工程成本、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)的核算課件

工程成本、營(yíng)業(yè)收入、

利潤(rùn)的核算

.工程成本、營(yíng)業(yè)收入、

利潤(rùn)的核算1主要內(nèi)容一、費(fèi)用及其分類——練習(xí)二、工程成本核算——練習(xí)三、期間費(fèi)用核算四、營(yíng)業(yè)收入核算——練習(xí)五、利潤(rùn)核算——練習(xí).主要內(nèi)容一、費(fèi)用及其分類——練習(xí).2一、費(fèi)用及其分類1、費(fèi)用的概念

指企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利益無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2、費(fèi)用的特征使企業(yè)負(fù)債增加或資產(chǎn)減少；最終使所有者權(quán)益減少。3、費(fèi)用的分類按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用生產(chǎn)成本=直接費(fèi)用+間接費(fèi)用生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體、計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。（產(chǎn)品和勞務(wù)）期間費(fèi)用：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒有直接聯(lián)系，必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。直接費(fèi)用：能分清工程成本核算對(duì)象，憑原始憑證直接計(jì)入。間接費(fèi)用：幾項(xiàng)工程共同負(fù)擔(dān)，采用適當(dāng)方法在各受益工程成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配的費(fèi)用。（現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)）注意：成本-核算對(duì)象（工程或產(chǎn)品）；費(fèi)用-一定期間.一、費(fèi)用及其分類1、費(fèi)用的概念2、費(fèi)用的特征3、費(fèi)用的分類生34、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（1）費(fèi)用確認(rèn)原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則劃分收益性支出與資本性支出原則（2）費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系加以確認(rèn)；直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)（3）費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)使用或消耗的商品或勞務(wù)的實(shí)際成本。返回.4、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（1）費(fèi)用確認(rèn)原則返回.4二、工程成本核算1、工程成本的概念及核算內(nèi)容2、工程成本核算的對(duì)象3、工程成本核算的基本要求4、工程成本核算的程序5、工程成本的計(jì)算方法返回.二、工程成本核算1、工程成本的概念及核算內(nèi)容返回.51、工程成本的概念及核算內(nèi)容（1）工程成本概念

指施工企業(yè)在建筑安裝工程施工過程中的實(shí)際耗費(fèi)，包括物化勞動(dòng)的耗費(fèi)和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的耗費(fèi)。（生產(chǎn)資料的價(jià)值和支付給勞動(dòng)者的報(bào)酬）（2）工程成本核算的內(nèi)容

①人工費(fèi)②材料費(fèi)③機(jī)械使用費(fèi)④其他直接費(fèi)⑤間接費(fèi)-間接成本

①+②+③=直接工程費(fèi)；①+②+③+④=直接成本建筑安裝工程的生產(chǎn)成本=①+②+③+④+⑤=直接成本+間接成本返回注意：企業(yè)管理費(fèi)-期間費(fèi)用（不包括在工程成本中）施工現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)-工程成本的間接成本.1、工程成本的概念及核算內(nèi)容（1）工程成本概念（2）工程成6

2、工程成本核算的對(duì)象--——P153（1）工程成本核算的概念

指施工企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)，應(yīng)選擇用來歸集和分配建筑產(chǎn)品生產(chǎn)成本的承擔(dān)者。

（2）工程成本核算對(duì)象的劃分劃分過粗——不利于分析和考核成本的升降情況；劃分過細(xì)——不利于費(fèi)用分?jǐn)偂⒃黾雍怂愎ぷ髁坑绊懻_性和及時(shí)性。

（3）工程成本核算對(duì)象的確定①影響因素：工程規(guī)模、結(jié)構(gòu)類型、工期長(zhǎng)短、施工條件②依據(jù)：施工承包合同、施工圖預(yù)算③確定方式：以單項(xiàng)施工承包合同作為施工工程成本核算對(duì)象；對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象；對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象。返回.2、工程成本核算的對(duì)象--——P153（1）工程成本核算的7工程成本核算對(duì)象的確定方式★以單項(xiàng)施工承包合同作為成本核算對(duì)象：（一般情況下）★對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象：

適用條件：多項(xiàng)資產(chǎn)建造；每項(xiàng)資產(chǎn)有獨(dú)立建造計(jì)劃；每項(xiàng)資產(chǎn)能單獨(dú)談判；每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本獨(dú)立辨認(rèn)成本核算對(duì)象：每項(xiàng)資產(chǎn)★對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象：

適用條件：一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造；一組合同的一攬子交易簽訂方式；每項(xiàng)合同是一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；該組合同同時(shí)或依次履行。成本核算對(duì)象：該組施工承包合同。返回.工程成本核算對(duì)象的確定方式★以單項(xiàng)施工承包合同作為成本核算對(duì)83、工程成本核算的基本要求（1）嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本、費(fèi)用開支范圍（2）加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（3）劃清各種費(fèi)用界限（4）建立適當(dāng)?shù)氖┕す芾斫M織體制

