學習掌握稅法-促進創(chuàng)業(yè)成功課件

學習掌握稅法促進創(chuàng)業(yè)成功

1學習掌握稅法促進創(chuàng)業(yè)成功

1主要內(nèi)容

第一部分：簡單介紹我市國稅征管情況

第二部分:講解增值稅日常管理政策（主要講原理，重點介紹一般納稅人的認定，進項發(fā)票的抵扣）

第三部分:分析講解部分稅收優(yōu)惠政策2主要內(nèi)容

第一部分：簡單介紹我

第一部份：我市國稅征管情況3第一部份：我市國稅征管情況3莆田市國稅局稅政管理科職責：主要負責流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種稅政業(yè)務并對其執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查；擬訂有關流轉(zhuǎn)稅、所得稅征收管理的具體辦法；管理增值稅專用發(fā)票；負責金稅工程流轉(zhuǎn)稅業(yè)務的管理及推廣應用工作；負責城市商業(yè)銀行、城鄉(xiāng)信用社的財務制度管理工作。

4莆田市國稅局稅政管理科職責：主要負責流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種稅政

第二部分內(nèi)容：增值稅政策規(guī)定

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第二部分內(nèi)容：增值稅政策規(guī)定

5在我國稅收總收入中，增值稅收入占50%以上，該稅種具有特別重要的地位，影響大，價外稅，是我國稅制的核心。

增值稅是由法國最先使用的，全世界有100多少個國家用這個種種。

對我市國稅部門來說，搞好增值稅征管極其重要，6在我國稅收總收入中，增值稅收入占50%以上，該稅種具作為一家新辦的企業(yè)：

1、在領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關辦理稅務登記（沒有按規(guī)定的期限辦理的，稅務機關可以進行處罰）。

2、辦理稅務登記后，將企業(yè)的全部帳號向稅務機關報告，設置好帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算。

3、有關會計處理辦法報稅務機關報備。按規(guī)定向稅務機關辦理納稅申報手續(xù)（如未按規(guī)定期限繳納稅稅款的，稅務機關將按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金）。

7作為一家新辦的企業(yè)：

1、在領取營業(yè)執(zhí)照之日如果納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，可以提出復議或向法院起訴。

對征收稅款有爭議的，必須先繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

8如果納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，可以提出復議

消費稅

五種類型的產(chǎn)品納入征收范圍：①過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的消費品，如煙、酒、鞭炮焰火；②奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石；③高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車；④不可再生或替代的石油類消費品，如汽油、柴油；⑤具有一定財政意義的消費品，如護膚護發(fā)品、汽車輪胎等。

9消費稅

五種類型的消費稅的計算有兩種方法

一是從價定率方法（比如汽車）

應納稅額=銷售額×稅率

二是采取從量定額方法（如汽油）

應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

消費稅征只有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)征收，其他在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。

10消費稅的計算有兩種方法

一是從價定率方法（比企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅對內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行33％的比例稅率。

對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；年應納稅所得額超過3萬元不到10萬元(含10萬元)的，按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅應納稅額＝應納稅所得額×稅率

年應納稅所得額＝全年收入總額－準予扣除項目金額。

納稅人某一納稅年度發(fā)生的虧損，可用以后年度的應納稅所得額彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。11企業(yè)所得稅

企業(yè)所得

外商投資企業(yè)所得稅

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期限在10以上，采取兩免三減半。

沿海經(jīng)濟開放區(qū)（莆田）稅率是24%。

減免稅到期后，當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品總產(chǎn)值70％以上的，減半征收企業(yè)所得稅，但不得低于10％，或仍為先進技術企業(yè)的，延長3年減半征收企業(yè)所得稅，但也不得低于10％。12

外商投資企業(yè)所得稅

外商投資企

儲蓄存款利息所得個人所得稅

對存款利息所得征收，稅率是20%。

對教育儲蓄有優(yōu)惠：享受免征利息稅優(yōu)惠政策的對象必須是正在接受非義務教育的在校學生，其在就讀全日制高中（中專）、大專和大學本科、碩士和博士研究生的三個階段中，每個學習階段可分別享受一次2萬元教育儲蓄的免稅和利率優(yōu)惠。也就是說，一個人至多可以享受三次優(yōu)惠。13儲蓄存款利息所得個人所得稅

對存款利車輛購置稅

車輛購置稅是對取得并自用應稅車輛的行為的單位和個人征收的一種稅，車輛購置稅稅率為10%。

14車輛購置稅

車輛購置稅

一、增值稅總體概括

增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務、以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

15一、增值稅總體概括

增值稅是對根據(jù)抵扣范圍的不同，增值稅通常可以分為“消費型增值稅”、“生產(chǎn)型增值稅”和“收入型增值稅”三種：

1、消費型增值稅。允許所有投入物（包括固定資產(chǎn)）所含的稅款可以一次性扣除。消費型增值稅是最為徹底、規(guī)范的增值稅，發(fā)達國家實行的多為這種類型的增值稅。

16根據(jù)抵扣范圍的不同，增值稅通?？梢苑譃椤跋M型增值稅2、生產(chǎn)型增值稅。與消費型增值稅相反，它不允許固定資產(chǎn)所含的稅款扣除，即扣除范圍只限于一般外購材料所含的稅款。

3、收入型增值稅。它介于生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅之間。即允許固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款進行扣除。

我國目前采用的是生產(chǎn)型增值稅，扣除范圍相對小一些，不允許扣除固定資產(chǎn)投資所含的稅額，相信以后將逐步改為消費型增值稅(東北地區(qū)六大行業(yè)就已經(jīng)開始實行這種扣除辦法)。

172、生產(chǎn)型增值稅。與消費型增值稅相反，它不允許固定二、增值稅納稅人

增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

18二、增值稅納稅人

增值稅的納

進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進口增值稅的納稅人；企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為增值稅的納稅人；在我國境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，征收稅款計算方法有所不同。

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進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進口三、增值稅征收范圍的特殊規(guī)定

