支付結(jié)算法律制度與稅收法律制度

第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成一、會計法律——《……法》（《會計法》和《注冊會計師法》

★.1999年l0月31日九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》，是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則。二、會計行政法規(guī)——《……條例》（《總會計師條例》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》）

三、國家統(tǒng)一的會計制度——“……辦法”、“……準(zhǔn)則”、“……制度”、“……規(guī)范”

1.國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括部門規(guī)章和規(guī)范性文件。

2.會計部門規(guī)章，是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法，如《會計從業(yè)資格管理辦法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等。

3會計規(guī)范性文件，是指主管全國會計工作的行政部門，即國務(wù)院財政部門制定發(fā)布的制度辦法，如企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的38項具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及財政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計檔案管理辦法》等。會計工作管理體制會計工作的行政管理

財政部門履行的會計行政管理職能主要有：（一）會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施（二）會計市場管理（三）會計專業(yè)人才評價（四）會計監(jiān)督檢查

財政部門是《會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。此外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。單位會計工作管（一）單位負責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作★1.《會計法》規(guī)定：單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。單位負責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體。二）會計人員的選拔任用由所在單位具體負責(zé)總會計師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書+具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。會計核算會計核算依據(jù)會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。

二、會計憑證

（一）原始憑證概念,原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種原始憑據(jù)。2.分類,原始憑證按照來源的不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種

（二）記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。三、會計賬簿.含義會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記，是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成的。會計賬簿是編制財務(wù)會計報告的重要依據(jù)。2.種類總賬、明細賬、日記賬、其他輔助賬簿。

（二）登記會計賬簿1.根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。2.按照記賬規(guī)則登記會計賬簿：會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章，以明確責(zé)任等等。3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。4.禁止賬外設(shè)賬。

（三）賬目核對（對賬）1.賬實相符——實物、款項實有數(shù)2.賬證相符—與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符3.賬賬相符—會計賬簿之間對應(yīng)記錄核對相符。4.賬表相符—與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符。

四、財務(wù)會計報告，指單位對外提供反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。（一）企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成1.財務(wù)報表。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。（四表一注）資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.財務(wù)報表附注，是財務(wù)報告的重要組成部分。它是為了便于會計信息使用者理解財務(wù)報表的內(nèi)容而對財務(wù)報表產(chǎn)生的基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法以及主要項目等所作的解釋和說明。

（二）財務(wù)會計報告的編報要求★1.財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。2.財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章；單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。3.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。4.財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對象、期限提供給有關(guān)方面。5.財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。

五、會計檔案（一）范圍和種類1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證；2.會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿；3.財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表附件，附注及文字說明，其他財務(wù)報告；4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊?！镒⒁猓贺攧?wù)預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬文書檔案。

（二）歸檔和移交1.歸檔各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由單位會計部門按照歸檔要求負責(zé)整理立卷或裝訂。當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本會計部門保管一年。

2.移交（1）會計機構(gòu)在向單位檔案部門移交會計檔案時要編制移交清冊。（2）檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，不得隨意拆封。個別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會同會計部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。（3）會計檔案原件原則上不得借出。遇有特殊需要，經(jīng)本單位負責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制件，但必須辦理登記手續(xù)。

（三）保管期限★《會計檔案管理辦法》規(guī)定，會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年五類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

（四）銷毀基本程序和要求是：1.編造會計檔案銷毀清冊。由單位檔案管理部門會同會計機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明所要銷毀會計檔案的情況，報本單位負責(zé)人，單位負責(zé)人復(fù)核后在會計檔案銷毀清冊上簽署銷毀意見。2.專人負責(zé)監(jiān)銷。會計檔案銷毀前，需要有指定的監(jiān)銷人按照會計檔案銷毀清冊所列的內(nèi)容對所要銷毀的會計檔案進行清點核對。會計檔案銷毀后，監(jiān)銷人員應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并及時將監(jiān)銷情況向本單位負責(zé)人報告。★3.不得銷毀的會計檔案。（1）對于未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項（如超過會計檔案保管期限但尚未報廢的固定資產(chǎn)購買憑證等）的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨保管到未了事項完結(jié)后方可按規(guī)定的程序進行銷毀；（2）正在建設(shè)期間的建設(shè)單位會計檔案，無論其是否保管期滿，都不得銷毀，必須妥善保管，等到項目辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給項目的接受單位進行妥善保管。

第四節(jié)會計監(jiān)督單位內(nèi)部的會計監(jiān)督（內(nèi)部監(jiān)督）、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督（外部監(jiān)督）。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象主體—各單位的會計機構(gòu)、會計人員,對象—單位的經(jīng)濟活動。

（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。3財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

三）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

1.依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。監(jiān)督權(quán)力是《會計法》和單位負責(zé)人賦予會計機構(gòu)和會計人員的。2.有權(quán)對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

