XXXX最新個人所得稅(薪酬)熱點難點課件

個人所得稅熱點難點問題解答成都市地方稅務局納稅人學校課題組主講人：金牛地稅鄭小民

個人所得稅熱點難點問題解答成都市地方稅務局納稅人學校稅中“羅賓漢”劫富濟貧稅中“羅賓漢”劫富濟貧

授課大綱個人所得稅熱點難點問題個人所得稅概述個人所得稅征收管理123授課大綱個人所得稅熱點難點問題個人所得稅概述個人所得稅征收概念征稅對象概述AB改革方向D稅率C一、個人所得稅概述概念征稅對象概述AB改革方向D稅率C一、個人所得稅概述實行分類征收超額累進稅率與比例的稅率并用費用扣除額較寬計算簡便采取源泉扣繳和個人申報兩種征稅方法個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。我國個人所得稅是以個人作為納稅單位，不實行家庭（夫妻聯(lián)合）申報納稅。概念特點納稅單位（一）概念實行分類征收個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得（二）征稅對象征稅項目具體內容勞動所得工資、薪金所得因任職或受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等所得勞務報酬所得獨立從事各種非雇傭的各種勞務所得稿酬所得作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表所得經營性所得個體工商戶生產、經營所得承包經營、承租經營所得資本性所得特許權使用費所得提供特許權的使用權取得的所得利息、股息、紅利擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利

財產性所得財產轉讓所得財產租賃所得其他所得偶然所得得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得其他所得（二）征稅對象征稅項目具體內容勞動所得工資、薪金所得因任職稅率累進稅率工資薪金所得：7級超額累進稅率生產經營所得：5級超額累進稅率比例稅率其他征稅項目：單一稅率20%（三）稅率稅率累進稅率工資薪金所得：7級超額累進稅率生產經營所得：5（四）改革方向個稅改革簡單提高個稅起征點不公平，不能體現每個家庭的差異。個稅改革個稅改革按照十八屆三中全會的決定，要“逐步建立分類與綜合相結合的個人所得稅制”。下一步改革改成綜合所得稅時要考慮按家庭征收的個人所得稅。財政部部長樓繼偉詳解個稅改革方向（四）改革方向個稅改革簡單提高個稅起征點不公平，不能體現每個二、個人所得稅熱點難點問題

工資薪金個稅熱點2

各類保險的計稅3

離職的個稅問題4

稅目的確定1

房屋相關個稅問題5二、個人所得稅熱點難點問題工資薪金個稅熱點2各類

（一）稅目的確定某項所得，究竟屬于什么性質的所得？應該歸屬于個人所得稅中的哪一個稅目？（一）稅目的確定某項所得，究竟屬于什么性質的所得？應該

應稅所得獨立性收入頻率個稅征收方式工資薪金所得非獨立雇傭關系連續(xù)按月征收勞務報酬所得獨立非雇傭關系臨時按次征收個體工商戶生產經營所得獨立連續(xù)按年征收分期預繳1.工資薪金、勞務報酬、個體工商戶生產經營所得的區(qū)別（一）稅目的確定應稅所得獨立性收入頻率個稅征收方式工資薪金所得非獨立連

例1：某上市公司因建立健全公司治理結構需要，聘請了幾位獨立董事，在年底一次性支付給A獨立董事費5萬元，應如何代扣代繳個人所得稅？1.工資薪金、勞務報酬、個體工商戶生產經營所得的區(qū)別例1：某上市公司因建立健全公司治理結構需要，聘請了幾位

董事費個稅政策解讀：

國稅發(fā)[1994]89號國稅發(fā)[2009]121號在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的——董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得計繳個稅不在公司任職、受雇，只擔任董事、監(jiān)事的——董事費按勞務報酬所得計繳個稅上市公司獨立董事——不在公司擔任除董事外的其他職務，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進行獨立客觀判斷的關系的董事?！蛾P于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》（證監(jiān)發(fā)〔2001〕102號）結論：上市公司支付獨立董事費，應按勞務報酬所得計繳個稅1.工資薪金、勞務報酬、個體工商戶生產經營所得的區(qū)別董事費個稅政策解讀：結論：上市公司支付獨立董事費，應

勞務報酬所得按次計繳個稅：凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次凡屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次本例中，上市公司是按年一次性支付的，應代扣代繳個人所得稅50000×（1-20%）×30%-2000＝10000（元）1.工資薪金、勞務報酬、個體工商戶生產經營所得的區(qū)別勞務報酬所得按次計繳個稅：1.工資薪金、勞務報酬、個體

例2：某?？崎T診醫(yī)院，近期聘請一位外地專家坐診，該醫(yī)院支付給專家的報酬應如何計繳個人所得稅？1.工資薪金、勞務報酬、個體工商戶生產經營所得的區(qū)別例2：某?？崎T診醫(yī)院，近期聘請一位外地專家坐診，該醫(yī)院

醫(yī)療服務個稅政策解讀：

國稅發(fā)[1997]178號財稅[2003]109號任職受雇的——工資薪金臨時受聘坐診——勞務報酬所得個人（不論是否經過批準）、個人投資、個人合伙投資的——個體工商戶的生產、經營所得承包、承租經營醫(yī)療機構，經營成果歸承包人所有——對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得結論：臨時受聘坐診的所得，應按勞務報酬所得計繳個稅1.工資薪金、勞務報酬、個體工商戶生產經營所得的區(qū)別醫(yī)療服務個稅政策解讀：結論：臨時受聘坐診的所得，應按

納稅人相關文件律師國稅發(fā)（2000）149號國稅發(fā)（2002）123號

國家稅務總局公告2012年第53號出租車司機國稅發(fā)（1995）50號廣告業(yè)人員國稅發(fā)（1996）148演藝業(yè)人員國稅發(fā)（1995）171號國稅函（1997）385號保險營銷員財稅字（1997）103號國稅發(fā)（1998）13號國稅函（2006）454號擴展：根據以上判斷原則，國家稅務總局陸續(xù)出臺政策，針對部分行業(yè)從業(yè)人員個人所得稅的征收管理進行了明確，匯總如下：1.工資薪金、勞務報酬、個體工商戶生產經營所得的區(qū)別納稅人相關文件律師國稅發(fā)（2000）149號出租車司機

