增值稅轉(zhuǎn)型政策專題培訓(xùn)課件

增值稅轉(zhuǎn)型政策專題培訓(xùn)中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室馬秀卿mmxxqq2001@增值稅轉(zhuǎn)型政策專題培訓(xùn)中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室1提綱一、目前出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策介紹二、什么是消費(fèi)型增值稅三、增值稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容

四、增值稅實(shí)施條例(草案)修改主要內(nèi)容五、營業(yè)稅、消費(fèi)稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容

六、增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)務(wù)操作七、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理八、增值稅轉(zhuǎn)型前期籌謀九、資源綜合利用增值稅通知及再生資源增值稅通知解讀提綱一、目前出臺增值2一、目前出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策介紹中國的第一大稅種——增值稅的轉(zhuǎn)型改革已經(jīng)醞釀多年。目前出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策及配套稅收法規(guī)有：1、中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號）2、中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第539號）3、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第540號）。4、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年東北中部和蒙東地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知財(cái)稅[2008]141號

一、目前出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策介紹中國的第一大稅種——增值稅的3一、目前出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策介紹5、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知財(cái)稅[2008]156號6、國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知財(cái)稅[2008]157號同時，為貫徹實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的實(shí)施細(xì)則也將馬上出臺。企業(yè)盡早了解增值稅的轉(zhuǎn)型政策，認(rèn)真研究新政策，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，做好投資決策，可以最大限度地從增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)稅收政策中獲益。早做準(zhǔn)備、前期籌謀是十分必要的。一、目前出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策介紹5、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資4二、增值稅勢在必行目前在全球經(jīng)濟(jì)放緩、美國金融風(fēng)暴加劇、全球經(jīng)濟(jì)衰退的影響下，中國正面臨著經(jīng)濟(jì)增長下滑的風(fēng)險(xiǎn)。今年上半年，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值同比增長10.4%，增速同比回落1.8個百分點(diǎn)。由于多種因素作用，中小企業(yè)面臨經(jīng)營困難，上半年全國6.7萬家中小企業(yè)倒閉。面對復(fù)雜的國際環(huán)境和嚴(yán)峻的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢，財(cái)政政策應(yīng)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮更大作用，在進(jìn)行有針對性的局部、重點(diǎn)調(diào)控同時，還需進(jìn)一步加快稅制改革，使一些涉及全局、惠及整體的稅收政策早日實(shí)施。2004年開始，我國已在東北地區(qū)、中部部分地區(qū)、內(nèi)蒙東部地區(qū)，汶川地震重災(zāi)區(qū)進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)工作，這是稅制改革中的一項(xiàng)具有重要意義的舉措。試點(diǎn)作為稅制改革的重要一步是十分必要的，但長時間的引而不發(fā)不利于增值稅“鏈條”的完整性以上種種因素，為增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實(shí)施創(chuàng)造了條件。這意味著，增值稅轉(zhuǎn)型的全面實(shí)施將對企業(yè)有明顯的減負(fù)作用，有助于增強(qiáng)企業(yè)活提高經(jīng)濟(jì)效益。此外，增值稅轉(zhuǎn)型改革減少了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，隱含在和增值稅有關(guān)的這些商品上的稅收減少了，企業(yè)的產(chǎn)品就有了降價的空間，這對從源頭上控制通脹也將產(chǎn)生積極影響。以幫助更多企業(yè)渡過難關(guān)。二、增值稅勢在必行目前在全球經(jīng)濟(jì)放緩、美國金融風(fēng)暴加劇5三、什么是消費(fèi)型增值稅增值稅是在銷售、生產(chǎn)、修理，進(jìn)口等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)交納的稅種，為流轉(zhuǎn)稅增值稅的特點(diǎn)是全覆蓋、全鏈條，全抵扣。增值稅僅對產(chǎn)品增加值交稅，我們所說的道道交稅。多增值，多交稅，少增值，少繳稅，從而避免重復(fù)納稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。增值稅是間接稅，交稅人與負(fù)稅人不一致，與所得稅不一樣，所得稅是直接稅，稅款由交稅人負(fù)擔(dān)。增值稅使銷售者對交稅不會產(chǎn)生資金壓力。增值稅是價外稅，交納增值稅不影響企業(yè)成本，只影響現(xiàn)金流，對企業(yè)利潤形成沒有影響。正是增值稅的這些特點(diǎn)，在法國1954年首先建立了增值稅制后，受到各國歡迎,短短50年，增值稅就在140多個國家實(shí)行。三、什么是消費(fèi)型增值稅增值稅是在銷售、生產(chǎn)、修理，進(jìn)口6三、什么是消費(fèi)型增值稅按外購固定資產(chǎn)處理不同，可將增值稅分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時，不允許將外購固定資產(chǎn)的價款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”。生產(chǎn)型增值稅稅基中包含了外購固定資產(chǎn)價值，存在重復(fù)扣稅，屬于不徹底的增值稅。三、什么是消費(fèi)型增值稅按外購固定資產(chǎn)處理不同，可將增值7三、什么是消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅，從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱“消費(fèi)型增值稅”。消費(fèi)型增值稅可以消除重復(fù)征稅問題，有利于技術(shù)進(jìn)步，是世界上普遍采用的一種類型。收入性增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時，按將外購固定資產(chǎn)折舊部分從商品和勞務(wù)銷售額中扣除，其稅基總值與國民收入總值一致，故稱“收入型增值稅”三、什么是消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅8

四、增值稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容

1、執(zhí)行日期自2009年1月1日起執(zhí)行2、在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；3、為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外；

四、增值稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容1、執(zhí)行日期自20099四、增值稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容4、取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；5、將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％；6、將礦產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17％；7、征期延長至15日,小規(guī)模納稅人增加一檔征期季度報(bào)稅。具體那些小規(guī)模納稅人可以季度交稅,由主管稅務(wù)門決定。四、增值稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容4、取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政10五、取消的進(jìn)口設(shè)備免稅政策是那幾個？此次改革要取消的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策，主要是指：1、《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）2、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵外商投資意見的通知》（國辦發(fā)[1999]73號）規(guī)定的增值稅免稅政策。

