制造業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與制造業(yè)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)一、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的日?；顒?dòng)；會(huì)計(jì)事項(xiàng)：P64總結(jié)：不是所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須會(huì)計(jì)入帳，只有會(huì)計(jì)事項(xiàng)才需入帳。二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。在收付實(shí)現(xiàn)制下，以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期為基礎(chǔ)，確認(rèn)各期收入和費(fèi)用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下則是以收款權(quán)利和付款責(zé)任來劃分收入和費(fèi)用的歸屬期。兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)別、損益計(jì)算例題某企業(yè)6月份發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)：1、銷售商品50000元，其中30000元暫欠，20000元收存銀行。2、支付本月水電費(fèi)1000元。3、預(yù)付下半年倉庫租金40000元。4、收到去年提供的勞務(wù)收入款600元。5、應(yīng)計(jì)本月勞務(wù)收入800元。6、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)年初已付保險(xiǎn)費(fèi)2000元。7、上月已收款的定貨本月發(fā)出5000元。損益計(jì)算表業(yè)務(wù)號(hào)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收入費(fèi)用收入費(fèi)用1234567合計(jì)50000200001000100040000600800200050005580030002060041000三、制造業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)

資金運(yùn)動(dòng)資金投入所有者投入的資金債權(quán)投入的資金資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金退出償還債務(wù)上交稅金分配利潤(rùn)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程

貨幣資金材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣資金‘

儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金勞動(dòng)資料的耗費(fèi)（折舊）

活勞動(dòng)的耗費(fèi)（人員工資）

其它費(fèi)用

第二節(jié)

資金籌集的核算

資金的籌集所有者投入從外部借入（一）所有者投入的資金核算；（二）企業(yè)向外部借入資金的核算二、所有者投入資本的核算（一）所有者投入資本核算的賬戶設(shè)置：一方面：+資產(chǎn)；另一方面：+所有者權(quán)益。因此：需設(shè)置+資產(chǎn)類帳戶+所有者權(quán)益類帳戶“銀行存款”、“現(xiàn)金”；“實(shí)收資本”“原材料”“固定資產(chǎn)”；“實(shí)收資本”“無形資產(chǎn)”；“實(shí)收資本”此外，還要設(shè)置“股本”、“資本公積”反映股東權(quán)益的增加（板書說明）（二）所有者投入資本的業(yè)務(wù)核算P70例1借：銀行存款貸：實(shí)收資本—國(guó)家資本－國(guó)泰公司－方宏【例2】北北方公公司收收到益益陽公公司投投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入專專有技技術(shù)和和原材材料一一批。。其中中原材材料雙雙方確確認(rèn)價(jià)價(jià)值為為30000元元（實(shí)實(shí)際成成本））。投投入的的專有有技術(shù)術(shù)雙方方確認(rèn)認(rèn)價(jià)值值為80000元借：原原材料料30000借：無無形資資產(chǎn)80000貸：實(shí)實(shí)收資資本－－益陽陽公司司110000【例3】A股份公公司委委托甲甲證券券公司司代理理發(fā)行行普通通股300000股股，每每股票票面值值3元元，每每股發(fā)發(fā)行價(jià)價(jià)3.2元元。假假定發(fā)發(fā)行費(fèi)費(fèi)用為為零。。甲證證券公公司代代理發(fā)發(fā)行成成功將將股款款960000元全全部劃劃入A股份有有限公公司。。A股份公公司的的分錄錄如下下：借：銀銀行存存款960000貸：股股本900000資本公公積60000三、借入資資金的的核算算（一））借入資資金核核算的的賬戶戶設(shè)置置一方面面：銀銀行存存款+；另一方方面：：“短期借借款”和“長(zhǎng)期借借款”+（二））借入入資金金的業(yè)業(yè)務(wù)核核算【例4】P72;【【例5】】P72總結(jié)：：借：：銀行行存款款（現(xiàn)現(xiàn)金））原材料料（固固定資資產(chǎn)））無形資資產(chǎn)貸：實(shí)實(shí)收資資本借：銀銀行存存款貸：短短期借借款（（長(zhǎng)期期借款款第三節(jié)節(jié)生生產(chǎn)資資料購購置的的核算算生產(chǎn)資資料的的購置置主要要包括括固定定資產(chǎn)產(chǎn)和無無形資資產(chǎn)。。一、固固定資資產(chǎn)購購置的的核算算（一））固定資資產(chǎn)原原始價(jià)價(jià)值的的確定定：固定資資產(chǎn)的的原始始價(jià)值值是固固定資資產(chǎn)當(dāng)當(dāng)時(shí)取取得的的實(shí)際際成本本。