二、會計工作的政府監(jiān)督概念會計工作的政府監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。

★★財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容1.對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查應(yīng)設(shè)的單位是否設(shè)置賬簿；設(shè)置會計賬簿情況是否合規(guī)；各單位是否存在賬外設(shè)賬等。2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查3.對單位會計核算情況的檢查會計年度、記賬本位幣、會計處理方法等。4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查5.對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督?！?/p>

三、會計工作的社會監(jiān)督概念會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾??！稌嫹ā芬?guī)定，任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。這也屬于會計工作的社會監(jiān)督范疇。

注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系☆1.聯(lián)系注冊會計師審計為了提高審計效率往往需要借助內(nèi)部審計，而內(nèi)部審計部門也經(jīng)常要求注冊會計師提供管理建議書。2.區(qū)別（1）審計獨立性不同。內(nèi)部審計是相對獨立；注冊會計師審計是雙向獨立。（2）審計方式不同。內(nèi)部審計根據(jù)管理需要自覺施行；注冊會計師審計是受托進行。（3）審計內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是審查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、提出各項改進措施；注冊會計師審計主要圍繞會計報表進行，是對審計后的會計報表發(fā)表審計意見。4）審計職責(zé)和作用不同。內(nèi)部審計的結(jié)果只對本部門、本單位負責(zé)，對外不起鑒證作用，并對外界保密；注冊會計師審計需要對投資者、債權(quán)人以及社會公眾負責(zé)，對外出具的審計報告具有鑒證作用。

（三）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍1.依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務(wù)。1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。2.承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所可以承辦會計咨詢業(yè)、會計培訓(xùn)、代理記賬等業(yè)務(wù)。第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員★一、會計機構(gòu)設(shè)置一個單位是否需要設(shè)置會計機構(gòu)，一般取決于以下幾個方面的因素：1.單位規(guī)模的大小。2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡。3.經(jīng)營管理的要求。經(jīng)營管理上對會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置要求是最基本的。

（三）會計人員回避制度★1.國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。2.單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員，會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。3.直系親屬包括：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系,三代以內(nèi)旁系血親（兄弟姐妹等）以及近姻親關(guān)系。二、代理記賬（一）業(yè)務(wù)范圍★1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告。2.對外提供財務(wù)會計報告（經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責(zé)人和委托人簽名并蓋章）。3.向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。4.委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

（二）委托代理記賬的委托人的義務(wù)☆1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。2.應(yīng)當(dāng)配備專人負責(zé)日常貨幣收支和保管。3.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的憑證和其他相關(guān)資料。4.對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。

（三）代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。2.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密。3.對委托人示意要求作出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求的，應(yīng)當(dāng)拒絕。4.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。

三、會計從業(yè)資格會計從業(yè)資格證書的適用范圍（崗位）：1.會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）；2.出納；3.稽核；4.資本、基金核算；5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；6.工資、成本費用、財務(wù)成果核算；7.財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（非收發(fā)人員）8.總賬；9.財務(wù)會計報告編制；10.會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。

會計人員繼續(xù)教育☆會計人員繼續(xù)教育的特點：一是針對性；二是適應(yīng)性；三是靈活性。內(nèi)容,會計理論與實務(wù)，財務(wù)、會計法規(guī)制度，會計職業(yè)道德和其他相關(guān)知識與法規(guī)。

四、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格分為高級會計師（高級職務(wù)）、會計師（中級職務(wù)）、助理會計師、會計員（初級職務(wù)）。

五、會計工作崗位設(shè)置基本原則1.根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位。2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗。二）總會計師是主管本單位財務(wù)會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)?？倳嫀焻f(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)?？倳嫀煵皇且环N專業(yè)技術(shù)職務(wù)，也不是會計機構(gòu)的負責(zé)人或會計主管人員，而是一種行政職務(wù)。

六、會計人員的工作交接★

（一）交接的范圍1.會計人員調(diào)動工作、臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）或單位負責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。2.臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

（二）交接的程序1.交接前的準(zhǔn)備工作。（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。（2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。（3）整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。（4）編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的會計憑證、會計賬簿等內(nèi)容。（5）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員等情況向接替人員介紹清楚。2.移交點收（逐項點收）（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當(dāng)面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責(zé)查清處理。（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。（3）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責(zé)。（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。3.專人負責(zé)監(jiān)交。（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交。（2）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。4.交接后的有關(guān)事宜。（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章。（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。（判斷）（3）移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

（三）交接人員的責(zé)任,交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的真實性、完整性負責(zé)，即便接替人員在交接時因疏忽而沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。