五、取消的進(jìn)口設(shè)備免稅政策是那幾個？此次改革要取消的進(jìn)口設(shè)備11五、取消的進(jìn)口設(shè)備免稅政策是那幾個？以上政策是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺的，存在較多的問題，主要有：一是進(jìn)口免稅設(shè)備范圍過寬，客觀上形成了對國產(chǎn)設(shè)備的歧視，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國產(chǎn)化和我國裝備制造業(yè)的振興；二是內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，形成對內(nèi)資企業(yè)的歧視；三是為在一定程度上平衡國產(chǎn)設(shè)備和進(jìn)口設(shè)備之間的稅收負(fù)擔(dān)，出臺了對外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅等優(yōu)惠政策，影響了稅制的規(guī)范。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的規(guī)范方式替代，原來對進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在，這一政策應(yīng)予停止執(zhí)行。五、取消的進(jìn)口設(shè)備免稅政策是那幾個？以上政策是在我國12五、取消的進(jìn)口設(shè)備免稅政策是那幾個？外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，并且進(jìn)口設(shè)備免稅政策將停止執(zhí)行，因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策應(yīng)相應(yīng)停止執(zhí)行五、取消的進(jìn)口設(shè)備免稅政策是那幾個？外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備13六、小規(guī)模納稅人稅率下降到3%由于轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶），由于是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會因轉(zhuǎn)型改革而降低?，F(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4%的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率?？紤]到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。但會降低小規(guī)模納稅人變成一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。六、小規(guī)模納稅人稅率下降到3%由于轉(zhuǎn)型改革的對象是增值14七、申報(bào)期延長至15天，小規(guī)模納稅人納稅期限為一季度將增值稅納稅申報(bào)期限從10天統(tǒng)一延長至15天，并將為小規(guī)模納稅人增設(shè)一檔一個季度的納稅期限，近年來，隨著一窗式管理、網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上認(rèn)證等措施的推行，納稅人辦稅效率大為提高，但在個別環(huán)節(jié)上還有待改善，尤其是臨近申報(bào)期結(jié)束時，辦稅服務(wù)廳內(nèi)排隊(duì)現(xiàn)象較為突出，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)造成了很大壓力，納稅人意見也較大。為了更好地緩解申報(bào)壓力，原總局謝旭人局長在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，建議將納稅期限由最長10天調(diào)整為15天，以減少排隊(duì)等候時間，方便納稅人。此外，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。七、申報(bào)期延長至15天，小規(guī)模納稅人納稅期限為一季度15八、將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％

由于1994年稅制改革時部分礦產(chǎn)品仍實(shí)行計(jì)劃價格和計(jì)劃調(diào)撥、歷史遺留問題較多、采掘業(yè)整體不景氣，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17%調(diào)整為13%。這一政策對采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問題，主要有：一是對不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來，政策效果并不明顯；四是導(dǎo)致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。為解決上述問題，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用角度，需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17%。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不因此增加或減少收入。此外，轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，也將抵消其因稅率提高而增加的部分稅負(fù)。八、將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％16九、其他規(guī)范內(nèi)容1、補(bǔ)充規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品（13%）運(yùn)輸費(fèi)用（7%）扣除率2、收入時間的確定：明確先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。舊條例：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。新條例：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。強(qiáng)調(diào)開票時間的重要性，與所得稅規(guī)定區(qū)別。所得稅強(qiáng)調(diào)的是所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時間時間。九、其他規(guī)范內(nèi)容1、補(bǔ)充規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品（13%）運(yùn)輸費(fèi)用（17九、其他規(guī)范內(nèi)容帶來問題:如果是開具的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，由于對方取得了增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，從增值稅的鏈條來考慮，這樣的規(guī)定自然是非常合理的。但是如果開具的是普通發(fā)票，如果提前開票就要提前確定收入，確實(shí)存在一些操作性的問題，例如超市銷售購物卡,企業(yè)要求先行開具發(fā)票，此時由于用戶沒有提貨，不知道將來用戶是購買13稅率的貨物，還是購買17稅率的貨物，因此無法征稅。而將來用戶購買貨物的時候，出于保修的需要，可能需要再次開票，由于稅法將開具發(fā)票同納稅義務(wù)發(fā)生時間關(guān)聯(lián)起來，很難解決這個難題。但從稅務(wù)角度，比較好掌握。

九、其他規(guī)范內(nèi)容帶來問題:如果是開具的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，18九、其他規(guī)范內(nèi)容3、與增值稅轉(zhuǎn)型配合，取消了已不再執(zhí)行的來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備免稅政策的相關(guān)條款。(原先征后返,5年監(jiān)管）4、一些審批明確了財(cái)政與國家稅務(wù)總局的權(quán)限總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5、增加了扣繳義務(wù)人納稅發(fā)生時間及規(guī)定了扣繳義務(wù)人的納稅地增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。九、其他規(guī)范內(nèi)容3、與增值稅轉(zhuǎn)型配合，取消了已不再執(zhí)行的來料19十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（一）、對增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是1994年時制定的，已不適應(yīng)實(shí)際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增值稅管理能力，按法律程序?qū)趯?shí)施細(xì)則中規(guī)定小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)：1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在？萬元以下的；2、除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在？萬元以下的。同時規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),但有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率(17%)計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:1、會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的一般納稅人；2、除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。

十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（一）、對增值稅一般20十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容也就時說，對于會銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，除（個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)），應(yīng)該申請一般納稅人，同時必須要達(dá)到稅法規(guī)定的核算要求，各地主管稅務(wù)部門會在企業(yè)提出一般納稅人申請時，入戶核查，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)不能按一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但要按17%全額征稅，不能享受小規(guī)模納稅人3%的稅率優(yōu)惠。這將是很嚴(yán)厲的措施。例如：某商業(yè)企業(yè)賬簿記載銷售收入為100萬元，達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，如按小規(guī)模納稅人，當(dāng)年繳納稅款3萬元。但是如果，經(jīng)過核查達(dá)不到一般納稅人核算要求，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，就要按照100萬×17%=17萬元納稅，稅負(fù)增加14萬元。注意:小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。舊條例中早有規(guī)定。