即按當(dāng)當(dāng)時(shí)取取得或或建造造時(shí)的的實(shí)際際成本本入賬賬。也就是是說按按當(dāng)時(shí)時(shí)取得得該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)的所所有權(quán)權(quán)并使使它達(dá)達(dá)到可可供使使用狀狀態(tài)所所發(fā)生生的支支出成成本入入賬。。公式為為：固固定資資產(chǎn)＝＝買價(jià)價(jià)+附附屬成成本＝100000+2000（（保險(xiǎn)險(xiǎn)及牌牌照費(fèi)費(fèi)）+1000（稅稅）＝103000（元元）固定資資產(chǎn)具具體包包含的的項(xiàng)目目根據(jù)據(jù)固定定資產(chǎn)產(chǎn)的來來源渠渠道不不同確確定如如下：（1））購置不不需安安裝的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)：固定資資產(chǎn)的的原始始價(jià)值值＝買買價(jià)+（包包裝費(fèi)費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、調(diào)調(diào)試費(fèi)費(fèi)、繳繳納的的有關(guān)關(guān)稅金金等））附屬屬成本本（2））購置需需要安安裝的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)：其其實(shí)際際成本本（或或原始始價(jià)值值）為為購置置安裝裝完畢畢交付付使用用前所所發(fā)生生的全全部支支出。。如買買價(jià)、、安裝裝材料料、安安裝人人工費(fèi)費(fèi)、繳繳納的的有關(guān)關(guān)稅金金等。。（3））自行建建造的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，其其實(shí)際際成本本（或或原始始價(jià)值值）按按建造造該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定定可使使用狀狀態(tài)前前所發(fā)發(fā)生的的全部部支出出，并并以此此作為為入賬賬價(jià)值值。（4））投資資者投投入的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，按按投資資各方方確認(rèn)認(rèn)的價(jià)價(jià)值作作為入入賬價(jià)價(jià)值。。（二））固定資資產(chǎn)購購置的的核算算（1））購置不不需要要安裝裝的固固定資資產(chǎn)借：固固定資資產(chǎn)貸：銀銀行存存款P74【例6】】（2））購置置需要要安裝裝的固固定資資產(chǎn)其資金金運(yùn)動(dòng)動(dòng)：貨幣資資金在建工工程：：主機(jī)成成本安裝成成本：：輔助材材料安裝工工人工工資其他費(fèi)費(fèi)用購買和和安裝裝交付使使用固定資資產(chǎn)【例】】北方公公司購購入需需要安安裝的的車床床5臺(tái)臺(tái)，買買價(jià)200000元元，應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅額為為34000元元，支支付的的運(yùn)輸輸費(fèi)為為2000元，，均用用銀行行存款款支付付。同同時(shí)安安裝車車床時(shí)時(shí)，領(lǐng)領(lǐng)用的的材料料物資資價(jià)值值1500元，，發(fā)生生應(yīng)付付工資資2500元。。月末末，安安裝完完畢交交付使使用。。銀行存款車床20萬萬+3.4萬+0.2萬萬＝23.6萬萬在建工工程：：車床23.6萬萬安裝材材料0.15萬萬安裝工工工資資0.25萬固定資資產(chǎn)24萬萬購置車車床：：借借：：在建建工程程236000貸：銀銀行存存款236000發(fā)生安安裝成成本：：借：：在建建工程程4000貸：原原材料料1500貸：應(yīng)應(yīng)付工工資2500在建工工程2360004000240000交付使使用：：借：固固定資資產(chǎn)240000貸：在在建工工程240000在建工工程2360004000240000240000二、無形資資產(chǎn)購購置的的核算算【例】】北方方公司司向某某技術(shù)術(shù)交易易公司司購入入專利利權(quán)，，買價(jià)價(jià)2000000元元，注注冊(cè)登登記的的相關(guān)關(guān)費(fèi)用用為20000元，，用銀銀行存存款支支付了了1020000元元，余余款等等技術(shù)術(shù)配套套服務(wù)務(wù)全部部到位位才付付，現(xiàn)現(xiàn)暫欠欠。其其會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄如下下：無形資資產(chǎn)成成本＝＝200萬萬+2萬＝＝202萬萬借：無無形資資產(chǎn)－－專利利權(quán)2020000貸：銀銀行存存款1020000貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款1000000第四節(jié)節(jié)供供應(yīng)過過程的的核算算一、供供應(yīng)階階段的的資金金運(yùn)動(dòng)動(dòng)及主主要會(huì)會(huì)計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)供應(yīng)過過程又又稱為為采購購過程程，是是指企企業(yè)用用貨幣幣資金金購買買材料料及儲(chǔ)儲(chǔ)備物物資為為生產(chǎn)產(chǎn)前作作好準(zhǔn)準(zhǔn)備的的過程程。它它通常常從采采購物物資開開始，，直到到物資資驗(yàn)收收入庫庫為止止的采采購過過程。。其資資金金運(yùn)運(yùn)動(dòng)動(dòng)：：貨幣幣資資金金材料料采采購購費(fèi)費(fèi)用用原材材料料買價(jià)價(jià)+運(yùn)運(yùn)雜雜費(fèi)費(fèi)+途途中中保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等等一、、供供應(yīng)應(yīng)階階段段的的主主要要會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)1.