《華西能源會(huì)計(jì)造假原因及治理策略（8100字論文）》

華西能源會(huì)計(jì)造假原因及治理策略目錄TOC\o"1-3"\h\u22258引言 2570一、財(cái)務(wù)造假的定義 232475二、企業(yè)財(cái)務(wù)造假的主要方法 318687三、企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因 4143793.1從行為人角度分析 463483.1.1經(jīng)濟(jì)利益 4265403.1.2追求政治利益 4305203.1.3追逐榮譽(yù) 4104283.1.4職業(yè)道德的缺失 4137383.2從社會(huì)角度分析 593813.2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的漏洞 5147493.2.2制度的不完善降低了財(cái)務(wù)造假應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任 5202783.2.3投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的獲取不足 558094.2.4政府監(jiān)管缺位 527614四、華西能源公司會(huì)計(jì)造假的原因分析 6235994.1華西能源公司概括 691194.2華西能源會(huì)計(jì)信息披露情況 631544.3公司會(huì)計(jì)造假、信息失真的原因分析 6155224.3.1不健全的激勵(lì)和約束機(jī)制 6138694.3.2企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善 733344.3.3會(huì)計(jì)者本身受到利益的趨勢(shì) 7218164.3.4屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動(dòng)做假 74320五、治理我國(guó)會(huì)計(jì)造假問題的對(duì)策 8291525.1加大造假者的處罰力度 8248005.2提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì) 8133305.3加強(qiáng)相關(guān)立法工作，完善相關(guān)法律法規(guī) 859805.4大力開展繼續(xù)教育 8242115.5增強(qiáng)法律意識(shí)和觀念 924220總結(jié) 98868參考文獻(xiàn) 10引言由于企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為越來越普遍，大部分人在經(jīng)濟(jì)利益面前，經(jīng)不住誘惑，不僅給買賣證券造成巨額損失，并且對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展等都具有較大危害，轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)和新興資本市場(chǎng)的兩重特色也決定了我國(guó)證券市場(chǎng)離一個(gè)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范的市場(chǎng)還有一定的差距。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)造假成為具有現(xiàn)實(shí)意義的課題，需要對(duì)此進(jìn)行探討，揭示會(huì)計(jì)造假的根源，并采取有針對(duì)性的預(yù)防措施，努力從根本上杜絕會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生，從而保證我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范、健康、有序發(fā)展。一、財(cái)務(wù)造假的定義會(huì)計(jì)造假指的是企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)人員受某種利益的驅(qū)使，因而按照自己意愿進(jìn)行記賬的一種違反國(guó)家會(huì)計(jì)政策的違規(guī)行為。常見的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的造假有兩種形式：第一種是通過虛增負(fù)債金額從而達(dá)到利潤(rùn)降低的作用來減少稅收；第二種是通過虛構(gòu)資產(chǎn)來構(gòu)建一個(gè)良好的財(cái)報(bào)，來吸引投資者。通常第二種財(cái)務(wù)造假形式普遍被企業(yè)所采用，因?yàn)槠髽I(yè)的披露的財(cái)務(wù)信息對(duì)投資者的決策起著非常重要的作用，而投資者是否投資企業(yè)對(duì)企業(yè)的利益有很大影響。違反真實(shí)性核算原則，是財(cái)務(wù)造假行動(dòng)具體表現(xiàn)；有計(jì)劃進(jìn)行舞弊是其辨別標(biāo)志。財(cái)務(wù)造假的人員一般可分為指使者和具體施行者。所謂指使者是指決定財(cái)務(wù)舞弊方法的選擇及施行的人員。企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人，他們往往十分關(guān)心單位績(jī)效成果，在指使進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，處于主動(dòng)造假地位。