十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容也就時說，對21十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（二）、條例第六條：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。在實(shí)施細(xì)則中明確:應(yīng)當(dāng)按照銷售額發(fā)生上月最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計(jì)算銷售額。由以前的當(dāng)月1日或者當(dāng)天的外匯牌價中間價，改為了上月的最后1日。對于出口企業(yè)的FOB價格影響較大?！端枚惙▽?shí)施條例》第130條規(guī)定：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。增值稅這樣修訂，可能與所得稅規(guī)定有關(guān)，意味著增值稅要按照稅款所屬期確認(rèn)的匯率來計(jì)算。十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（二）、條例第六22十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（三）、將以往文件內(nèi)容提升到實(shí)施細(xì)則中規(guī)范1提升國稅發(fā)[2002]117號部分內(nèi)容：納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)分別核算自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額，其自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（三）、將以往文件內(nèi)容23十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

國稅發(fā)【2002】第117號納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

(一)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為準(zhǔn)。

十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人24十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題

本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：

(一)金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

(二)鋁合金門窗；

(三)玻璃幕墻；

(四)機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

(五)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

注意：新條例中沒有規(guī)定企業(yè)資質(zhì)與自產(chǎn)貨物范圍，資質(zhì)應(yīng)由營業(yè)稅條例規(guī)范。自產(chǎn)貨物范圍由于項(xiàng)目增多，條例中并沒有具體規(guī)定表。

十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題25十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容2、將國稅發(fā)[1998]137號文件關(guān)于“其他機(jī)構(gòu)用于銷售”的規(guī)定，提升到實(shí)施細(xì)則的層次單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱非應(yīng)稅項(xiàng)目）；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。本條第（三）項(xiàng)所稱其它機(jī)構(gòu)用于銷售，是指售貨的其它機(jī)構(gòu)發(fā)生向購買方開具發(fā)票或者收取貨款的行為。十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容2、將國稅發(fā)[199826十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知國稅發(fā)【1998】第137號

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；

二、向購貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。

十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所27十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容也就是說：設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，只有總分支機(jī)構(gòu)之間開票或者收取貨款的行為，才屬于稅法第四條第三項(xiàng)的視同銷售行為。例如：總公司在北京，分公司在石家莊，總公司將貨物移送到石家莊用于銷售，但是石家莊分公司只是起到倉儲的功能，簽訂合同、開具發(fā)票及收取貨款均由總部進(jìn)行，總公司移送貨物到石家莊的行為無需視同銷售。此條規(guī)定對于許多企業(yè)，尤其是物流企業(yè)起到了很重要的作用。同樣，如果北京向石家莊分支機(jī)構(gòu)收取了貨款或者開具發(fā)票則北京向石家莊公司移送貨物的行為屬于視同銷售，要交納增值稅。企業(yè)操作時，認(rèn)定視同銷售一定把握兩點(diǎn)：是否開票或收款只要滿足以上兩點(diǎn)之一就要視同銷售繳納增值稅，企業(yè)所得稅是法人所得稅制，無論如何開票、收款機(jī)構(gòu)之間移送貨物均不確認(rèn)收入。因此應(yīng)當(dāng)將增值稅的視同銷售同企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)區(qū)分開。十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容也就是說：設(shè)有兩個以上28十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容4、財(cái)稅[2005]165號的部分內(nèi)容提升到細(xì)則納稅人代行政部門收取的費(fèi)用是否征收增值稅問題

納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費(fèi)用，不征收增值稅。

(一)經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn)；

(二)開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；

(三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。

十、代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、牌照費(fèi)征稅問題

納稅人銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價外費(fèi)用征收征增值稅。十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容4、財(cái)稅[2005]129十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（四）、增加了納稅人開具紅色發(fā)票的規(guī)定納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，可按國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。不按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，紅字發(fā)票上注明的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。近幾年國家稅務(wù)總局出臺了一系列關(guān)于納稅人開具紅色發(fā)票的規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知國稅發(fā)【2006】156號，國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知國稅發(fā)【2007】18號《關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)推行工作的通知》（國稅函[2008]761號，條例增加此規(guī)定是從配合以上文件出臺，法律上更規(guī)范。十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（四）、增加了納稅人開30十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（五）、明確了增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的定義與固定資產(chǎn)的定義，便于增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際操作操作。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。前款所稱不動產(chǎn)是指是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物或者其它土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，均屬于不動產(chǎn)在建工程。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程的才不允許抵扣，因此將原細(xì)則“固定資產(chǎn)在建工程”改為“不動產(chǎn)在建工程”固定資產(chǎn)是指:（一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。也就是說增值稅的固定資產(chǎn)仍然維持了以前的定義，同所得稅有所不同。十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（五）、明確了增值稅非31十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（六）、細(xì)化不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容：1、條例第十條中的個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。納稅人購進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，國際通行做法是不得抵扣的。因此，在解釋個人消費(fèi)的內(nèi)涵時，新增規(guī)定凡是用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、條例第十條所稱自用消費(fèi)品是指納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車等。不能人為的擴(kuò)大自用消費(fèi)品的范圍，自用消費(fèi)品就是指游艇、汽車、摩托車。3、只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（六）、細(xì)化不能抵扣進(jìn)32十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。結(jié)合東北和中部地區(qū)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，細(xì)則中作出以上規(guī)定實(shí)際上增值稅轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)可以抵扣，區(qū)分固定資產(chǎn)和貨物在進(jìn)項(xiàng)稅上的待遇是：貨物一般是一次消耗的，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；而固定資產(chǎn)的用途具有多樣性，只要不是專門應(yīng)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)就可以在稅前抵扣。也就是說區(qū)別固定資產(chǎn)與貨物的不同，作出特殊規(guī)定。十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等33十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（七）、由于目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展低迷，需要減稅來刺激消費(fèi)。因此預(yù)計(jì)各省將會將銷售貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)盡量提高到高限標(biāo)準(zhǔn)。條例第十九條所稱增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:（一）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額?元。（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額?元。（三）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額?元。前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。

