大企業(yè)稅務風險管理課件

大企業(yè)稅務風險管理國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司大企業(yè)稅務風險管理國家稅務總局1風險是什么？未來的不確定性對實現(xiàn)目標的影響風險是什么？未來的不確定性2扁鵲見魏文王魏文王問名醫(yī)扁鵲：“你們兄弟三人，到底哪一位醫(yī)術(shù)最好呢？”扁鵲見魏文王魏文王問名醫(yī)扁鵲：“你們兄弟三人，到底哪一位醫(yī)術(shù)3扁鵲答說：“大哥最好，二哥次之，我最差。”扁鵲答說：“大哥最好，二哥次之，我最差。”4文王再問：“那為什么你最出名呢？”文王再問：“那為什么你最出名呢？”5扁鵲答：“我大哥治病，是治病于病癥發(fā)作之前。由于普通人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出。”扁鵲答：“我大哥治病，是治病于病癥發(fā)作之前。由于普通人不知道6“我二哥治病，是治病于病癥初起之時。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于本鄉(xiāng)里。”“我二哥治病，是治病于病癥初起之時。一般人以為他只能治輕微的7“而我扁鵲治病，是治病于病癥嚴重之時。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針放血，在皮膚上敷藥等大動作，所以以為我醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國。”

“而我扁鵲治病，是治病于病癥嚴重之時。一般人都看到我在經(jīng)脈上8故事的啟示防勝于治以病人為中心良醫(yī)是孤獨的故事的啟示防勝于治92009年7月OECD稅收管理論壇大企業(yè)遵從管理工作組報告“經(jīng)濟全球化造就了業(yè)務龐大，架構(gòu)復雜，稅務風險多變且同時對各國稅收收入影響重大的大企業(yè)”2009年7月OECD稅收管理論壇大企業(yè)遵從管理工作組報告102009年7月OECD稅收管理論壇大企業(yè)遵從管理工作組報告“當前的全球金融危機進一步證明了好的公司治理制度和更高的公司管理透明度的重要性”“大企業(yè)的稅務風險管理會直接影響到其財務業(yè)績和聲譽，大企業(yè)的CEO和董事會越來越認識到稅務風險管理是公司治理不可缺少的一部分”“稅務風險管理已成為大多數(shù)國家稅收機構(gòu)管理大企業(yè)的基本原則和主要方法”2009年7月OECD稅收管理論壇大企業(yè)遵從管理工作組報告“11大企業(yè)的特征生產(chǎn)經(jīng)營復雜跨區(qū)域、跨國經(jīng)營應用信息科技手段從事管理統(tǒng)一的內(nèi)部制度與程序有合規(guī)、遵從的主觀意愿大企業(yè)的特征生產(chǎn)經(jīng)營復雜12稅務風險管理的背景大企業(yè)具有特殊的稅收遵從風險，應采取相對應的管理對策。優(yōu)化稅務部門的資源配置：企業(yè)自我遵從提前介入管理風險導向管理稅務風險管理的背景大企業(yè)具有特殊的稅收遵從風險，應采取相對應13稅務風險管理的思路管理和服務相結(jié)合管理重心前移提高企業(yè)自我遵從度實行差別化管理和針對性服務合理配置管理資源，降低稅收成本稅務風險管理的思路管理和服務相結(jié)合14管理和服務相結(jié)合提高稅收征管的質(zhì)量和效率建立服務型的征管模式保證重點稅源的管理股東利益最大化，但須以合法納稅為前提避免違法行為，控制稅務風險遵從度管理和服務相結(jié)合提高稅收征管的質(zhì)量和效率股東利益最大化，但須15管理重心前移事后管理發(fā)現(xiàn)性控制事前管理事中監(jiān)督預防性控制管理重心前移事前管理16差異化管理和針對性服務高風險中等風險低風險強制遵從輔導遵從自我遵從差異化管理和針對性服務中等風險低風險強制遵從輔導遵從自我遵從17合理配置管理資源控制重大稅收風險降低稅收成本合理配置管理資源控制重大稅收風險18了解企業(yè)及其環(huán)境評估風險實施針對性管理反饋和改進《指引》作為基礎(chǔ)大企業(yè)稅務風險管理信息系統(tǒng)提供支持制定個性化應對策略了解企業(yè)及其環(huán)境評估風險實施針對性管理反饋和改進《指引》作為19大企業(yè)稅務風險管理指引納稅遵從目標下的企業(yè)風險管理主要參考美國COSO和澳新AS/NZS4360注重流程與要素的結(jié)合立足大企業(yè)特點，重在解決實際問題大企業(yè)稅務風險管理指引納稅遵從目標下的企業(yè)風險管理20COSO五要素模型的稅務風險應用控制環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通監(jiān)控與反饋集團稅務申報稅務會計經(jīng)營過程中的稅務問題重大決策中的稅務問題企業(yè)部門稅務爭議和協(xié)商COSO五要素模型的稅務風險應用控制環(huán)境風險評估控制活動21基本框架6大部分總則稅務風險管理組織機構(gòu)，崗位和相應職責稅務風險識別和評估的機制和方法稅務風險控制和應對的機制和措施稅務信息管理體系和溝通機制稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制與企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的主要原因相對應基本框架6大部分221、總則納稅遵從目標下的企業(yè)稅務風險管理企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔1、總則納稅遵從目標下的企業(yè)稅務風險管理23稅務風險管理的目標稅務風險管理的目標24稅務風險管理環(huán)境遵紀守法、誠信納稅的理