所謂具體施行者，是指實(shí)行舞弊具體的人員，非因個(gè)人利益因素外，他們很少介入，在財(cái)務(wù)造假中處于被動(dòng)造假地位。二、企業(yè)財(cái)務(wù)造假的主要方法對(duì)交易事實(shí)進(jìn)行虛構(gòu)。在財(cái)務(wù)造假中常見的對(duì)交易事實(shí)進(jìn)行虛構(gòu)的方式主要有以下幾種：1、填制虛構(gòu)發(fā)票或者填制虛構(gòu)出庫(kù)單來達(dá)到自家業(yè)績(jī)的作用；2虛構(gòu)銷售對(duì)象來增加業(yè)績(jī)；3、混淆會(huì)計(jì)各個(gè)科目。以上虛構(gòu)交易事實(shí)的做法都會(huì)對(duì)利益相關(guān)方造成很大的損害，比如在貳零零一年的“銀廣夏”事件中，涉事方就是通過對(duì)交易事實(shí)進(jìn)行虛構(gòu)、偽造來造假購(gòu)銷合同、增值稅發(fā)票、免稅文件等等。在這次的交易事實(shí)虛構(gòu)中涉及虛構(gòu)利潤(rùn)七點(diǎn)四五億元。對(duì)利息、折舊、減值準(zhǔn)備等不計(jì)提或是在數(shù)量上進(jìn)行少計(jì)提。對(duì)于一些企業(yè)來說需要進(jìn)行財(cái)報(bào)披露，財(cái)報(bào)披露和企業(yè)利益有重要關(guān)聯(lián)。在這種情況下，一些投資回報(bào)率不理想的公司面臨較大的利息、折舊等計(jì)提的壓力，為了保證財(cái)報(bào)披露一個(gè)較為理想的狀態(tài)，企業(yè)會(huì)采用這種手段。比如，二零零二年深中浩的財(cái)務(wù)報(bào)告就被會(huì)計(jì)師提處4824萬元的待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失未處理。對(duì)不當(dāng)收入、不當(dāng)費(fèi)用的確認(rèn)。常見的不當(dāng)收入、不當(dāng)費(fèi)用的確認(rèn)有以下幾種方法:1、為了增加業(yè)績(jī)對(duì)收入進(jìn)行提前的確認(rèn)；2、對(duì)成本進(jìn)行推遲結(jié)轉(zhuǎn)。比如，在北滿特鋼的會(huì)計(jì)報(bào)表中，未確認(rèn)收入六千六百二十萬元，未確認(rèn)支出七千九百零五萬元，其他收入少記一千九百八十六萬元。上述記賬方式導(dǎo)致報(bào)表虛增利潤(rùn)達(dá)到兩千五百九十萬元。對(duì)借款費(fèi)用處理不恰當(dāng)。在會(huì)計(jì)政策中，長(zhǎng)期的借款利息是可以情況的不同計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目之中。因此，金路公司就通過這項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方法來調(diào)節(jié)自己的利潤(rùn)，在九七年的年報(bào)中，金路公司一方面通過少記財(cái)務(wù)費(fèi)用，另一方面，通過多計(jì)資本化利息者兩種方式達(dá)到公司財(cái)報(bào)虛增利潤(rùn)的目的，涉及金額達(dá)到三千四百一十五點(diǎn)一七。對(duì)重大事項(xiàng)的交易進(jìn)行隱瞞。企業(yè)有事為了穩(wěn)定股價(jià)，會(huì)對(duì)企業(yè)造成不良影響的重大事項(xiàng)進(jìn)行隱瞞。貳零零一年，在“銀廣夏”的事項(xiàng)中就是因?yàn)橹卮笫马?xiàng)被隱瞞，而導(dǎo)致投資者被欺瞞，遭受巨大損失。對(duì)虛擬資產(chǎn)進(jìn)行掛賬。企業(yè)的財(cái)務(wù)造假中的虛擬資產(chǎn)掛賬指的是對(duì)企業(yè)中一些沒有利用價(jià)值的工作（比如沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目）不及時(shí)進(jìn)行注銷。在“紅光實(shí)業(yè)”的案例中，其就是對(duì)喪失生產(chǎn)能力的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行繼續(xù)掛賬。三、企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因3.1從行為人角度分析3.1.1經(jīng)濟(jì)利益我國(guó)近十年才開始發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，人們?cè)械乃枷胗^念和意識(shí)形態(tài)受到了很大的沖擊，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中對(duì)人們的道德素養(yǎng)要求較高，需要人們有互惠互利、合作共贏以及誠(chéng)實(shí)守信精神，但是這些價(jià)值觀念的建立還需要一定的時(shí)間，就我國(guó)目前現(xiàn)狀來說，我國(guó)物質(zhì)文明的程度還不高，因此，人們的行為很大程度上容易被物質(zhì)利益所左右，所以從這個(gè)層面來說，利益還是受人們比較多的關(guān)注。此外，國(guó)有企業(yè)的所屬不明確，造成對(duì)國(guó)有資產(chǎn)缺乏實(shí)際管理；產(chǎn)權(quán)不清，使得財(cái)務(wù)造假的受損害主題不明確，企業(yè)高管控制企業(yè)，實(shí)行自己人管理，因而難以實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)而實(shí)施財(cái)務(wù)造假，追求個(gè)人利益。