十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（七）、由于目前經(jīng)濟(jì)發(fā)34十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（八）、強(qiáng)調(diào)只有因管理不善造成損失，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出條例第十條所稱非正常損失，是指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。結(jié)合我國實(shí)際情況，對非正常損失不允許在增值稅前抵扣做了非常狹窄的解釋，專門指：管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。意味著企業(yè)的自然災(zāi)害損失或者其他損失不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了，便于受災(zāi)企業(yè)渡過難關(guān)十、修改后實(shí)施細(xì)則（草案）修改增加內(nèi)容（八）、強(qiáng)調(diào)只有因管理35十一、此次營業(yè)稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容

四個方面：一、將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地原則上調(diào)整為納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。十一、此次營業(yè)稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容四個方面：36十一、此次營業(yè)稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容二、刪除了暫行條例第五條轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。規(guī)定為:外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，在目前我國外匯儲備充足的情況下，其不合理性日益明顯，因此刪除了這一條款。三、考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。四、與增值稅暫行條例銜接，將納稅申報(bào)期限由10天延長至15天，增加1個季度的納稅期限，調(diào)整了外匯結(jié)算銷售額折合人民幣的規(guī)定，補(bǔ)充了扣繳義務(wù)人的相關(guān)規(guī)定。具體那些情況可以一季度申報(bào)待明確。十一、此次營業(yè)稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容二、刪除了暫行條例第五37十一、此次營業(yè)稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容問：根據(jù)新營業(yè)稅條例第十四條關(guān)于營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定：“（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！闭垎枺哼@里說的機(jī)構(gòu)所在地是指總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)，或者已經(jīng)涵蓋了總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)?答：營業(yè)稅的納稅人與企業(yè)所得稅不同，不是法人稅制，根據(jù)營業(yè)稅條例的規(guī)定，在中國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)均有可能成為營業(yè)稅的納稅人，根據(jù)條例中營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定，納稅人提供勞務(wù)應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，那么如果是總機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)，就應(yīng)當(dāng)向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，如果是分支機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)，就應(yīng)當(dāng)向分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，“機(jī)構(gòu)所在地”涵蓋了總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)。十一、此次營業(yè)稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容問：根據(jù)新營業(yè)稅條例第38十二、此次消費(fèi)稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容此次消費(fèi)稅暫行條例的修訂僅涉及兩方面的內(nèi)容：一是將1994年以來出臺的政策調(diào)整內(nèi)容，如部分消費(fèi)品（金銀首飾）在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅、煙酒的復(fù)合計(jì)稅辦法、消費(fèi)稅稅目稅率調(diào)整等，更新到新修訂的消費(fèi)稅暫行條例中。二是與增值稅暫行條例銜接，將納稅申報(bào)期限由10天延長至15天，增加1個季度的納稅期限，調(diào)整了外匯結(jié)算銷售額折合人民幣的規(guī)定。對消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)等規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。十二、此次消費(fèi)稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容此次消費(fèi)稅暫行條例的39十三、其他文件規(guī)定（一）、2008年12月后東北中部和蒙東地?cái)U(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不再執(zhí)行增量抵扣東北中部和蒙東地?cái)U(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅規(guī)定財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年東北中部和蒙東地?cái)U(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知財(cái)稅[2008]141號對納稅人2008年11月30日前發(fā)生的可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵（退）稅后有余額的，經(jīng)商當(dāng)?shù)刎?cái)政部門同意，可不再按照新增增值稅額計(jì)算退稅的辦法辦理退稅，允許在納稅人2008年實(shí)現(xiàn)并已入庫的增值稅額度內(nèi)退稅，未抵扣（退稅）完的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下一年度抵扣。

十三、其他文件規(guī)定（一）、2008年12月后東北中部和蒙東地40十四、增值稅轉(zhuǎn)型辦法實(shí)務(wù)處理1、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍①、購進(jìn)（包括接受捐贈和實(shí)物投資，下同）固定資產(chǎn)；②、用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；③、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定繳納增值稅的；④、為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。十四、增值稅轉(zhuǎn)型辦法實(shí)務(wù)處理1、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍41國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。國稅函[2000]514號

國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知對經(jīng)42十四、增值稅轉(zhuǎn)型辦法實(shí)務(wù)處理2、不可抵扣的范圍：①、納稅人外購和自制的不動產(chǎn)；(不動產(chǎn)交營業(yè)稅)將購進(jìn)固定資產(chǎn)專門用于非生產(chǎn)經(jīng)營用（如用于集體福利、個人消費(fèi)、免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅項(xiàng)目等）；(與存貨等資產(chǎn)規(guī)定不一致)②、從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況。③、不包括應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車和摩托車。④、條例第十條中的個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（征詢意見稿）⑤、其他如：財(cái)稅[2003]16號

十四、增值稅轉(zhuǎn)型辦法實(shí)務(wù)處理2、不可抵扣的范圍：43財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知

