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營業(yè)費用、管理費用、資產(chǎn)減值損失、投資收益、營業(yè)外收入及支出六個科目

基本審計程序介紹2015年7月Clientname-Event-PresentationtitlePage1目錄一、前言二、營業(yè)費用及管理費用三、資產(chǎn)減值損失四、投資收益五、營業(yè)外收入及支出六、結(jié)語前言一、什么是審計？二、我們是誰？三、我們需要干什么？Page1審計官方理解：審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。試算理解：審查評價+數(shù)據(jù)分析計算=提供恰當合理的解決方案Page2審計人員我們是誰？我們不是regulators，我們不是waiter，我們是solver。Page3審計工作我們需要干什么？一、了解被審計單位綜合信息二、閱讀被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)三、編制審計資料清單四、執(zhí)行審計程序五、發(fā)現(xiàn)問題六、解決問題Page4營業(yè)費用及管理費用概念審計目標審計程序選擇重點關(guān)注事項及核心程序底稿編制介紹Page5營業(yè)費用：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用，發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。Page6營業(yè)費用及管理費用管理費用：核算為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、中介機構(gòu)費、咨詢、顧問費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。

不符合資本化條件的固定資產(chǎn)大修理費用也在本科目核算。Page7營業(yè)費用及管理費用審計目標：發(fā)生有沒有？完整性全不全？準確性對不對？截止過期沒？分類動靜大嗎？Page8營業(yè)費用及管理費用審計程序：獲取或編制費用明細表，復(fù)核金額是否正確。進行分析，包括：各項目所占總額比重及變動趨勢；營業(yè)費用各項目與主營業(yè)務(wù)收入的比率及變動趨勢；各月項目發(fā)生額及占總額的比率的變動，與上年的比較；實際金額與預(yù)算差異的比較分析；同行業(yè)類似費用率的比較分析等。對于變動原因應(yīng)在底稿中詳細說明。Page9營業(yè)費用及管理費用審計程序：各明細項目的設(shè)置與核算內(nèi)容是否與上期保持一致。重要、異常項目檢查，是否超標、審批手續(xù)是否齊全、原始憑證是否合法。檢查銷售傭金、產(chǎn)品質(zhì)量保證、排污費、董事會費等特殊項目是否按規(guī)定提取或支付。截止測試，抽取資產(chǎn)負債表日前后若干天的記賬憑證檢查原始憑證日期。Page10營業(yè)費用及管理費用重點關(guān)注事項和核心審計程序：費用明細項目發(fā)生額與相關(guān)資產(chǎn)、負債科目的勾稽關(guān)系，如：存貨中低值易耗品領(lǐng)用；固定資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)累計攤銷；長期待攤費用攤銷；應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生額；應(yīng)交稅費；預(yù)計負債科目等。充分關(guān)注管理費用中房產(chǎn)稅金（1.2%)、車船使用稅(480元/年）、土地使用稅（2-30元/平方米）、印花稅（0.3‰）、礦產(chǎn)資源使用費等與有關(guān)資產(chǎn)或交易金額是否相符。Page11營業(yè)費用及管理費用重點關(guān)注事項和核心審計程序：關(guān)注費用中是否有訴訟費、律師費、顧問費等項目支出，很可能存在未決訴訟、或有負債等等披露事項，發(fā)現(xiàn)線索不能放過。關(guān)注企業(yè)所得稅法規(guī)定不準予稅前抵扣項目的發(fā)生額，比如：業(yè)務(wù)招待費、職工福利費及工會經(jīng)費等、傭金、預(yù)計產(chǎn)品責任保證、廣告費等等。Page12營業(yè)費用及管理費用重點關(guān)注事項和核心審計程序：關(guān)注是否存在直接在費用中列支個人報酬，未代扣代繳個人所得稅的問題。關(guān)注企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全、有效，審批手續(xù)是否齊全，同時異常項目應(yīng)該有合同基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)支撐。根據(jù)不同的行業(yè)和企業(yè)的具體情況，關(guān)注重點有所區(qū)別，一定要區(qū)別對待。例如：機器制造企業(yè)的運輸費用比較大，應(yīng)該重點關(guān)注等。Page13營業(yè)費用及管理費用底稿介紹：審計程序表審計調(diào)整分錄、審定表明細表同期比較表、與收入金額分析合同核對及查驗特殊項目測算與銀行對賬單的核對截止測試憑證檢查測試Page13營業(yè)費用及管理費用概念重點關(guān)注事項及核心程序底稿編制介紹Page14營業(yè)外收入營業(yè)外收入：主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