如果一個單位或個體經(jīng)營者有下列行為的，應視同銷售貨物，征收增值稅：

1、將貨物交付他人代銷；

2、銷售代銷貨物；

3、設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；

4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；

20三、增值稅征收范圍的特殊規(guī)定

如果一個單位5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

215、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他

四、增值稅的稅率

1、基本稅率17%：銷售或進口一般貨物；提供加工修理修配勞務。

2、低稅率13%：如：糧油、水氣、書刊、農(nóng)資、農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品。

3、零稅率：出口貨物適用零稅率。目前我們國家對自營出口貨物增值稅實行“免抵退”的辦法。

22四、增值稅的稅率

1、基本稅

上述三檔稅率主要是針對一般納稅人而言。

對小規(guī)模納稅人以及實行簡易辦法征收一般納稅人來講，是采取兩種征收率，分別是6%，4%，按納稅人每月銷售額乘以6%或4%。征收率6%是適用于小規(guī)模工業(yè)企業(yè)以及采取簡易辦法征收工業(yè)企業(yè)（如縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力、自來水）。

征收率4%主要是適用于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)。

23上述三檔稅率主要是針對一般納稅人而言。

對小五、增值稅計算

（一）一般納稅人增值稅的計算

增值稅應納稅額=銷項稅額—進項稅額

1、銷項稅額計算：

銷項稅額=銷售額×適用稅率

銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。

24五、增值稅計算

（一）一般納稅在目前市場交易過程，企業(yè)也可能采取多種銷售方式，

①采取折扣銷售方式：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣另外開票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

②采取以舊換新方式：應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。

③采取以物易物方式：應按發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以換回的貨物（取得增值稅專用發(fā)票）核算購貨額并計算進項稅額。

25在目前市場交易過程，企業(yè)也可能采取多種銷售方式，

銷售貨物的價格要合理，如價格明顯偏低并無正當理由的，稅務機關有權核定。26銷售貨物的價格要合理，如價格明顯偏低并無正當理由的，

2、進項稅額的計算

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的具體范圍：

（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品可根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證上注明的收購金額按13%的扣除率（2002年1月1日起）計算抵扣進項稅額。

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2、進項稅額的計算

準予從銷項稅額中抵扣的進項（4）購進或銷售應稅貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依7%的扣除率（1998年7月1日起）計算抵扣進項稅額。

（5）購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按扣除率10%計算抵扣進項稅額。

28（4）購進或銷售應稅貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費

不準予抵扣的進項稅額的具體規(guī)定：

（1）未取得合格抵扣憑證（如取得虛開的專用發(fā)票）。

（2）購進固定資產(chǎn)的進項稅額。

（3）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務的進項稅額。

（4）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務的進項稅額。

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不準予抵扣的進項稅額的具體規(guī)定：

（1）未取得合（5）用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額。

（6）非正常損失的購進貨物或應稅勞務的進項稅額。主要包括管理不善造成的被竊、霉變損失等及其他非正常損失。

（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額。

30（5）用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額。3、進項稅額抵扣時間：

當前，申請抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣時間，必須自該專票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣，同時認證通過專票，要當月抵扣（也就是當月認證當月抵扣，輔導期企業(yè)除外，工業(yè)企業(yè)材料即使沒入庫也可以抵扣）。

丟失專票了，通過辦理一定手續(xù)后也可申請抵扣。

313、進項稅額抵扣時間：

當前，申請抵扣的增海關完稅憑證、廢舊物資發(fā)票、運輸發(fā)票，他們抵扣期限都是在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

取得可以抵扣的憑證一定要在規(guī)定時限內(nèi)向稅務機關申請抵扣。

32海關完稅憑證、廢舊物資發(fā)票、運輸發(fā)票，他們抵扣期限都

某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2005年4月購銷業(yè)務情況如下：

（1）購進生產(chǎn)原料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別為23萬元、3.91萬元，另支付運費（取得運費結(jié)算單據(jù)）3萬元；

（2）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務機關批準的收購憑證上注明價款為3萬元；

（3）銷售產(chǎn)品一批，向買方開具的專用發(fā)票注明銷售額40萬元；

計算該企業(yè)當期應納增值稅稅額。

（1）當期進項稅額=3.91＋（3×7%）＋3×13%=3.91+0.21+0.39=4.51（萬元）

（2）當期銷項稅額=40×17%=6.8（萬元）

（3）當期應納稅額=6.8－4.51=1.29（萬元）33某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2005年4月購銷業(yè)（二）小規(guī)模納稅人增值稅的計算

小規(guī)模納稅人的應納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人和一般納稅人在應納稅額的計算方面的區(qū)別是:

一是小規(guī)模納稅人不享受稅款抵扣；

二是小規(guī)模納稅人按征收率計稅；

三是小規(guī)模納稅人不使用增值稅專用發(fā)票。

34（二）小規(guī)模納稅人增值稅的計算

小規(guī)模納稅人目前對我市小規(guī)模納稅人管理主要采取兩種方式：

一種查帳征收，帳面銷售多少就申報，申請查帳征收要有條件：企業(yè)帳目要清楚，財務制度要健全。

另外一種定額征收，主要是針對帳冊不健全的納稅人。這類納稅人就是每月必須按國稅機關核定稅款辦理納稅申報手續(xù)。

包稅問題35目前對我市小規(guī)模納稅人管理主要采取兩種方式：

六、一般納稅人資格的認定

做好一般納稅人資格認定，是我市各級主管國稅機關一項重要工作。增值稅一般納稅人認定工作比稅務登記、工商登記要嚴格。

企業(yè)被認定為一般納稅人后，就可以領購專用發(fā)票，而在目前管理條件下，專用發(fā)票就是“錢”，憑票可以抵扣稅款。

對一家企業(yè)來說，它在做生意過程，客戶往往要索取增值稅專用發(fā)票，對方要拿這張發(fā)票回去進行抵扣稅款，如果你能開具專用發(fā)票，有可能這筆生意就做不成。同時企業(yè)要想做代理進出口業(yè)務的話，也需要取得一般納稅人資格。

36六、一般納稅人資格的認定

做好一般納稅人資格取得一般納稅人資格的，應當具備一定條件。

新開辦的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時，申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅務機關對其預計銷售額工業(yè)超100萬元、商業(yè)超180萬元納稅人，可認定為一般納稅人（其中工業(yè)企業(yè)實行臨時一般納稅人，小型商貿(mào)企業(yè)實行輔導期一般納稅人）。