財(cái)稅[2003]16號（五）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。

（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知財(cái)稅[2044十四、增值稅轉(zhuǎn)型辦法實(shí)務(wù)處理3、抵扣的其他規(guī)定①、規(guī)定從2009年1月1日執(zhí)行，能用來扣除的進(jìn)項(xiàng)稅必須是自2009年1月1日起（含）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額，在此之前的則不能抵扣。②、抵扣僅限于符合規(guī)定的固定資產(chǎn)。十四、增值稅轉(zhuǎn)型辦法實(shí)務(wù)處理3、抵扣的其他規(guī)定45十四、增值稅轉(zhuǎn)型辦法實(shí)務(wù)處理4、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣方法納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)處置銷售自己使用過的2009年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。問題：企業(yè)處置銷售自己使用過的2009年1月1日前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，怎樣納稅？我們認(rèn)為應(yīng)仍按參照財(cái)稅[2002]29號文規(guī)定：納稅人以自己使用過的固定資產(chǎn)，進(jìn)行銷售或?qū)ν馔顿Y，售價超過原值的，按照？％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。十四、增值稅轉(zhuǎn)型辦法實(shí)務(wù)處理4、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣方法46十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理賬務(wù)處理分增加、抵扣、銷售、轉(zhuǎn)出、期末處理五部分①.增加固定資產(chǎn)時所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，可采用與增加存貨相一致的會計(jì)處理方法：如外購：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。對于隨固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票，經(jīng)國、地稅交叉稽核比對無誤后，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接計(jì)入增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值，會計(jì)處理方法與物資采購的會計(jì)處理方法一致。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計(jì)分錄。十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理賬務(wù)處理分增加、抵扣、銷售、轉(zhuǎn)47十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理例：甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機(jī)器設(shè)備一臺給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價款50萬元，增值稅8.5萬元，購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬元，安裝費(fèi)1萬元,取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會計(jì)分錄：借：在建工程514650應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85，350（5，000*7%+85，000）貸:銀行存款600000達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)借:固定資產(chǎn)514650貸：在建工程514650十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理例：甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機(jī)器設(shè)備一48十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理②屬于自產(chǎn)，委托加工抵扣范圍固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)；或作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東、無償贈送他人等都應(yīng)按市價視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“利潤分配——應(yīng)付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按貨物的市價，貸記固定資產(chǎn)清理等科目。注銷固定資產(chǎn)原值及折舊，凈值轉(zhuǎn)入清理。十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理②屬于自產(chǎn)，委托加工抵扣范圍固定資產(chǎn)49十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理乙公司因購貨原因于2009年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬元，貨款償還期限為三個月。2009年4月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意以乙公司生產(chǎn)吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營，該設(shè)備成本60萬,公允價值（計(jì)稅價）為80萬元。假設(shè)甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，戊公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，價款80萬元，增值稅13.6萬元。債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13.6營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失6.4貸：應(yīng)收賬款-乙100

十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理乙公司因購貨原因于2009年1月1日50十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理債務(wù)人乙公司賬務(wù)處理：借:應(yīng)付賬款－－甲100貸:主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6營業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得6.4借:主營業(yè)務(wù)成本60貸:庫存商品60

十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理債務(wù)人乙公司賬務(wù)處理：51十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理例：企業(yè)銷售生產(chǎn)用已使用固定資產(chǎn)含稅價117萬，已提折舊10萬，該固定資產(chǎn)取得時其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），出售時收到價款80萬，增值稅13.6萬購入時：借：固定資產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸:銀行存款117計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用10貸：累計(jì)折舊10出售：借:固定資產(chǎn)清理90累計(jì)折舊10貸：固定資產(chǎn)100十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理例：企業(yè)銷售生產(chǎn)用已使用固定資產(chǎn)含稅52十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理借：銀行存款93.6貸：固定資產(chǎn)清理80應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6借：營業(yè)外支出10貸：固定資產(chǎn)清理10

十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理借：銀行存款93.653十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理例、承例企業(yè)在2009年1月1日后接受捐增含稅價為1170萬元的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：固定資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：營業(yè)外收入1170若企業(yè)以此項(xiàng)固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目。借：固定資產(chǎn)：1170貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170十五、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理例、承例企業(yè)在2009年1月1日后接54十六、增值稅轉(zhuǎn)型的早期籌劃如果2009年1月1日正式實(shí)施，對于要進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的新辦企業(yè)及老企業(yè)來說，首先要對照新政策，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，慎重籌劃好固定資產(chǎn)投資，以最大限度地享受到增值稅轉(zhuǎn)型稅收政策。1、關(guān)注納稅人身份目前增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人，由于此次享受增值稅抵扣政策的為增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人不能享受購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣政策，因此，對于新辦企業(yè)及現(xiàn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)來說，現(xiàn)在應(yīng)及時向國稅機(jī)關(guān)申請為增值稅一般納稅人。

十六、增值稅轉(zhuǎn)型的早期籌劃如果2009年1月1日正式實(shí)施，對55十六、增值稅轉(zhuǎn)型的早期籌劃2、注意購進(jìn)時間允許企業(yè)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自2009年1月1日起（含）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，企業(yè)要享受政策須在2009年1月1日后購進(jìn)固定資產(chǎn)，對于在2009年1月1日前購進(jìn)固定資產(chǎn)企業(yè)可以適當(dāng)推遲購入。十六、增值稅轉(zhuǎn)型的早期籌劃2、注意購進(jìn)時間56十六、增值稅轉(zhuǎn)型的早期籌劃2、符合規(guī)定條件新增固定資產(chǎn)才能抵扣如納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不屬于扣除范圍，若納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得按照第五條規(guī)定抵扣：專門用于①②③①將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含本辦法所稱固定資產(chǎn)的在建工程）；②將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；③將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個人消費(fèi)；專門用于①②③進(jìn)項(xiàng)稅額不得按照第五條規(guī)定抵扣④固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；⑤用于交際應(yīng)酬

