的增發(fā)數(shù)量所出現(xiàn)的以下納稅問題（偷稅問題）：1.視同銷售納增值稅2.視同銷售納所得稅3.只能按照發(fā)票數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)成本編輯ppt案例3.運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃[基本案情]A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價(jià)格2000元，該企業(yè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗比為18%，即這筆2000元的采購運(yùn)費(fèi)價(jià)格中包含的物耗為：2000×18%=360（元），相應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：360×17%=61.2（元）。[問題]企業(yè)選擇自用車輛運(yùn)輸還是把運(yùn)輸隊(duì)獨(dú)立核算（稱為獨(dú)立法人）？

稅收籌劃案例編輯ppt[運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃分析]

企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對于一般納稅人自營車輛來說，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣17%的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價(jià)，下同），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%R。若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運(yùn)費(fèi)扣稅時(shí)，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4%的稅收收入，換句話說，該運(yùn)費(fèi)總的算起來只有4%的抵扣率。編輯ppt[運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃分析]現(xiàn)在，令上述兩種情況的抵扣率相等時(shí)，就可以求出R值。若：17%R=4%則：R=4%/17%=23.53%。這個(gè)數(shù)值說明，當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)23.53%時(shí)，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率達(dá)4%。此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額7%抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分17%抵扣，二者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R=23.53%稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”。編輯ppt運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃方案及結(jié)論[籌劃結(jié)論]如果自營車輛獨(dú)立核算時(shí)，A企業(yè)可以向該獨(dú)立車輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票并可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅2000×7%=140（元），與此同時(shí)，該獨(dú)立核算的車輛還應(yīng)繳納營業(yè)稅2000×3%=60（元）。這樣，站在A企業(yè)與獨(dú)立車輛總體角度看，一抵一繳后，實(shí)際抵扣稅額為80元。應(yīng)選擇運(yùn)輸企業(yè)獨(dú)立核算編輯ppt案例4.采購價(jià)格的稅收籌劃[基本案情]某服裝生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）,每年要外購棉布500噸。如果從外省市棉紡廠（一般納稅人）購入,假定每噸價(jià)格需3萬元（含稅價(jià)）。當(dāng)?shù)赜袔准乙?guī)模較小的棉紡企業(yè)（小規(guī)模納稅人），所生產(chǎn)棉布的質(zhì)量可與外省市棉紡廠生產(chǎn)的棉布相媲美。假定當(dāng)?shù)孛藜徠髽I(yè)能從稅務(wù)局開出4%的增值稅專用發(fā)票。[問題]該服裝生產(chǎn)企業(yè)以什么價(jià)格從小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)合適呢？稅收籌劃案例編輯ppt[籌劃分析]價(jià)格折讓臨界點(diǎn)

（采購價(jià)格折讓幅度）的確定方法設(shè)某增值稅一般納稅人,含稅銷售額為Q(適用17%稅率)，采購情況分別為索取17%、6%、4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票。含稅購進(jìn)額分別為A、B、C、D，城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)按8%計(jì)算，企業(yè)所得稅率33%，另外，四種情況的采購費(fèi)用、供貨質(zhì)量都相同（即不考慮采購費(fèi)用對所得稅的影響）。那么，根據(jù)現(xiàn)金凈流量計(jì)算公式，分別求出各采購情況的現(xiàn)金凈流量如下：編輯ppt價(jià)格折讓臨界點(diǎn)

（采購價(jià)格折讓幅度）的確定方法1.索取17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入額-現(xiàn)金流出額=含稅銷售額-含稅購進(jìn)額-應(yīng)納增值稅-應(yīng)納城建稅-應(yīng)納教育費(fèi)附加-應(yīng)納所得稅=0、5648Q-0、5648A2.索取6%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量=0、5648Q-0、62904B3.索取4%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量5648Q-0、64217C4.不能索取專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量5648Q-0、67D編輯ppt[采購價(jià)格折讓點(diǎn)]采購價(jià)格折讓點(diǎn)（購銷雙方都不吃虧的狀況）發(fā)票索取含稅進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)/A價(jià)格折讓點(diǎn)（1-進(jìn)價(jià)/A）6%B89.8%10.2%4%C87.96%12.04%普通發(fā)票D84.3%15.7%編輯ppt[采購價(jià)格的稅收籌劃結(jié)論]結(jié)論：服裝生產(chǎn)企業(yè)能索取4%專用發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓點(diǎn)為12.04%。即該服裝生產(chǎn)企業(yè)只要以每噸26388元［30000×（1-12.04%）］的價(jià)格購入，就不會(huì)吃虧。如果考慮到運(yùn)費(fèi)的支出，以這個(gè)價(jià)格購入還會(huì)節(jié)省不少費(fèi)用。[提示]索取不同發(fā)票下，凈利相等，則可以接受。在多種納稅方案下，選擇凈利大的方案。編輯ppt案例5.銷售自己使用過的