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬。特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。勞務報酬所得，是指個人從事設計、……新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、……以及其他勞務取得的所得。2.稿酬所得、特許權使用費所得、勞務報酬所得的區(qū)別（一）稅目的確定稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而

文字工作者個稅相關文件：國稅函[1997]385國稅函[2002]146號國稅發(fā)[2002]52號川地稅發(fā)〔2010〕36號2.稿酬所得、特許權使用費所得、勞務報酬所得的區(qū)別文字工作者個稅相關文件：2.稿酬所得、特許權使用費所得

作品（含劇本）因出版、發(fā)表取得的收入（除任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員）——稿酬所得未出版、未發(fā)表的翻譯作品或無著作版權的翻譯作品取得的所得——勞務報酬所得未出版、未發(fā)表的論文，從合作研究方取得的所得——特許權使用費所得涉及版權轉讓、版權代理等涉及“著作權的使用權”的所得——著作權的特許權使用費所得。例如周邊使用、改編影視劇等2.稿酬所得、特許權使用費所得、勞務報酬所得的區(qū)別作品（含劇本）因出版、發(fā)表取得的收入（除任職、受雇于報所得“次”的確定個稅所得中按此計征的有：勞務報酬；稿酬；財產租賃；特許權轉讓；利息、股息、紅利；偶然所得；其他所得勞務報酬稿酬一個月內連續(xù)取得同一事項的收入的，按照一個月的收入為一次。這里要格外注意“同一事項”連續(xù)取得收入。再版的收入單獨計算；追加印刷的視同一次收入加總計算;連載的視同一次收入加總計算；先連載再出版再連載，作為三次收入分別計算；分次支付稿酬的，加總計算。所得“次”的確定個稅所得中按此計征的有：勞務報酬；稿酬；財產

免稅項目應稅項目獎金省級以上專項獎金省級以下政府獎金全年一次性獎金津補貼按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼住房補貼、醫(yī)療補貼交通補貼、通訊補貼加班補貼、旅游補貼等福利收入從企事業(yè)單位提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費超額支付的福利費人人有份的福利費不屬于臨時性生活困難補助性質的福利費

獎金、津補貼、福利收入的計稅

(二）工資薪金個稅熱點免稅項目應稅項目獎金省級以上專項獎金省級以下政府獎金津

免稅獎金：省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金——個人所得稅法1.獎金的征免規(guī)定應稅獎金：依據《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，個人因在各行各業(yè)作出突出貢獻而從省級以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎勵收入，不論其獎金來源于何處，均不屬于稅法所規(guī)定的免稅獎金范疇，應按“偶然所得”項目征收個人所得稅。

——國稅函[1998]293號免稅獎金：省級人民政府、國務院部委和中國人民解常見錯誤政策依據實際案例計算錯誤該用優(yōu)惠政策的沒有用不該用優(yōu)惠政策的用了與年底“雙薪”混淆國稅發(fā)〔2005〕9號國稅函〔2005〕715號3.總局2011年第28號公告4.國稅發(fā)〔2009〕121號案例：胖娃甲于2013年12月14日取得工資、薪金所得5100元，當月又取得全年一次性獎金收入24000元。全年一次性獎金如何繳稅？2.全年一次性獎金常見錯誤政策依據實際案例計算錯誤國稅發(fā)〔2005〕9號案2.全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得納稅，將雇員當月全年一次性獎金除以12個月，確定適用稅率和速算扣除數。當月工資薪金所得≥費用扣除額的，應納稅額=全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數當月工資薪金所得＜費用扣除額的

應納稅額=(全年一次性獎金-差額)×適用稅率-速算扣除數注意：1.該辦法每人每年只許采用一次；

2.其它獎金與當月工資、薪金合并繳納個人所得稅。2.全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得納稅，將雇員當胖娃甲2013年12月14日取得工資、薪金所得5100元，當月又取得全年一次性獎金收入24000元。2.全年一次性獎金以24000除以12，其商數2000對應的適用稅率為10%，速算扣除數為105，年終獎金應納稅額為：24000×10%-105=2295(元)當月工資、薪金所得應納稅額=(5100-3500)×10%-105=55(元)該納稅人當月共計應納個人所得稅=2295+55=2350(元)案例分析胖娃甲2013年12月14日取得工資、薪金所得5100元，當2.全年一次性獎金胖娃乙2013年12月14日取得工資、薪金所得3000元，當月又取得全年一次性獎金收入12000元。12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商數958.33對應的適用稅率為3%，速算扣除數為0，年終獎金應納稅額為：11500×3%=345(元)當月工資、薪金所得由于低于3500元的費用扣除標準，不再繳納個人所得稅該納稅人當月共計應納個人所得稅345元案例分析2.全年一次性獎金胖娃乙2013年12月14日取得工成都市某公司雇員張胖娃兒（中國公民）2013年在我國境內1~12月每月的工資為15000元，12月31日有一次性領取年終獎金54000元。計算張胖娃兒該筆獎金應繳納的個人所得稅。首先確定使用稅率和速算扣除數：每月的獎金=54000÷12=4500適用10%的稅率，速算扣除數為105應繳納個人所得稅為：應納稅額=54000×10%-105=5295元成都市某公司雇員張胖娃兒（中國公民）2013年在我國境內1~12月每月的工資為15000元，12月31日有一次性領取年終獎金54001元。計算張胖娃兒該筆獎金應繳納的個人所得稅。首先確定使用稅率和速算扣除數：每月的獎金=54001÷12=4500.08適用20%的稅率，速算扣除數為5553.年終獎中的邊際稅率應繳納個人所得稅為：應納稅額=54001×20%-555=10245.2元成都市某公司雇員張胖娃兒（中國公民）2013年在我國境內1~年終獎金額適用稅率速算扣除數是否多發(fā)少得≤180003%0否，隨便發(fā)18001~1915510%105是，求你別多發(fā)19156~5400010%105否，多發(fā)多開心54001~6010520%555是，損人不利己60106~10800020%555否，你敢發(fā)，我就敢拿108001~11410525%1005是，你不瓜，就別多發(fā)114105~42000025%1005否420001~45030530%2755是450305~66000030%2755否660001~72055535%5505是720555~96000035%5505否960000~110855545%13505是3.年終獎中的邊際稅率年終獎金額適用稅率速算扣除數是否多發(fā)少得≤180003%0否《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）規(guī)定，國稅函[2002]629號第一條有關“雙薪制”計稅方法停止執(zhí)行（即：已取消年底雙薪的單獨計稅辦法）。個人取得年底雙薪，如果其單位沒有發(fā)放全年一次性獎金，可以按照全年一次性資金計稅辦法計稅。如果其單位既有年底雙薪，又有全年一次性獎金，并且二者在同一個月內發(fā)放，可以將年底雙薪與全年一次性獎金合并，統(tǒng)一執(zhí)行《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號），如果二者不在同一個月份內發(fā)放，應將年底雙薪并入當月工資、薪金，統(tǒng)一計算個人所得稅。4.年底雙薪問題年底雙薪問題《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國免稅津補貼個人所得稅法個人所得稅法實施條例規(guī)范性文件按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼生育津補貼