十六、增值稅轉(zhuǎn)型的早期籌劃2、符合規(guī)定條件新增固定資產(chǎn)才能抵57十六、增值稅轉(zhuǎn)型的早期籌劃3、企業(yè)進(jìn)口設(shè)備取消免稅，但進(jìn)口設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可以測算一下，該項(xiàng)政策對企業(yè)影響，采取相應(yīng)對策。4、降低稅率對中小企業(yè)無疑是好事，如果可以獲得抵扣的增值稅發(fā)票不多，企業(yè)應(yīng)設(shè)法保住小規(guī)模納稅人的身份。十六、增值稅轉(zhuǎn)型的早期籌劃3、企業(yè)進(jìn)口設(shè)備取消免稅，但進(jìn)口設(shè)58十七、資源綜合利用增值稅通知及再生資源增值稅通知解讀近日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2008］156號，以下簡稱《資源綜合利用增值稅通知》）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2008］157號，以下簡稱《再生資源增值稅通知》）。這兩個文件是配合增值稅暫行條例出臺重要文件，規(guī)范并分別從鼓勵資源的回收和利用兩個環(huán)節(jié)著手，發(fā)揮稅收政策引導(dǎo)流通、生產(chǎn)的作用，從而促進(jìn)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。十七、資源綜合利用增值稅通知及再生資源增值稅通知解讀近日，財(cái)59新納入享受增值稅優(yōu)惠政策的資源綜合產(chǎn)品是那些？新納入享受增值稅優(yōu)惠的綜合利用產(chǎn)品包括：再生水，以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，污水處理勞務(wù)，以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力，以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣和高硫天然氣脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的熱力，以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。新納入享受增值稅優(yōu)惠政策的資源綜合產(chǎn)品是那些？新納入享受增值60哪些資源綜合利用產(chǎn)品目錄尚未包括有些屬于資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目這次沒有包括在內(nèi)1、主要原因是有的政策（如對利用林區(qū)三剩物和次小薪材生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行的即征即退增值稅政策）將于2008年年底到期，是否延續(xù)還在研究；2、有的資源綜合利用產(chǎn)品（如煤層氣抽采銷售）的政策文件包括多個稅種的優(yōu)惠政策，為了保證政策的完整性，未對其進(jìn)行整合。3、停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策，主要是因?yàn)榱⒏G法工藝生產(chǎn)水泥屬于國家產(chǎn)業(yè)政策不鼓勵的技術(shù)，而且在實(shí)際中存在能耗高、污染重、產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定等缺點(diǎn)，為了更好地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2008年7月1日起取消了這項(xiàng)政策。哪些資源綜合利用產(chǎn)品目錄尚未包括有些屬于資源綜合利用產(chǎn)品增值61《資源綜合利用增值稅通知》將一些現(xiàn)行政策整合到一起

從1995到2007年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布多個規(guī)范性文件，對資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策作出了規(guī)定。享受優(yōu)惠政策的產(chǎn)品包括以廢渣為原料生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，以摻有廢渣的原料生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），以燃煤發(fā)電廠產(chǎn)生的煙氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，以及部分新型墻體材料產(chǎn)品。由于這些文件發(fā)布的時間跨度較大，對相關(guān)的資源綜合利用產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、認(rèn)定程序也各有不同，特別是有關(guān)綜合利用程度和環(huán)保要求不夠嚴(yán)格，影響了政策的實(shí)施效果。通過對上述政策進(jìn)行整合，解決了存在的主要問題，有利于資源綜合利用事業(yè)的規(guī)范發(fā)展?！顿Y源綜合利用增值稅通知》將一些現(xiàn)行政策整合到一起從19962對資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行了四種不同的優(yōu)惠方式

《資源綜合利用增值稅通知》將新擴(kuò)大的和現(xiàn)有的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策作了分類整合，按照優(yōu)惠方式可分為以下四類：一是實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。二是實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

對資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行了四種不同的優(yōu)惠方式《資源綜合利用增63對資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行了四種不同的優(yōu)惠方式三是實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；以燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。四是實(shí)行增值稅先征后退政策。僅適用于以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實(shí)施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起實(shí)施。對于適用免稅、即征即退政策的納稅人，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請；對于適用先征后退政策的納稅人，須向所在的地市級或者縣市級財(cái)政機(jī)關(guān)提出申請，具體要求可咨詢財(cái)政部駐所在地的財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（以下簡稱財(cái)政專員辦）。對資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行了四種不同的優(yōu)惠方式三是實(shí)行增值稅即64為什么要調(diào)整再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策？

2002年國家取消了對廢舊物資回收行業(yè)的特種行業(yè)許可管理以后，出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的三個問題：一是產(chǎn)廢企業(yè)容易偷逃增值稅；二是利廢企業(yè)存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的利益驅(qū)動；三是部分回收企業(yè)通過虛開發(fā)票從中非法牟利。這些問題的存在，不僅直接導(dǎo)致國家稅收的大量流失，而且嚴(yán)重影響了回收行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。從2001年到2006年短短幾年間，全國享受增值稅優(yōu)惠政策的回收企業(yè)數(shù)量由原來的幾千家猛增到六萬多家，據(jù)估算，國家因?qū)嵤┰撜邷p少的稅收收入，最多的一年超過400億元。為了解決上述問題，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來采取了一系列加強(qiáng)回收行業(yè)稅收管理的措施，對制止偷騙稅起到了一定的作用，但單純靠加強(qiáng)管理的措施無法從根本上解決政策設(shè)計(jì)缺陷產(chǎn)生的問題?？紤]到廢舊物資回收企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整，對“產(chǎn)廢、回收、利廢”整個廢舊物資循環(huán)利用產(chǎn)業(yè)都有直接的影響，是一個系統(tǒng)工程，不能單純從規(guī)范稅制角度設(shè)計(jì)政策調(diào)整方案，而應(yīng)該按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，統(tǒng)籌考慮規(guī)范稅制和促進(jìn)廢舊物資循環(huán)利用兩方面的需要。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局會同有關(guān)部門、行業(yè)協(xié)會在經(jīng)過多次調(diào)研和廣泛征求各有關(guān)方面意見的基礎(chǔ)上，最終形成了政策調(diào)整方案。為什么要調(diào)整再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策？65調(diào)整再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策有哪些？一是取消原來對廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策，取消利廢企業(yè)購入廢舊物資時按銷售發(fā)票上注明的金額依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。二是對滿足一定條件的廢舊物資回收企業(yè)按其銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅的一定比例（2009年為70%，2010年為50％）實(shí)行增值稅先征后退政策。這些條件包括：①按照《再生資源回收管理辦法》的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案并已經(jīng)備案的；②有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地；通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80％；③自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國反洗錢法》、《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政處罰（警告和罰款除外）。調(diào)整再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策有哪些？一是取消原來對66納稅人申請?jiān)鲋刀愊日骱笸苏咝枰峤皇裁促Y料？