另外，許多企業(yè)把員工實(shí)行績(jī)效工資，銀行以企業(yè)資產(chǎn)狀況和經(jīng)濟(jì)效益高低作為貸款依據(jù)，企業(yè)申請(qǐng)上市要預(yù)測(cè)每股收益，并將此作為必要條件。雖然這些規(guī)定出發(fā)點(diǎn)是好的，但也為企業(yè)財(cái)務(wù)造假的發(fā)生“創(chuàng)造”了動(dòng)機(jī)。3.1.2追求政治利益由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人實(shí)行上級(jí)主管部門委派制，再加上現(xiàn)行的組織和人事管理體制的缺陷，管理部門對(duì)企業(yè)干部的業(yè)績(jī)的考依賴于其在職期間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)收益，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不是從改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)狀況和增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力方面努力，而是選擇通過造假。所以，財(cái)務(wù)造假也是某些人保職、升職的計(jì)策。3.1.3追逐榮譽(yù)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下利益主體追求越來越多樣化，人們不僅追求經(jīng)濟(jì)、政治利益，同時(shí)也開始注意追求企業(yè)形象和領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人形象等無形資產(chǎn)。企事業(yè)單位為了獲得某種資格、榮譽(yù)，在各種考核、評(píng)比中獲得優(yōu)勢(shì)地位，他們便采用財(cái)務(wù)造假的來改變?nèi)藗兊恼J(rèn)識(shí)。另外，有的公司為了降低融資成本，吸引更多的投資，也有的為了提升自己的形象、不論出于那個(gè)目的，都有動(dòng)機(jī)使用財(cái)務(wù)造假。3.1.4職業(yè)道德的缺失從財(cái)會(huì)人員角度出發(fā)造成會(huì)計(jì)造假的的因素有兩點(diǎn)：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)會(huì)工作人員對(duì)財(cái)會(huì)工作技能掌握不全，技能不足，無法正確運(yùn)用；第二，財(cái)會(huì)人員和公司管理層的法律意識(shí)比較薄弱。造成以上者兩種因素的原因是財(cái)會(huì)工作者的職業(yè)道德缺失，一方面自身的職業(yè)技能修養(yǎng)不夠，另一方面，職業(yè)所需道德修養(yǎng)缺失，誠(chéng)信意識(shí)薄弱，法律意識(shí)缺失。對(duì)于法律意識(shí)薄弱的財(cái)會(huì)工作者來說，比較容易受利益驅(qū)使產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假行為，是企業(yè)陷入財(cái)務(wù)、信譽(yù)等陷入多方面的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于職業(yè)修養(yǎng)缺失的財(cái)會(huì)人員，本身職業(yè)技能不足，又不能及時(shí)學(xué)習(xí)職業(yè)和法律法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，會(huì)造成財(cái)會(huì)工作者不能有效、正確的進(jìn)行工作，在工作中容易犯錯(cuò)。對(duì)于我國(guó)目前現(xiàn)狀來說，很多規(guī)范體系還沒有完善，而財(cái)務(wù)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的命脈，一旦陷入危機(jī)，很使企業(yè)陷入一種捉襟見肘的境地。企業(yè)的管理層、財(cái)會(huì)人員等的利益和企業(yè)利益有所沖突時(shí)，為了迎合自身或者他人利益，財(cái)會(huì)工作者很容易去財(cái)務(wù)造假，因而會(huì)使企業(yè)陷入危機(jī)。3.2從社會(huì)角度分析3.2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的漏洞以我國(guó)為例，2006年2月15日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2007年1月1日起施行。至今也只有十幾年時(shí)間，與西方國(guó)家近百年歷史，歷經(jīng)資本市場(chǎng)考研仍不時(shí)陷入無法可依的困窘境地的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，自然是存在著許多問題。企業(yè)財(cái)務(wù)制度不能有漏洞，公司應(yīng)該有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度，較大數(shù)額款項(xiàng)出入必須由公司負(fù)責(zé)人親自簽字。