財稅（2008）8號不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入國稅發(fā)〔1994〕089號5.津補貼免稅津補貼個人所得稅法個人所得稅法實施條例規(guī)范性文件按照國家免稅津補貼1.獎金、津補貼、福利收入的計稅

國稅發(fā)〔1994〕089號列舉的免稅津補貼補貼標準政策依據獨生子女補貼5元/月四川省計劃生育條例執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；116元/月成人工[2003]23號托兒補助費未出臺相關標準誤餐補助按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規(guī)定的標準領取的誤餐費財稅字[1995]82號免稅津補貼5.津補貼免稅津補貼1.獎金、津補貼、福利收入的計稅國稅發(fā)〔1994免稅津補貼國稅發(fā)〔1994〕089號列舉的免稅津補貼補貼標準政策依據差旅費津貼2014年2月14日前：伙食補助費50元/人/天，公雜費30元/人/天，合計80元川財行[2007]227號2014年2月14日起：住宿費：省內：省級750元/人/天；廳局級430元/人/天；其余人員300元/人/天

省外:執(zhí)行中央和國家機關差旅費標準伙食費：省內除三州地區(qū)外:一律按每人每天100元/人/天;三州地區(qū)120元/人/天公雜費：省內:50元/人/天，省外:80元/人/天川財行（2014）6號5.津補貼免稅津補貼國稅發(fā)〔1994〕089號補貼標準政策依據差旅費津應稅津補貼補貼類型計稅方法政策依據1.住房補貼以現金形式發(fā)放的應全額計入當期工資、薪金所得計繳個稅。對個人按規(guī)定取得的廉租住房貨幣補貼，免征個人所得稅財稅字（1997）144號財稅〔2008〕24號2.醫(yī)療補貼3.公務交通補貼扣除一定標準的公務費用后，按月發(fā)放的，并入當月工資、薪金所計繳個稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份與該月份“工資、薪金”所得合并計繳個稅（四川省暫無扣除標準）國稅發(fā)（1999）58號國稅函（2006）245號4.通訊補貼5.加班補貼與當月工資、薪金所得合并計繳個稅國稅發(fā)（2005）9號6.旅游補貼企業(yè)雇員享受的——按發(fā)生費用全額并入當期“工資薪金所得”計繳個稅其他人員享受的——按“勞務報酬所得”計繳個稅財稅（2004）11號5.津補貼應稅津補貼補貼類型計稅方法政策依據1.住房補貼以現金形式發(fā)放免稅福利費稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費。

——個人所得稅法實施條例生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

——國稅發(fā)[1998]155號6.福利收入6.福利收入免稅福利費6.福利收入6.福利收入應稅福利費1.從超出國家規(guī)定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助2.從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助3.單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出?！獓惏l(fā)[1998]155號6.福利收入應稅福利費6.福利收入單位承擔部分個人承擔部分三險一金個稅處理原則企事業(yè)單位按規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的三險一金免征個稅，超額部分計征個稅個人規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的三險一金允許在個人應納稅所得額中扣除，超額部分不允許稅前扣除五險一金實際繳付時

（三）保險的計稅單位承擔部分個人承擔部分三險一金企事業(yè)單位按規(guī)定的繳費比例或扣繳限額政策依據三險：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的金額財稅[2006]10號四川省的文件一金：住房公積金單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內實際繳存的金額月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍（1）五險一金實際繳付時

2.2保險的計稅扣繳限額政策依據三險：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險按個人實際領（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅?！敹怺2006]10號對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅?！敹怺2012]40號生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。——財稅[2008]8號（1）五險一金實際領取時

1.五險一金個人實際領（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失

擴展：1.個人繳納的大病醫(yī)療保險金是否可以在個人所得稅稅前扣除？

答：不可以。大病醫(yī)療保險金不屬于個人所得稅法實施條例里列舉的三險之一，由于目前未有相應的政策規(guī)定，因此不允許在個人所得稅前扣除，需要并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

2.補充醫(yī)療保險是否繳納個人所得稅？

是否比照補充養(yǎng)老保險方法繳納個人所得稅？

答：現行個人所得稅法和有關政策規(guī)定，單位替職工繳納補充醫(yī)療保險，應與當月工資收入合并繳納個人所得稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金（補充養(yǎng)老保險）的方法繳納個人所得稅。

2.保險的計稅擴展擴展：2.保險的計稅擴展年金的個人所得稅政策:財稅〔2013〕103號《財政部人力資源社會保障部國家稅務總局關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》稅總發(fā)〔2013〕143號《國家稅務總局關于做好企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅征收管理工作的通知》年金個人所得稅政策解讀年金的個人所得稅政策:年金個人所得稅政策解讀（四）離職所得的個稅問題