一是按照《再生資源回收管理辦法》的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案的，商務(wù)主管部門核發(fā)的備案登記證明復(fù)印件；二是再生資源倉儲、整理、加工場地的土地使用證和房屋產(chǎn)權(quán)證或者其租賃合同的復(fù)印件；三是通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額及全部再生資源銷售額的有關(guān)數(shù)據(jù)及資料；四是自2007年1月1日起，未受到有關(guān)刑事處罰或者相應(yīng)的行政處罰（警告和罰款除外）的書面申明。報(bào)廢船舶拆解企業(yè)和報(bào)廢機(jī)動車拆解企業(yè)符合有關(guān)條件的，可以按照文件規(guī)定，享受增值稅先征后退政策。納稅人申請?jiān)鲋刀愊日骱笸苏咝枰峤皇裁促Y料？一是按照《再67辦理增值稅先征后退業(yè)務(wù)有什么時限要求？原則上規(guī)定納稅人按季度申請退稅，如果納稅人申請退稅金額較大的，也可以按月申請，具體時限由所在地的財(cái)政專員辦確定；負(fù)責(zé)初審的財(cái)政機(jī)關(guān)對于納稅人第一次申請退稅的，應(yīng)當(dāng)在上報(bào)初審意見前派人到現(xiàn)場審核有關(guān)條件的滿足情況；有特殊原因不能做到的，應(yīng)在提交初審意見后2個月內(nèi)派人到現(xiàn)場審核有關(guān)條件的滿足情況，發(fā)現(xiàn)有不滿足條件的，及時通知負(fù)責(zé)復(fù)審或者終審的財(cái)政機(jī)關(guān)。負(fù)責(zé)初審、復(fù)審的財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期（自收到納稅人第一次退稅申請之日起至少每12個月一次）向同級公安、商務(wù)、環(huán)保和稅務(wù)部門及人民銀行對納稅人申明的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，對經(jīng)查實(shí)與申明不符的，要進(jìn)行嚴(yán)肅處理。辦理增值稅先征后退業(yè)務(wù)有什么時限要求？原則上規(guī)定納稅人按季68謝謝！聯(lián)系我們中國稅網(wǎng)客服部電話真-mail:customer@地址：北京市宣武區(qū)槐柏樹后街21號100053謝謝！69演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！70增值稅轉(zhuǎn)型政策專題培訓(xùn)中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室馬秀卿mmxxqq2001@增值稅轉(zhuǎn)型政策專題培訓(xùn)中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室71提綱一、目前出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策介紹二、什么是消費(fèi)型增值稅三、增值稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容

四、增值稅實(shí)施條例(草案)修改主要內(nèi)容五、營業(yè)稅、消費(fèi)稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容

六、增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)務(wù)操作七、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理八、增值稅轉(zhuǎn)型前期籌謀九、資源綜合利用增值稅通知及再生資源增值稅通知解讀提綱一、目前出臺增值72一、目前出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策介紹中國的第一大稅種——增值稅的轉(zhuǎn)型改革已經(jīng)醞釀多年。目前出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策及配套稅收法規(guī)有：1、中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號）2、中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第539號）3、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第540號）。4、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年東北中部和蒙東地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知財(cái)稅[2008]141號

一、目前出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策介紹中國的第一大稅種——增值稅的73一、目前出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策介紹5、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知財(cái)稅[2008]156號6、國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知財(cái)稅[2008]157號同時，為貫徹實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的實(shí)施細(xì)則也將馬上出臺。企業(yè)盡早了解增值稅的轉(zhuǎn)型政策，認(rèn)真研究新政策，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，做好投資決策，可以最大限度地從增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)稅收政策中獲益。早做準(zhǔn)備、前期籌謀是十分必要的。一、目前出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策介紹5、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資74二、增值稅勢在必行目前在全球經(jīng)濟(jì)放緩、美國金融風(fēng)暴加劇、全球經(jīng)濟(jì)衰退的影響下，中國正面臨著經(jīng)濟(jì)增長下滑的風(fēng)險(xiǎn)。今年上半年，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值同比增長10.4%，增速同比回落1.8個百分點(diǎn)。由于多種因素作用，中小企業(yè)面臨經(jīng)營困難，上半年全國6.7萬家中小企業(yè)倒閉。面對復(fù)雜的國際環(huán)境和嚴(yán)峻的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢，財(cái)政政策應(yīng)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮更大作用，在進(jìn)行有針對性的局部、重點(diǎn)調(diào)控同時，還需進(jìn)一步加快稅制改革，使一些涉及全局、惠及整體的稅收政策早日實(shí)施。2004年開始，我國已在東北地區(qū)、中部部分地區(qū)、內(nèi)蒙東部地區(qū)，汶川地震重災(zāi)區(qū)進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)工作，這是稅制改革中的一項(xiàng)具有重要意義的舉措。試點(diǎn)作為稅制改革的重要一步是十分必要的，但長時間的引而不發(fā)不利于增值稅“鏈條”的完整性以上種種因素，為增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實(shí)施創(chuàng)造了條件。這意味著，增值稅轉(zhuǎn)型的全面實(shí)施將對企業(yè)有明顯的減負(fù)作用，有助于增強(qiáng)企業(yè)活提高經(jīng)濟(jì)效益。此外，增值稅轉(zhuǎn)型改革減少了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，隱含在和增值稅有關(guān)的這些商品上的稅收減少了，企業(yè)的產(chǎn)品就有了降價的空間，這對從源頭上控制通脹也將產(chǎn)生積極影響。以幫助更多企業(yè)渡過難關(guān)。二、增值稅勢在必行目前在全球經(jīng)濟(jì)放緩、美國金融風(fēng)暴加劇75三、什么是消費(fèi)型增值稅增值稅是在銷售、生產(chǎn)、修理，進(jìn)口等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)交納的稅種，為流轉(zhuǎn)稅增值稅的特點(diǎn)是全覆蓋、全鏈條，全抵扣。增值稅僅對產(chǎn)品增加值交稅，我們所說的道道交稅。多增值，多交稅，少增值，少繳稅，從而避免重復(fù)納稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。增值稅是間接稅，交稅人與負(fù)稅人不一致，與所得稅不一樣，所得稅是直接稅，稅款由交稅人負(fù)擔(dān)。增值稅使銷售者對交稅不會產(chǎn)生資金壓力。增值稅是價外稅，交納增值稅不影響企業(yè)成本，只影響現(xiàn)金流，對企業(yè)利潤形成沒有影響。正是增值稅的這些特點(diǎn)，在法國1954年首先建立了增值稅制后，受到各國歡迎,短短50年，增值稅就在140多個國家實(shí)行。三、什么是消費(fèi)型增值稅增值稅是在銷售、生產(chǎn)、修理，進(jìn)口76三、什么是消費(fèi)型增值稅按外購固定資產(chǎn)處理不同，可將增值稅分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時，不允許將外購固定資產(chǎn)的價款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”。生產(chǎn)型增值稅稅基中包含了外購固定資產(chǎn)價值，存在重復(fù)扣稅，屬于不徹底的增值稅。三、什么是消費(fèi)型增值稅按外購固定資產(chǎn)處理不同，可將增值77三、什么是消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅，從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱“消費(fèi)型增值稅”。消費(fèi)型增值稅可以消除重復(fù)征稅問題，有利于技術(shù)進(jìn)步，是世界上普遍采用的一種類型。收入性增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時，按將外購固定資產(chǎn)折舊部分從商品和勞務(wù)銷售額中扣除，其稅基總值與國民收入總值一致，故稱“收入型增值稅”三、什么是消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅78