企業(yè)業(yè)要要與與供供應(yīng)應(yīng)單單位位或或其其他他有有關(guān)關(guān)單單位位辦辦理理款款項(xiàng)項(xiàng)的的結(jié)結(jié)算算；；2.支付付采采購購物物資資的的貨貨、、稅稅款款、、運(yùn)運(yùn)輸輸費(fèi)費(fèi)、、裝裝卸卸費(fèi)費(fèi)等等各各種種采采購購費(fèi)費(fèi)用用的的核核算算；；3.材料料采采購購成成本本的的確確定定；；4.材料料入入庫庫的的核核算算。。二、、外外購購材材料料采采購購成成本本的的計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)（一一））材料料采采購購成成本本的組組成成內(nèi)內(nèi)容容，，材料料的的采采購購成成本本是是指指材材料料購購進(jìn)進(jìn)時(shí)時(shí)所所發(fā)發(fā)生生的的實(shí)實(shí)際際成成本本。。即即取取得得材材料料并并使使它它達(dá)達(dá)到到可可供供使使用用狀狀態(tài)態(tài)所所發(fā)發(fā)生生的的一一切切支支出出。。具具體體包包括括：：1.買買價(jià)價(jià)；；2.運(yùn)運(yùn)雜雜費(fèi)費(fèi)；；3.運(yùn)運(yùn)輸輸途途中中發(fā)發(fā)生生的的合合理理損損耗耗；；4.按按規(guī)規(guī)定定計(jì)計(jì)入入成成本本的的稅稅金金；；5.入入庫庫前前的的挑挑選選整整理理費(fèi)費(fèi)等等；；直接接費(fèi)費(fèi)用用間接接費(fèi)費(fèi)用用：：即即共共同同性性的的采采購購費(fèi)費(fèi)：：按按重重量量、、買買價(jià)價(jià)等等的的分分配配三、、帳帳戶戶設(shè)設(shè)置置和和編編制制分分錄錄(一一)供應(yīng)應(yīng)過過程程會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算的的賬賬戶戶設(shè)設(shè)置置物資資采采購購、、原原材材料料帳帳戶戶“物資資采采購購”帳戶戶是是用用來來核核算算企企業(yè)業(yè)購購入入材材料料（（或或商商品品））等等發(fā)發(fā)生生的的采采購購費(fèi)費(fèi)用用及及確確定定材材料料采采購購成成本本的的情情況況的的。。賬賬戶戶性性質(zhì)質(zhì)：：資資產(chǎn)產(chǎn)類類。。結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)：：“原材材料料”帳戶戶反反映映庫庫存存材材料料的的增增減減變變化化情情況況。。性性質(zhì)質(zhì)：：資資產(chǎn)產(chǎn)類類；；結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)：：物資資采采購購；；原原材材料料帳帳戶戶物資采購購發(fā)生的采采購費(fèi)用用買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)等等驗(yàn)收入庫庫的材料料實(shí)際成成本余額：尚尚未驗(yàn)收收入庫的的材料實(shí)實(shí)際成本本甲材料乙材料原材料甲甲材料料乙材料驗(yàn)收入庫庫的材料料實(shí)際成成本發(fā)出材料料的實(shí)際際成本余額：現(xiàn)現(xiàn)有庫存存材料的的實(shí)際成成本一般納稅稅人發(fā)生生增值稅稅的情況況見書P80第五節(jié)生生產(chǎn)過過程的核核算一、費(fèi)用用概述(費(fèi)用的的概念、、特征、、分類)支出資本性支出收益性支出損失費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用用途直接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用費(fèi)用是指指企業(yè)為為銷售商商品、提提供勞務(wù)務(wù)等日常?；顒?dòng)所所發(fā)生的的經(jīng)濟(jì)利利益的流流出。（一）費(fèi)費(fèi)用的概概念1.費(fèi)費(fèi)用的發(fā)發(fā)生表現(xiàn)現(xiàn)為資產(chǎn)產(chǎn)的減少少或負(fù)債債的增加加。費(fèi)用最終終將會(huì)減減少企業(yè)業(yè)的資源源。2.費(fèi)費(fèi)用最終終將會(huì)減減少企業(yè)業(yè)的所有有者權(quán)益益。（二）費(fèi)費(fèi)用的特特征成本是指指企業(yè)為為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品、提提供勞務(wù)務(wù)而發(fā)生生的各種種耗費(fèi)。。成本是按按一定對(duì)對(duì)象所歸歸集的費(fèi)費(fèi)用，是是對(duì)象化化的費(fèi)用用。它與與一定種種類和數(shù)數(shù)量的產(chǎn)產(chǎn)品相聯(lián)聯(lián)系，而而不論發(fā)發(fā)生在哪哪個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)期間。。（三）費(fèi)費(fèi)用的分分類按照經(jīng)濟(jì)濟(jì)用途分分為：生生產(chǎn)產(chǎn)成本和和期間費(fèi)費(fèi)用1.生生產(chǎn)成本本（計(jì)入入產(chǎn)品成成本的費(fèi)費(fèi)用）其中，直直接生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用主主要包括括：（1）直直接材料料：是指指企業(yè)在在生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和提提供勞務(wù)務(wù)過程中中所消耗耗的直接接用于產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)并構(gòu)成成產(chǎn)品實(shí)實(shí)體的材材料。（2）直直接人工工：是指指企業(yè)在在生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和提提供勞務(wù)務(wù)過程中中，直接接參加產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)的工人人工資。。