第六節(jié)法律責(zé)任（一）會計違法行為★1.不依法設(shè)置會計賬簿的行為。2.私設(shè)會計賬簿的行為。3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。4.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。5.隨意變更會計處理方法的行為。6.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為?！稌嫹ā芬?guī)定，會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。8.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。9.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為。10.任用會計人員不符合會計法規(guī)定的行為。（二）會計違法行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任★1.責(zé)令限期改正。2.罰款?？h級以上人民政府財政部門根據(jù)上述所列行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款，對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以2000元以上2萬元以下的罰款。3.給予行政處分（警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等）。4.吊銷會計從業(yè)資格證書（縣級以上人民政府財政部門）。5.依法追究刑事責(zé)任。

三、其他會計違法行為的法律責(zé)任1違反會計法規(guī)行為單位3千到5萬，直接負責(zé)人2千到2萬，2、偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報告單位5千到10萬，個人3千到5萬，3隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計資料單位5千到10萬，個人3千到5萬，4、授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造、編制、隱匿、故意銷毀會計資料個人5千到5萬第二章支付結(jié)算法律制度第一節(jié)概述一、支付結(jié)算的概念和特征，是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進行貨幣給付及其資金清算的行為。其主要功能是完成資金從一方當(dāng)事人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)移（是一種法律行為）。（二）特征1.支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機構(gòu)進行（1）支付結(jié)算的方式包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、托收承付、委托收款、信用卡和信用證等結(jié)算行為。（2）《支付結(jié)算辦法》規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)。未經(jīng)批準(zhǔn)的中國人民銀行非銀行金融機構(gòu)和其他單位不得作為中介機構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”2.支付結(jié)算是一種要式行為3.支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志4.支付結(jié)算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制中國人民銀行負責(zé)制定統(tǒng)一的支付結(jié)算制度，政策性銀行、商業(yè)銀行總行可以根據(jù)統(tǒng)一的支付結(jié)算制度，結(jié)合本行情況，制定具體管理實施辦法，報經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)后執(zhí)行。5.支付結(jié)算必須依法進行

二、支付結(jié)算的基本原則（一）恪守信用，履約付款（二）誰的錢進誰的賬，由誰支配（三）銀行不墊款

三、支付結(jié)算的主要支付工具

（一）匯票匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分為銀行匯票和商業(yè)匯票。（1）銀行匯票，是出票人簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。（銀行本票、支票是確定的金額）（2）單位或個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。（銀行本票、支票是同城）（3）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬。填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金（同于銀行本票、支票）。

2.銀行匯票的必須記載事項（絕對記載事項）:表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的承諾；確定的金額（出票金額）；+付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載上列事項之一的，銀行匯票無效。

3.銀行匯票的提示付款期限自出票日起l個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。

4.銀行匯票的辦理和使用要求（1）申請。（2）出票（3）交付給收款人。（4）流通轉(zhuǎn)讓。（5）提示付款。（6）退款和喪失。

（二）本票1.銀行本票概述（1）本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。我國《票據(jù)法》規(guī)定，本票僅限于銀行本票。（2）銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（3）單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。（4）銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票，也可以用于支付現(xiàn)金，提取現(xiàn)金的銀行本票的收款人和付款人均為個人。（5）銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種。定額銀行本票面額為l千元、5千元、1萬元和5萬元。

2.銀行本票的必須記載事項（6條）表明“銀行本票”的字樣；無條件支付的承諾；確定的金額；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載上列事項之一的，銀行本票無效。

3.銀行本票的提示付款期限，自出票日起最長不得超過2個月（銀行匯票1個月，支票10天）。

4.銀行本票的辦理和使用要求1）申請。申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。（2）出票。出票銀行受理銀行本票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行本票。用于轉(zhuǎn)賬的，在銀行本票上劃去“現(xiàn)金”字樣，申請人和收款人均為個人需要支取現(xiàn)金的，在銀行本票上劃去“轉(zhuǎn)賬”字樣。出票銀行在銀行本票上簽章后交給申請人。（3）交款。收款人應(yīng)審查各種事項。（4）流通轉(zhuǎn)讓——背書。（5）提示付款。（6）退款和喪失。（三）支票（四）信用卡（五）匯兌（七）委托收款

（六）托收承付（異地托收承付）

1.托收承付概述托收承付，是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

托收承付方式下結(jié)算款項劃回的方式，分為郵寄和電報兩種，由收款人選用。

2.結(jié)算起點——每筆的金額起點為l萬元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1千元。

3.托收承付的適用范圍（嚴(yán)格）（1）收、付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。（2）結(jié)算的款項必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項，代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。（3）必須簽有購銷合同，并在合同上訂明使用異地托收承付結(jié)算方式。（4）收款人辦理托收，必須有商品確已發(fā)運的證件（包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)的運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí)等）。