解除合同

退休再任職

離退休

提前退休

內部退養(yǎng)離職所得（四）離職所得的個稅問題解除合同退休再任職離退休職工從破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入在當地上年職工平均工資3倍以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額部分，視為一次取得數月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過12年按12年計算），以商數作為月工資、薪金收入計算個人所得稅。個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。1.解除合同財稅[2001]157號、國稅發(fā)[1999]178號職工從破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。1.解胖娃丙在某企業(yè)工作15年，2013年8月與企業(yè)解除勞動合同，獲得補償100000元，當地年均工資15000元，繳納三險1000元。1.解除合同案例分析應納稅所得額=100000-15000×3-1000=54000元應納稅額=【（54000÷12-3500）×3%】×12=360元胖娃丙在某企業(yè)工作15年，2013年8月與企業(yè)解除勞動合2.離退休-按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，免納個人所得稅?！秱€人所得稅法》第四條-離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。國稅函[2008]723號2.離退休-按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職3.退休返聘

退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。（國稅函[2005]382號）

“退休人員再任職”,應同時符合下列條件：（國稅函[2006]526號）（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；

（4）受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。國稅函[2006]526號第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。自2011年5月1日起執(zhí)行。（總局2011年27號公告）3.退休返聘退休人員再任職取得的收入，在減除按個自2011年1月1日起，機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。應納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數。4.提前退休國家稅務總局公告2011年第6號自2011年1月1日起，機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡2014年1月份，胖娃丁辦理了退休手續(xù)，并領取一次性收入90000元，退休工資3200元（其至法定離退休年齡還有2年零1個月）。案例分析4.提前退休根據《公告》規(guī)定，老張取得的一次性收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。首先確定適用稅率：即90000元÷25個月=3600元，（3600-3500）=100元，故其適用稅率應為3%。老張2014年1月份應繳納個人所得稅=[（90000÷25-3500）×3%]×25=75元。2014年1月份，胖娃丁辦理了退休手續(xù)，并領取一次性（一）單位的范圍。《公告》適用于全部機關和企事業(yè)單位，也就是說對于單位沒有限制；（二）個人的范圍?！豆妗穬H適用于未達到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個人。個人在未達到法定退休年齡辦理內部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，則不適用《公告》，而仍然適用《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）的規(guī)定。4.提前退休適用范圍（一）單位的范圍?！豆妗愤m用于全部機關和企事業(yè)單位，也就是內退的個人在內退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項目征個稅，不能按離退休工資對待；個人在辦理內部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的工資、薪金所得合并，減去當月費用扣除標準后，以余額為基數確定適用稅率和對應的速算扣除數。應納個人所得稅稅額=[（當月工資、薪金所得＋一次性內部退養(yǎng)收入）－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數5.內部退養(yǎng)國稅發(fā)[1999]58號內退的個人在內退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金

因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某；2013年于9月辦理了內部退養(yǎng)手續(xù)，當月領取工資2200元和一次性補償收入60000元。王某9月份應繳納個人所得稅？案例分析5.內部退養(yǎng)確定適用稅率：60000÷40＋2200－3500＝200元，適用稅率3％應納稅額＝（60000＋2200－3500）×3％=1761元因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某（五）房屋買賣及贈與的個稅問題房屋買賣及贈與的個稅問題房屋贈與房屋買賣離婚析產（五）房屋買賣及贈與的個稅問題房屋買賣及贈與的個稅問題房屋贈1.房屋買賣的個稅問題對住房轉讓收入、房屋原值、轉讓過程中繳納的稅金及有關合理費用進行了明確。自2010年10月1日起，出售自有住房并在1年內重新購房的納稅人不再減免個人所得稅。個人轉讓自用5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，免征征收個人所得稅。國稅發(fā)[2007]33號對購房日期、轉讓日期、家庭唯一生活用房進行了明確。國稅發(fā)[2006]108號財稅〔2010〕94號財稅字〔1999〕278號

個人轉讓住房，按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。

應納稅所得額=轉讓收入額-財產原值-合理費用

納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可對其實行核定征稅。0102031.房屋買賣的個稅問題對住房轉讓收入、房屋原值、轉讓過程中繳2.房屋贈與的個稅問題1.贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；2.贈與承擔直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人；3.房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。以下情形的房屋產權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：（財稅[2009]78號）2.房屋贈與的個稅問題1.贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖贈與雙方辦理免稅手續(xù)時，應向稅務機關提交以下資料：2.房屋贈與的個稅問題1234贈與雙方當事人的有效身份證件；屬于第一條第（一）項規(guī)定情形的還須提供公證機構出具的贈與人和受贈人親屬關系的公證書（原件）。《關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號）第一條規(guī)定的相關證明材料；屬于第一條第（二）項規(guī)定情形的，還須提供公證機構出具的撫養(yǎng)關系或贍養(yǎng)關系公證書（原件），或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關系或贍養(yǎng)關系證明。贈與雙方辦理免稅手續(xù)時，應向稅務機關提交以下資料：2.房屋贈除上述情形外，受贈人無償受贈房屋取得的受贈所得按照“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。應納稅所得額=贈與合同上標明的贈與房屋價值-贈與過程中受贈人支付的相關稅費受贈人轉讓受贈房屋的，以其轉讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉讓過程中受贈人支付的相關稅費后的余額，為受贈人的應納稅所得額，依法計征個人所得稅?！敹怺2009]78號2.房屋贈與的個稅問題除上述情形外，受贈人無償受贈房屋取得的受贈所得按照“其他所得3.離婚析產

1個人因離婚辦理房屋產權過戶手續(xù)，不征收個人所得稅2轉讓離婚析產房屋收入，允許扣除其相應的財產原值和合理費用3符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請免征個人所得稅（初次購置全部原值+相關稅費）x轉讓者占房屋所有權的比例——國稅發(fā)[2009]121號3.離婚析產1個人因離婚辦理房屋產權過戶手續(xù)，不征收個人所三、個人所得稅征收管理

2.申報時間3.開具完稅憑證1.申報方式三、個人所得稅征收管理2.申報時間3.開具完稅憑證1.申（一）申報方式代扣代繳:

個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?？劾U義務人應當按照國家稅法規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。包括除個體工商戶生產經營所得外的其他項目。申報方式自行申報:

年所得12萬元以上的；從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；國務院規(guī)定的其他情形。（一）申報方式代扣代繳:申報方式自行申報:BIMS軟件（一）申報方式網絡12萬申報BIMS軟件（一）申報方式網絡12萬申報（二）申報時間年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月15日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月15日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。（二）申報時間年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3（三）開具完稅證明自行申報繳納個人所得稅的對自行申報繳納個人所得稅的納稅人，主管地稅機關按照規(guī)定為其開具稅收通用完稅證實行全員全額扣繳申報的納稅人持二代身份證到各稅務機關申報大廳通過成都地稅自助憑證打印終端自行查詢打印個人所得稅完稅證明（三）開具完稅證明自行申報繳納個人所得稅的對自行申報繳納個人政策依據：國家稅務總局關于印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》的通知

國稅發(fā)〔2006〕162號2006年11月8日的《國家稅務總局有關方面負責人就<個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）>有關問題答記者問》（四）自行申報政策依據：（四）自行申報1.年所得12萬以上每項收入都已代扣代繳個稅，還需要自行申報么？答：年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應當按照本辦法的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務機關辦理納稅申報。非居民納稅人取得年所得12萬以上的，是否需要自行申報？答：12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內無住所，且在一個納稅年度中在中國境內居住不滿1年的個人。年所得的統(tǒng)計口徑是什么？答：年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得個人所得稅法規(guī)定的11項應稅所得的合計數額達到12萬元，但不包括個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得、個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。以及個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的三險一金

（四）自行申報1.年所得12萬以上每項收入都已代扣代繳個稅，還需要自行1.年所得12萬以上各項所得的年所得具體如何計算？答：各項所得的年所得按照下列方法計算：（一）工資、薪金所得，按照未減除費用（每月3500元）及附加減除費用（每月1300元）的收入額計算。（二）個體工商戶的生產、經營所得，按照應納稅所得額計算。實行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算；實行定期定額征收的，按照納稅人自行申報的年度應納稅所得額計算，或者按照其自行申報的年度應納稅經營額乘以應稅所得率計算。（三）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，按照每一納稅年度的收入總額計算，即按照承包經營、承租經營者實際取得的經營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質的所得計算。（四）自行申報1.年所得12萬以上各項所得的年所得具體如何計算？（四）自行1.年所得12萬以上各項所得的年所得具體如何計算？（四）勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，按照未減除費用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計算。（五）財產租賃所得，按照未減除費用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費用的收入額計算。（六）財產轉讓所得，按照應納稅所得額計算，即按照以轉讓財產的收入額減除財產原值和轉讓財產過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額計算。（七）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計算。（四）自行申報1.年所得12萬以上各項所得的年所得具體如何計算？（四）自行1.年所得12萬以上年所得12萬元以上的納稅人，應該在何處辦理申報？答：年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別為：（一）在中國境內有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。（二）在中國境內有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。（三）在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產、經營所得或者對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得（以下統(tǒng)稱生產、經營所得）的，向其中一處實際經營所在地主管稅務機關申報。（四）在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中無生產、經營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。經常居住地，是指納稅人離開戶籍所在地最后連續(xù)居住一年以上的地方。（四）自行申報1.年所得12萬以上年所得12萬元以上的納稅人，應該在何處辦1.年所得12萬以上年所得12萬元以上的申報期限是多久？答：年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。成都市辦理年所得12萬元以上申報需要什么手續(xù)？年所得12萬元以上的納稅人，年度納稅申報時，只需要根據一個納稅年度內的所得、應納稅額、已繳（扣）稅額、抵免（扣）稅額、應補（退）稅額等情況，如實填寫并報送《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》（以下簡稱納稅申報表）、個人有效身份證件復印件，以及主管稅務機關要求報送的其他有關資料。個人有效身份證件，主要有中國公民的居民身份證、華僑和外籍人員的護照、港澳臺同胞的回鄉(xiāng)證、中國人民解放軍的軍人身份證件等。（四）自行申報1.年所得12萬以上年所得12萬元以上的申報期限是多久？（四1.年所得12萬以上從哪兒能領到納稅申報表呢？

答：納稅申報表將登載到成都市地方稅務局的網站上，同時擺放在受理納稅申報的各主管地稅機關辦稅服務廳，供納稅人隨時免費下載和取用。因此，納稅申報表既可以從成都市地方稅務局網站上免費下載，也可以直接到地稅機關的辦稅服務廳免費領取。年所得12萬元以上的個人，納稅申報時需要填報哪些信息？

答：年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后的納稅申報時，一般只需填寫個人的相關基礎信息、各項所得的年所得額、應納稅額、已繳（扣）稅額、抵免稅額、應補（退）稅額。個人的相關基礎信息包括姓名、身份證照類型及號碼、職業(yè)、任職受雇單位、經常居住地、中國境內有效聯(lián)系地址及郵編、聯(lián)系電話，如果是外籍人員，除上述內容外，還需填報國籍、抵華日期等信息。

4.自行申報1.年所得12萬以上從哪兒能領到納稅申報表呢？

答：納稅申報1.年所得12萬以上年所得12萬元以上的個人，必須到辦稅服務廳申報嗎？

答：根據《辦法》的規(guī)定，納稅人可以采取多種靈活的方式辦理納稅申報，如可以在地稅機關的網站上進行申報，可以郵寄申報，也可以直接到地稅機關的辦稅服務廳進行申報，或者采取符合主管稅務機關規(guī)定的其他方式申報。因此，年所得12萬元以上的個人不一定都去辦稅服務廳進行納稅申報，而是可以根據自己的情況，選擇方便、適合的方式進行申報。

需要注意的是，納稅人采取數據電文方式申報的，應當按照稅務機關規(guī)定的期限和要求保存有關紙質資料；納稅人采取郵寄方式申報的，以郵政部門掛號信函收據作為申報憑據，以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