間接生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用即即為制造造費(fèi)用：：是指企企業(yè)各生生產(chǎn)單位位為組織織和管理理生產(chǎn)而而發(fā)生的的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用。按照是否否可以直直接歸屬屬和記入入生產(chǎn)成成本帳戶戶分為：：直接生生產(chǎn)費(fèi)用用、間接接生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用2.期間費(fèi)用用期間費(fèi)用用是指企企業(yè)當(dāng)期期發(fā)生的的直接計(jì)計(jì)入損益益的費(fèi)用用包括管管理費(fèi)用用、營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)用和和財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。二、生產(chǎn)過程程的主要要業(yè)務(wù)1．生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用的的歸集2．生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用的的分配。。即將歸歸集的生生產(chǎn)費(fèi)用用劃分出出在產(chǎn)品品成本和和完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本，并計(jì)計(jì)算完工工產(chǎn)品的的總成本本和單位位成本。。三、完工工產(chǎn)品成成本的確確定某種產(chǎn)品品的完工工總成本本＝期初初在產(chǎn)品品＋本期期投入的的生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用－期期末在產(chǎn)產(chǎn)品某種完工工產(chǎn)品的的單位成成本＝某某種產(chǎn)品品的完工工總成本本/完工工產(chǎn)品數(shù)數(shù)量四、生產(chǎn)成本本的核算算（一）基基本程序序和方法法設(shè)設(shè)置“生生產(chǎn)成本本”、““制造費(fèi)費(fèi)用”、、“待攤攤費(fèi)用””、“預(yù)預(yù)提費(fèi)用用”等帳帳戶1、領(lǐng)用用材料借借：生產(chǎn)產(chǎn)成本———甲產(chǎn)產(chǎn)品———乙產(chǎn)產(chǎn)品制制造費(fèi)用用管管理理費(fèi)用等等貸貸：原材材料2、、耗用人人力借借：：生產(chǎn)成成本———甲產(chǎn)品品————乙產(chǎn)品品制制造造費(fèi)用管管理費(fèi)費(fèi)用等等貸貸：：應(yīng)付工工資3.借：生產(chǎn)產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品品————乙產(chǎn)品品制造費(fèi)用用管理費(fèi)用用貸：應(yīng)付付福利費(fèi)費(fèi)4.借:制制造造費(fèi)用貸:預(yù)提提費(fèi)用5.借:制制造費(fèi)費(fèi)用貸:待攤攤費(fèi)用6.借:生產(chǎn)成成本—甲甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品品貸:制造造費(fèi)用7.借:庫存商商品—甲甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品品貸:生產(chǎn)產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品品—乙產(chǎn)品品具體核算算見書上上的例子子（二）產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用核核算程序序總結(jié)：：材料入庫生產(chǎn)領(lǐng)用用原材料生產(chǎn)成本本發(fā)放工資應(yīng)付工資資分配工人人工資庫存商品品產(chǎn)品完工工驗(yàn)收入入庫制造費(fèi)用用發(fā)生間接生產(chǎn)費(fèi)用分配制造造費(fèi)用余額：在在產(chǎn)品成成本課堂練習(xí)習(xí)題某企業(yè)5月份生產(chǎn)產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品品。基本本生產(chǎn)車車間領(lǐng)用用材料500000元。其中中，300000元用于A產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)，200000元用于B產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)。車間間管理部部門領(lǐng)用用材料3000元。應(yīng)付付基本車車間生產(chǎn)產(chǎn)工人工工資：A產(chǎn)品工人人工資60000元，B產(chǎn)品工人人工資40000元。應(yīng)付付車間管管理人員員工資15000元。（假假定福利利費(fèi)為零零）A、B兩種產(chǎn)品品月末均均已完工工并驗(yàn)收收入庫，，且無月月初和月月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本。制造造費(fèi)用以以生產(chǎn)工工人工資資比例計(jì)計(jì)算分配配。該企企業(yè)應(yīng)如如何進(jìn)行行會(huì)計(jì)處處理？