念企業(yè)文化建設高層參與員工樹立風險管理意識激勵約束機制內(nèi)部管理和外部監(jiān)管結(jié)合作為整體風險管理的一部分稅務風險管理環(huán)境遵紀守法、誠信納稅的理念25執(zhí)行方式不是強制執(zhí)行稅務機關(guān)參照指引對企業(yè)風險管理進行評價，并制定管理措施引導企業(yè)遵從確立基本原則企業(yè)量體裁衣執(zhí)行方式不是強制執(zhí)行262、稅務風險管理組織結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點和風險管理需要設立稅務風險管理機構(gòu)和崗位專門設立稅務部門或稅務崗位稅務部門提高級別2、稅務風險管理組織結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點和風險管理需要設立稅務風27稅務風險管理組織結(jié)構(gòu)首席財務官資金總監(jiān)（或副總裁）財務總監(jiān)（或副總裁）稅務總監(jiān)（或副總裁）稅務管理部門會計部門資金管理部門其他業(yè)務部門董事會稅務風險管理組織結(jié)構(gòu)首席財務官資金總監(jiān)（或副總裁）財務總監(jiān)（28總分機構(gòu)企業(yè)總機構(gòu)稅務部分支機構(gòu)稅務部/稅務管理崗分支機構(gòu)稅務部/稅務管理崗分支機構(gòu)稅務部/稅務管理崗總分機構(gòu)企業(yè)總機構(gòu)分支機構(gòu)分支機構(gòu)分支機構(gòu)29集團型企業(yè)集團總部稅務部采購部（稅務崗位）生產(chǎn)部（稅務崗位）銷售部（稅務崗位）子公司A稅務部或稅務崗位子公司B稅務部或稅務崗位子公司C稅務部或稅務崗位集團型企業(yè)集團總部稅務部采購部生產(chǎn)部銷售部子公司A稅務部或稅30職責權(quán)限企業(yè)稅務部門職責制訂和完善企業(yè)稅務風險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理建議；組織實施企業(yè)稅務風險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務風險并采取應對措施；

指導和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務風險管理工作；建立稅務風險管理的信息和溝通機制；組織稅務培訓，并向本企業(yè)其他部門提供稅務咨詢；承擔或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作；其他稅務風險管理職責稅務規(guī)劃的起草與審批；稅務資料的準備與審查；納稅申報表的填報與審批；稅款繳納劃撥憑證的填報與審批；發(fā)票購買、保管與財務印章保管；稅務風險事項的處置與事后檢查；其他應分離的稅務管理職責。不相容職責職責權(quán)限企業(yè)稅務部門職責制訂和完善企業(yè)稅務風險管理制度和其他31涉稅人員素質(zhì)專業(yè)資質(zhì)業(yè)務素質(zhì)職業(yè)操守后續(xù)教育涉稅人員素質(zhì)專業(yè)資質(zhì)323、稅務風險識別和評價收集信息風險識別風險分析風險評價3、稅務風險識別和評價收集信息33大企業(yè)風險因素（內(nèi)部）納稅意識組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務流程人員配備、職責分工和授權(quán)員工的職業(yè)操守和業(yè)務能力內(nèi)部控制制度缺失或不健全技術(shù)運用和信息溝通的欠缺稅收籌劃不當特殊原因造成的忽視大企業(yè)風險因素（內(nèi)部）納稅意識34大企業(yè)風險因素（外部）稅法不完善、不透明稅收征管措施不統(tǒng)一經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境的壓力大企業(yè)風險因素（外部）稅法不完善、不透明35稅務風險識別和評價分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度確定風險管理的優(yōu)先順序和策略平衡風險控制和控制成本的關(guān)系稅務風險識別和評價分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件364、稅務風險應對原則以成本效益原則以風險評估為前提把稅務風險納入公司整體管控機制的體系內(nèi)4、稅務風險應對原則以成本效益原則37稅務風險控制和應對措施建立有效的內(nèi)部控制機制制定稅務風險應對策略根據(jù)風險的不同特征采取人工控制機制或自動化控制機制自動控制（針對重復性、有規(guī)律性的稅務活動，如納稅申報、稅務會計常規(guī)處理等）人工控制（針對突發(fā)性、非常規(guī)性的，如特殊交易、稅務爭議處理等）根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律性和重大性建立預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制稅務風險控制和應對措施建立有效的內(nèi)部控制機制38稅務風險控制的流程和方法重大稅務風險全流程控制其他業(yè)務流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制稅務風險控制的流程和方法重大稅務風險39重大決策和交易的稅務風險控制整體稅務戰(zhàn)略和方針合并重組重大投資項目經(jīng)營模式改變內(nèi)部交易定價政策……稅務部人員參與重大決策的具體方案制定；重大決策制定前進行稅務影響分析和規(guī)劃、稅務盡職調(diào)查和相關(guān)稅務合規(guī)性復核；稅務人員和重大決策實施部門保持溝通，以完成實施過程中的相關(guān)稅務合規(guī)工作。