固定資產(chǎn)的稅收籌劃[基本案情]

某公司是一機(jī)器制造企業(yè)，打算出售一套使用了2年的進(jìn)口生產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線原值600萬元，有企業(yè)愿意以630萬元購買。[問題]該企業(yè)應(yīng)該如何決策？稅收籌劃案例編輯ppt財(cái)政部、國家稅務(wù)總局

關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知

文號

財(cái)稅[2002]29號

發(fā)文日期

2002-3-13一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。

三、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。編輯ppt免稅固定資產(chǎn)的確定企業(yè)銷售的同時(shí)滿足以下三個(gè)條件的固定資產(chǎn)免稅：1.屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物；2.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；3.銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。編輯ppt銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

的升值率免稅節(jié)稅點(diǎn)假定：固定資產(chǎn)的升值率為Art，則：Art=（售價(jià)–原值）/原值×100%當(dāng)售價(jià)≤原值時(shí)，企業(yè)實(shí)際銷售收入為售價(jià)當(dāng)售價(jià)﹥原值時(shí)，企業(yè)扣除流轉(zhuǎn)稅及其附加稅費(fèi)的實(shí)際收入為：售價(jià)–（售價(jià)/1.04）×4%×50%×（1+7%+3%）令：售價(jià)–（售價(jià)/1.04）×2.2%=原值（免稅）則：Art=1–原值/售價(jià)=2.2%/1.04=2.115%編輯ppt銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

籌劃分析及結(jié)論[分析說明]

1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果價(jià)格超過原值但沒有超過原值的2.115%，應(yīng)按原值銷售，享受免稅待遇。2.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果價(jià)格超過的2.115%，獲得的凈利大于原值，放棄免稅待遇。本例所售固定資產(chǎn)原值為600萬元，售價(jià)為630萬元，升值率為（630-600）/600=5%，收入為：630-630/1.04×4%×50%×1.1=616.6731（萬元）[結(jié)論]企業(yè)應(yīng)按照630萬元銷售。編輯ppt案例6.固定資產(chǎn)大修理的稅收籌劃[基本案情]2001年10月，某生產(chǎn)企業(yè)對一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修理，預(yù)定11月份完工。該設(shè)備的原值：601.64萬元，發(fā)生修理費(fèi)用：124.83萬元，其中：購修理用配件、材料102.98萬元，增值稅稅額17.51萬元購無專用發(fā)票的附料等支出0.52萬元由內(nèi)部人員修理支付工資3.82萬元修理后該設(shè)備使用壽命延長不到2年，仍用于原用途。因該設(shè)備已提足折舊，企業(yè)將修理費(fèi)計(jì)入待攤費(fèi)用（企業(yè)采用攤銷方式），并當(dāng)年計(jì)入制造費(fèi)用攤銷10.4萬元。[問題]你認(rèn)為企業(yè)大修理在納稅方面是否存在問題？稅收籌劃案例編輯ppt國家稅務(wù)總局

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知

文號國稅發(fā)［2000］084號發(fā)文日期2000-5-16

第三十一條納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除.納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷.符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(一)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；(二)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；

(三)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途.編輯ppt[企業(yè)納稅分析]企業(yè)大修理支出超過了固定資產(chǎn)原值20%以上（124.83/601.64=20.74%），在稅法上應(yīng)作為固定資產(chǎn)改良處理，購進(jìn)修理用配件材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣，改良支出應(yīng)在5年內(nèi)均勻攤銷。該企業(yè)2001年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤102.64萬元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。應(yīng)納稅所得額=[102.64+（10.4-124.83/60）]×33%=（102.64+8.32）×33%=36.62（萬元）[分析結(jié)論]在納稅方面損失很大。編輯ppt[稅收籌劃提示]1.企業(yè)應(yīng)按照生產(chǎn)經(jīng)營需要合理安排固定資產(chǎn)修理。2.應(yīng)將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍执涡蘩?，避免一次性修理費(fèi)支出超過固定資產(chǎn)原值的20%。[稅收籌劃方案]將本期不是非要更換的配件（價(jià)值4.83萬元）轉(zhuǎn)到下次修理更換，使得本次修理費(fèi)支出為120萬元，降低到固定資產(chǎn)原值的20%以下。[籌劃效果]進(jìn)項(xiàng)稅額17.51萬元可以抵扣，本次發(fā)生的修理費(fèi)也可以在稅前一次性扣除10萬元，少繳了所得