37取得一般納稅人資格的，應當具備一定條件。

新商貿(mào)企業(yè)認定的條件更加嚴格，這類企業(yè)應具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷售額可達到180萬元以上。

這類企業(yè)經(jīng)國稅機關審核，可認定其為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理。38商貿(mào)企業(yè)認定的條件更加嚴格，這類企業(yè)應具有一定經(jīng)營規(guī)注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)（比如我市目前國美、永樂電器等），提出一般納稅人資格認定申請的，經(jīng)主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認符合規(guī)定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

39注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中一般納稅人企業(yè)開具專用發(fā)票都是通過電腦開具。

聘請一個懂得電腦操作業(yè)務的人員，同時要購買一些稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器以及計算機、打印機等設備。

企業(yè)購置這些設備發(fā)生的費用，準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。40一般納稅人企業(yè)開具專用發(fā)票都是通過電腦開具。

輔導期問題：

針對小型商貿(mào)企業(yè)而言，是從2004年下半年開始實施的，期限一般是實行6個月。

輔導期間管理比較嚴格：

一方面，該企業(yè)每月每次專用發(fā)票領購數(shù)量不得超過25份，如果25份不夠用，需要增購增值稅專用發(fā)票的，應先按上次已開具發(fā)票的銷售額按4%預繳稅款后，才能繼續(xù)領購。

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輔導期問題：

針對小型商貿(mào)企業(yè)而言，是從2另一方面在輔導期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣，也就是先比對后扣稅。

如何運用好這政策，避免資金占用42另一方面在輔導期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海開業(yè)一段時間后，認定一般納稅人的，如何處理。

工業(yè)企業(yè)：如果該企業(yè)年度累計應稅銷售額超過30萬元同時會計核算健全的，可以申請認定為一般納稅人。

商業(yè)企業(yè)：須達180萬元以上才能申請認定一般納稅人。

對已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，也應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。不申請認定的，全額征收。

43開業(yè)一段時間后，認定一般納稅人的，如何處理。

企業(yè)無法申請認定為一般納稅人的，購貨方需要增值稅專用發(fā)票，對已辦理稅務登記證并且銷售額在起征點以上小規(guī)模納稅人可以到國稅各個辦稅窗口申請代開增值稅專用發(fā)票，不過開具稅率只能是6%或4%（工業(yè)6，商業(yè)4）。

44企業(yè)無法申請認定為一般納稅人的，購貨方需要增值稅專用企業(yè)取得臨時或輔導期一般納稅人后（臨時期限是一年，輔導期是6個月），要向國稅機關申請正式認定為一般納稅人，稅務機關在審核過程，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的同時是防偽稅控企業(yè)的（或年審），如會計核算健全的，同時沒有發(fā)生①虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；②連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由；③或不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果，可以不取消一般納稅人資格，但這類企業(yè)在年審后的一個年度內(nèi)，領購增值稅專用發(fā)票應限定為千元版（最高開票限額1萬元），個別確有需要經(jīng)嚴格審核可領購萬元版（最高開票限額10萬元）的增值稅專用發(fā)票，月領購增值稅專用發(fā)票份數(shù)不得超過25份。45企業(yè)取得臨時或輔導期一般納稅人后（臨時期限是一年，

企業(yè)被正式認定為一般納稅人后，按最新政策規(guī)定是不能取消一般納稅人資格的，但對會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的納稅人，國稅機關可以按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

所以企業(yè)會計核算要健全（主要配備好會計人員），同時要準確提供稅務資料。

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企業(yè)被正式認定為一般納稅人后，按最新政策規(guī)定是不能取消七、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

目前我國對增值稅實行憑票扣稅法，因此這一張增值稅專用發(fā)票就顯得尤為重要，增值稅專用發(fā)票是我國實施新稅制的產(chǎn)物，它不但是銷貨方納稅義務的合法證明，更主要是購貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證。

正是由于專票有這種的“鏈條”作用和扣稅功能，在巨大利益誘惑下，有不少人就利用這一張發(fā)票做文章，造成虛開專票案件層出不窮，而且還愈演愈烈，10多年來，由偽造、倒賣進而發(fā)展為虛開增值稅發(fā)票的涉稅犯罪，始終高居各類涉稅犯罪榜首，據(jù)統(tǒng)計，從1994年初至今，已有200人左右因增值稅發(fā)票犯罪被判處死刑，其中有十幾名稅務人員被判死刑。47七、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

國稅部門金稅工程開通以后，假發(fā)票的目前基本上是沒有的，假發(fā)票開具后，對方要拿去認證，通過計算機稽核比對后就會被發(fā)現(xiàn)它是假。

現(xiàn)在虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪活動已從原來的假票虛開走向真票虛開。48國稅部門金稅工程開通以后，假發(fā)票的目前基本上是沒有的前一階段，我們國稅部門集中了精干力量，查辦了多宗發(fā)票協(xié)查案件,我市有不少企業(yè)受到牽連，接受第三方虛開代開專票的企業(yè)不但稅款不能抵扣，反而受到稅務機關處罰，造成了重大經(jīng)濟損失，個別企業(yè)還被追究了刑事責任，在這過程，有的企業(yè)可能還覺得很委屈，認為自已有進貨，專票也是真的，為什么不能抵扣，有的還被定性為偷稅，有這樣想法的企業(yè)，主要原因還是企業(yè)的會計或者管理人員對專票管理辦法以及相關政策法規(guī)掌握不夠或雖已掌握但未引起重視，以為有貨物交易,專票是真的,可以認證通過，就沒事。

49前一階段，我們國稅部門集中了精干力量，查辦了多宗發(fā)票對一家中小型企業(yè)來說，要慎之又慎對待專用發(fā)票的管理。出現(xiàn)專用發(fā)票問題，輕則受到經(jīng)濟處罰，重則被追究刑事責任。