重要風險控制關(guān)注點常用控制方式重大決策和交易的稅務風險控制整體稅務戰(zhàn)略和方針稅務部人員參與40大企業(yè)稅務風險管理課件41與稅務機關(guān)的互動重大事項報告制度稅務機關(guān)的作用輔導幫助共同控制稅務風險與稅務機關(guān)的互動重大事項報告制度425、稅務信息管理體系和溝通機制企業(yè)稅務風險控制前置介入企業(yè)信息系統(tǒng)的建立和完善過程信息數(shù)據(jù)的記錄、匯集、統(tǒng)計和處理完整性、真實性、及時性和準確性對風險控制有效性的影響稅務申報的正確性和及時性稅務會計處理完整和準確性（如數(shù)據(jù)統(tǒng)計的細分程度會影響稅務會計處理；固定資產(chǎn)折舊明細的建立、招待費用的匯集和分類及管理費用分配等）企業(yè)內(nèi)通用信息處理系統(tǒng)（SAP等）稅務管理專門系統(tǒng)（如申報管控系統(tǒng)）5、稅務信息管理體系和溝通機制企業(yè)稅務風險控制前置介入企業(yè)信43建立稅務風險管理的信息與溝通制度明確稅務相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務部門內(nèi)部、企業(yè)稅務部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層和管理層的溝通和反饋發(fā)現(xiàn)問題及時報告并采取應對措施企業(yè)與稅務機關(guān)和其他相關(guān)單位的有效溝通建立稅務風險管理的信息與溝通制度44大企業(yè)稅務風險管理的信息與溝通

信息傳遞信息處理財務部門信息收集財務信息業(yè)務部門稅務部門

資產(chǎn)信息決策信息報稅信息組織信息經(jīng)營信息管理層稅務機關(guān)其他單位大企業(yè)稅務風險管理的信息與溝通45利用信息技術(shù)手段對重復性、規(guī)律性的事項進行自動控制利用報表軟件進行自動申報建立稅務日歷建立稅務文檔數(shù)據(jù)庫建立法規(guī)數(shù)據(jù)庫監(jiān)控法規(guī)執(zhí)行利用信息技術(shù)手段對重復性、規(guī)律性的事項進行自動控制466、稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制稅務機關(guān)評估企業(yè)稅務部門評價審核內(nèi)控機構(gòu)評價中介機構(gòu)鑒證6、稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制稅務機關(guān)企業(yè)稅務部門評價審核47二、五大步驟二、五大步驟48目標工具方法1、稅務機關(guān)掌握的企業(yè)信息2、企業(yè)涉稅經(jīng)營和管理基本信息，3、相關(guān)第三方信息4、國際情報交換信息以及反避稅可比數(shù)據(jù)庫信息等《大企業(yè)數(shù)據(jù)采集分析平臺》《企業(yè)基本信息補充采集》模塊《稅務風險評估調(diào)查問卷》模塊信息采集以計算機系統(tǒng)為主，人工操作為輔。數(shù)據(jù)采集問卷調(diào)查實地調(diào)研1、了解企業(yè)及其環(huán)境目標工具方法1、稅務機關(guān)掌握的企業(yè)信息《大企業(yè)數(shù)據(jù)采集分析49風險識別風險分析評價風險報告1232、風險評估風險風險風險1232、風險評估50目標工具方法查找企業(yè)各業(yè)務單元、各項重要經(jīng)營活動及其重要業(yè)務流程中是否有涉稅風險，有哪些涉稅風險？企業(yè)涉稅風險信息風險特征庫對收集的風險管理信息進行加工處理行業(yè)風險特征庫多維度對比分析行業(yè)地區(qū)集團歷史數(shù)據(jù)對比分析風險識別風險識別目標工具方法查找企業(yè)各業(yè)務單元、各項重要經(jīng)營活動及其重要業(yè)務51目標工具方法對識別出的風險及其特征進行分析和描述風險發(fā)生可能性的高低、風險影響程度；評估風險對企業(yè)實現(xiàn)目標的影響程度、風險的價值等風險評估系統(tǒng)——分析評價模塊風險發(fā)生的可能性和頻率風險的嚴重性分析風險來源查找風險發(fā)生的原因和條件對風險進行排序風險分析評價風險分析評價目標工具方法對識別出的風險及其特征進行分析和描述風險發(fā)生可能52風險坐標圖風險坐標圖53目標工具方法出具風險評估報告，引導企業(yè)應對；根據(jù)風險評估報告，確定不同企業(yè)個性化管理措施（自查范圍、重點）風險評估系統(tǒng)——分析評價模塊根據(jù)風險評價和分析的結(jié)果，制作潛在的風險列表和企業(yè)風險等級排名，并將結(jié)果反饋到企業(yè)和征收稅務機關(guān)按高、中、低三等確定被評估企業(yè)的風險等級列示被評估企業(yè)的可能存在風險的領(lǐng)域和具體涉稅風險點風險報告風險報告目標工具方法出具風險評估報告，引導企業(yè)應對；風險評估系統(tǒng)——54風險評估的形式計算機評估為主、人工評估為輔定量評估和定性評估相結(jié)合動態(tài)循環(huán)的過程風險評估的形式計算機評估為主、人工評估為輔553、個性化應對策略確定的企業(yè)風險等級和具體風險排序采取不同策略分別應對高風險企業(yè)、中等風險企業(yè)和低風險企業(yè)重點關(guān)注帶有集團、行業(yè)和地區(qū)普遍性的遵從風險優(yōu)先處理排序靠前的重要風險著重防范和應對可能帶來重大稅收流失、反復出現(xiàn)的風險3、個性化應對策略確定的企業(yè)風險等級和具體風險排序56個性化應對策略模型納稅人風險等級針對性管理策略稽查，特別納稅調(