3.2.2制度的不完善降低了財(cái)務(wù)造假應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度相同，我國(guó)的企業(yè)制度發(fā)展時(shí)間有限，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)問題亟待解決，另外企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的完善性，企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法等，對(duì)財(cái)務(wù)造假起到了相當(dāng)大的影響。3.2.3投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的獲取不足現(xiàn)代企業(yè)一般都是委托專人進(jìn)行打理。所以企業(yè)的管理層和經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)信息掌握情況不一樣。而財(cái)務(wù)報(bào)告就是要消除信息不對(duì)稱引起的信息滯后等不良影響。我國(guó)企業(yè)存在財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的主要原因就在公司所有者（包括持有該公司股票的持有者）特別是公司股民，他們并不能真是的接觸并了解到公司真正的經(jīng)營(yíng)狀況，他們只能看到公司粉飾后的報(bào)表，并成為大股東和經(jīng)營(yíng)者們的待宰羔羊。保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。對(duì)一個(gè)單位的管理層來說，要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，需要通過各種形式的報(bào)告及時(shí)的占有準(zhǔn)確資料和信息，以便做出正確的判斷和決策。4.2.4政府監(jiān)管缺位如前文所述，制度與法制建設(shè)總是落后于實(shí)際工作的。雖然近年來，證監(jiān)會(huì)加打了管理力度，得到了一定的成果，仍與廣大投資者的要求和期望相比，仍然有較大的差距。另外，法院判決后執(zhí)行難的問題，是造成中小投資者利益受損最深層次原因。要在完善公司治理機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營(yíng)者行為的監(jiān)管作用，確保所有者對(duì)公司的最終控制權(quán)和董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督作用，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制度更加完善、嚴(yán)密。為杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的情況，要定期或不定期的請(qǐng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)事務(wù)所等機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)容包括；企業(yè)能否自覺接受外部監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立；審計(jì)功能是否有效；各種管理控制方法是否有效的貫徹執(zhí)行等。四、華西能源公司會(huì)計(jì)造假的原因分析4.1華西能源公司概括華西能源工業(yè)有限公司（簡(jiǎn)稱“華西能源”，英文縮寫：CWPC，股票代碼：002630）是一家大型電站鍋爐，特種鍋爐，電廠輔機(jī)研發(fā)，制造和出口基地，專業(yè)的發(fā)電設(shè)備系統(tǒng)解決方案供應(yīng)商。公司生產(chǎn)面積33萬平方米，占地面積57萬平方米。擁有1000多套節(jié)能鍋爐和新能源，技術(shù)營(yíng)銷中心和加工設(shè)備的研發(fā)制造基地。它有ASMES標(biāo)記（強(qiáng)制）。鍋爐），U型壓力容器（壓力容器），A級(jí)鍋爐制造許可證，III級(jí)（A1，A2）壓力容器制造許可證，ISO9001質(zhì)量控制體系認(rèn)證。約2,000名員工，包括800多名技術(shù)人員，為您提供技術(shù)服務(wù)。該公司的主要業(yè)務(wù)涵蓋三個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域：設(shè)備制造，工程合同和投資服務(wù)。4.2華西能源會(huì)計(jì)信息披露情況2012年7月，公司收到證監(jiān)局《行政監(jiān)管措施決定書》，稱華西能源2009年年報(bào)、2010年中報(bào)及年報(bào)、2011年中報(bào)及年報(bào)未披露與施諾奇、斯朗柏的關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易；也未披露與(香港)青海天際稀有元素科技開發(fā)有限公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系及與之共同出資設(shè)立青海佛照鋰能源發(fā)有限公司的關(guān)聯(lián)交易。同時(shí)，證監(jiān)局還向華西能源下達(dá)了《關(guān)于對(duì)鐘信才采取責(zé)令公說明措施的決定》，對(duì)董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理鐘信才進(jìn)行了點(diǎn)名批評(píng)。