五、期間間費(fèi)用的的核算主要賬戶１、“管理費(fèi)用”２、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”３、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”期間費(fèi)費(fèi)用核核算程程序發(fā)生相關(guān)費(fèi)用發(fā)生相關(guān)費(fèi)用發(fā)生相關(guān)費(fèi)用管理費(fèi)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用本年利利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)余額：：0余額：：0余額：：0第六節(jié)節(jié)銷銷售售過程程的核核算一一、、銷售過過程核核算的的主要要業(yè)務(wù)務(wù)及其其相關(guān)關(guān)概念念（一））營(yíng)業(yè)業(yè)收入入1收入的的概念念收入是是指企企業(yè)在在銷售售商品品、提提供勞勞務(wù)及及他人人使用用本企企業(yè)資資產(chǎn)等等日常常經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中所所形成成的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利利益的的總流流入。。2收收入的的特點(diǎn)點(diǎn)（1））收入入從企企業(yè)的的日常?；顒?dòng)動(dòng)中產(chǎn)產(chǎn)生，，而不不是從從偶爾爾發(fā)生生的交交易或或事項(xiàng)項(xiàng)中產(chǎn)產(chǎn)生。。（2））收入入只包包括本本企業(yè)業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利利益的的流入入，不不包括括為第第三方方或客客戶代代收的的款項(xiàng)項(xiàng)。（3））收入入可能能表現(xiàn)現(xiàn)為企企業(yè)資資產(chǎn)的的增加加，也也可能能表現(xiàn)現(xiàn)為企企業(yè)負(fù)負(fù)債的的減少少，或或者兩兩者兼兼而有有之。。（４））收入入導(dǎo)致致所有有者權(quán)權(quán)益增增加。。３、收收入的的分類類（１）按按照照企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)的主主次劃劃分，，分為為主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收收入和其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入。（２））按照照銷售售對(duì)象象的性性質(zhì)劃劃分銷售商商品收收入：主要要指取取得貨貨幣資資產(chǎn)方方式的的商品品銷售售。提供勞勞務(wù)收收入：指旅旅游、、運(yùn)輸輸、飲飲食、、廣告告、咨咨詢等等。讓渡資資產(chǎn)使使用權(quán)權(quán)收入入：指?jìng)鶄锻顿Y利利息收收入、、股權(quán)權(quán)投資資股利利收收入入、讓讓渡專專利權(quán)權(quán)的使使用費(fèi)費(fèi)收入入、出出租固固定資資產(chǎn)租租金收收入等等。銷售商商品：：收入確確認(rèn)的的條件件：（1））企業(yè)業(yè)已將將商品品所有有權(quán)的的主要要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給給買方方。（2））企業(yè)業(yè)既沒沒有保保留通通常與與所有有權(quán)相相聯(lián)系系的繼繼續(xù)管管理權(quán)權(quán)，也也沒有有對(duì)已已售出出的商商品實(shí)實(shí)施控控制。。（3））與交交易相相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益益能夠夠流入入企業(yè)業(yè)。（4））相關(guān)關(guān)的收收入和和成本本能夠夠可靠靠的計(jì)計(jì)量。。４、收收入的的確認(rèn)認(rèn)與計(jì)計(jì)量我國(guó)收收入準(zhǔn)準(zhǔn)則中中對(duì)銷銷售商商品、、提供供勞務(wù)務(wù)、他他人使使用本本企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)分別別規(guī)定定了收收入的的確認(rèn)認(rèn)原則則。企業(yè)銷銷售商商品應(yīng)應(yīng)同時(shí)時(shí)滿足足上述述四個(gè)個(gè)條件件，才才能確確認(rèn)收收入。。否則則，即即使貨貨款已已經(jīng)收收到也也不能能確認(rèn)認(rèn)收入入。但但在下下列４種特殊殊情況況下，，企業(yè)業(yè)銷售售商品品應(yīng)按按下列列具體體情況況確認(rèn)認(rèn)收入入：(1)商商品需需要安安裝和和檢驗(yàn)驗(yàn)的銷銷售,一般般在購購買方方接受受交貨貨以及及安裝裝、檢檢驗(yàn)完完畢前前不予予確認(rèn)認(rèn)收入入，但但如果果安裝裝程序序簡(jiǎn)單單，或或檢驗(yàn)驗(yàn)是為為最終終確定定合同同價(jià)格格而必必須進(jìn)進(jìn)行的的程序序，則則在商商品發(fā)發(fā)出時(shí)時(shí)或裝裝運(yùn)時(shí)時(shí)就可可確認(rèn)認(rèn)。(2)附附有銷銷售退退回條條件的的商品品銷售售，則要根根據(jù)企企業(yè)對(duì)對(duì)已售售商品品退回回的估估計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)確度度來確確定收收入。。如果果企業(yè)業(yè)能夠夠按照照以往往經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)對(duì)退退貨的的可能能性作作出合合理估估計(jì)的的，應(yīng)應(yīng)在發(fā)發(fā)出商商品時(shí)時(shí)，將將估計(jì)計(jì)不會(huì)會(huì)發(fā)生生退貨貨的部部分確確認(rèn)收收入；；反之之,如如果企企業(yè)不不能合合理確確定退退貨的的可能能性，，則在在售出出商品品的退退貨期期滿時(shí)時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入入。(3)代銷銷商品品，一般視視受托托方和和委托托方簽簽訂的的代銷銷權(quán)限限情況況來確確定收收入。。①視視同買買斷：：如果果受托托方和和委托托方簽簽訂協(xié)協(xié)議，，委托托方按按協(xié)議議價(jià)收收取所所代銷銷的貨貨款，，實(shí)際際售價(jià)價(jià)由受受托方方自定定，實(shí)實(shí)際售售價(jià)與與協(xié)議議價(jià)的的差額額也歸歸受托托方。。