diào)整，強制手段自查、重點檢查、APA約談、評估、輔導，自查一對一服務，高層解決訴求高風險較高風險中等風險低風險高風險低風險個性化應對策略模型納稅人風險等級針對性管理策略稽查，特別納稅57低風險企業(yè)降低風險評估的頻率（三年評估一次）采用案頭分析和企業(yè)自愿報送資料的方式少量抽查測試企業(yè)的稅務風險管理情況和效果優(yōu)化服務幫助企業(yè)應對風險實現(xiàn)自我遵從低風險企業(yè)降低風險評估的頻率（三年評估一次）58中等風險企業(yè)較低的風險評估和測試頻率（兩年一次）企業(yè)自查，稅務機關(guān)督導、復核事先應對稅務風險（預約定價安排、遵從保證協(xié)議等）幫助企業(yè)建立稅務風險管理機制跟蹤和監(jiān)控后續(xù)管理措施中等風險企業(yè)較低的風險評估和測試頻率（兩年一次）59高風險企業(yè)提高風險評估的頻率（每年定期評估）實時評估，隨時監(jiān)控企業(yè)情況實地評估測試、稅務審計和反避稅調(diào)查、移交稽查處理等約談企業(yè)管理層，幫助企業(yè)樹立遵從的理念輔助企業(yè)建立稅務風險管理機制高風險企業(yè)提高風險評估的頻率（每年定期評估）604、針對性管理一體化信息平臺扁平化管理建立互動溝通機制，快速響應企業(yè)訴求落實《大企業(yè)稅務風險管理指引》，指導企業(yè)建立和完善涉稅內(nèi)部控制和風險管理體系4、針對性管理一體化信息平臺61針對性管理建立行業(yè)風險特征庫，深入細化分類管理利用預約定價安排和遵從保證協(xié)議等手段，開展申報前風險控制指導企業(yè)開展稅收自查及其他自我遵從糾正行動開展稅務審計及反避稅調(diào)查稅務稽查及處罰針對性管理建立行業(yè)風險特征庫，深入細化分類管理625、風險管理的反饋和改進將風險管理發(fā)現(xiàn)的問題反饋至企業(yè)，提高企業(yè)自我遵從水平反饋至稅收政策和立法部門，幫助改進稅收立法反饋給一線征收部門，改進日常稅務管理5、風險管理的反饋和改進將風險管理發(fā)現(xiàn)的問題反饋至企業(yè)，提63

謝謝！大企業(yè)稅務風險管理課件64￥1111111111111111111111111111111222222222222222222222222222222222222222222222222222222223333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333344444＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜≧ɑ←‰ɡ?≥←‰???↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜↓×√㎜↓←②￥←‰???←‰???←‰???←‰???←‰???←‰??↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜↓×√㎜↓←②￥←‰???←‰???←‰???←‰???←‰???←‰???↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝￥1111111111111111111111111111165dskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsoxkbvoxlknvlkxncklvhsiudlknvknsklvnlksnvkjbsijvbksjvkskvbkjsbdvkklsvlnkclnvlknczxklnvlksndkvnksdvlkslkvlkczvlknspivhsojvposvnsknvlksnklhissoiyuregohkenklfvnosihvlmsdlvvnlknxclkvlkscnvlksdnkjvbsdkvklsndlkhsdoihfoisdnlnslkbvoishdovnlkznkjvgsoidnvposdnklvbkjsdhgoivhsonvlsnvhoisnvlnskvoisnvnsdlkhviusshoinvpnksgivhnosnvlkbxslkvnlkbxkvblkcxnvlknxlkvnoidskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodh66dsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8genklgb4klebtlkb5ktkeirh893y89ey698vhkrnelkhgi8eyokbnkdhf98hodfhxvy78fd678t9fdu90gys98y9shihixyv78dfhvifndovhf9f8yv9onvkobkwkjfegiudsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8genklgb4klebtlkb5ktkeirh893y89ey698vhkrnelkhgi8eyokbnkdhf98hodfhxvy78fd678t9fdu90gys98y9shihixyv78dfhvifndovhf9f8yv9onvkobkwkjfegiudsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8gendsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y46745643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcffgjhghkggggggggggggggggggg45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcfgkkkkkkkkkkkkkkkk45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcfgkkkkkkkkkkkkkkkkkkkk45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf4564345368dsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8genklgb4klebtlkb5ktkeirh893y89ey698vhkrnelkhgi8eyokbnkdhf98hodfhxvy78fd678t9fdu90gys98y9shihixyv78dfhvifndovhf9f8yv9onvkobkwkjfegiudsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8genklgb4klebtlkb5ktkeirh893y89ey698vhkrnelkhgi8eyokbnkdhf98hodfhxvy78fd678t9fdu90gys98y9shihixyv78dfhvifndovhf9f8yv9onvkobkwkjfegiudsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8gendsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y46956384866666gjfdghmghm56384866666gjfdghmghm

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“而我扁鵲治病，是治病于病癥嚴重之時。一般人都看到我在經(jīng)脈上79故事的啟示防勝于治以病人為中心良醫(yī)是孤獨的故事的啟示防勝于治802009年7月OECD稅收管理論壇大企業(yè)遵從管理工作組報告“經(jīng)濟全球化造就了業(yè)務龐大，架構(gòu)復雜，稅務風險多變且同時對各國稅收收入影響重大的大企業(yè)”2009年7月OECD稅收管理論壇大企業(yè)遵從管理工作組報告812009年7月OECD稅收管理論壇大企業(yè)遵從管理工作組報告“當前的全球金融危機進一步證明了好的公司治理制度和更高的公司管理透明度的重要性”“大企業(yè)的稅務風險管理會直接影響到其財務業(yè)績和聲譽，大企業(yè)的CEO和董事會越來越認識到稅務風險管理是公司治理不可缺少的一部分”“稅務風險管理已成為大多數(shù)國家稅收機構(gòu)管理大企業(yè)的基本原則和主要方法”2009年7月OECD稅收管理論壇大企業(yè)遵從管理工作組報告“82大企業(yè)的特征生產(chǎn)經(jīng)營復雜跨區(qū)域、跨國經(jīng)營應用信息科技手段從事管理統(tǒng)一的內(nèi)部制度與程序有合規(guī)、遵從的主觀意愿大企業(yè)的特征生產(chǎn)經(jīng)營復雜83稅務風險管理的背景大企業(yè)具有特殊的稅收遵從風險，應采取相對應的管理對策。優(yōu)化稅務部門的資源配置：企業(yè)自我遵從提前介入管理風險導向管理稅務風險管理的背景大企業(yè)具有特殊的稅收遵從風險，應采取相對應84稅務風險管理的思路管理和服務相結(jié)合管理重心前移提高企業(yè)自我遵從度實行差別化管理和針對性服務合理配置管理資源，降低稅收成本稅務風險管理的思路管理和服務相結(jié)合85管理和服務相結(jié)合提高稅收征管的質(zhì)量和效率建立服務型的征管模式保證重點稅源的管理股東利益最大化，但須以合法納稅為前提避免違法行為，控制稅務風險遵從度管理和服務相結(jié)合提高稅收征管的質(zhì)量和效率股東利益最大化，但須86管理重心前移事后管理發(fā)現(xiàn)性控制事前管理事中監(jiān)督預防性控制管理重心前移事前管理87差異化管理和針對性服務高風險中等風險低風險強制遵從輔導遵從自我遵從差異化管理和針對性服務中等風險低風險強制遵從輔導遵從自我遵從88合理配置管理資源控制重大稅收風險降低稅收成本合理配置管理資源控制重大稅收風險89了解企業(yè)及其環(huán)境評估風險實施針對性管理反饋和改進《指引》作為基礎(chǔ)大企業(yè)稅務風險管理信息系統(tǒng)提供支持制定個性化應對策略了解企業(yè)及其環(huán)境評估風險實施針對性管理反饋和改進《指引》作為90大企業(yè)稅務風險管理指引納稅遵從目標下的企業(yè)風險管理主要參考美國COSO和澳新AS/NZS4360注重流程與要素的結(jié)合立足大企業(yè)特點，重在解決實際問題大企業(yè)稅務風險管理指引納稅遵從目標下的企業(yè)風險管理91COSO五要素模型的稅務風險應用控制環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通監(jiān)控與反饋集團稅務申報稅務會計經(jīng)營過程中的稅務問題重大決策中的稅務問題企業(yè)部門稅務爭議和協(xié)商COSO五要素模型的稅務風險應用控制環(huán)境風險評估控制活動92基本框架6大部分總則稅務風險管理組織機構(gòu)，崗位和相應職責稅務風險識別和評估的機制和方法稅務風險控制和應對的機制和措施稅務信息管理體系和溝通機制稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制與企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的主要原因相對應基本框架6大部分931、總則納稅遵從目標下的企業(yè)稅務風險管理企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔1、總則納稅遵從目標下的企業(yè)稅務風險管理94稅