4.3公司會(huì)計(jì)造假、信息失真的原因分析4.3.1不健全的激勵(lì)和約束機(jī)制由于監(jiān)事會(huì)成員的報(bào)酬在法律沒有明確規(guī)定，但事實(shí)上監(jiān)事會(huì)成員報(bào)酬是比經(jīng)理層低很多的，股權(quán)激勵(lì)更是微乎其微，于是就出現(xiàn)一種病態(tài)的但也是常見的“監(jiān)事不監(jiān)事”現(xiàn)象。從表1可以看出，監(jiān)事的持股比例低于其他公司高層人員，這容易造成監(jiān)事對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)績(jī)和未來的發(fā)展關(guān)心度不夠，對(duì)工作沒有熱情和積極性。如果監(jiān)事的成員未能盡責(zé)或者做出違反公司章程的行為，應(yīng)該承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。而且我國(guó)目前的《公司法》除了缺乏對(duì)監(jiān)事會(huì)的激勵(lì)機(jī)制外，也缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制。也就是監(jiān)事會(huì)的責(zé)任問題，懲罰力度問題，都是不清不楚，直接導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)的無所事事。表1董事、監(jiān)事、經(jīng)理層持股數(shù)董事監(jiān)事經(jīng)理層持股數(shù)最高2000065000200000最低500200500平均104196333132464.3.2企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善有的單位和企業(yè)內(nèi)部控制制度沒有起到應(yīng)有的作用。領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)部門無視違法違規(guī)的行為，對(duì)違法違紀(jì)的現(xiàn)象只懲以小戒，使得造假事件頻繁發(fā)生，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。利益驅(qū)動(dòng)的低成本。會(huì)計(jì)造假背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息取得投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級(jí)管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的人員都可以因?yàn)椤霸黾訕I(yè)務(wù)”而得到更多的收益，單位職工也可以因?yàn)?效益好"而多拿工資獎(jiǎng)金。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處于買方市場(chǎng)，為了占有一席之地，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背職業(yè)道德，出具虛假報(bào)告。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在原因。4.3.3會(huì)計(jì)者本身受到利益的趨勢(shì)利益驅(qū)使主要指企業(yè)通過會(huì)計(jì)造假來滿足自己私欲，獲取利益。利益是把“雙刃劍”，它一方面具有積極作用，驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為此提高管理水平和生產(chǎn)技術(shù)，使得利益最大化，另一方面使得部分企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，發(fā)生會(huì)計(jì)造假的行為。上市公司與其他公司不一樣，為了盡早上市，通過會(huì)計(jì)造假的途徑，然后發(fā)行債券、股票來緩解資金短缺。會(huì)計(jì)造假的源頭動(dòng)力因素就是利益的驅(qū)動(dòng)，經(jīng)濟(jì)方面的利益是最基本和最常見的造假動(dòng)機(jī)，造假者采用造假途徑取得滿足自身的利益，此外，對(duì)政治利益的追逐也使造假者不顧風(fēng)險(xiǎn)，走上造假的道路。4.3.4屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動(dòng)做假這主要是受單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，關(guān)鍵在于單位負(fù)責(zé)人。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到一些經(jīng)濟(jì)利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因而，會(huì)計(jì)人員會(huì)在領(lǐng)導(dǎo)的指使、強(qiáng)令下被動(dòng)地做假賬，否則會(huì)使會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益受到很嚴(yán)重的損害甚至丟了飯碗。所以，要恪守職業(yè)道德，不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。雖然也有些會(huì)計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。