（四）自行申報1.年所得12萬以上年所得12萬元以上的個人，必須到辦稅服務1.年所得12萬以上年所得12萬元以上的個人，可以委托他人辦理申報嗎？

答：考慮到個人所得稅涉及面廣、政策性強、計算復雜，一些納稅人難以準確自行辦理納稅申報事宜，根據稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，應允許納稅人委托中介機構或者他人代為辦理納稅申報,因此,《辦法》明確規(guī)定：“納稅人可以委托有稅務代理資質的中介機構或者他人代為辦理納稅申報”。

（四）自行申報1.年所得12萬以上年所得12萬元以上的個人，可以委托他人辦2.在兩處或兩處以上取得工資薪金所得在兩處或兩處以上取得工資薪金所得與年所得12萬以上的自行申報，有哪些區(qū)別？答：填報的申報表不同：需填報專門的《個人所得稅兩處或兩處以上工資、薪金所得納稅申報表》申報地點不同：從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。申報期限不同：從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應在取得所得的次月7日內向主管稅務機關辦理納稅申報（四）自行申報2.在兩處或兩處以上取得工資薪金所得在兩處或兩處以上取得工資個人所得稅熱點難點問題解答謝謝大家！金牛地稅鄭小民TEL人所得稅熱點難點問題解答謝謝大家！金牛地稅演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！

個人所得稅熱點難點問題解答成都市地方稅務局納稅人學校課題組主講人：金牛地稅鄭小民

個人所得稅熱點難點問題解答成都市地方稅務局納稅人學校稅中“羅賓漢”劫富濟貧稅中“羅賓漢”劫富濟貧

授課大綱個人所得稅熱點難點問題個人所得稅概述個人所得稅征收管理123授課大綱個人所得稅熱點難點問題個人所得稅概述個人所得稅征收概念征稅對象概述AB改革方向D稅率C一、個人所得稅概述概念征稅對象概述AB改革方向D稅率C一、個人所得稅概述實行分類征收超額累進稅率與比例的稅率并用費用扣除額較寬計算簡便采取源泉扣繳和個人申報兩種征稅方法個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。我國個人所得稅是以個人作為納稅單位，不實行家庭（夫妻聯(lián)合）申報納稅。概念特點納稅單位（一）概念實行分類征收個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得（二）征稅對象征稅項目具體內容勞動所得工資、薪金所得因任職或受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等所得勞務報酬所得獨立從事各種非雇傭的各種勞務所得稿酬所得作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表所得經營性所得個體工商戶生產、經營所得承包經營、承租經營所得資本性所得特許權使用費所得提供特許權的使用權取得的所得利息、股息、紅利擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利

財產性所得財產轉讓所得財產租賃所得其他所得偶然所得得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得其他所得（二）征稅對象征稅項目具體內容勞動所得工資、薪金所得因任職稅率累進稅率工資薪金所得：7級超額累進稅率生產經營所得：5級超額累進稅率比例稅率其他征稅項目：單一稅率20%（三）稅率稅率累進稅率工資薪金所得：7級超額累進稅率生產經營所得：5（四）改革方向個稅改革簡單提高個稅起征點不公平，不能體現每個家庭的差異。個稅改革個稅改革按照十八屆三中全會的決定，要“逐步建立分類與綜合相結合的個人所得稅制”。下一步改革改成綜合所得稅時要考慮按家庭征收的個人所得稅。財政部部長樓繼偉詳解個稅改革方向（四）改革方向個稅改革簡單提高個稅起征點不公平，不能體現每個二、個人所得稅熱點難點問題

工資薪金個稅熱點2

各類保險的計稅3

離職的個稅問題4

稅目的確定1

房屋相關個稅問題5二、個人所得稅熱點難點問題工資薪金個稅熱點2各類

（一）稅目的確定某項所得，究竟屬于什么性質的所得？應該歸屬于個人所得稅中的哪一個稅目？（一）稅目的確定某項所得，究竟屬于什么性質的所得？應該

應稅所得獨立性收入頻率個稅征收方式工資薪金所得非獨立雇傭關系連續(xù)按月征收勞務報酬所得獨立非雇傭關系臨時按次征收個體工商戶生產經營所得獨立連續(xù)按年征收分期預繳1.工資薪金、勞務報酬、個體工商戶生產經營所得的區(qū)別（一）稅目的確定應稅所得獨立性收入頻率個稅征收方式工資薪金所得非獨立連

例1：某上市公司因建立健全公司治理結構需要，聘請了幾位獨立董事，在年底一次性支付給A獨立董事費5萬元，應如何代扣代繳個人所得稅？1.工資薪金、勞務報酬、個體工商戶生產經營所得的區(qū)別例1：某上市公司因建立健全公司治理結構需要，聘請了幾位

董事費個稅政策解讀：

國稅發(fā)[1994]89號國稅發(fā)[2009]121號在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的——董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得計繳個稅不在公司任職、受雇，只擔任董事、監(jiān)事的——董事費按勞務報酬所得計繳個稅上市公司獨立董事——不在公司擔任除董事外的其他職務，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進行獨立客觀判斷的關系的董事?！蛾P于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》（證監(jiān)發(fā)〔2001〕102號）結論：上市公司支付獨立董事費，應按勞務報酬所得計繳個稅1.工資薪金、勞務報酬、個體工商戶生產經營所得的區(qū)別董事費個稅政策解讀：結論：上市公司支付獨立董事費，應

勞務報酬所得按次計繳個稅：凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次凡屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次本例中，上市公司是按年一次性支付的，應代扣代繳個人所得稅50000×（1-20%）×30%-2000＝10000（元）1.工資薪金、勞務報酬、個體工商戶生產經營所得的區(qū)別勞務報酬所得按次計繳個稅：1.工資薪金、勞務報酬、個體

例2：某?？崎T診醫(yī)院，近期聘請一位外地專家坐診，該醫(yī)院支付給專家的報酬應如何計繳個人所得稅？1.工資薪金、勞務報酬、個體工商戶生產經營所得的區(qū)別例2：某?？崎T診醫(yī)院，近期聘請一位外地專家坐診，該醫(yī)院