務風險管理的目標稅務風險管理的目標95稅務風險管理環(huán)境遵紀守法、誠信納稅的理念企業(yè)文化建設高層參與員工樹立風險管理意識激勵約束機制內(nèi)部管理和外部監(jiān)管結(jié)合作為整體風險管理的一部分稅務風險管理環(huán)境遵紀守法、誠信納稅的理念96執(zhí)行方式不是強制執(zhí)行稅務機關(guān)參照指引對企業(yè)風險管理進行評價，并制定管理措施引導企業(yè)遵從確立基本原則企業(yè)量體裁衣執(zhí)行方式不是強制執(zhí)行972、稅務風險管理組織結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點和風險管理需要設立稅務風險管理機構(gòu)和崗位專門設立稅務部門或稅務崗位稅務部門提高級別2、稅務風險管理組織結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點和風險管理需要設立稅務風98稅務風險管理組織結(jié)構(gòu)首席財務官資金總監(jiān)（或副總裁）財務總監(jiān)（或副總裁）稅務總監(jiān)（或副總裁）稅務管理部門會計部門資金管理部門其他業(yè)務部門董事會稅務風險管理組織結(jié)構(gòu)首席財務官資金總監(jiān)（或副總裁）財務總監(jiān)（99總分機構(gòu)企業(yè)總機構(gòu)稅務部分支機構(gòu)稅務部/稅務管理崗分支機構(gòu)稅務部/稅務管理崗分支機構(gòu)稅務部/稅務管理崗總分機構(gòu)企業(yè)總機構(gòu)分支機構(gòu)分支機構(gòu)分支機構(gòu)100集團型企業(yè)集團總部稅務部采購部（稅務崗位）生產(chǎn)部（稅務崗位）銷售部（稅務崗位）子公司A稅務部或稅務崗位子公司B稅務部或稅務崗位子公司C稅務部或稅務崗位集團型企業(yè)集團總部稅務部采購部生產(chǎn)部銷售部子公司A稅務部或稅101職責權(quán)限企業(yè)稅務部門職責制訂和完善企業(yè)稅務風險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理建議；組織實施企業(yè)稅務風險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務風險并采取應對措施；

指導和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務風險管理工作；建立稅務風險管理的信息和溝通機制；組織稅務培訓，并向本企業(yè)其他部門提供稅務咨詢；承擔或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作；其他稅務風險管理職責稅務規(guī)劃的起草與審批；稅務資料的準備與審查；納稅申報表的填報與審批；稅款繳納劃撥憑證的填報與審批；發(fā)票購買、保管與財務印章保管；稅務風險事項的處置與事后檢查；其他應分離的稅務管理職責。不相容職責職責權(quán)限企業(yè)稅務部門職責制訂和完善企業(yè)稅務風險管理制度和其他102涉稅人員素質(zhì)專業(yè)資質(zhì)業(yè)務素質(zhì)職業(yè)操守后續(xù)教育涉稅人員素質(zhì)專業(yè)資質(zhì)1033、稅務風險識別和評價收集信息風險識別風險分析風險評價3、稅務風險識別和評價收集信息104大企業(yè)風險因素（內(nèi)部）納稅意識組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務流程人員配備、職責分工和授權(quán)員工的職業(yè)操守和業(yè)務能力內(nèi)部控制制度缺失或不健全技術(shù)運用和信息溝通的欠缺稅收籌劃不當特殊原因造成的忽視大企業(yè)風險因素（內(nèi)部）納稅意識105大企業(yè)風險因素（外部）稅法不完善、不透明稅收征管措施不統(tǒng)一經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境的壓力大企業(yè)風險因素（外部）稅法不完善、不透明106稅務風險識別和評價分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度確定風險管理的優(yōu)先順序和策略平衡風險控制和控制成本的關(guān)系稅務風險識別和評價分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件1074、稅務風險應對原則以成本效益原則以風險評估為前提把稅務風險納入公司整體管控機制的體系內(nèi)4、稅務風險應對原則以成本效益原則108稅務風險控制和應對措施建立有效的內(nèi)部控制機制制定稅務風險應對策略根據(jù)風險的不同特征采取人工控制機制或自動化控制機制自動控制（針對重復性、有規(guī)律性的稅務活動，如納稅申報、稅務會計常規(guī)處理等）人工控制（針對突發(fā)性、非常規(guī)性的，如特殊交易、稅務爭議處理等）根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律性和重大性建立預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制稅務風險控制和應對措施建立有效的內(nèi)部控制機制109稅務風險控制的流程和方法重大稅務風險全流程控制其他業(yè)務流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制稅務風險控制的流程和方法重大稅務風險110重大決策和交易的稅務風險控制整體稅務戰(zhàn)略和方針合并重組重大投資項目經(jīng)營模式改變內(nèi)部交易定價政策……稅務部人員參與重大決策的具體方案制定；重大決策制定前進行稅務影響分析和規(guī)劃、稅務盡職調(diào)查和相關(guān)稅務合規(guī)性復核；稅務人員和重大決策實施部門保持溝通，以完成實施過程中的相關(guān)稅務合規(guī)工作。