內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)對(duì)象所作出的綜合性評(píng)估與鑒定，并且借以判定被審計(jì)單位的情況、存在問題和提出預(yù)防措施的一系列活動(dòng)。審計(jì)評(píng)價(jià)的原則是指實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)過程中應(yīng)遵循的反映審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)在規(guī)律和客觀要求的準(zhǔn)則。原則對(duì)于流通企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的原則有以下幾點(diǎn)：1、依法評(píng)價(jià)的原則。審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)過程中必須以國(guó)家法律法規(guī)、規(guī)章制度、政策為依據(jù)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行分析、判斷、認(rèn)定，揭示違規(guī)違紀(jì)事實(shí)，在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)意見。2、堅(jiān)持實(shí)事求是，審到哪評(píng)價(jià)到哪的原則。審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)過程中，要嚴(yán)格按照辯證唯物主義的立場(chǎng)、觀點(diǎn)和方法，依據(jù)審計(jì)的內(nèi)容，實(shí)事求是地進(jìn)行分析、判斷。對(duì)審計(jì)幸未涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)不明確的不作評(píng)價(jià)，堅(jiān)持審計(jì)到哪評(píng)價(jià)到哪，準(zhǔn)確認(rèn)定審計(jì)事項(xiàng)，作出客觀公正的結(jié)論，使審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果符合客觀實(shí)際，經(jīng)得起實(shí)踐和歷史的檢驗(yàn)。3、抓住重點(diǎn)，講求實(shí)效的原則。企業(yè)審計(jì)涉及到人、財(cái)、物各個(gè)方面及供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)，審計(jì)人員沒有必要對(duì)每個(gè)方面、每個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都做出評(píng)價(jià)。在具體審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)努力突出{互價(jià)重點(diǎn)、抓住影響經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)真實(shí)、合法性效益的最主要因素，尤其是主方面的因素進(jìn)行深入分析、評(píng)價(jià)，力求揭示產(chǎn)生問題的深層次原因。4、堅(jiān)持謹(jǐn)慎態(tài)度，提高審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量的原則審計(jì)評(píng)價(jià)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，盡可能地采用“中性詞”，同時(shí)還需要審計(jì)人員有較寬的知識(shí)面和較強(qiáng)的綜合分析能力，這樣能作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，以提高審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。內(nèi)容1、對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性是會(huì)計(jì)法的基本要求，是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)和重要內(nèi)容：審計(jì)人員在審計(jì)過程中對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況較差，會(huì)計(jì)核算不合規(guī)，會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)負(fù)債、損益不實(shí)，造成會(huì)計(jì)信息失真的情況，根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定，出具審計(jì)意見書，對(duì)上述事項(xiàng)作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，對(duì)有意弄虛作假，使企業(yè)會(huì)計(jì)資判嚴(yán)重失真的情況除了出具審計(jì)意見書，作出其違規(guī)行為和會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失真的評(píng)價(jià)外，還應(yīng)向上級(jí)主管部門反映，在一定的范圍內(nèi)予以披露，以維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。2、對(duì)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)從財(cái)務(wù)收支的合法性合規(guī)性入手，對(duì)企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)政法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況作出評(píng)價(jià)，對(duì)有些企業(yè)在財(cái)務(wù)收支方面的違紀(jì)違規(guī)的事實(shí)數(shù)額較小、情節(jié)輕微的在揭示違規(guī)事實(shí)的同時(shí)，應(yīng)給予恰如其份的評(píng)價(jià)。對(duì)少數(shù)嚴(yán)重違法亂紀(jì)弄虛作假，損害國(guó)家利益的，除揭示其違紀(jì)事實(shí)外，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)認(rèn)定有嚴(yán)重遣及財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，并向主管部門和有關(guān)部門反映。對(duì)2000年7月1日以后的違紀(jì)行為應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)，追究其法律責(zé)任。3、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的有效性是經(jīng)營(yíng)成果和管理水平的綜合反映，是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容之一。對(duì)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)，首先，以營(yíng)業(yè)成罷，主營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)模及利潤(rùn)情況，盈利能力看營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率，資本利潤(rùn)率。其次，從投資收益看對(duì)外投資回報(bào)是否達(dá)到預(yù)期的效果，投資收益率是否高于銀行同期利潤(rùn)。再次，從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度看應(yīng)收賬款回收率，存貨周轉(zhuǎn)率，評(píng)價(jià)企業(yè)資金效益。