一個企業(yè)老板在生產(chǎn)經(jīng)營中，要做到本身絕不虛開專用發(fā)票，不要為了多抵扣進項少繳納稅款而故意去接受虛開專用發(fā)票，同時要增強防范意識，避免無意中接受了虛開發(fā)票。

50對一家中小型企業(yè)來說，要慎之又慎對待專用發(fā)票的管理。增值稅專用發(fā)票使用主要包括三個方面內(nèi)容：一是專用發(fā)票的開具，二是專用發(fā)票的取得，三是專用發(fā)票的保管。

從０４年起，專用發(fā)票基本聯(lián)次為一式三聯(lián)，分別是抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)，取消存根聯(lián)，原七聯(lián)增值稅專用發(fā)票也相應改為六聯(lián)，莆田專用發(fā)票開具比較規(guī)范，可性度較高，基本沒發(fā)生什么虛開專票案件。

對專用發(fā)票的保管，主要做到“三鐵”即“鐵門、鐵窗、鐵柜”,以此來保證專用發(fā)票存放安全。

51增值稅專用發(fā)票使用主要包括三個方面內(nèi)容：一是專用發(fā)票現(xiàn)在個別企業(yè)為降低稅負，也就是少交稅，就千方百計取得一些不符合規(guī)定的抵扣憑證，特別是虛開增值稅專用發(fā)票，以此來控制每個月繳納稅款。

當前企業(yè)接受虛開專票主要有兩種類型，一是接受無貨物交易行為的虛開專票，定性惡意。二是有貨物交易，但專票是虛開的。這中間有的是知情，有的是不知情的，因此就有分惡意跟善意兩種情形。52現(xiàn)在個別企業(yè)為降低稅負，也就是少交稅，就千方百計取企業(yè)在經(jīng)營過程即使有實物交易，但取得虛開發(fā)票被查處的概率很大，只要開票方被發(fā)現(xiàn)了，受票方就是受牽連，受查處，而且時間跨越很大。

如何取得合法規(guī)范的專票并申報抵扣，主要要做到以下幾點：

一、做到票實相符。

二、做到票物相符。

三、做到票款相符。少用現(xiàn)金支付，多用銀行轉(zhuǎn)帳。

53企業(yè)在經(jīng)營過程即使有實物交易，但取得虛開發(fā)票被查處的第三部分：稅收優(yōu)惠政策54第三部分：稅收優(yōu)惠政策54

為了促進經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，國家陸續(xù)出臺了一系稅收優(yōu)惠政策，如何利用這些優(yōu)惠政策，合理減少一些稅收成本，是每位創(chuàng)業(yè)者都必須思考的問題。55

為了促進經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，國家陸續(xù)出臺了一系在落實優(yōu)惠政策過程，我市國稅部門做到用足用好稅收優(yōu)惠政策，積極促進地方經(jīng)濟發(fā)展。在符合政策規(guī)定、手續(xù)齊全的前提下，及時為納稅人辦理減免稅審批手續(xù)。

利用優(yōu)惠政策，減少稅收成本，是納稅人的權利，必須思考的。

創(chuàng)業(yè)過程，首先應該對投資行業(yè)有哪些優(yōu)惠政策做一下詳細了解，這樣可以減少一些稅收成本，增加創(chuàng)業(yè)收入。

56在落實優(yōu)惠政策過程，我市國稅部門做到用足用好稅收優(yōu)惠增值稅起征點的規(guī)定：

銷售貨物的起征點為月銷售額5000元；

銷售應稅勞務的起征點為月銷售額3000元；

按次納稅的起征點為每次（日）200元。

享受政策是個人，企業(yè)不行，銷售額超過上述標準，就要全額征收增值稅了（不扣除起征點的部分）。

57增值稅起征點的規(guī)定：

銷售貨物的起征點為月銷免征增值稅：

生產(chǎn)銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

生產(chǎn)銷售飼料產(chǎn)品、農(nóng)膜、部分化肥產(chǎn)品以及以免稅化肥為主要原料的復混肥；

批發(fā)、零售種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機或古舊圖書；

廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)銷售收購的廢舊物資。

開展以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件，持有關證明向主管機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。58免征增值稅：

生產(chǎn)銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

對高校后勤實體（對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體）為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅。

------（政策執(zhí)行到2005年年底）59對高校后勤實體（對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立

享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策（所謂即征即退就是先按規(guī)定征收稅款，再由稅務機關辦理退稅）行業(yè)或產(chǎn)品：

1、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力；

2、在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的石煤、粉煤灰等生產(chǎn)的水泥；

3、利用三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品（如木片）。

60享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策（所謂即征即退就是先按規(guī)定4、開辦民政福利企業(yè)（安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50％以上（含50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應稅貨物，經(jīng)稅務機關審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧，安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上，未達到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應稅貨物，除本通知第三條列舉的項目外，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅照顧，具體比例的掌握以不虧損為限）---政策調(diào)整。

5、2006年6月30日前，對屬于增值稅一般納稅人的家禽加工企業(yè)和冷藏冷凍企業(yè)加工銷售禽肉產(chǎn)品。

614、開辦民政福利企業(yè)（安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人

利用煤泥、石煤、風力等生產(chǎn)的電力可享受減半征收增值稅優(yōu)惠政策。

利用軟件產(chǎn)品：到2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。62

利用煤泥、石煤、風力等生產(chǎn)的電力可享受減半征收增值稅

稅務機關征收財政部門返還優(yōu)惠政策：

生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品實行先按規(guī)定征收增值稅，后按實際繳納增值稅額返還70％的辦法。

生產(chǎn)銷售的用于生產(chǎn)機器機械的商品鑄鍛件，實行先按規(guī)定征收增值稅，后按實際繳納增值稅額返還35％的辦法。

63

稅務機關征收財政部門返還優(yōu)惠政策：

生產(chǎn)銷1、對非營利性醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務收入，免征各項稅收。

2、對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。

3、對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，對其自產(chǎn)自用的制劑3年內(nèi)免征增值稅。