重要風險控制關(guān)注點常用控制方式重大決策和交易的稅務風險控制整體稅務戰(zhàn)略和方針稅務部人員參與111大企業(yè)稅務風險管理課件112與稅務機關(guān)的互動重大事項報告制度稅務機關(guān)的作用輔導幫助共同控制稅務風險與稅務機關(guān)的互動重大事項報告制度1135、稅務信息管理體系和溝通機制企業(yè)稅務風險控制前置介入企業(yè)信息系統(tǒng)的建立和完善過程信息數(shù)據(jù)的記錄、匯集、統(tǒng)計和處理完整性、真實性、及時性和準確性對風險控制有效性的影響稅務申報的正確性和及時性稅務會計處理完整和準確性（如數(shù)據(jù)統(tǒng)計的細分程度會影響稅務會計處理；固定資產(chǎn)折舊明細的建立、招待費用的匯集和分類及管理費用分配等）企業(yè)內(nèi)通用信息處理系統(tǒng)（SAP等）稅務管理專門系統(tǒng)（如申報管控系統(tǒng)）5、稅務信息管理體系和溝通機制企業(yè)稅務風險控制前置介入企業(yè)信114建立稅務風險管理的信息與溝通制度明確稅務相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務部門內(nèi)部、企業(yè)稅務部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層和管理層的溝通和反饋發(fā)現(xiàn)問題及時報告并采取應對措施企業(yè)與稅務機關(guān)和其他相關(guān)單位的有效溝通建立稅務風險管理的信息與溝通制度115大企業(yè)稅務風險管理的信息與溝通

信息傳遞信息處理財務部門信息收集財務信息業(yè)務部門稅務部門

資產(chǎn)信息決策信息報稅信息組織信息經(jīng)營信息管理層稅務機關(guān)其他單位大企業(yè)稅務風險管理的信息與溝通116利用信息技術(shù)手段對重復性、規(guī)律性的事項進行自動控制利用報表軟件進行自動申報建立稅務日歷建立稅務文檔數(shù)據(jù)庫建立法規(guī)數(shù)據(jù)庫監(jiān)控法規(guī)執(zhí)行利用信息技術(shù)手段對重復性、規(guī)律性的事項進行自動控制1176、稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制稅務機關(guān)評估企業(yè)稅務部門評價審核內(nèi)控機構(gòu)評價中介機構(gòu)鑒證6、稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制稅務機關(guān)企業(yè)稅務部門評價審核118二、五大步驟二、五大步驟119目標工具方法1、稅務機關(guān)掌握的企業(yè)信息2、企業(yè)涉稅經(jīng)營和管理基本信息，3、相關(guān)第三方信息4、國際情報交換信息以及反避稅可比數(shù)據(jù)庫信息等《大企業(yè)數(shù)據(jù)采集分析平臺》《企業(yè)基本信息補充采集》模塊《稅務風險評估調(diào)查問卷》模塊信息采集以計算機系統(tǒng)為主，人工操作為輔。數(shù)據(jù)采集問卷調(diào)查實地調(diào)研1、了解企業(yè)及其環(huán)境目標工具方法1、稅務機關(guān)掌握的企業(yè)信息《大企業(yè)數(shù)據(jù)采集分析120風險識別風險分析評價風險報告1232、風險評估風險風險風險1232、風險評估121目標工具方法查找企業(yè)各業(yè)務單元、各項重要經(jīng)營活動及其重要業(yè)務流程中是否有涉稅風險，有哪些涉稅風險？企業(yè)涉稅風險信息風險特征庫對收集的風險管理信息進行加工處理行業(yè)風險特征庫多維度對比分析行業(yè)地區(qū)集團歷史數(shù)據(jù)對比分析風險識別風險識別目標工具方法查找企業(yè)各業(yè)務單元、各項重要經(jīng)營活動及其重要業(yè)務122目標工具方法對識別出的風險及其特征進行分析和描述風險發(fā)生可能性的高低、風險影響程度；評估風險對企業(yè)實現(xiàn)目標的影響程度、風險的價值等風險評估系統(tǒng)——分析評價模塊風險發(fā)生的可能性和頻率風險的嚴重性分析風險來源查找風險發(fā)生的原因和條件對風險進行排序風險分析評價風險分析評價目標工具方法對識別出的風險及其特征進行分析和描述風險發(fā)生可能123風險坐標圖風險坐標圖124目標工具方法出具風險評估報告，引導企業(yè)應對；根據(jù)風險評估報告，確定不同企業(yè)個性化管理措施（自查范圍、重點）風險評估系統(tǒng)——分析評價模塊根據(jù)風險評價和分析的結(jié)果，制作潛在的風險列表和企業(yè)風險等級排名，并將結(jié)果反饋到企業(yè)和征收稅務機關(guān)按高、中、低三等確定被評估企業(yè)的風險等級列示被評估企業(yè)的可能存在風險的領(lǐng)域和具體涉稅風險點風險報告風險報告目標工具方法出具風險評估報告，引導企業(yè)應對；風險評估系統(tǒng)——125風險評估的形式計算機評估為主、人工評估為輔定量評估和定性評估相結(jié)合動態(tài)循環(huán)的過程風險評估的形式計算機評估為主、人工評估為輔1263、個性化應對策略確定的企業(yè)風險等級和具體風險排序采取不同策略分別應對高風險企業(yè)、中等風險企業(yè)和低風險企業(yè)重點關(guān)注帶有集團、行業(yè)和地區(qū)普遍性的遵從風險優(yōu)先處理排序靠前的重要風險著重防范和應對可能帶來重大稅收流失、反復出現(