受托托方將將商品品銷售售后，，應(yīng)按按實(shí)際際售價(jià)價(jià)確認(rèn)認(rèn)收入入，委委托方方則在在收到到受托托方開開具的的代銷銷清單單時(shí)才才確認(rèn)認(rèn)收入入。②收收取手手續(xù)費(fèi)費(fèi)：如如果果受托托方和和委托托方簽簽訂協(xié)協(xié)議，，受托托方根根據(jù)所所代銷銷的商商品數(shù)數(shù)量向向委托托方收收取手手續(xù)費(fèi)費(fèi)。受受托方方將商商品銷銷售后后，按按應(yīng)收收取的的手續(xù)續(xù)費(fèi)確確認(rèn)收收入，，同時(shí)時(shí)開具具代銷銷清單單給委委托方方，委委托方方按代代銷清清單確確認(rèn)收收入。。(4)分期期收款款銷售售，企企業(yè)應(yīng)應(yīng)按合合同約約定的的收款款日期期分期期確認(rèn)認(rèn)收入入。提供勞勞務(wù)提供勞勞務(wù)取取得的的總收收入，，一般般按照照企業(yè)業(yè)與接接受勞勞務(wù)方方簽訂訂的合合同或或協(xié)議議的金金額確確定。。但根根據(jù)勞勞務(wù)完完成的的時(shí)間間不同同，確確定勞勞務(wù)收收入的的情況況也有有所差差異。。（1））若在在同一一年度度內(nèi)開開始并并完成成的勞勞務(wù)，，應(yīng)在在勞務(wù)務(wù)完成成時(shí)按按合同同或協(xié)協(xié)議的的金額額確認(rèn)認(rèn)收入入；（2））若勞勞務(wù)的的開始始和完完成分分屬不不同的的會(huì)計(jì)計(jì)年度度A、在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日能對(duì)對(duì)該項(xiàng)項(xiàng)交易易的結(jié)結(jié)果作作出可可靠的的估計(jì)計(jì)的，，應(yīng)按按完工工百分分比法法確認(rèn)認(rèn)收入入。B、反之，，在資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表日不不能對(duì)對(duì)該項(xiàng)項(xiàng)交易易的結(jié)結(jié)果作作出可可靠的的估計(jì)計(jì)的a應(yīng)按已已經(jīng)發(fā)發(fā)生并并預(yù)計(jì)計(jì)能夠夠補(bǔ)償償?shù)膭趧趧?wù)成成本確確認(rèn)收收入，，并按按相同同金額額結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本本；b如預(yù)計(jì)計(jì)已經(jīng)經(jīng)發(fā)生生的勞勞務(wù)成成本不不能得得到補(bǔ)補(bǔ)償，，則不不確認(rèn)認(rèn)收入入，同同時(shí)將將已經(jīng)經(jīng)發(fā)生生的勞勞務(wù)成成本確確認(rèn)為為當(dāng)期期費(fèi)用用。他人使使用本本企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)該收入入的確認(rèn)條條件：：（1））與交交易相相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益益能夠夠流入入企業(yè)業(yè)；（2））收入入的金金額能能夠可可靠地地計(jì)量量。計(jì)量：：利息收收入的的計(jì)量量應(yīng)在在每個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)期末末，按按未收收回的的存款款或貸貸款的的本金金、存存續(xù)期期間和和適當(dāng)當(dāng)?shù)睦视?jì)計(jì)算并并確認(rèn)認(rèn)；使使用費(fèi)費(fèi)收入入按有有關(guān)的的合同同協(xié)議議的規(guī)規(guī)定計(jì)計(jì)算并并確認(rèn)認(rèn)。思考：：下列列情況況是否否確認(rèn)認(rèn)收入入？1.電梯生生產(chǎn)企企業(yè)銷銷售電電梯，，電梯梯已發(fā)發(fā)出，，預(yù)收收部分分貨款款，發(fā)發(fā)票已已交付付買方方。合合同規(guī)規(guī)定賣賣方負(fù)負(fù)責(zé)安安裝。。安裝裝合格格后支支付余余款。。發(fā)出出時(shí)是是否確確認(rèn)收收入？？2.A企業(yè)銷銷售商商品給給B企業(yè)，，B企業(yè)已已根據(jù)據(jù)A企業(yè)開開出的的發(fā)票票付清清貨款款，并并取得得提貨貨單，，但A企業(yè)尚尚未將將商品品移交交給B企業(yè)。。此時(shí)時(shí)A企業(yè)是是否確確認(rèn)收收入？？3.軟件公公司銷銷售成成套軟軟件給給客戶戶，并并接受受客戶戶委托托對(duì)軟軟件進(jìn)進(jìn)行日日常管管理，，其中中包括括更新新軟件件。軟軟件公公司對(duì)對(duì)售出出的商商品是是否確確認(rèn)收收入？？（二））營(yíng)業(yè)業(yè)成本本（三））主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)稅金金及附附加（四））期間間費(fèi)用用（五））營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)二、銷銷售過過程的的核算算（一））基本本程序序和方方法收入的的核算算包括括主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入入的核核算和和其他他業(yè)務(wù)務(wù)收支支的核核算。。１、主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收收入的的核算算具體核核算是是通過過設(shè)置置下列列三個(gè)個(gè)帳戶戶進(jìn)（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加２、其他業(yè)務(wù)收支的核算設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶進(jìn)行核算。（二））舉例例例1長(zhǎng)長(zhǎng)江公司12月份出出售完工甲甲產(chǎn)品50件，每件件售價(jià)400元，增增值稅發(fā)票票上注明售售價(jià)20000元，，增值稅額額為3400元，所所有款項(xiàng)均均收到存入入銀行。