641、對非營利性醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服

個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員、高校畢業(yè)生實行收費優(yōu)惠政策：

除國家限制的行業(yè)（包括建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧等）外，凡下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的，自2006年1月1日起至2008年12月31日，免交有關登記類、證照類和管理類的各項行政事業(yè)性收費（以下簡稱“收費”），期限最長不超過3年；高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營的，且在工商部門注冊登記日期在其畢業(yè)后兩年以內(nèi)的，自其在工商部門登記注冊之日起3年內(nèi)免交有關登記類、證照類和管理類收費。

65

個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員、高校畢業(yè)生實行收費優(yōu)惠政策

下崗失業(yè)人員再就業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部有關稅收政策：

1、對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20％。66下崗失業(yè)人員再就業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部有關稅

2、對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。

上述優(yōu)惠政策審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日67

2、對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的(除建筑

3、自謀職業(yè)城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的，除國家限制的行業(yè)（包括建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧等）外，自工商部門批準其經(jīng)營之日起，憑《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》，３年內(nèi)免交有關登記類、證照類和管理類的各項行政事業(yè)性收費，３年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。68

3、自謀職業(yè)城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的，除國家限制

4、為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)３０％以上，并與其簽訂１年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，３年內(nèi)免征營業(yè)稅及其附征的城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。上述企業(yè)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵不足職工總數(shù)３０％，但與其簽訂１年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，３年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例＝（企業(yè)當年新招用自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵÷企業(yè)職工總數(shù)×１００％）×２。

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4、為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務

5、從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部,經(jīng)主管稅務機關批準,自領取稅務登記證之日起,3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。

6、為安置自主擇業(yè)的軍隊專業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含60%）以上的,經(jīng)主管稅務機關批準,自領取稅務登記證之日起,3年內(nèi)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。70

5、從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部,經(jīng)主管稅務機關批準

納稅人在享受稅收優(yōu)惠過程要注意，除法律、行政法規(guī)規(guī)定不需要經(jīng)稅務機關審批的減免稅外，納稅人都應當向主管稅務機關提出書面申請，并按照主管稅務機關的要求附送有關資料，經(jīng)稅務機關審批后，方可享受減稅、免稅。71

納稅人在享受稅收優(yōu)惠過程要注意，除法律、行政法演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！學習掌握稅法促進創(chuàng)業(yè)成功

73學習掌握稅法促進創(chuàng)業(yè)成功

1主要內(nèi)容

第一部分：簡單介紹我市國稅征管情況

第二部分:講解增值稅日常管理政策（主要講原理，重點介紹一般納稅人的認定，進項發(fā)票的抵扣）

第三部分:分析講解部分稅收優(yōu)惠政策74主要內(nèi)容

第一部分：簡單介紹我

第一部份：我市國稅征管情況75第一部份：我市國稅征管情況3莆田市國稅局稅政管理科職責：主要負責流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種稅政業(yè)務并對其執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查；擬訂有關流轉(zhuǎn)稅、所得稅征收管理的具體辦法；管理增值稅專用發(fā)票；負責金稅工程流轉(zhuǎn)稅業(yè)務的管理及推廣應用工作；負責城市商業(yè)銀行、城鄉(xiāng)信用社的財務制度管理工作。

76莆田市國稅局稅政管理科職責：主要負責流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種稅政

第二部分內(nèi)容：增值稅政策規(guī)定

77

第二部分內(nèi)容：增值稅政策規(guī)定

5在我國稅收總收入中，增值稅收入占50%以上，該稅種具有特別重要的地位，影響大，價外稅，是我國稅制的核心。

增值稅是由法國最先使用的，全世界有100多少個國家用這個種種。

對我市國稅部門來說，搞好增值稅征管極其重要，78在我國稅收總收入中，增值稅收入占50%以上，該稅種具作為一家新辦的企業(yè)：

1、在領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關辦理稅務登記（沒有按規(guī)定的期限辦理的，稅務機關可以進行處罰）。

2、辦理稅務登記后，將企業(yè)的全部帳號向稅務機關報告，設置好帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算。

3、有關會計處理辦法報稅務機關報備。按規(guī)定向稅務機關辦理納稅申報手續(xù)（如未按規(guī)定期限繳納稅稅款的，稅務機關將按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金）。

79作為一家新辦的企業(yè)：

1、在領取營業(yè)執(zhí)照之日如果納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，可以提出復議或向法院起訴。

對征收稅款有爭議的，必須先繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

80如果納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，可以提出復議

消費稅

五種類型的產(chǎn)品納入征收范圍：①過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的消費品，如煙、酒、鞭炮焰火；②奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石；③高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車；④不可再生或替代的石油類消費品，如汽油、柴油；⑤具有一定財政意義的消費品，如護膚護發(fā)品、汽車輪胎等。

81消費稅

五種類型的消費稅的計算有兩種方法

一是從價定率方法（比如汽車）

應納稅額=銷售額×稅率

二是采取從量定額方法（如汽油）

應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

消費稅征只有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)征收，其他在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。

82消費稅的計算有兩種方法

一是從價定率方法（比企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅對內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行33％的比例稅率。

對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；年應納稅所得額超過3萬元不到10萬元(含10萬元)的，按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅應納稅額＝應納稅所得額×稅率

年應納稅所得額＝全年收入總額－準予扣除項目金額。

納稅人某一納稅年度發(fā)生的虧損，可用以后年度的應納稅所得額彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。83企業(yè)所得稅

企業(yè)所得

外商投資企業(yè)所得稅

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期限在10以上，采取兩免三減半。

沿海經(jīng)濟開放區(qū)（莆田）稅率是24%。

減免稅到期后，當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品總產(chǎn)值70％以上的，減半征收企業(yè)所得稅，但不得低于10％，或仍為先進技術企業(yè)的，延長3年減半征收企業(yè)所得稅，但也不得低于10％。84

外商投資企業(yè)所得稅

外商投資企

儲蓄存款利息所得個人所得稅

對存款利息所得征收，稅率是20%。

對教育儲蓄有優(yōu)惠：享受免征利息稅優(yōu)惠政策的對象必須是正在接受非義務教育的在校學生，其在就讀全日制高中（中專）、大專和大學本科、碩士和博士研究生的三個階段中，每個學習階段可分別享受一次2萬元教育儲蓄的免稅和利率優(yōu)惠。也就是說，一個人至多可以享受三次優(yōu)惠。85儲蓄存款利息所得個人所得稅