五、治理我國(guó)會(huì)計(jì)造假問題的對(duì)策5.1加大造假者的處罰力度我國(guó)雖然有制定會(huì)計(jì)造假的相關(guān)的行政處罰和刑事處罰法規(guī)，但是在實(shí)際實(shí)行過程當(dāng)中沒有得到落實(shí)，因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度不夠，導(dǎo)致很多職業(yè)素質(zhì)低下的工作人員愿意冒著違反紀(jì)律的危險(xiǎn)來為自己謀取私利。所以，在制定法規(guī)的時(shí)候，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為制定仔細(xì)和嚴(yán)密的法規(guī)，讓會(huì)計(jì)者造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際警示，加大會(huì)計(jì)造假行為的懲罰力度，對(duì)一些相關(guān)的人員也要給予嚴(yán)厲的處罰。5.2提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)的提高需要從技能素質(zhì)和道德素質(zhì)兩個(gè)方面著手、提高財(cái)務(wù)人員的技能素質(zhì)有很多方法和手段、可以鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)。由企業(yè)組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)技能知識(shí)培訓(xùn)，以有獎(jiǎng)競(jìng)爭(zhēng)的方式來刺激工作人員的學(xué)習(xí)積極性，讓財(cái)務(wù)人員能夠充分的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)這一職業(yè)的責(zé)任，對(duì)國(guó)家的基木稅收政策進(jìn)行了解，能夠準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期的稅后繳納款，在合法情況下，讓企業(yè)能夠在稅收的優(yōu)惠政策中得到充分的利益，還能夠在一定程度上保證企業(yè)的稅基完整性，防止出現(xiàn)偷稅漏稅的情況、提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，避兔財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)為了一己私利，或受他人脅迫，做出損害個(gè)人利益或者公司的利益的事情的同時(shí)，還需要求企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，并讓其了解會(huì)計(jì)造假給企業(yè)和社會(huì)帶來的危害。5.3加強(qiáng)相關(guān)立法工作，完善相關(guān)法律法規(guī)法律法規(guī)是衡量道德建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)，也是素質(zhì)建設(shè)的基本保證。最近幾年，為了滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系的完善獲得了顯著的進(jìn)步，發(fā)布了一整套的會(huì)計(jì)法律、體系，讓會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行有了法律保障。應(yīng)該有一個(gè)專門的相關(guān)部門來加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)立法的，對(duì)會(huì)計(jì)的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行合理的約束。在國(guó)家的各級(jí)別的審計(jì)機(jī)關(guān)增減會(huì)計(jì)監(jiān)督部門，處罰會(huì)計(jì)造假相關(guān)人的機(jī)構(gòu)，這樣就會(huì)很大程度上減少會(huì)計(jì)造假情況的發(fā)生。增強(qiáng)監(jiān)管控制就要求企業(yè)可以依照《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法律的需求，制訂合理的內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)，給會(huì)計(jì)工作者的依法理財(cái)帶來了法律依據(jù)，提供了方便，而且還要增加懲治手段，增加監(jiān)督管理的手段，對(duì)于違法舉動(dòng)嚴(yán)懲不貸，比如登記在個(gè)人檔案之中，讓他們處在社會(huì)管理之下，通過社會(huì)輿論的批評(píng)，提升會(huì)計(jì)工作者分辨善惡的水平。5.4大力開展繼續(xù)教育會(huì)計(jì)工作對(duì)專業(yè)技術(shù)的要求非常高，涉及的知識(shí)面也非常廣，所以，要打造出能夠緊追行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的員工，首先要加大開展繼續(xù)教育的力度，合理安排培訓(xùn)課程，盡量做到教育觀念、教育模式、課程設(shè)置的科學(xué)化。通過“回歸”，會(huì)計(jì)人員可在“工作—學(xué)習(xí)”和“學(xué)習(xí)—工作”的雙向互動(dòng)中提高人文素養(yǎng)，增強(qiáng)創(chuàng)新能力，轉(zhuǎn)變職業(yè)理念，豐富工作技能，積累工作經(jīng)驗(yàn)，從而達(dá)到提高職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的最終目的。