借：銀行存存款23400貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增增值稅3400例2、長(zhǎng)長(zhǎng)江公司司12月份份出售給B公司完工乙乙產(chǎn)品100件，每每件售價(jià)800元，，增值稅發(fā)發(fā)票上注明明售價(jià)80000元元，增值稅稅額為13600元元，所有款款項(xiàng)B公司賒帳未未付。借：應(yīng)收帳帳款93600貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增增值稅13600例3長(zhǎng)長(zhǎng)江公司12月份將將成本為3000元元的庫存不不用原材料料進(jìn)行出售售，售價(jià)5000元元，貨款通通過銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳收訖。。借：銀行存存款5000貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入5000借：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出3000貸：原材料料3000例4、、長(zhǎng)江公公司12月月份匯總本本月發(fā)生的的營(yíng)業(yè)費(fèi)用用7500元，其中中5000元通過銀銀行存款已已付，2500元賒賒帳未付，，管理費(fèi)用用4000元，財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用2000元均均已銀行存存款支付；；借：管理費(fèi)費(fèi)用4000營(yíng)業(yè)費(fèi)用7500財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：銀行存存款11000應(yīng)付帳款2500例5月月末，通過過匯總12月份已售售甲產(chǎn)品50件，乙乙產(chǎn)品100件，其其中甲產(chǎn)品品的單位生生產(chǎn)成本374元，，乙產(chǎn)品的的單位生產(chǎn)產(chǎn)成本561元。借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本74800貸：產(chǎn)成品品——甲產(chǎn)產(chǎn)品18700——乙產(chǎn)品品56100例6假假設(shè)月末計(jì)計(jì)算出12月份應(yīng)交交納資源稅稅7000元、城市市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅490元、教育育費(fèi)附加280元。。借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金及及附加7770貸：應(yīng)交稅稅金——應(yīng)應(yīng)交資源稅稅7000——應(yīng)交城城市維護(hù)建建設(shè)稅490其他應(yīng)交款款——應(yīng)應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加280例7、月月末將12月份的的收入、成成本、費(fèi)用用和稅金結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)“本年年利潤(rùn)”帳帳戶借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入100000其他業(yè)務(wù)收收入5000貸：本年利利潤(rùn)105000借：本年利利潤(rùn)99070貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本74800其他業(yè)務(wù)支支出3000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加加7770管理費(fèi)用4000營(yíng)業(yè)費(fèi)用7500財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（三）核算算程序總結(jié)結(jié)（圖示））期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加加期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入期末結(jié)轉(zhuǎn)其它業(yè)務(wù)支支出期末結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品應(yīng)交稅金原材料等期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算應(yīng)交流流轉(zhuǎn)稅金結(jié)轉(zhuǎn)其它業(yè)業(yè)務(wù)成本其它業(yè)務(wù)收收入（不含增值值稅）第七節(jié)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)成果-利利潤(rùn)及利潤(rùn)潤(rùn)分配一、利潤(rùn)潤(rùn)（一）利潤(rùn)潤(rùn)的內(nèi)容和和計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)利潤(rùn)+其其他業(yè)務(wù)利利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利利潤(rùn)=主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入入-銷售折讓-主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加加其他業(yè)務(wù)利利潤(rùn)=其他他業(yè)務(wù)收入入-其他業(yè)務(wù)支支出利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)+投資收收益+營(yíng)業(yè)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出出凈利潤(rùn)=利利潤(rùn)總額-所得稅（二）利潤(rùn)潤(rùn)的核算設(shè)置“本年年利潤(rùn)”帳帳戶例1長(zhǎng)江江公司經(jīng)匯匯總12月月份取得投投資收益3070元元，營(yíng)業(yè)外外收入4000元，，營(yíng)業(yè)外支支出3000元，1月份至11月份末末已累計(jì)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)潤(rùn)90000元，已已預(yù)交所得得稅29700元，，若該年度度應(yīng)納稅所所得額恰好好為該年度度會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)總額，所所得稅率33%。