對存款利車輛購置稅

車輛購置稅是對取得并自用應稅車輛的行為的單位和個人征收的一種稅，車輛購置稅稅率為10%。

86車輛購置稅

車輛購置稅

一、增值稅總體概括

增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務、以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

87一、增值稅總體概括

增值稅是對根據(jù)抵扣范圍的不同，增值稅通?？梢苑譃椤跋M型增值稅”、“生產(chǎn)型增值稅”和“收入型增值稅”三種：

1、消費型增值稅。允許所有投入物（包括固定資產(chǎn)）所含的稅款可以一次性扣除。消費型增值稅是最為徹底、規(guī)范的增值稅，發(fā)達國家實行的多為這種類型的增值稅。

88根據(jù)抵扣范圍的不同，增值稅通?？梢苑譃椤跋M型增值稅2、生產(chǎn)型增值稅。與消費型增值稅相反，它不允許固定資產(chǎn)所含的稅款扣除，即扣除范圍只限于一般外購材料所含的稅款。

3、收入型增值稅。它介于生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅之間。即允許固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款進行扣除。

我國目前采用的是生產(chǎn)型增值稅，扣除范圍相對小一些，不允許扣除固定資產(chǎn)投資所含的稅額，相信以后將逐步改為消費型增值稅(東北地區(qū)六大行業(yè)就已經(jīng)開始實行這種扣除辦法)。

892、生產(chǎn)型增值稅。與消費型增值稅相反，它不允許固定二、增值稅納稅人

增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

90二、增值稅納稅人

增值稅的納

進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進口增值稅的納稅人；企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為增值稅的納稅人；在我國境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，征收稅款計算方法有所不同。

91

進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進口三、增值稅征收范圍的特殊規(guī)定

如果一個單位或個體經(jīng)營者有下列行為的，應視同銷售貨物，征收增值稅：

1、將貨物交付他人代銷；

2、銷售代銷貨物；

3、設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；

4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；

92三、增值稅征收范圍的特殊規(guī)定

如果一個單位5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

935、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他

四、增值稅的稅率

1、基本稅率17%：銷售或進口一般貨物；提供加工修理修配勞務。

2、低稅率13%：如：糧油、水氣、書刊、農(nóng)資、農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品。

3、零稅率：出口貨物適用零稅率。目前我們國家對自營出口貨物增值稅實行“免抵退”的辦法。

94四、增值稅的稅率

1、基本稅

上述三檔稅率主要是針對一般納稅人而言。

對小規(guī)模納稅人以及實行簡易辦法征收一般納稅人來講，是采取兩種征收率，分別是6%，4%，按納稅人每月銷售額乘以6%或4%。征收率6%是適用于小規(guī)模工業(yè)企業(yè)以及采取簡易辦法征收工業(yè)企業(yè)（如縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力、自來水）。

征收率4%主要是適用于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)。

95上述三檔稅率主要是針對一般納稅人而言。

對小五、增值稅計算

（一）一般納稅人增值稅的計算

增值稅應納稅額=銷項稅額—進項稅額

1、銷項稅額計算：

銷項稅額=銷售額×適用稅率

銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。

96五、增值稅計算

（一）一般納稅在目前市場交易過程，企業(yè)也可能采取多種銷售方式，

①采取折扣銷售方式：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣另外開票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

②采取以舊換新方式：應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。

③采取以物易物方式：應按發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以換回的貨物（取得增值稅專用發(fā)票）核算購貨額并計算進項稅額。

97在目前市場交易過程，企業(yè)也可能采取多種銷售方式，

銷售貨物的價格要合理，如價格明顯偏低并無正當理由的，稅務機關有權核定。98銷售貨物的價格要合理，如價格明顯偏低并無正當理由的，

2、進項稅額的計算

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的具體范圍：

（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品可根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證上注明的收購金額按13%的扣除率（2002年1月1日起）計算抵扣進項稅額。

99

2、進項稅額的計算

準予從銷項稅額中抵扣的進項（4）購進或銷售應稅貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依7%的扣除率（1998年7月1日起）計算抵扣進項稅額。

（5）購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按扣除率10%計算抵扣進項稅額。

100（4）購進或銷售應稅貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費

不準予抵扣的進項稅額的具體規(guī)定：

（1）未取得合格抵扣憑證（如取得虛開的專用發(fā)票）。

（2）購進固定資產(chǎn)的進項稅額。

（3）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務的進項稅額。

（4）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務的進項稅額。

101

不準予抵扣的進項稅額的具體規(guī)定：

（1）未取得合（5）用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額。

（6）非正常損失的購進貨物或應稅勞務的進項稅額。主要包括管理不善造成的被竊、霉變損失等及其他非正常損失。

（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額。

102（5）用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額。3、進項稅額抵扣時間：

當前，申請抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣時間，必須自該專票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣，同時認證通過專票，要當月抵扣（也就是當月認證當月抵扣，輔導期企業(yè)除外，工業(yè)企業(yè)材料即使沒入庫也可以抵扣）。

丟失專票了，通過辦理一定手續(xù)后也可申請抵扣。

1033、進項稅額抵扣時間：

當前，申請抵扣的增海關完稅憑證、廢舊物資發(fā)票、運輸發(fā)票，他們抵扣期限都是在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

取得可以抵扣的憑證一定要在規(guī)定時限內(nèi)向稅務機關申請抵扣。

104海關完稅憑證、廢舊物資發(fā)票、運輸發(fā)票，他們抵扣期限都

某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2005年4月購銷業(yè)務情況如下：

（1）購進生產(chǎn)原料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別為23萬元、3.91萬元，另支付運費（取得運費結(jié)算單據(jù)）3萬元；

（2）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務機關批準的收購憑證上注明價款為3萬元；

（3）銷售產(chǎn)品一批，向買方開具的專用發(fā)票注明銷售額40萬元；

計算該企業(yè)當期應納增值稅稅額。

（1）當期進項稅額=3.91＋（3×7%）＋3×13%=3.91+0.21+0.39=4.51（萬元）

（2）當期銷項稅額=40×17%=6.8（萬元）

（3）當期應納稅額=6.8－4.51=1.29（萬元）105某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2005年4月購銷業(yè)（二）小規(guī)模納稅人增值稅的計算