第四，從測(cè)試企業(yè)流動(dòng)比率，速動(dòng)比率及資產(chǎn)負(fù)債率看企業(yè)的償債能力。通過以上分項(xiàng)指數(shù)的測(cè)試全面評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的有效性。4、從國(guó)有資產(chǎn)的完整性和安全性進(jìn)行評(píng)價(jià)。流通企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)是否完整和安全應(yīng)當(dāng)作為內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。評(píng)價(jià)可以從兩個(gè)方面入手：第一，所有者權(quán)益是否得到保障，第二，企業(yè)資產(chǎn)中是否存在潛虧因素，如應(yīng)收賬款中有無死賬，呆賬，庫(kù)存商品中實(shí)物的現(xiàn)存價(jià)值，數(shù)量，與賬面價(jià)值與數(shù)量的差距；待處理財(cái)產(chǎn)損失的掛賬，對(duì)外投資的損失等情況，都已經(jīng)或正在產(chǎn)生潛在虧損，反映了國(guó)有資產(chǎn)的流失，據(jù)此進(jìn)行評(píng)價(jià)。5、企業(yè)內(nèi)部控制制度科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)企業(yè)管理，保證會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，監(jiān)督國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律貫徹執(zhí)行以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效手段，也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，包括組織、實(shí)施、控制、監(jiān)督四個(gè)方面的內(nèi)容。所以評(píng)價(jià)應(yīng)從對(duì)內(nèi)部控制制度本身是否健全、合理人手，根據(jù)有關(guān)制度、辦法，檢查在執(zhí)行中是否有效，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。技術(shù)方法內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的技術(shù)方法：由于內(nèi)部審計(jì)是對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性，進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，目的是加強(qiáng)組織經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，所以，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的履行，是實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的根本要求，是為組織的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)服務(wù)的，但內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的發(fā)揮和履行，要受到內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的復(fù)雜化、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)方式、方法、手段、被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)信息的需求程度以及內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)信息的客觀性、科學(xué)性、相關(guān)性等相關(guān)因素的影響，所以內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)過程復(fù)雜，具體操作繁雜，它不是對(duì)被審計(jì)單位作出一種就事論事的簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)，而是要運(yùn)用一定的技術(shù)方法，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行總體的分析、判斷和評(píng)價(jià)，反映組織在管理、決策、經(jīng)營(yíng)、效益等方面存在的問題，揭示其未來發(fā)展趨勢(shì)，以便更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的作用，創(chuàng)造組織價(jià)值。（一）定量的方法1.總量分析與評(píng)價(jià)：就是從總體上對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性，進(jìn)行分析判斷、評(píng)價(jià)所采用的一種方法。通過檢查、核對(duì)有關(guān)賬戶金額、會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)賬簿的登記以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與分析，分析判斷組織的會(huì)計(jì)處理是否遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)的構(gòu)成比例及總額變化，對(duì)被審計(jì)單位成本費(fèi)用開支范圍的合理性，資金使用效率，組織的盈利水平和營(yíng)運(yùn)能力等相關(guān)方面，進(jìn)行全面地分析、評(píng)價(jià)，從而對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性及效益性的情況作出一個(gè)總體上的分析、判斷，并形成審計(jì)報(bào)告意見，以滿足組織管理層的決策需要，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的功能作用。2.差量分析與評(píng)價(jià)：根據(jù)實(shí)際發(fā)生值與目標(biāo)值（設(shè)定值）之間差異的變化情況，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法及效益，進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計(jì)意見的一種方法。通過被審計(jì)單位或項(xiàng)目實(shí)際提供的會(huì)計(jì)信息（資產(chǎn)、負(fù)債、成本、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等）同原來設(shè)置的目標(biāo)值進(jìn)行比較，兩者之間存在一個(gè)差異（正差異、負(fù)差異），通過對(duì)差量的分析判斷，可以反映被審計(jì)單位或項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況、盈利水平和營(yíng)運(yùn)能力，以考核被審計(jì)單位或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否達(dá)到經(jīng)濟(jì)、效率和效果，從而為被審計(jì)單位或項(xiàng)目作出一個(gè)恰當(dāng)?shù)姆治龊团袛?，以便組織加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。3.比率分析與評(píng)價(jià)：把組織同一時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表中若干相互關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目進(jìn)行比較，計(jì)算出比率，通過比率變化，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性，進(jìn)行分析判斷、評(píng)價(jià)所采用的一種方法，以反映組織的財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)成果，揭示組織未來的發(fā)展趨勢(shì)。比率分析有三種方式：結(jié)構(gòu)比率分析、效率比率分析、相關(guān)比率分析。其中，結(jié)構(gòu)比率分析，是指組織某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的構(gòu)成項(xiàng)目占總體項(xiàng)目的比率，通過該比率的變化，反映組織財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)及存在的問題。如：流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率；流動(dòng)負(fù)債占總負(fù)債的比率等等。效率比率分析，是指組織的某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入與產(chǎn)出的比率，通過該比率的變化，分析組織某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的盈利水平及經(jīng)濟(jì)效益的高低。如：成本利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率等。相關(guān)比率分析，是指組織某兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的比率，通過該比率的變化，可以反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間相互關(guān)系，分析組織的財(cái)務(wù)狀況及未來發(fā)展前景，如：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。4.趨勢(shì)分析與評(píng)價(jià)：是指組織選擇某兩期或者連續(xù)若干期相同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，計(jì)算百分比，通過百分比的變化，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，進(jìn)行分析、判斷、評(píng)價(jià)所采用的一種方法。指出其存在的問題，對(duì)組織的運(yùn)營(yíng)績(jī)效、盈利水平及未來的發(fā)展趨勢(shì)，作出一個(gè)客觀的公正的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)組織加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。如：比較財(cái)務(wù)報(bào)表法、比較財(cái)務(wù)比率法。5.相關(guān)分析與建立模型：相關(guān)分析，是指組織的一個(gè)變量同另一個(gè)變量的相互關(guān)系，可以是正相關(guān)的，也可以是負(fù)相關(guān)的。建立回歸模型，是指組織的一個(gè)變量變化引起另一個(gè)變量的變化或者一個(gè)變量變化引起若干個(gè)變量的變化時(shí)，可以通過建立如y=a+bx（a為常數(shù)項(xiàng)，b為回歸系數(shù)）的回歸模型方程，對(duì)變量之間的變化加以分析、判斷、評(píng)價(jià)，通過建立回歸模型，對(duì)組織變量之間的相關(guān)分析進(jìn)行量化，通過回歸模型估計(jì)值與實(shí)際值進(jìn)行比較，分析判斷有關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及誤差率并對(duì)新的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)。內(nèi)部審計(jì)人員通過利用相關(guān)分析和建立回歸模型，檢查、分析、判斷組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有關(guān)變量之間的相關(guān)程度及數(shù)據(jù)的合理性、真實(shí)性，指出組織在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、決策、效益等方面存在的問題，以便組織更好地加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。（二）定性的方法1.經(jīng)驗(yàn)判斷法：是指內(nèi)部審計(jì)人員，根據(jù)自己工作的經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)的專業(yè)知識(shí)水平，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，進(jìn)行分析判斷所采用的一種方法。很顯然，由于這種方法受內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平、工作經(jīng)歷、主觀意識(shí)等多種因素的影響，所以內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)論意見，往往帶有一定的片面性、主觀隨意性和不真實(shí)性，不能真實(shí)地反映被審計(jì)單位或項(xiàng)目的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，所以在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，很少采用這種方法。2.調(diào)查詢問法，是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性，采取詢問有關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人，調(diào)閱有關(guān)的賬簿資料，查看會(huì)議記錄及有關(guān)規(guī)章制度和文件，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支狀況及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，進(jìn)行分析、判斷、評(píng)價(jià)所采用的一種方法。同樣，這種評(píng)價(jià)方法也不能全面客觀地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，存在一定的局限性。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與相關(guān)技術(shù)方法的關(guān)系：（一）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)（報(bào)表）分析的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有內(nèi)在的聯(lián)系。財(cái)務(wù)報(bào)表分析包括：資產(chǎn)負(fù)債表分析、損益表分析、現(xiàn)金流量表分析等三個(gè)方面，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，可以反映組織的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利水平并揭示未來組織的發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)論是否真實(shí)合理，直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果