第一步：結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)投資凈凈收益、營(yíng)營(yíng)業(yè)外收支支：借：投資收收益3070借：營(yíng)業(yè)外外收入4000貸：本年利利潤(rùn)7070借：本年利利潤(rùn)3000貸：營(yíng)業(yè)外外支出3000第二步：計(jì)計(jì)提本月所所得稅和結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本年度度所得稅費(fèi)費(fèi)用：本年度實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的利潤(rùn)總總額=（105000+7070-99070-3000））+90000=100000元本年度應(yīng)交交所得稅=100000×33%=33000本月應(yīng)交所所得稅=33000-29700=3300借：所得稅稅3300貸：應(yīng)交稅稅金——應(yīng)應(yīng)交所得稅稅3300借：本年利利潤(rùn)33000貸：所得稅稅33000第三步：結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本年度度凈利潤(rùn)到到利潤(rùn)分配配：“本年利潤(rùn)潤(rùn)”帳戶期期初余額=90000“本年利潤(rùn)潤(rùn)”帳戶借借方發(fā)生額額=99070+3000+33000=135070“本年利潤(rùn)潤(rùn)”帳戶貸貸方發(fā)生額額=105000+7070=112070凈利潤(rùn)=90000+112070-135070=67000借：本年利利潤(rùn)67000貸：利潤(rùn)分分配67000二、利潤(rùn)分分配（一）利潤(rùn)潤(rùn)分配的順順序企業(yè)取得的的凈利潤(rùn)，，應(yīng)當(dāng)按照照國(guó)家的有有關(guān)規(guī)定和和董事會(huì)的的決議進(jìn)行行分配。企企業(yè)本年實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈利利潤(rùn)加上年年初未分配配利潤(rùn)為可可供分配的的利潤(rùn)。可可供分配的的利潤(rùn)應(yīng)按按下列順序序分配：1.提取法法定盈余公公積金2.提取法法定公益金金3.提取任任意公積金金4.分配投投資者利潤(rùn)潤(rùn)5.未分配配利潤(rùn)若企業(yè)發(fā)生生虧損，可可以用以后后年度實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的利潤(rùn)彌彌補(bǔ)，也可可以用以前前年度提取取的盈余公公積彌補(bǔ)，，企業(yè)以前前年度虧損損未彌補(bǔ)完完，不能提提取法定盈盈余公積和和法定公益益金。企業(yè)業(yè)在提取法法定盈余公公積和法定定公益金前前，不得向向投資者分分配利潤(rùn)。。（二）利潤(rùn)潤(rùn)分配的核核算設(shè)“利潤(rùn)分分配”帳戶戶、“盈余余公積”帳帳戶、““應(yīng)付利潤(rùn)潤(rùn)”帳戶。。例2長(zhǎng)長(zhǎng)江江公公司司本本年年度度實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)67000元元，，按按本本年年實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)的的10%提提取取法法定定盈盈余余公公積積；；按按本本年年實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)的的5%提提取取法法定定公公益益金金；；任任意意公公積積金金不不提提；；宣宣布布分分配配投投資資者者利利潤(rùn)潤(rùn)30000元元。。借：：利利潤(rùn)潤(rùn)分分配配————提提取取法法定定盈盈余余公公積積6700———提提取取法法定定公公益益金金3350貸：：盈盈余余公公積積————提提取取法法定定盈盈余余公公積積6700———提提取取法法定定公公益益金金3350借：：利利潤(rùn)潤(rùn)分分配配————應(yīng)應(yīng)付付利利潤(rùn)潤(rùn)30000貸：：應(yīng)應(yīng)付付股股利利300009、靜夜夜四無無鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。04:22:4404:22:4404:2212/31/20224:22:44AM11、以我獨(dú)獨(dú)沈久，，愧君相相見頻。。。12月-2204:22:4404:22Dec-2231-Dec-2212、故人江海別別，幾度隔山山川。。04:22:4404:22:4404:22Saturday,December31,202213、乍見見翻疑疑夢(mèng)，，相悲悲各問問年。。。12月月-2212月月-2204:22:4404:22:44December31,202214、他他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生生白白發(fā)發(fā)，，舊舊國(guó)國(guó)見見青青山山。。。。31十十二二月月20224:22:44上上午午04:22:4412月月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月224:22上上午午12月月-2204:22December31,202216、行動(dòng)動(dòng)出成成果，，工作作出財(cái)財(cái)富。。。2022/12/314:22:4404:22:4431December20221