醫(yī)療服務個稅政策解讀：

國稅發(fā)[1997]178號財稅[2003]109號任職受雇的——工資薪金臨時受聘坐診——勞務報酬所得個人（不論是否經過批準）、個人投資、個人合伙投資的——個體工商戶的生產、經營所得承包、承租經營醫(yī)療機構，經營成果歸承包人所有——對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得結論：臨時受聘坐診的所得，應按勞務報酬所得計繳個稅1.工資薪金、勞務報酬、個體工商戶生產經營所得的區(qū)別醫(yī)療服務個稅政策解讀：結論：臨時受聘坐診的所得，應按

納稅人相關文件律師國稅發(fā)（2000）149號國稅發(fā)（2002）123號

國家稅務總局公告2012年第53號出租車司機國稅發(fā)（1995）50號廣告業(yè)人員國稅發(fā)（1996）148演藝業(yè)人員國稅發(fā)（1995）171號國稅函（1997）385號保險營銷員財稅字（1997）103號國稅發(fā)（1998）13號國稅函（2006）454號擴展：根據以上判斷原則，國家稅務總局陸續(xù)出臺政策，針對部分行業(yè)從業(yè)人員個人所得稅的征收管理進行了明確，匯總如下：1.工資薪金、勞務報酬、個體工商戶生產經營所得的區(qū)別納稅人相關文件律師國稅發(fā)（2000）149號出租車司機

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬。特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。勞務報酬所得，是指個人從事設計、……新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、……以及其他勞務取得的所得。2.稿酬所得、特許權使用費所得、勞務報酬所得的區(qū)別（一）稅目的確定稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而

文字工作者個稅相關文件：國稅函[1997]385國稅函[2002]146號國稅發(fā)[2002]52號川地稅發(fā)〔2010〕36號2.稿酬所得、特許權使用費所得、勞務報酬所得的區(qū)別文字工作者個稅相關文件：2.稿酬所得、特許權使用費所得

作品（含劇本）因出版、發(fā)表取得的收入（除任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員）——稿酬所得未出版、未發(fā)表的翻譯作品或無著作版權的翻譯作品取得的所得——勞務報酬所得未出版、未發(fā)表的論文，從合作研究方取得的所得——特許權使用費所得涉及版權轉讓、版權代理等涉及“著作權的使用權”的所得——著作權的特許權使用費所得。例如周邊使用、改編影視劇等2.稿酬所得、特許權使用費所得、勞務報酬所得的區(qū)別作品（含劇本）因出版、發(fā)表取得的收入（除任職、受雇于報所得“次”的確定個稅所得中按此計征的有：勞務報酬；稿酬；財產租賃；特許權轉讓；利息、股息、紅利；偶然所得；其他所得勞務報酬稿酬一個月內連續(xù)取得同一事項的收入的，按照一個月的收入為一次。這里要格外注意“同一事項”連續(xù)取得收入。再版的收入單獨計算；追加印刷的視同一次收入加總計算;連載的視同一次收入加總計算；先連載再出版再連載，作為三次收入分別計算；分次支付稿酬的，加總計算。所得“次”的確定個稅所得中按此計征的有：勞務報酬；稿酬；財產

免稅項目應稅項目獎金省級以上專項獎金省級以下政府獎金全年一次性獎金津補貼按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼住房補貼、醫(yī)療補貼交通補貼、通訊補貼加班補貼、旅游補貼等福利收入從企事業(yè)單位提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費超額支付的福利費人人有份的福利費不屬于臨時性生活困難補助性質的福利費

獎金、津補貼、福利收入的計稅

(二）工資薪金個稅熱點免稅項目應稅項目獎金省級以上專項獎金省級以下政府獎金津

免稅獎金：省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金——個人所得稅法1.獎金的征免規(guī)定應稅獎金：依據《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，個人因在各行各業(yè)作出突出貢獻而從省級以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎勵收入，不論其獎金來源于何處，均不屬于稅法所規(guī)定的免稅獎金范疇，應按“偶然所得”項目征收個人所得稅。

——國稅函[1998]293號免稅獎金：省級人民政府、國務院部委和中國人民解常見錯誤政策依據實際案例計算錯誤該用優(yōu)惠政策的沒有用不該用優(yōu)惠政策的用了與年底“雙薪”混淆國稅發(fā)〔2005〕9號國稅函〔2005〕715號3.總局2011年第28號公告4.國稅發(fā)〔2009〕121號案例：胖娃甲于2013年12月14日取得工資、薪金所得5100元，當月又取得全年一次性獎金收入24000元。全年一次性獎金如何繳稅？2.全年一次性獎金常見錯誤政策依據實際案例計算錯誤國稅發(fā)〔2005〕9號案2.全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得納稅，將雇員當月全年一次性獎金除以12個月，確定適用稅率和速算扣除數。當月工資薪金所得≥費用扣除額的，應納稅額=全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數當月工資薪金所得＜費用扣除額的