小規(guī)模納稅人的應納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人和一般納稅人在應納稅額的計算方面的區(qū)別是:

一是小規(guī)模納稅人不享受稅款抵扣；

二是小規(guī)模納稅人按征收率計稅；

三是小規(guī)模納稅人不使用增值稅專用發(fā)票。

106（二）小規(guī)模納稅人增值稅的計算

小規(guī)模納稅人目前對我市小規(guī)模納稅人管理主要采取兩種方式：

一種查帳征收，帳面銷售多少就申報，申請查帳征收要有條件：企業(yè)帳目要清楚，財務制度要健全。

另外一種定額征收，主要是針對帳冊不健全的納稅人。這類納稅人就是每月必須按國稅機關核定稅款辦理納稅申報手續(xù)。

包稅問題107目前對我市小規(guī)模納稅人管理主要采取兩種方式：

六、一般納稅人資格的認定

做好一般納稅人資格認定，是我市各級主管國稅機關一項重要工作。增值稅一般納稅人認定工作比稅務登記、工商登記要嚴格。

企業(yè)被認定為一般納稅人后，就可以領購專用發(fā)票，而在目前管理條件下，專用發(fā)票就是“錢”，憑票可以抵扣稅款。

對一家企業(yè)來說，它在做生意過程，客戶往往要索取增值稅專用發(fā)票，對方要拿這張發(fā)票回去進行抵扣稅款，如果你能開具專用發(fā)票，有可能這筆生意就做不成。同時企業(yè)要想做代理進出口業(yè)務的話，也需要取得一般納稅人資格。

108六、一般納稅人資格的認定

做好一般納稅人資格取得一般納稅人資格的，應當具備一定條件。

新開辦的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時，申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅務機關對其預計銷售額工業(yè)超100萬元、商業(yè)超180萬元納稅人，可認定為一般納稅人（其中工業(yè)企業(yè)實行臨時一般納稅人，小型商貿(mào)企業(yè)實行輔導期一般納稅人）。

109取得一般納稅人資格的，應當具備一定條件。

新商貿(mào)企業(yè)認定的條件更加嚴格，這類企業(yè)應具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷售額可達到180萬元以上。

這類企業(yè)經(jīng)國稅機關審核，可認定其為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理。110商貿(mào)企業(yè)認定的條件更加嚴格，這類企業(yè)應具有一定經(jīng)營規(guī)注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)（比如我市目前國美、永樂電器等），提出一般納稅人資格認定申請的，經(jīng)主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認符合規(guī)定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

111注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中一般納稅人企業(yè)開具專用發(fā)票都是通過電腦開具。

聘請一個懂得電腦操作業(yè)務的人員，同時要購買一些稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器以及計算機、打印機等設備。

企業(yè)購置這些設備發(fā)生的費用，準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。112一般納稅人企業(yè)開具專用發(fā)票都是通過電腦開具。

輔導期問題：

針對小型商貿(mào)企業(yè)而言，是從2004年下半年開始實施的，期限一般是實行6個月。

輔導期間管理比較嚴格：

一方面，該企業(yè)每月每次專用發(fā)票領購數(shù)量不得超過25份，如果25份不夠用，需要增購增值稅專用發(fā)票的，應先按上次已開具發(fā)票的銷售額按4%預繳稅款后，才能繼續(xù)領購。

113

輔導期問題：

針對小型商貿(mào)企業(yè)而言，是從2另一方面在輔導期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣，也就是先比對后扣稅。

如何運用好這政策，避免資金占用114另一方面在輔導期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海開業(yè)一段時間后，認定一般納稅人的，如何處理。

工業(yè)企業(yè)：如果該企業(yè)年度累計應稅銷售額超過30萬元同時會計核算健全的，可以申請認定為一般納稅人。

商業(yè)企業(yè)：須達180萬元以上才能申請認定一般納稅人。

對已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，也應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。不申請認定的，全額征收。

115開業(yè)一段時間后，認定一般納稅人的，如何處理。

企業(yè)無法申請認定為一般納稅人的，購貨方需要增值稅專用發(fā)票，對已辦理稅務登記證并且銷售額在起征點以上小規(guī)模納稅人可以到國稅各個辦稅窗口申請代開增值稅專用發(fā)票，不過開具稅率只能是6%或4%（工業(yè)6，商業(yè)4）。

116企業(yè)無法申請認定為一般納稅人的，購貨方需要增值稅專用企業(yè)取得臨時或輔導期一般納稅人后（臨時期限是一年，輔導期是6個月），要向國稅機關申請正式認定為一般納稅人，稅務機關在審核過程，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的同時是防偽稅控企業(yè)的（或年審），如會計核算健全的，同時沒有發(fā)生①虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；②連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由；③或不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果，可以不取消一般納稅人資格，但這類企業(yè)在年審后的一個年度內(nèi)，領購增值稅專用發(fā)票應限定為千元版（最高開票限額1萬元），個別確有需要經(jīng)嚴格審核可領購萬元版（最高開票限額10萬元）的增值稅專用發(fā)票，月領購增值稅專用發(fā)票份數(shù)不得超過25份。117企業(yè)取得臨時或輔導期一般納稅人后（臨時期限是一年，

企業(yè)被正式認定為一般納稅人后，按最新政策規(guī)定是不能取消一般納稅人資格的，但對會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的納稅人，國稅機關可以按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

所以企業(yè)會計核算要健全（主要配備好會計人員），同時要準確提供稅務資料。

118

企業(yè)被正式認定為一般納稅人后，按最新政策規(guī)定是不能取消七、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

目前我國對增值稅實行憑票扣稅法，因此這一張增值稅專用發(fā)票就顯得尤為重要，增值稅專用發(fā)票是我國實施新稅制的產(chǎn)物，它不但是銷貨方納稅義務的合法證明，更主要是購貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證。