四、增值稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容

1、執(zhí)行日期自2009年1月1日起執(zhí)行2、在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；3、為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外；

四、增值稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容1、執(zhí)行日期自200979四、增值稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容4、取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；5、將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％；6、將礦產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17％；7、征期延長至15日,小規(guī)模納稅人增加一檔征期季度報(bào)稅。具體那些小規(guī)模納稅人可以季度交稅,由主管稅務(wù)門決定。四、增值稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容4、取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政80五、取消的進(jìn)口設(shè)備免稅政策是那幾個？此次改革要取消的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策，主要是指：1、《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）2、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵外商投資意見的通知》（國辦發(fā)[1999]73號）規(guī)定的增值稅免稅政策。

五、取消的進(jìn)口設(shè)備免稅政策是那幾個？此次改革要取消的進(jìn)口設(shè)備81五、取消的進(jìn)口設(shè)備免稅政策是那幾個？以上政策是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺的，存在較多的問題，主要有：一是進(jìn)口免稅設(shè)備范圍過寬，客觀上形成了對國產(chǎn)設(shè)備的歧視，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國產(chǎn)化和我國裝備制造業(yè)的振興；二是內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，形成對內(nèi)資企業(yè)的歧視；三是為在一定程度上平衡國產(chǎn)設(shè)備和進(jìn)口設(shè)備之間的稅收負(fù)擔(dān)，出臺了對外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅等優(yōu)惠政策，影響了稅制的規(guī)范。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的規(guī)范方式替代，原來對進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在，這一政策應(yīng)予停止執(zhí)行。五、取消的進(jìn)口設(shè)備免稅政策是那幾個？以上政策是在我國82五、取消的進(jìn)口設(shè)備免稅政策是那幾個？外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，并且進(jìn)口設(shè)備免稅政策將停止執(zhí)行，因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策應(yīng)相應(yīng)停止執(zhí)行五、取消的進(jìn)口設(shè)備免稅政策是那幾個？外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備83六、小規(guī)模納稅人稅率下降到3%由于轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶），由于是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會因轉(zhuǎn)型改革而降低?，F(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4%的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。但會降低小規(guī)模納稅人變成一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。六、小規(guī)模納稅人稅率下降到3%由于轉(zhuǎn)型改革的對象是增值84七、申報(bào)期延長至15天，小規(guī)模納稅人納稅期限為一季度將增值稅納稅申報(bào)期限從10天統(tǒng)一延長至15天，并將為小規(guī)模納稅人增設(shè)一檔一個季度的納稅期限，近年來，隨著一窗式管理、網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上認(rèn)證等措施的推行，納稅人辦稅效率大為提高，但在個別環(huán)節(jié)上還有待改善，尤其是臨近申報(bào)期結(jié)束時，辦稅服務(wù)廳內(nèi)排隊(duì)現(xiàn)象較為突出，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)造成了很大壓力，納稅人意見也較大。為了更好地緩解申報(bào)壓力，原總局謝旭人局長在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，建議將納稅期限由最長10天調(diào)整為15天，以減少排隊(duì)等候時間，方便納稅人。此外，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。七、申報(bào)期延長至15天，小規(guī)模納稅人納稅期限為一季度85八、將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％

由于1994年稅制改革時部分礦產(chǎn)品仍實(shí)行計(jì)劃價格和計(jì)劃調(diào)撥、歷史遺留問題較多、采掘業(yè)整體不景氣，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17%調(diào)整為13%。這一政策對采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問題，主要有：一是對不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來，政策效果并不明顯；四是導(dǎo)致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。為解決上述問題，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用角度，需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17%。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不因此增加或減少收入。此外，轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，也將抵消其因稅率提高而增加的部分稅負(fù)。八、將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％86九、其他規(guī)范內(nèi)容1、補(bǔ)充規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品（13%）運(yùn)輸費(fèi)用（7%）扣除率2、收入時間的確定：明確先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。舊條例：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。新條例：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。強(qiáng)調(diào)開票時間的重要性，與所得稅規(guī)定區(qū)別。所得稅強(qiáng)調(diào)的是所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時間時間。九、其他規(guī)范內(nèi)容1、補(bǔ)充規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品（13%）運(yùn)輸費(fèi)用（87九、其他規(guī)范內(nèi)容帶來問題:如果是開具的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，由于對方取得了增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，從增值稅的鏈條來考慮，這樣的規(guī)定自然是非常合理的。但是如果開具的是普通發(fā)票，如果提前開票就要提前確定收入，確實(shí)存在一些操作性的問題，例如超市銷售購物卡,企業(yè)要求先行開具發(fā)票，此時由于用戶沒有提貨，不知道將來用戶是購買13稅率的貨物，還是購買17稅率的貨物，因此無法征稅。而將來用戶購買貨物的時候，出于保修的需要，可能需要再次開票，由于稅法將開具發(fā)票同納稅義務(wù)發(fā)生時間關(guān)聯(lián)起來，很難解決這個難題。但從稅務(wù)角