xiàn)的風險3、個性化應對策略確定的企業(yè)風險等級和具體風險排序127個性化應對策略模型納稅人風險等級針對性管理策略稽查，特別納稅調(diào)整，強制手段自查、重點檢查、APA約談、評估、輔導，自查一對一服務，高層解決訴求高風險較高風險中等風險低風險高風險低風險個性化應對策略模型納稅人風險等級針對性管理策略稽查，特別納稅128低風險企業(yè)降低風險評估的頻率（三年評估一次）采用案頭分析和企業(yè)自愿報送資料的方式少量抽查測試企業(yè)的稅務風險管理情況和效果優(yōu)化服務幫助企業(yè)應對風險實現(xiàn)自我遵從低風險企業(yè)降低風險評估的頻率（三年評估一次）129中等風險企業(yè)較低的風險評估和測試頻率（兩年一次）企業(yè)自查，稅務機關(guān)督導、復核事先應對稅務風險（預約定價安排、遵從保證協(xié)議等）幫助企業(yè)建立稅務風險管理機制跟蹤和監(jiān)控后續(xù)管理措施中等風險企業(yè)較低的風險評估和測試頻率（兩年一次）130高風險企業(yè)提高風險評估的頻率（每年定期評估）實時評估，隨時監(jiān)控企業(yè)情況實地評估測試、稅務審計和反避稅調(diào)查、移交稽查處理等約談企業(yè)管理層，幫助企業(yè)樹立遵從的理念輔助企業(yè)建立稅務風險管理機制高風險企業(yè)提高風險評估的頻率（每年定期評估）1314、針對性管理一體化信息平臺扁平化管理建立互動溝通機制，快速響應企業(yè)訴求落實《大企業(yè)稅務風險管理指引》，指導企業(yè)建立和完善涉稅內(nèi)部控制和風險管理體系4、針對性管理一體化信息平臺132針對性管理建立行業(yè)風險特征庫，深入細化分類管理利用預約定價安排和遵從保證協(xié)議等手段，開展申報前風險控制指導企業(yè)開展稅收自查及其他自我遵從糾正行動開展稅務審計及反避稅調(diào)查稅務稽查及處罰針對性管理建立行業(yè)風險特征庫，深入細化分類管理1335、風險管理的反饋和改進將風險管理發(fā)現(xiàn)的問題反饋至企業(yè)，提高企業(yè)自我遵從水平反饋至稅收政策和立法部門，幫助改進稅收立法反饋給一線征收部門，改進日常稅務管理5、風險管理的反饋和改進將風險管理發(fā)現(xiàn)的問題反饋至企業(yè)，提134

謝謝！大企業(yè)稅務風險管理課件135￥1111111111111111111111111111111222222222222222222222222222222222222222222222222222222223333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333344444＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜≧ɑ←‰ɡ?≥←‰???↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜↓×√㎜↓←②￥←‰???←‰???←‰???←‰???←‰???←‰??↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜↓×√㎜↓←②￥←‰???←‰???←‰???←‰???←‰???←‰???↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝￥11111111111111111111111111111136dskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsoxkbvoxlknvlkxncklvhsiudlknvknsklvnlksnvkjbsijvbksjvkskvbkjsbdvkklsvlnkclnvlknczxklnvlksndkvnksdvlkslkvlkczvlknspivhsojvposvnsknvlksnklhissoiyuregohkenklfvnosihvlmsdlvvnlknxclkvlkscnvlksdnkjvbsdkvklsndlkhsdoihfoisdnlnslkbvoishdovnlkznkjvgsoidnvposdnklvbkjsdhgoivhsonvlsnvhoisnvlnskvoisnvnsdlkhviusshoinvpnksgivhnosnvlkbxslkvnlkbxkvblkcxnvlknxlkvnoidskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodh137dsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8genklgb4klebtlkb5ktkeirh893y89ey698vhkrnelkhgi8eyokbnkdhf98hodfhxvy78fd678t9fdu90gys98y9shihixyv78dfhvifndovhf9f8yv9onvkobkwkjfegiudsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8genklgb4klebtlkb5ktkeirh893y89ey698vhkrnelkhgi8eyokbnkdhf98hodfhxvy78fd678t9fdu90gys98y9shihixyv78dfhvifndovhf9f8yv9onvkobkwkjfegiudsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8gendsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y413845643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcffgjhg