第十二章 存貨

第十章存貨的核算本章重點存貨的初始計價原材料按實際成本核算原材料按計劃成本核算存貨清算的核算存貨是指：企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有的以備出售的產(chǎn)成品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、包裝物、低值易耗品等第一節(jié)存貨概述存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該存貨的成本能夠可靠地計量。補充：首先要符合存貨的定義，在此基礎(chǔ)上，再符合兩個條件。二、存貨的確認條件與范圍一、實地盤存制（一）實地盤存制及其一般程序

1.實地盤存制的概念◆在期末時通過盤點實物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認發(fā)出存貨數(shù)量，借以計算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。第二節(jié)存貨數(shù)量的盤存方法

2.實地盤存制的一般程序庫存商品明細賬

會計科目：M商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借2001020005購入400124800借600680018購入200153000借8009000合計600—5800220

A平時只登記存貨增加數(shù)，不登記存貨減少數(shù)

B月末時，實地盤點確認結(jié)存數(shù)C月末時，計算確定本月發(fā)出數(shù)月初結(jié)存數(shù)＋本月增加數(shù)－月末盤點結(jié)存數(shù)5801.進行實地盤點，確定庫存存貨結(jié)存數(shù)2.調(diào)整庫存盤存數(shù)，確定其實際結(jié)存數(shù)★在確定庫存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨（增加）、已提未銷存貨（增加）和已銷未提存貨（減少）等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。期末存貨實際結(jié)存數(shù)量在途存貨數(shù)量存貨期末盤點數(shù)量＝＋－已提未銷存貨數(shù)量＋已銷未提存貨數(shù)量（二）實地盤存制下期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定實地盤存制的優(yōu)、缺點

1.優(yōu)點

核算簡單，工作量小。

2.缺點

◆核算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴密，不利于對存貨進行控制與監(jiān)督

3.適用范圍

商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制的商品的盤存?！纠?0-1】見下面的賬戶記錄。該賬戶為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例10－1給出的資料是相同的。

二、永續(xù)盤存制

(一)永續(xù)盤存制的概念◆賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入10062借18020銷售50借13024銷售90借4028購入20068借24030銷售60借180合計300270借180★逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售情況★可隨時計算確定結(jié)存存貨數(shù)量永續(xù)盤存制【例10-1】的賬戶記錄情況（二）永續(xù)盤存制下的賬簿組織

1.會計部門設(shè)反映存貨的“原材料”、“庫存商品”等總賬及明細賬，進行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。

2.倉儲部門設(shè)保管賬和保管卡，進行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。

3.會計部門與倉儲部門應(yīng)經(jīng)常進行賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬實相符，還應(yīng)定期或不定期的進行財產(chǎn)清查。財會部門倉儲部門卡片賬核對

（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計算

1.期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定

2.期末存貨結(jié)存、發(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)各批存貨單價的具體情況確定。

（1）各批存貨單價一致期末結(jié)存存貨成本＝存貨單價×存貨數(shù)量期末存貨結(jié)存數(shù)量本期減少數(shù)量本期增加數(shù)量賬面期初結(jié)存數(shù)量＝＋－本期發(fā)出存貨成本＝存貨單價×發(fā)出(銷售等)數(shù)量月初結(jié)存150件,單價60元本月購入300件,單價60元期末存貨成本＝存貨單價×存貨數(shù)量本例：60×180＝10800（元）銷售存貨成本＝存貨單價×銷售數(shù)量本例：60×270＝16200（元）◆各批存貨單價一致【例10—1】W商品。本月銷售270件,單價60元本月結(jié)存180件,單價60元月初結(jié)存150件,單價60元本月購入1：100件,單價62元本月銷售270件,單價？銷售成本？期末存貨成本＝月初結(jié)存成本＋本月增加成本－本月減少(銷售等)成本

（2）各批存貨單價不一致本月購入2：200件,單價68元取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！【例10—1】W商品。本月結(jié)存180件,單價？結(jié)存成本？

銷售存貨成本＝企業(yè)選擇使用的發(fā)出存貨計價方法確定的單價×銷售數(shù)量永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點

1.優(yōu)點（1）有利于進行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時獲取存貨的積壓或不足信息

2.缺點存貨的明細核算工作量較大，需要較多的人力和財力

3.適用范圍：為多數(shù)企業(yè)所采用。1.先進先出法

（1）先進先出法的基本含義

◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。◆發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算，進而計算發(fā)出、結(jié)存存貨成本的方法。入庫存貨批次1批次2批次3單價1單價2單價3發(fā)出存貨批次1批次2批次3單價？單價？單價？◆發(fā)出存貨的成本可隨時計算，也可月末一次性計算第三節(jié)存貨的計價方法月初結(jié)存150件,單價60元本月購入1：100件,單價62元本月購入2：200件,單價68元（1）先進先出法下確認銷售單價的方法