正是由于專票有這種的“鏈條”作用和扣稅功能，在巨大利益誘惑下，有不少人就利用這一張發(fā)票做文章，造成虛開專票案件層出不窮，而且還愈演愈烈，10多年來，由偽造、倒賣進而發(fā)展為虛開增值稅發(fā)票的涉稅犯罪，始終高居各類涉稅犯罪榜首，據(jù)統(tǒng)計，從1994年初至今，已有200人左右因增值稅發(fā)票犯罪被判處死刑，其中有十幾名稅務人員被判死刑。119七、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

國稅部門金稅工程開通以后，假發(fā)票的目前基本上是沒有的，假發(fā)票開具后，對方要拿去認證，通過計算機稽核比對后就會被發(fā)現(xiàn)它是假。

現(xiàn)在虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪活動已從原來的假票虛開走向真票虛開。120國稅部門金稅工程開通以后，假發(fā)票的目前基本上是沒有的前一階段，我們國稅部門集中了精干力量，查辦了多宗發(fā)票協(xié)查案件,我市有不少企業(yè)受到牽連，接受第三方虛開代開專票的企業(yè)不但稅款不能抵扣，反而受到稅務機關處罰，造成了重大經(jīng)濟損失，個別企業(yè)還被追究了刑事責任，在這過程，有的企業(yè)可能還覺得很委屈，認為自已有進貨，專票也是真的，為什么不能抵扣，有的還被定性為偷稅，有這樣想法的企業(yè)，主要原因還是企業(yè)的會計或者管理人員對專票管理辦法以及相關政策法規(guī)掌握不夠或雖已掌握但未引起重視，以為有貨物交易,專票是真的,可以認證通過，就沒事。

121前一階段，我們國稅部門集中了精干力量，查辦了多宗發(fā)票對一家中小型企業(yè)來說，要慎之又慎對待專用發(fā)票的管理。出現(xiàn)專用發(fā)票問題，輕則受到經(jīng)濟處罰，重則被追究刑事責任。

一個企業(yè)老板在生產(chǎn)經(jīng)營中，要做到本身絕不虛開專用發(fā)票，不要為了多抵扣進項少繳納稅款而故意去接受虛開專用發(fā)票，同時要增強防范意識，避免無意中接受了虛開發(fā)票。

122對一家中小型企業(yè)來說，要慎之又慎對待專用發(fā)票的管理。增值稅專用發(fā)票使用主要包括三個方面內(nèi)容：一是專用發(fā)票的開具，二是專用發(fā)票的取得，三是專用發(fā)票的保管。

從０４年起，專用發(fā)票基本聯(lián)次為一式三聯(lián)，分別是抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)，取消存根聯(lián)，原七聯(lián)增值稅專用發(fā)票也相應改為六聯(lián)，莆田專用發(fā)票開具比較規(guī)范，可性度較高，基本沒發(fā)生什么虛開專票案件。

對專用發(fā)票的保管，主要做到“三鐵”即“鐵門、鐵窗、鐵柜”,以此來保證專用發(fā)票存放安全。

123增值稅專用發(fā)票使用主要包括三個方面內(nèi)容：一是專用發(fā)票現(xiàn)在個別企業(yè)為降低稅負，也就是少交稅，就千方百計取得一些不符合規(guī)定的抵扣憑證，特別是虛開增值稅專用發(fā)票，以此來控制每個月繳納稅款。

當前企業(yè)接受虛開專票主要有兩種類型，一是接受無貨物交易行為的虛開專票，定性惡意。二是有貨物交易，但專票是虛開的。這中間有的是知情，有的是不知情的，因此就有分惡意跟善意兩種情形。124現(xiàn)在個別企業(yè)為降低稅負，也就是少交稅，就千方百計取企業(yè)在經(jīng)營過程即使有實物交易，但取得虛開發(fā)票被查處的概率很大，只要開票方被發(fā)現(xiàn)了，受票方就是受牽連，受查處，而且時間跨越很大。

如何取得合法規(guī)范的專票并申報抵扣，主要要做到以下幾點：

一、做到票實相符。

二、做到票物相符。

三、做到票款相符。少用現(xiàn)金支付，多用銀行轉(zhuǎn)帳。

125企業(yè)在經(jīng)營過程即使有實物交易，但取得虛開發(fā)票被查處的第三部分：稅收優(yōu)惠政策126第三部分：稅收優(yōu)惠政策54

為了促進經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，國家陸續(xù)出臺了一系稅收優(yōu)惠政策，如何利用這些優(yōu)惠政策，合理減少一些稅收成本，是每位創(chuàng)業(yè)者都必須思考的問題。127

為了促進經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，國家陸續(xù)出臺了一系在落實優(yōu)惠政策過程，我市國稅部門做到用足用好稅收優(yōu)惠政策，積極促進地方經(jīng)濟發(fā)展。在符合政策規(guī)定、手續(xù)齊全的前提下，及時為納稅人辦理減免稅審批手續(xù)。

利用優(yōu)惠政策，減少稅收成本，是納稅人的權利，必須思考的。

創(chuàng)業(yè)過程，首先應該對投資行業(yè)有哪些優(yōu)惠政策做一下詳細了解，這樣可以減少一些稅收成本，增加創(chuàng)業(yè)收入。

128在落實優(yōu)惠政策過程，我市國稅部門做到用足用好稅收優(yōu)惠增值稅起征點的規(guī)定：

銷售貨物的起征點為月銷售額5000元；

銷售應稅勞務的起征點為月銷售額3000元；

按次納稅的起征點為每次（日）200元。

享受政策是個人，企業(yè)不行，銷售額超過上述標準，就要全額征收增值稅了（不扣除起征點的部分）。

129增值稅起征點的規(guī)定：

銷售貨物的起征點為月銷免征增值稅：

生產(chǎn)銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

生產(chǎn)銷售飼料產(chǎn)品、農(nóng)膜、部分化肥產(chǎn)品以及以免稅化肥為主要原料的復混肥；

批發(fā)、零售種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機或古舊圖書；

廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)銷售收購的廢舊物資。

開展以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件，持有關證明向主管機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。130免征增值稅：

生產(chǎn)銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

對高校后勤實體（對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體）為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅。