收入、費(fèi)用和利潤經(jīng)典習(xí)題講解

經(jīng)典習(xí)題講解（一）單選題1.下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應(yīng)確認(rèn)為收入【答案】C【解析】銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。2.2009年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自2009年5月開工，預(yù)計2011年3月完工。甲公司2009年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至2010年12月31日止累計實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2010年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。2010年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為（）。A.0

B.10萬元C.40萬元D.50萬元【答案】B【解析】2010年12月31日的完工進(jìn)度＝680/850×100%＝80%，所以2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為：（850－800）×（1－80%）＝10（萬元）。3.大華公司為華盛公司承建廠房一幢，工期自2009年8月1日至2011年5月31日，總造價5000萬元，華盛公司2009年付款至總造價的10%，2010年付款至總造價的85%，余款2011年工程完工后結(jié)算。該工程2009年發(fā)生成本600萬元，年末預(yù)計尚需發(fā)生成本2200萬元；2010年發(fā)生成本2100萬元，年末預(yù)計尚需發(fā)生成本300萬元。則大華公司2010年因該項(xiàng)工程應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為（）萬元。

B.4500

C.2100

D.2400【答案】A【解析】在題目中沒有特別說明時，通常以已經(jīng)發(fā)生后的成本占預(yù)計總成本的比例來計算完工比例。2010年應(yīng)確認(rèn)的收入=（600+2100）/（600+2100+300）×5000－600/（600+2200）×5000=3428.57（萬元）。4.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的有（）。A.企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)B.企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)C.企業(yè)購買商品時取得的現(xiàn)金折扣D.企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣【答案】A【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價），無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤；選項(xiàng)C，企業(yè)購買商品時取得的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)D，企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣記入財務(wù)費(fèi)用。5.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計入營業(yè)外收入的是（）。A.債務(wù)重組利得B.處置固定資產(chǎn)凈收益C.收發(fā)差錯造成存貨盤盈D.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款【答案】C【解析】收發(fā)差錯造成的存貨盤盈經(jīng)批準(zhǔn)處理后應(yīng)沖減管理費(fèi)用。6.甲公司20×8年年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）因出租房屋取得租金收入120萬元；（2）因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；（3）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元；（4）因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元；（5）管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬元；（6）辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元；（7）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；（8）因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額是（）。A.240萬元B.250萬元C.340萬元D.350萬元【答案】D【解析】管理費(fèi)用＝（4）10＋（5）40＋（6）300＝350（萬元）(2)上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×8年度營業(yè)利潤的影響是（）。A.－10萬元B.－40萬元C.－70萬元D.20萬元【答案】C【解析】甲公司20×8年?duì)I業(yè)利潤的影響額＝（1）120－（4）10－（5）40－（6）300＋（7）60＋（8）100＝－70（萬元）。（二）多選題1.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認(rèn)為勞務(wù)收入B.與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入D.在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入【答案】BCD【解析】廣告制作傭金應(yīng)在年度終了時根據(jù)項(xiàng)目完成的程度確認(rèn)勞務(wù)收入。2.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計入管理費(fèi)用的有（）。A.總部辦公樓折舊B.生產(chǎn)設(shè)備改良支出C.經(jīng)營租出專用設(shè)備的修理費(fèi)D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)房屋的修理費(fèi)【答案】BCD【解析】選項(xiàng)B應(yīng)該計入在建工程；選項(xiàng)C應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)C應(yīng)該計入到銷售費(fèi)用。3.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的有（）。A.存貨盤盈B.固定資產(chǎn)出租收入C.固定資產(chǎn)盤盈D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余【答案】ABC【解析】存貨盤盈最終是要沖減管理費(fèi)用；固定資產(chǎn)的出租收入是要作為收入記入到其他業(yè)務(wù)收入科目；固定資產(chǎn)盤盈要作為前期差錯記入到“以前年度損益調(diào)整”科目。4.下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.處置無形資產(chǎn)凈收益B.出租包裝物取得的收入C.接受公益性捐贈利得D.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額【答案】BD【解析】選項(xiàng)AC應(yīng)該計入到營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤，但是影響利潤總額的金額。5.20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價款80000萬元；工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：（1）20×7年1月10日開工建設(shè)，預(yù)計總成本68000萬元。至20×7年12月31日，工程實(shí)際發(fā)生成本45000萬元，由于材料價格上漲等因素預(yù)計還將發(fā)生工程成本45000萬元；工程結(jié)算合同價款40000萬元，實(shí)際收到價款36000萬元。

（2）20×7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價款2000萬元。（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實(shí)際發(fā)生成本89000萬元；累計工程結(jié)算合同價款82000萬元，累計實(shí)際收到價款80000萬元。

（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定其完工進(jìn)度。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有（）。A.追加的合同價款計入合同收入B.收到的合同獎勵款計入合同收入C.出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本D.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項(xiàng)目列示E.預(yù)計總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損失【答案】ABCDE（2）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×7年度和20×8年度利潤表列示的表述中，正確的有（）。A.20×7年度營業(yè)收入41000萬元B.20×7年度營業(yè)成本45000萬元C.20×8年度營業(yè)收入41400萬元D.20×8年度營業(yè)成本43750萬元E.20×7年度資產(chǎn)減值損失4000萬元【答案】ABCE【解析】20×7年的完工進(jìn)度＝45000/（45000＋45000）＝50%20×7年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入＝82000×50%＝41000（萬元）；20×7年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本＝90000×50%＝45000（萬元）20×7年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失＝（90000－82000）×50%＝4000（萬元）；20×8年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入＝82400－41000＝41400（萬元）；20×8年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本＝（89000－250）×100%－45000－4000＝39750（萬元）。（三）業(yè)務(wù)題1.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20×9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理本協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計算；顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。20×9年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退貨的可能性。（2）20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元。該批已售商品的成本為4800萬元。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計該批商品的退貨率為10%。（3）20×8年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進(jìn)先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。

20×8年度，甲公司銷售各類商品共計70000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。20×8年末，甲公司估計20×8年度授予的獎勵積分將有60%使用。

20×9年度，甲公司銷售各類商品共計100000萬元（不包括代理乙公司銷售的A商品），授予客戶獎勵積分共計100000萬分，客戶使用獎勵積分40000萬分。20×9年末，甲公司估計20×9年度授予的獎勵積分將有70%使用。本題不考慮增值稅以及其他因素。

要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，計算其收入金額。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，計算其收入金額。（3）根據(jù)資料（3），計算甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。（4）根據(jù)資料（3），計算甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

【答案】（1）不確認(rèn)收入。依據(jù)：代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計算。而乙公司由于無法估計其退貨的可能性，其銷售收入無法確定，因此甲公司的代收手續(xù)費(fèi)收入也無法確定。（2）確認(rèn)收入。依據(jù)：附有退貨條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄缘?，通常?yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。甲公司確認(rèn)收入的金額＝6500×（1－10%）＝5850（萬元）

（3）20×8年度授予獎勵積分的公允價值＝70000×0.01＝700（萬元）

20×8年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入＝70000－700＝69300（萬元）

20×8年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額＝36000/（70000×60%）×700＝600（萬元）

相關(guān)會計分錄：銷售時：借：銀行存款70000貸：主營業(yè)務(wù)收入