應納稅額=(全年一次性獎金-差額)×適用稅率-速算扣除數注意：1.該辦法每人每年只許采用一次；

2.其它獎金與當月工資、薪金合并繳納個人所得稅。2.全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得納稅，將雇員當胖娃甲2013年12月14日取得工資、薪金所得5100元，當月又取得全年一次性獎金收入24000元。2.全年一次性獎金以24000除以12，其商數2000對應的適用稅率為10%，速算扣除數為105，年終獎金應納稅額為：24000×10%-105=2295(元)當月工資、薪金所得應納稅額=(5100-3500)×10%-105=55(元)該納稅人當月共計應納個人所得稅=2295+55=2350(元)案例分析胖娃甲2013年12月14日取得工資、薪金所得5100元，當2.全年一次性獎金胖娃乙2013年12月14日取得工資、薪金所得3000元，當月又取得全年一次性獎金收入12000元。12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商數958.33對應的適用稅率為3%，速算扣除數為0，年終獎金應納稅額為：11500×3%=345(元)當月工資、薪金所得由于低于3500元的費用扣除標準，不再繳納個人所得稅該納稅人當月共計應納個人所得稅345元案例分析2.全年一次性獎金胖娃乙2013年12月14日取得工成都市某公司雇員張胖娃兒（中國公民）2013年在我國境內1~12月每月的工資為15000元，12月31日有一次性領取年終獎金54000元。計算張胖娃兒該筆獎金應繳納的個人所得稅。首先確定使用稅率和速算扣除數：每月的獎金=54000÷12=4500適用10%的稅率，速算扣除數為105應繳納個人所得稅為：應納稅額=54000×10%-105=5295元成都市某公司雇員張胖娃兒（中國公民）2013年在我國境內1~12月每月的工資為15000元，12月31日有一次性領取年終獎金54001元。計算張胖娃兒該筆獎金應繳納的個人所得稅。首先確定使用稅率和速算扣除數：每月的獎金=54001÷12=4500.08適用20%的稅率，速算扣除數為5553.年終獎中的邊際稅率應繳納個人所得稅為：應納稅額=54001×20%-555=10245.2元成都市某公司雇員張胖娃兒（中國公民）2013年在我國境內1~年終獎金額適用稅率速算扣除數是否多發(fā)少得≤180003%0否，隨便發(fā)18001~1915510%105是，求你別多發(fā)19156~5400010%105否，多發(fā)多開心54001~6010520%555是，損人不利己60106~10800020%555否，你敢發(fā)，我就敢拿108001~11410525%1005是，你不瓜，就別多發(fā)114105~42000025%1005否420001~45030530%2755是450305~66000030%2755否660001~72055535%5505是720555~96000035%5505否960000~110855545%13505是3.年終獎中的邊際稅率年終獎金額適用稅率速算扣除數是否多發(fā)少得≤180003%0否《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）規(guī)定，國稅函[2002]629號第一條有關“雙薪制”計稅方法停止執(zhí)行（即：已取消年底雙薪的單獨計稅辦法）。個人取得年底雙薪，如果其單位沒有發(fā)放全年一次性獎金，可以按照全年一次性資金計稅辦法計稅。如果其單位既有年底雙薪，又有全年一次性獎金，并且二者在同一個月內發(fā)放，可以將年底雙薪與全年一次性獎金合并，統(tǒng)一執(zhí)行《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號），如果二者不在同一個月份內發(fā)放，應將年底雙薪并入當月工資、薪金，統(tǒng)一計算個人所得稅。4.年底雙薪問題年底雙薪問題《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國免稅津補貼個人所得稅法個人所得稅法實施條例規(guī)范性文件按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼生育津補貼

財稅（2008）8號不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入國稅發(fā)〔1994〕089號5.津補貼免稅津補貼個人所得稅法個人所得稅法實施條例規(guī)范性文件按照國家免稅津補貼1.獎金、津補貼、福利收入的計稅

國稅發(fā)〔1994〕089號列舉的免稅津補貼補貼標準政策依據獨生子女補貼5元/月四川省計劃生育條例執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；116元/月成人工[2003]23號托兒補助費未出臺相關標準誤餐補助按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規(guī)定的標準領取的誤餐費財稅字[1995]82號免稅津補貼5.津補貼免稅津補貼1.獎金、津補貼、福利收入的計稅國稅發(fā)〔1994免稅津補貼國稅發(fā)〔1994〕089號列舉的免稅津補貼補貼標準政策依據差旅費津貼2014年2月14日前：伙食補助費50元/人/天，公雜費30元/人/天，合計80元川財行[2007]227號2014年2月14日起：住宿費：省內：省級750元/人/天；廳局級430元/人/天；其余人員300元/人/天

省外:執(zhí)行中央和國家機關差旅費標準伙食費：省內除三州地區(qū)外:一律按每人每天100元/人/天;三州地區(qū)120元/人/天公雜費：省內:50元/人/天，省外:80元/人/天川財行（2014）6號5.津補貼免稅津補貼國稅發(fā)〔1994〕089號補貼標準政策依據差旅費津應稅津補貼補貼類型計稅方法政策依據1.住房補貼以現金形式發(fā)放的應全額計入當期工資、薪金所得計繳個稅。對個人按規(guī)定取得的廉租住房貨幣補貼，免征個人所得稅財稅字（1997）144號財稅〔2008〕24號2.醫(yī)療補貼3.公務交通補貼扣除一定標準的公務費用后，按月發(fā)放的，并入當月工資、薪金所計繳個稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份與該月份“工資、薪金”所得合并計繳個稅（四川省暫無扣除標準）國稅發(fā)（1999）58號國稅函（2006）245號4.通訊補貼5.加班補貼與當月工資、薪金所得合并計繳個稅國稅發(fā)（2005）9號6.旅游補貼企業(yè)雇員享受的——按發(fā)生費用全額并入當期“工資薪金所得”計繳個稅其他人員享受的——按“勞務報酬所得”計繳個稅財稅（2004）11號5.津補貼應稅津補貼補貼類型計稅方法政策依據1.住房補貼以現金形式發(fā)放免稅福利費稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費。

——個人所得稅法實施條例生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

——國稅發(fā)[1998]155號6.福利收入6.福利收入免稅福利費6.福利收入6.福利收入應稅福利費1.從超出國家規(guī)定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助2.從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助3.單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出?！獓惏l(fā)[1998]155號6.福利收入應稅福利費6.福利收入單位承擔部分個人承擔部分三險一金個稅處理原則企事業(yè)單位按規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的三險一金免征個稅，超額部分計征個稅個人規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的三險一金允許在個人應納稅所得額中扣除，超額部分不允許稅前扣除五險一金實際繳付時

（三）保險的計稅單位承擔部分個人承擔部分三險一金企事業(yè)單位按規(guī)定的繳費比例或扣繳限額政策依據三險：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的金額財稅[2006]10號四川省的文件一金：住房公積金單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內實際繳存的金額月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍（1）五險一金實際繳付時

2.2保險的計稅扣繳限額政策依據三險：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險按個人實際領（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。——財稅[2006]10號對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅?！敹怺2012]40號生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅?！敹怺2008]8號（1）五險一金實際領取時

1.五險一金個人實際領（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失

擴展：1.個人繳納的大病醫(yī)療保險金是否可以在個人所得稅稅前扣除？

答：不可以。大病醫(yī)療保險金不屬于個人