※長期股權(quán)投資初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額的部分、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的情況等也會涉及營業(yè)外收入科目。Page15營業(yè)外收入重點關(guān)注事項和核心審計程序：老準則：盤盈的固定資產(chǎn)在盤點當期計入營業(yè)外收入。新準則規(guī)定：固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理。債務(wù)重組利得的確認：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。Page16營業(yè)外收入重點關(guān)注事項和核心審計程序：以前：具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計入專項應(yīng)付款，待完工時，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷?，F(xiàn)在：先判斷是屬于政府補助，還是政府的資本性投入。政府補助應(yīng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助分別進行處理，計入當期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。Page17營業(yè)外收入重點關(guān)注事項和核心審計程序：政府補助收入須取得政府的有關(guān)批準文件，會計報表附注中披露性質(zhì)。應(yīng)與固定資產(chǎn)清理或無形資產(chǎn)科目等核對是否相符。盤盈收入考慮是否正常，充分關(guān)注是否有可能盤盈。Page18營業(yè)外收入底稿介紹：審計程序表審計調(diào)整分錄、審定表明細表憑證檢查測試Page18營業(yè)外收入概念重點關(guān)注事項及核心程序底稿編制介紹Page19營業(yè)外支出營業(yè)外支出：核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰息支出等?！蜃匀粸?zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，扣除處置收入、保險賠償和責任人的賠償后，凈損失也計入營業(yè)外支出。Page20營業(yè)外支出重點關(guān)注事項和核心審計程序：檢查非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款支出、各種贊助費支出是否進行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。公益救濟性捐贈是否按稅法規(guī)定進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，扣除限額12%。罰款支出是否涉及違反環(huán)保法等法規(guī)，是否對企業(yè)的正常經(jīng)營產(chǎn)生影響。關(guān)注企業(yè)的合法經(jīng)營問題。Page21營業(yè)外支出重點關(guān)注事項和核心審計程序：捐贈支出是否經(jīng)過適當審批，盤虧、毀損及非常損失是否經(jīng)過審批，是否有責任人承擔責任、是否收到保險賠款等事項應(yīng)充分關(guān)注。應(yīng)與固定資產(chǎn)清理或無形資產(chǎn)科目等核對是否相符。Page22營業(yè)外支出重點關(guān)注事項和核心審計程序：固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失,屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失,借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目,屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的,借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目固定資產(chǎn)的清理和報廢的區(qū)別Page23營業(yè)外支出底稿介紹：審計程序表審計調(diào)整分錄、審定表明細表憑證檢查測試Page24營業(yè)外支出概念重點關(guān)注事項及核心程序底稿編制介紹Page25投資收益投資收益：對外投資所取得的利潤、股利和債券利息等收入減去投資損失后的凈收益?！安粍?wù)正業(yè)”的收益Page26投資收益重點關(guān)注事項和核心審計程序：注意投資收益的分類注意投資收益相關(guān)審計證據(jù)的搜集注意與相關(guān)資產(chǎn)科目審計人員的溝通協(xié)調(diào)Page27投資收益底稿介紹：審計程序表審計調(diào)整分錄、審定表明細表憑證檢查測試Page28投資收益概念重點關(guān)注事項及核心程序底稿編制介紹Page29資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失：是指因資產(chǎn)的賬面價值高于其可回收金額而造成的損失。資產(chǎn)減值的主要范圍包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值?！暗鴥r了的資產(chǎn)”長期資產(chǎn)減值計提之后不能轉(zhuǎn)回Page31資產(chǎn)減值損失重點關(guān)注事項和核心審計程序：勾稽關(guān)系在哪里