4.托收承付的流程（1）簽發(fā)（2）托收（3）承付5.拒絕付款,如果購貨單位經(jīng)過驗單或驗貨，發(fā)現(xiàn)銷貨單位托收款項計算有錯誤，或者商品品種、質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量與合同規(guī)定不符時，購貨單位在承付期內(nèi)有權(quán)全部或部分拒付貨款。

四、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)《票據(jù)法》、《票據(jù)管理實施辦法》、《支付結(jié)算辦法》、《中國人民銀行銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《異地托收承付結(jié)算辦法》、《電子支付指引（第一號）》等。

★★五、辦理支付結(jié)算的具體要求★（一）單位、個人和銀行應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶（二）單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證（三）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求（四）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全，數(shù)字正確，字跡清晰，不錯不漏，不潦草，防止涂改（五）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造

為防止變造票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。如2月12日，應(yīng)寫成零貳月壹拾貳日；又如10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日。

第二節(jié)現(xiàn)金管理（結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；限額一般按照單位3—5天日常零星開支所需的現(xiàn)金數(shù)額確定。遠離銀行機構(gòu)或交通不便的開戶單位，其庫存現(xiàn)金的限額核定天數(shù)可適當(dāng)放寬到5天以上，但最多不得超過15天的日常零星開支需要量。

四、建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制☆（一）錢賬分管制度——管錢的不管賬，管賬的不管錢（二）現(xiàn)金收支授權(quán)批準(zhǔn)制度（三）日清月結(jié)制度（四）現(xiàn)金清查制度（五）現(xiàn)金管理制度

第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶，是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。分類（一）按照用途的不同，可分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶存款人開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預(yù)算單位開立專用存款賬戶實行核準(zhǔn)制，必須經(jīng)過中國人民銀行核準(zhǔn)后由開戶銀行核發(fā)開戶許可證方可辦理。但存款人因注冊驗資需要而開立的臨時存款賬戶不需要中國人民銀行核準(zhǔn)。財政部門為實行財政國庫集中支付的預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶（簡稱預(yù)算單位零余額賬戶）按專用存款賬戶管理。按照存款人的不同，可分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶

基本原則1一個基本賬戶原則2自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶原則3守法合規(guī)原則4存款信息保密原則

四、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷

（一）銀行結(jié)算賬戶的開立

1.銀行結(jié)算賬戶的開立程序提交開戶申請書、有關(guān)證明材料→簽訂賬戶管理協(xié)議→開戶銀行審查→向人民銀行當(dāng)?shù)刂袀浒富蚝藴?zhǔn)→中國人民銀行核準(zhǔn)，資料退回報送銀行開戶銀行頒發(fā)開戶許可證。對符合開立一般存款賬戶、其他專用存款賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶條件的，銀行應(yīng)辦理開戶手續(xù)，并于開戶之日起5個工作日內(nèi)通過賬戶管理系統(tǒng)向中國人民銀行當(dāng)?shù)胤中袀浒浮ｃy行為存款人開立一般存款賬戶、其他專用存款賬戶，應(yīng)自開戶之日起3個工作日內(nèi)書面通知基本存款賬戶的開戶銀行。（二）銀行結(jié)算賬戶的變更是指存款人的賬戶信息資料發(fā)生的變化或改變，主要為存款人名稱、單位法定代表人、住址以及其他開戶資料的變更。2.存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號的，應(yīng)于5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶的變更申請，并出具有關(guān)部門的證明文件。3.單位的法定代表人或主要負責(zé)人、住址以及其他開戶資料發(fā)生變更時，應(yīng)于5個工作日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明。4.銀行接到存款人的變更通知后，應(yīng)及時辦理變更手續(xù)，并于2個工作日內(nèi)向中國人民銀行報告。

（三）銀行結(jié)算賬戶的撤銷已開戶1年，但未發(fā)生任何業(yè)務(wù)的賬戶，應(yīng)通知存款人自發(fā)出通知30日內(nèi)到開戶銀行辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶。

五、基本存款賬戶基本存款賬戶，是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。

（一）使用范圍基本存款賬戶是存款人的主要賬戶。一個單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立基本存款賬戶，開立基本存款賬戶是開立其他銀行結(jié)算賬戶的前提。其使用范圍包括：存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取。六、一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。

（一）一般存款賬戶的使用范圍★一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

（二）一般存款賬戶的開戶要求存款人開立一般存款賬戶沒有數(shù)量限制?！锎婵钊碎_立一般存款賬戶，應(yīng)向開戶銀行出具下列證明文件：1.開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件；2.基本存款賬戶開戶許可證；3.存款人因向銀行借款需要，應(yīng)出具借款合同；4.存款人因資金結(jié)算需要，應(yīng)出具有關(guān)證明。

七、專用存款賬戶單位銀行卡備用金，住房基金，社會保障基金，1.單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。

八、臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。有效期最長不得超過2年。

九、個人銀行結(jié)算賬戶十、異地銀行結(jié)算賬戶十一、銀行結(jié)算賬戶的管理

第四節(jié)票據(jù)結(jié)算方式一、票據(jù)的概念和種類是指《票據(jù)法》所規(guī)定的由出票人依法簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的有價證券。票據(jù)包括：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票和銀行本票。

二、支票支票，是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項的單位和個人。★（二）支票的種類——現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。

（三）支票的出票★1.支票的出票人是單位和個人；支票的付款人為支票上記載的出票人開戶銀行。支票的付款地為付款人所在地。

2.支票必須記載事項：表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載任何一項的，支票都為無效。支票的金額、收款人名稱，可以由出票人授權(quán)補記，未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓。3.支票在其票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)可以背書轉(zhuǎn)讓，但用于支取現(xiàn)金的支票不能背書轉(zhuǎn)讓。

（四）支票的付款★支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)

（五）出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票，使用支付密碼地區(qū)，支付密碼錯誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以5%但不低于1000的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。

三、商業(yè)匯票商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)，也可以由收款人簽發(fā)，但都必須經(jīng)過承兌。只有經(jīng)過承兌的商業(yè)匯票才具有法律效力，承兌人負有到期無條件付款的責(zé)任。商業(yè)承兌匯票的付款期限，由交易雙方商定，最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起l0日內(nèi)。

四、信用卡單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，并一律不得支取現(xiàn)金。如果需要向其賬戶續(xù)存資金的，單位卡的持卡人必須按前述轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)賬存入。

五、匯兌，是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。同城、異地均可，單位、個人均可，適用范圍十分廣泛。2.匯兌分為信匯（郵寄方式）和電匯（電報方式）兩種。匯入人可以根據(jù)實際需要選擇。匯入銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過2個月無法交付的匯款應(yīng)主動辦理退匯。

第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類國家為了滿足社會公共需要，實現(xiàn)國家職能，憑借公共（政治）權(quán)力，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而取得財政收入的一種方式。

2.作用（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式。（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段。（3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用。（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。稅收的特征1.強制性。2.無償性。3.固定性。

（三）稅收的分類★1.按征稅對象分類，分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、行為稅類和資源稅類五種類型。

（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。（2）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅等）。（3）財產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象（房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等）。（4）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象（城市維護建設(shè)稅、印花稅、車船稅等）。（5）資源稅類——對境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅（資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等）。

2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。（1）工商稅類——由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理（絕大部分）。（2）關(guān)稅類——由海關(guān)負責(zé)征收管理（進出口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等）。

☆3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅——關(guān)稅和消費稅等。

（2）地方稅——營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅）、個人所得稅、02年以前成立的地方企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅和筵席稅等。（3）中央與地方共享稅——增值稅（中央75%、地方25%）和資源稅（按不同資源品種劃分，大部分資源稅為地方收入，海洋石油資源稅為中央收入）、證券交易稅（中央與地方各50%）等。這種分類方法是實行分稅制財政體制的基礎(chǔ)。★4.按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。

（1）從價稅——以課稅對象的價格作為計稅依據(jù)×比例稅率等。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。（2）從量稅——以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)×單位稅額如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。（3）復(fù)合稅——從量稅額+從價稅額如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒等。

二、稅法及構(gòu)成要素

（一）稅收與稅法的關(guān)系☆1.稅法的概念稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。（1）稅法的立法主體=全國人民代表大會及其常務(wù)委員會+地方立法機關(guān)+獲得授權(quán)的行政機關(guān)。（2）稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。（3）稅法的構(gòu)成廣義稅法=各種稅收法律規(guī)范的總和（全國人民代表大會正式立法制定的稅收法律+國務(wù)院制定的稅收法規(guī)+由省級人民代表大會制定的地方性稅收法規(guī)+由有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章等等）狹義稅法=國家最高權(quán)力機關(guān)正式立法的稅收法律，如我國的個人所得稅法、稅收征收管理法、企業(yè)所得稅法等。

2.稅收與稅法的關(guān)系（1）稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法的主體內(nèi)容；（2）稅收反映經(jīng)濟利益關(guān)系，稅法則反映權(quán)利與義務(wù)關(guān)系；（3）相互依賴，不可分割。

（二）稅法的分類

☆1.按照稅法的功能作用的不同——稅收實體法和稅收程序法。如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》就屬于實體法。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。

2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同——國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。

★3.按照稅法法律級次劃分——稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（1）稅收法律（狹義的稅法）——由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》等。（2）稅收行政法規(guī)——由國務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。（3）稅收行政規(guī)章——由國務(wù)院稅收主管部門（財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署）制定的具體實施辦法、規(guī)程等。包括國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章。該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。如《發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實施細則》、《房產(chǎn)稅實施細則》等。（4）稅收規(guī)范性文件——省以下（含本級）各級稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務(wù)行政管理相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件。制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。

（三）稅法的構(gòu)成要素（11項）——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責(zé)任。納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。

我國現(xiàn)行使用的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率等。（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等。

（2）定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費稅。（3）累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅。累進稅率按結(jié)構(gòu)不同，又可分為：全額累進稅率（“超額累進稅率”的對稱，全部課稅對象數(shù)額都按其與之適應(yīng)的最高一級征稅比例計稅的一種累進稅率）、超額累進稅率（工資、薪金所得繳納的個人所得稅）和超率累進稅率（原理基本同超額累進稅率，只是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分級次）。計稅依據(jù)（課稅依據(jù)、課稅基數(shù)）——計算應(yīng)納稅額的根據(jù)。除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。

（1）從價計征。（2）從量計征（3）復(fù)合計征。8納稅期限——納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的起止時間。超過納稅期限未繳稅的，屬于欠稅，應(yīng)依法加收滯納金。納稅期限一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。

9.納稅地點。我國稅法上規(guī)定的納稅地點主要有：機構(gòu)所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等。

10.減免稅——給予鼓勵或照顧的一種特別規(guī)定。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。第二節(jié)主要稅種一、增值稅★增值稅，是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.分類——根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。

（二）增值稅一般納稅人（需要認(rèn)定）☆

增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，即企業(yè)規(guī)模較大，會計核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅人。

1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。即：工業(yè)性及主營工業(yè)（工業(yè)銷售額占50%以上）的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額≥50萬元的；商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額≥80萬元的。2.會計核算健全，年應(yīng)稅銷售額≥30萬元的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。3.總機構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機構(gòu)。4.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。5.已開業(yè)的小規(guī)模納稅人滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，于次年1月底前申請變成一般納稅人。6.個體經(jīng)營者符合條件的，可以向省級國稅局申請，經(jīng)批準(zhǔn)后成為一般納稅人。除個體經(jīng)營者以外的個人、銷售免稅貨物的企業(yè)、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，都不能認(rèn)定為一般納稅人。

（三）增值稅稅率★增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。

1.l7%增值稅一般納稅人銷售貨物或進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（一般納稅人絕對l7%），除低稅率適用的范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為l7%。2.l3%增值稅一般納稅人銷售或進口下列貨物，按l3%的低稅率計征增值稅：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（四）一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額1.銷項稅額=銷售額×稅率一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中沖減。2.銷售額為不含增值稅的銷售額和價外費用。3.進項稅額——納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負擔(dān)的增值稅額。

（五）增值稅小規(guī)模納稅人1.小規(guī)模納稅人與一般納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別有：（1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票；（2）小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)；（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡易征收辦法計算。2.自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率若采用價稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。即：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。

（六）增值稅征收管理納稅期限（1）《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報納稅；（2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（3）納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起l5日內(nèi)繳納稅款。二、消費稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.計稅方法（從量定額、從價定率和復(fù)合計稅3三種）★

（1）從量定額計稅——適用于黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費品消費稅的計算。應(yīng)交消費稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額（或定額稅率）（2）從價定率計稅（絕大部分）實行從價定率計稅的消費品，其消費稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數(shù)。應(yīng)交消費稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率（比例稅率）（3）復(fù)合計稅——適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費稅的計算（從量定額+從價定率）應(yīng)交消費稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額（或定額稅率）+應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率（比例稅率）

（二）消費稅納稅人凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、委托加工和進口的單位和個人，都是消費稅的納稅人。（三）消費稅稅目與稅率現(xiàn)行消費稅共有14個稅目，包括：煙（包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目）、酒及酒精（包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型商用客車等子目）、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。

（四）消費稅應(yīng)納稅額1.銷售額的確認(rèn)（1）外購以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數(shù)。（2）自產(chǎn)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的，應(yīng)當(dāng)按納稅人應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。如果沒有銷售價格，則應(yīng)以組成計稅價格作為計稅依據(jù)。組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）2.銷售量的確認(rèn)☆（1）銷售的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的移送數(shù)量。（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量。（4）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。

（五）消費稅征收管理★1.納稅義務(wù)發(fā)生時間（貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間）

（1）銷售①賒銷和分期收款結(jié)算方式——銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；②預(yù)收貨款結(jié)算方式——發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；③托收承付和委托銀行收款方式——發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；④其他結(jié)算方式——收訖銷貨款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（2）自產(chǎn)自用——移送使用的當(dāng)天。（3）委托加工——納稅人提貨的當(dāng)天。（4）進口——報關(guān)進口的當(dāng)天。

三、營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。1.“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（7個）2.加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。3.單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。

（二）營業(yè)稅納稅人凡是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人都是營業(yè)稅的納稅人。

特殊規(guī)定：（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人?？傊哉l的名義對外經(jīng)營并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，就以誰為納稅人。（2）鐵路運營業(yè)務(wù)

2.扣繳義務(wù)人（1）境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；（2）在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

（三）營業(yè)稅的稅目、稅率1.營業(yè)稅稅目（9個）概念中7個+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)+銷售不動產(chǎn)。納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算的，按規(guī)定從高適用稅率征稅。

2.營業(yè)稅稅率按行業(yè)不同分設(shè)三檔稅率——3%、5%、5%～20%。

（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額（以營業(yè)額作為計稅依據(jù)）應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率，營業(yè)額以人民幣計算，否則以當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價折合。1.以全額為營業(yè)額（全部價款+價外費用，不含代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費）2.以余額為營業(yè)額☆（1）承攬的運輸業(yè)務(wù)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；（2）旅游業(yè)務(wù)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；（3）建筑分包納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（4）外匯、有價證券、期貨等（除個體工商戶及其他個人）金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；貨物期貨不繳納營業(yè)稅。

3.核定或組價的營業(yè)額當(dāng)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者發(fā)生的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（3）組價營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

4.需要注意的其他情況☆（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。（2）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。（3）納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。（4）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。（5）以余額為營業(yè)額的有關(guān)扣除項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

（五）營業(yè)稅征收管理★1.納稅義務(wù)發(fā)生時間——應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天（有書面合同——合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的——應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）：（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的——收到預(yù)收款的當(dāng)天。（2）將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的——不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（3）發(fā)生自建行為的——銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

2.納稅期限（1）營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個月或者l個季度。（2）納稅人以l個月或者l個季度為一個納稅期的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報納稅；

（3）以5日、l0日或者l5日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

3.納稅地點（一般是機構(gòu)所在地或者居住地）（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（3）銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

四、企業(yè)所得稅，是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。.范圍★在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅征稅對象——生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。具體包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

（三）企業(yè)所得稅稅率★1.居民企業(yè)和境內(nèi)有機構(gòu)場所的非居民企業(yè)——25%。2.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)——15%3.符合條件的小型微利企業(yè)——20%。4.在境內(nèi)不設(shè)機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)立機構(gòu)場所但取得的所得與境內(nèi)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，只就來源于中國境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%的稅率（減半優(yōu)惠后為l0%）繳納企業(yè)所得稅。（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損1.收入總額收入總額包括以貨幣形式+非貨幣形式從各種來源取得的收入。其中貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。2.不征稅收入——財政性資金的收入等3.免稅收入☆（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。4.準(zhǔn)予扣除的項目（1）準(zhǔn)予扣除項目的內(nèi)容——企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。①成本——銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。包括直接成本和間接成本。②費用——銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。③稅金——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。④損失——固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。⑤其他支出——生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出。（2）準(zhǔn)予扣除項目的具體規(guī)定☆第一，支付的合理的工資薪金支出。第二，規(guī)定內(nèi)的基本社會保險費和住房公積金，以及補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。第三，合理的不需要資本化的借款費用。第四，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。第五，部分匯兌損失。第六，發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費支出；不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會經(jīng)費；不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費支出。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第七，業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第八，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第九，公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%。第十，依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金。第十一，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費。合理的勞動保護支出。第十二，租入固定資產(chǎn)支付的租賃費：第十三，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。第十四，按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊。但下列固定資產(chǎn)計提的折舊不準(zhǔn)扣除：第十五，按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用。但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除①自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽；③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；④其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。第十六，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出；④其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。5.不得扣除的項目☆（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失；（4）公益救濟以外的捐贈支出、贊助支出（非廣告性質(zhì)支出）；。（5）企業(yè)為投資者或者一般職工支付的商業(yè)保險費；（6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（7）與取得收入無關(guān)的其他支出，包括企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。6.虧損彌補1）虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。（2）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。（3）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

（五）企業(yè)所得稅征收管理企業(yè)所得稅按納稅年度計算（公歷l月1日起至12月31日止）。納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

3.納稅申報（1）預(yù)繳申報期為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)自終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表及財務(wù)報告，預(yù)繳稅款。應(yīng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在納稅期不管有無應(yīng)納稅款，均應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠的，在減免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。（2）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

五、個人所得稅

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。

（二）個人所得稅納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。1.居民納稅人（劃分標(biāo)準(zhǔn)為住所和居住時間）（1）居民納稅人是指在中國境內(nèi)（中國大陸地區(qū)）有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。（2）居民納稅人負無限納稅義務(wù)——來源于境內(nèi)所得+境外所得。（3）居民納稅人包括：在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民（不包括有中國國籍但僑居海外和居住在香港、澳門、臺灣的同胞）；從公歷l月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。2.非居民納稅人（1）非居民納稅人，是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。（2）非居民納稅人負有有限納稅義務(wù)——來源于境內(nèi)所得。

（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率1.個人所得稅應(yīng)稅項目（11個）我國個人所得稅實行分類所得稅制。（1）工資、薪金所得（簡稱工薪），是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工薪所得不包括：獨生子女費；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費補貼、誤餐補助；按照省級以上規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（4）勞務(wù)報酬所得。（5）稿酬所得。（6）特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財產(chǎn)租賃所得。（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（10）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得?！?.個人所得稅稅率（3、4、5比例稅率；1、2超額累進稅率）（1）工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%至45%。（2）個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進稅率。（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。（4）勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。（四）個人所得稅應(yīng)納稅所得額☆1.工資、薪金所得個人所得稅=（全部工資-2000-五險一金）*比率-速算扣除數(shù)2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費用以及損失3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額-必要費用額4.勞務(wù)報酬所得（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800（2）每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入×20%勞務(wù)報酬所得的實際執(zhí)行情況，相當(dāng)于三級超額累進稅率。5.稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800

（2）每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入額×20%=每次收入額×（1-20%）6.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理稅費7.利息、股息、紅利所得（無扣減項）——以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

（五）個人所得稅征收管理1.自行申報2.代扣代繳——全員全額扣繳申報制度

第三節(jié)稅收征管一、稅務(wù)登記☆1.企業(yè)及在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。☆2.除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。3.負有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國家機關(guān)除外），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。4.辦理稅務(wù)登記的規(guī)定有：《稅收征管法》及《實施細則》和《稅務(wù)登記管理辦法》?！?.稅務(wù)登記種類：設(shè)立登記（開業(yè)登記）、變更登記、注銷登記、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記和稅務(wù)登記證驗證、換證以及非正常戶處理、報驗登記等。

（一）設(shè)立登記（先工商后稅務(wù)）設(shè)立登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)后辦理的納稅登記。

1.設(shè)立登記的對象。（1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人①企業(yè)，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。③個體工商戶。④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。（2）其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的以外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。2.設(shè)立登記的時間（☆基本均為30日）和地點。

（二）變更登記（先工商后稅務(wù)）是指納稅人在辦理稅務(wù)登記后，原登記的內(nèi)容發(fā)生變化時向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記。1.變更稅務(wù)登記的范圍及時間要求。（1）適用范圍?！畎l(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點（不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的，否則先注銷再設(shè)立）、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。（2）時間要求（基本同設(shè)立，30日）（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記1.實行定期定額征收方式（個體工商戶）的納稅人需要停業(yè)的，在停業(yè)前應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。2.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)成申請停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款并收回其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票。3.納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)提出辦理復(fù)業(yè)登記申請。4.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，如納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。5.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。

（四）注銷稅務(wù)登記——發(fā)生了根本性變化（l5日內(nèi)），先稅務(wù)后工商1.注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時間（15日內(nèi)）★要求（先注銷，再設(shè)立）被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起l5日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。；

（五）外出經(jīng)營報驗登記（六）非正常戶處理非正常戶是指辦理了稅務(wù)登記，無正當(dāng)理由連續(xù)3個月未向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報的納稅人。七）稅務(wù)登記證的作用和管理稅務(wù)登記證件每年驗審一次，每3年換證一次。

二、發(fā)票開具與管理.依據(jù)《發(fā)票管理辦法》、《發(fā)票管理辦法實施細則》、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》和《增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》。2.發(fā)票特征：（1）合法性。（2）真實性。（3）時效性。（4）共享性。（5）傳遞性。

3.發(fā)票的聯(lián)次★（1）手寫普通發(fā)票——存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)3聯(lián)；（2）機制發(fā)票——2聯(lián)，即發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)；（3）增值稅專用發(fā)票（機制）——發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)3聯(lián)。

（二）發(fā)票的種類☆增值稅專用發(fā)票式樣和印制及管理規(guī)定均由國家稅務(wù)總局制訂；普通發(fā)票的種類、式樣、印制和使用管理規(guī)定由國家稅務(wù)總局以及省、自治區(qū)、直轄市分局和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局制訂。

1.增值稅專用發(fā)票。★增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。

開具時限的規(guī)定——不得提前或滯后☆對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當(dāng)期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。

2.普通發(fā)票——主要是由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票中，行業(yè)發(fā)票適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；專用發(fā)票僅適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

3.專業(yè)發(fā)票指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

（三）發(fā)票的開具要求1.單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。2.開具發(fā)票時，應(yīng)按號碼順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。4.使用電子計算機開具發(fā)票，必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。5.開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定。6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年。

三、納稅申報★納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面申報的一種法定手續(xù)。（一）直接申報（二）郵寄申報（三）數(shù)據(jù)電文申報（四）簡易申報是指實行定期定額的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機