從這個(gè)角度來看，構(gòu)建會(huì)計(jì)人員的回歸教育機(jī)制勢(shì)在必行。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育旨在對(duì)正從事會(huì)計(jì)工作和已取得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格(職稱)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)技能的更新和補(bǔ)充。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來和我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際市場(chǎng)大環(huán)境，會(huì)計(jì)制度不斷變化，會(huì)計(jì)的概念將重新定義，會(huì)計(jì)人員的職能也將會(huì)極大地拓展，這就要求財(cái)會(huì)人員必須要跟隨變革的步伐，不斷更新知識(shí)，以對(duì)發(fā)展社會(huì)的新時(shí)期有較強(qiáng)的適應(yīng)能力，為此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育既是對(duì)會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)。5.5增強(qiáng)法律意識(shí)和觀念加強(qiáng)法制教育就是要使會(huì)計(jì)人員知法、懂法,在工作中時(shí)時(shí)用法律來約束自己的行為。財(cái)務(wù)人員應(yīng)通曉并遵守《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定。這些規(guī)定是財(cái)務(wù)人員履行好其職能的重要法律保證。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入,新的法律制度不斷頒布和實(shí)施,財(cái)務(wù)人員還應(yīng)不斷學(xué)習(xí)、更新和補(bǔ)充專業(yè)知識(shí),以保持和發(fā)展自己的專業(yè)技能。在實(shí)際工作中，在與有關(guān)方面發(fā)生利益沖突時(shí),應(yīng)敢于堅(jiān)持依法辦事。只有熟悉本行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，并在實(shí)際行動(dòng)中嚴(yán)格貫徹落實(shí)，這是確保會(huì)計(jì)工作正規(guī)性和合法性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；其次是要及時(shí)關(guān)注國(guó)家和地方政府對(duì)于會(huì)計(jì)工作的最新指示精神，了解本行業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，在實(shí)際工作中秉承客觀、公正的辦事原則；最后要從典型的會(huì)計(jì)違法犯罪案件中汲取教訓(xùn)，俗話說“前事不忘后事之師”，用身邊發(fā)生的實(shí)際案例來時(shí)刻警醒自己依法辦事?？偨Y(jié)會(huì)計(jì)造假問題的具體原因是多種多樣的，而且極為復(fù)雜。長(zhǎng)期以來，眾多學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了多方探討，但一直未能完全解決。可見，這不僅僅是會(huì)計(jì)本身的問題，它涉及到社會(huì)生活的眾多方面。如果想要治理會(huì)計(jì)造假，就不能單純靠一、兩種措施，而必須注意對(duì)多種治理措施的綜合運(yùn)用。首先，要加大造假者的懲罰力度，其次就是提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，接著就要加強(qiáng)相關(guān)立法工作，完善相關(guān)法律法規(guī)，左后加大會(huì)計(jì)造假成本也是一種直接有效的途徑?？傊?，虛假會(huì)計(jì)信息的治理工作是一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，而不能單純就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì);它還是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，不可能一蹴而就。只有各有關(guān)部門齊心協(xié)力，相互協(xié)調(diào)，才能為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。參考文獻(xiàn)[1]劉洋.上市公司會(huì)計(jì)造假及其解決措施[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2018.[2]陳金煉,黎鈺珍.企業(yè)會(huì)計(jì)造假的原因及對(duì)策研究[J].勞動(dòng)保障世界,2018(11).[3]趙林.治理會(huì)計(jì)信息造假,提高民營(yíng)企業(yè)誠(chéng)信的對(duì)策[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2