★發(fā)出存貨單價按庫存存貨最先入庫批次的單價依次確定，計算發(fā)出存貨成本入庫批次3

入庫批次1

本月銷售270件銷售1

70銷售2

50銷售3

90銷售4

60入庫批次2

單價60元單價60元30件,單價60元60件,單價62元40件,單價62元W商品入庫批次20件,單價68元450件（2）先進先出法下本期發(fā)出存貨成本的計算庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70604200借806015購入100626200借180606220銷售50603000借13030/100606224銷售9030/60606218003720借406228購入2006813600借24040/200626830銷售4060、20626825201360借18068合計30019800270借1806816560★銷售（發(fā)出）存貨成本＝企業(yè)選擇使用的發(fā)出存貨計價方法確定的單價×銷售（發(fā)出）數(shù)量（3）先進先出法下期末結(jié)存存貨成本的計算

庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借150608銷售70604200借8060480015購入100626200借18060621100020銷售50603000借30/1006062800024銷售9030/60606218003720借4062248028購入2006813600借24040/20062681612030銷售6040、20626825201360借1806812240合計300270借180681656012240或：9000＋19800－16560＝12240（元）9000期末存貨成本＝月初結(jié)存成本＋本月增加成本－本月減少成本19800★在先進先出法下，期末結(jié)存的為后入庫存貨的成本：68×180＝12240（元）月初結(jié)存成本＋本月新增成本月初結(jié)存數(shù)量＋本月新增數(shù)量

2.加權(quán)平均法

（1）一次加權(quán)平均法

①基本含義：在會計期末（月末）先計算出全月存貨的平均單價；并據(jù)其計算本月發(fā)出存貨、結(jié)存存貨成本的方法。入庫存貨批次1單價1批次2單價2批次3單價3◆發(fā)出存貨的成本在月末一次性計算批次1單價1批次2單價2批次3單價3發(fā)出存貨計算發(fā)出、結(jié)存存貨成本統(tǒng)一單價加權(quán)平均單價●加權(quán)平均單價：

(9000＋6200＋13600)÷(150＋100＋200)

＝64（元）本月發(fā)出存貨成本＝加權(quán)平均單價×本月發(fā)出存貨數(shù)量●本期發(fā)出存貨成本：

64×(70＋50＋90＋60)＝17280（元）②一次加權(quán)平均法下本期發(fā)出存貨成本的計算庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入100626200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813600借24030銷售60借180合計3001980027064借180

★本期發(fā)出存貨成本的賬戶登記17280③一次加權(quán)平均法下期末結(jié)存存貨成本的計算庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入100626200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813600借24030銷售60借180合計300198002706417280借18064期末存貨成本＝月初結(jié)存成本＋本月增加成本－本月減少成本11520★在加權(quán)平均下，采用的單價相同，因而期末結(jié)存存貨的成本也可按如下方法計算：

64×180＝11520（元）①基本含義：移動加權(quán)平均法，即平時每當購入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類存貨的單位成本不同時，都要和原有存貨一起重新計算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計算依據(jù)的方法。

★這種方法比較煩瑣，較少采用。（2）移動加權(quán)平均法②移動加權(quán)平均法下單價等的計算庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售704200借8060480015購入100626200借18061.111100020銷售5061.113056借130794424銷售9061.115500借40244428購入2006813600借24066.851604430銷售6066.854011借18012033合計30019800270—借1806412033本次入庫前結(jié)存成本＋本次入庫成本本次入庫前結(jié)存數(shù)量＋本次入庫數(shù)量移動加權(quán)平均單價4800＋620080＋100＝61.11（元）2444.6＋1360040＋200＝66.85（元）16767第四節(jié)原材料的核算一、原材料的分類1.原料及主要材料。2.外購半成品。3.輔助材料。

4.燃料。5.修理用備件(備品備件)。6.包裝材料。一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助材料類。(一)材料收發(fā)的憑證材料收入憑證主要有收料單、入庫單以及退料單等。材料發(fā)出憑證主要有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等。二、按實際成本計價進行的日常核算

增值稅（

valueaddedtax）增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，12月25日，財政部下發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，于1994年1月1日起施行。實行增值稅的優(yōu)點：第一、有利于貫徹公平稅負原則；第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化；第三、有利于擴大國際貿(mào)易往來；第四、有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。

增值稅的稅率分為四檔：基本稅率17%、低稅率13%，征收率和零稅率。

增值稅的納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅征收范圍：包括：1、貨物（有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等）；2、應(yīng)稅勞務(wù)（提供的加工修理修配勞務(wù)）；3、進口貨物。

增值稅的計稅依據(jù)納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)為其銷售額，進口貨物的計稅依據(jù)為規(guī)定的組成計稅價格。增值稅應(yīng)納稅額的計算：

1、一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額—當期進項稅額。

2、小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率

3、進口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅十消費稅）×稅率

從計稅原理上說，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。

計算

基本公式公式為：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額增值稅計算公式：含稅銷售額/（1+稅率）=不含稅銷售額不含稅銷售額×稅率=應(yīng)納銷項稅額

基本示例上面說增值稅是實行的“價外稅”，什么是價外稅？價外稅是根據(jù)不含稅價格作為計稅依據(jù)的稅，稅金和價格是分開的。比如：你公司向a公司購進甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。

你公司向a公司購進100件貨物時，分錄：借：原材料10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：應(yīng)付賬款——a公司11700

分錄中并沒有把收取的1700元做為公司的費用，而是做為“應(yīng)交稅金”，因為你公司是一般納稅人，進項稅額可以抵扣。為什么只購進的貨物價值才10000元，另外還要支付1700元呢？因為這時，你公司作為消費者就要另外負擔1700元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。這1700元增值稅對你公司來說就是“進項稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負擔這筆稅款。

再比如：你公司把購進的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，你公司要向b公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因為b公司這時作為消費者也應(yīng)該向你公司另外支付2550元的增值稅款，這就是你公司的“銷項稅”。你公司收了這2550元增值稅額也并不歸你公司所有，你公司也要上交給國家的，所以，2550元的增值稅款也不是你公司負擔的，你公司也只是代收代繳而已。

你公司向b公司銷售80件甲產(chǎn)品時，如果B公司沒有付錢，分錄：借：應(yīng)收賬款——b公司17550貸：主營業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550

分錄中并沒有把向b公司收取的2550元增值稅款做為公司的業(yè)務(wù)收入，而是掛“應(yīng)交稅金”，因為這并不歸你公司所有，而是應(yīng)交給國家的稅收。沿用上例，你公司購進貨物的支付的進項增值稅款是1700元，銷售乙產(chǎn)品收取的銷項增值稅是2550元。由于你公司是一般納稅人，進項增值稅可以在銷項增值稅中抵扣，所以，你公司（在出售了乙產(chǎn)品獲得b公司的貨款后）上交給國家增值稅款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司購買甲貨物時加入貨款中，由a公司代收代繳過了），所以這850元是b公司在向你公司購乙產(chǎn)品時付給你公司的，通過你公司交給國家。b公司買了你公司的乙產(chǎn)品，再賣給c公司，c公司再賣給d公司……，這些過程都是要收取增值稅的，直到賣給最終的消費，也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費者身上了，所以增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。銷項稅額-進項稅額=2550-1700=850元就是要交給國家的稅收。1.原材料的購進

3存貨料單均到借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。

3存貨例題

A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日以銀行匯票從S公司購進甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元?，F(xiàn)材料已驗收入庫。借：原材料－甲材料1000000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款1170000

3存貨續(xù)前例

假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材料，但至月末該批材料仍未運抵A公司。借：在途物資1000000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000貸：應(yīng)付票據(jù)1170000續(xù)前例

假定7月3日該材料運抵A公司。借：原材料－甲1000000貸：在途物資1000000

3存貨續(xù)前例

假定6月30日該批材料已運抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為98萬元。借：原材料－甲980000貸：應(yīng)付賬款980000下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料－甲980000貸：應(yīng)付賬款9800002.原材料的發(fā)出

3存貨借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)支出（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料

3存貨例題

A公司2003年6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車間機物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領(lǐng)用6000元（增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。如何編制會計分錄？例題

A公司2003年6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車間機物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領(lǐng)用6000元（增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。如何編制會計分錄？例題（二）計劃成本法

1.賬戶設(shè)置

3存貨賬戶名稱反映內(nèi)容物資采購反映企業(yè)購入原材料的實際成本原材料反映企業(yè)材料的計劃成本材料成本差異調(diào)整計劃與實際成本間的差額2.核算要點

3存貨取得存貨時歷史成本轉(zhuǎn)為計劃成本發(fā)出存貨時計劃成本轉(zhuǎn)為歷史成本

3存貨3.賬務(wù)處理經(jīng)濟交易與事項帳務(wù)處理材料購進單到單到（付款）借：物資采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等材料入庫借：原材料（材料成本差異）貸：物資采購（材料成本差異）料到單未到

平時不入賬，待發(fā)票帳單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達企業(yè)，則按計劃成本暫估入賬，不計增值稅，將暫估價直接計入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料

貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付帳款材料領(lǐng)用

借：成本、費用等科目貸：原材料借：成本、費用等科目（藍字或紅字）貸：材料成本差異（藍字或紅字）在實際工作中，對這些業(yè)務(wù)月份內(nèi)可暫不進行總分類核算，只在材料明細賬中登記收入數(shù)量，待發(fā)票到達后，按實際成本入賬。但如果月終仍未收到發(fā)票賬單，應(yīng)暫估入賬，下月初用紅字將暫估價注銷，待發(fā)票賬單到達后再按實際成本入賬。一、存貨清查概述