公司、工程處和施工隊(duì)三級(jí)管理公司和施工隊(duì)兩級(jí)管理返回★事前審核、控制；事中審核、控制、糾正偏差?！锓乐共缓戏?、不合理、不利于提高經(jīng)濟(jì)效益的費(fèi)用嚴(yán)格限制。.3、工程成本核算的基本要求（1）嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本9（1）嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定成本、費(fèi)用開支范圍①與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各項(xiàng)支出應(yīng)計(jì)入成本和費(fèi)用。②不能列入產(chǎn)品成本的有：（i）資本性支出：購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。（投資費(fèi)用-量大、分次攤?cè)氤杀荆╥i）投資性支出：對(duì)外投資支出、分配給投資者的利潤(rùn)支出。（iii）期間費(fèi)用：管理費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)（iv）營(yíng)業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提減值準(zhǔn)備、罰款支出、非常損失（與生產(chǎn)無關(guān)、沖減利潤(rùn)）（v）公積金和公益金的開支：與生產(chǎn)無關(guān)（vi）其他：被沒收的財(cái)物、滯納金、罰款、違約金、賠償金注意：（i）~（vi）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)，計(jì)入成本會(huì)影響對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)。返回.（1）嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定成本、費(fèi)用開支范圍①與生10（2）加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作①建立健全原始記錄制度

原始記錄：反映施工企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際情況的最初書面證明。

作用：分析企業(yè)消耗定額、平衡成本計(jì)劃完成情況、正計(jì)算生產(chǎn)成本提供依據(jù)。②建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點(diǎn)制度

作用：正確計(jì)量物資的消耗；防止亂領(lǐng)亂用、積壓浪費(fèi)；正確計(jì)算成本；保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。③制定或修訂企業(yè)定額

作用：量化管理生產(chǎn)成本；提高生產(chǎn)率、節(jié)約材料消耗、提高機(jī)械利用率、減少費(fèi)用開支、降低生產(chǎn)成本。勞動(dòng)定額-工程任務(wù)單-考核工效；機(jī)械臺(tái)班消耗定額-機(jī)械效率材料消耗定額-“定額領(lǐng)料單”-材料消耗；費(fèi)用定額-控制各項(xiàng)費(fèi)用開支。返回.（2）加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作①建立健全原始記錄制度②11（3）劃清各種費(fèi)用界限-防止漏計(jì)、重計(jì)、錯(cuò)計(jì)劃清生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限；劃清各成本項(xiàng)目的界限；劃清各期施工生產(chǎn)成本的界限；劃清成本核算對(duì)象的界限；劃清已完合同成本和未完合同成本的界限；劃清實(shí)際成本與計(jì)劃成本、預(yù)算成本的界限返回.（3）劃清各種費(fèi)用界限-防止漏計(jì)、重計(jì)、錯(cuò)計(jì)劃清生產(chǎn)成124、工程成本核算的程序（1）概念指企業(yè)在具體組織工程成本核算時(shí)應(yīng)遵循的步驟和順序。（2）分類工程成本的總分類核算程序；工程成本的明細(xì)帳分類核算程序（3）步驟——P157分配各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用；分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用；分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；分配機(jī)械作業(yè)；分配工程施工間接費(fèi)用；結(jié)算工程價(jià)款；確認(rèn)合同毛利；結(jié)轉(zhuǎn)完工施工產(chǎn)品成本返回費(fèi)用-收入-利潤(rùn)

.4、工程成本核算的程序（1）概念（2）分類（3）步驟——P1135、工程成本的計(jì)算方法（1）按月結(jié)算（2）分段結(jié)算（3）竣工后一次結(jié)算（4）按雙方約定的其他方式結(jié)算例題：P158.5、工程成本的計(jì)算方法（1）按月結(jié)算.14三、期間費(fèi)用核算1、管理費(fèi)指施工企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。詳見P1592、財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等發(fā)生的費(fèi)用，利息支出、匯兌損失及手續(xù)費(fèi)。詳見P1603、營(yíng)業(yè)費(fèi)用企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。注意：施工企業(yè)的期間費(fèi)用包括管理費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)用。返回.三、期間費(fèi)用核算1、管理費(fèi)返回.15四、營(yíng)業(yè)收入核算1、營(yíng)業(yè)收入的概念指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、營(yíng)業(yè)收入的分類和確認(rèn)原則主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。3、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的組成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所取得的收入-營(yíng)業(yè)執(zhí)照注明范圍其他業(yè)務(wù)收入：企業(yè)非經(jīng)常性的、兼營(yíng)的業(yè)務(wù)收入。4、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)

施工合同收入確認(rèn)；提供勞務(wù)收入確認(rèn)；

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)；銷售商品收入確認(rèn)。返回.四、營(yíng)業(yè)收入核算1、營(yíng)業(yè)收入的概念2、營(yíng)業(yè)收入的分類和確認(rèn)原16收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入施工合同收入產(chǎn)品銷售收入材料銷售收入機(jī)械銷售收入勞務(wù)銷售收入無形資產(chǎn)出租收入固定資產(chǎn)出租收入返回.收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入施工合同收入產(chǎn)品銷售收入材料銷售17施工合同收入確認(rèn)（1）承包合同收入的核算對(duì)象——P165訂立的單項(xiàng)合同；合同分立；合同合并。（同成本核算）（2）承包合同收入的組成合同的初始收入：最初商訂的合同總金額。-基本合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)：執(zhí)行合同中發(fā)生的追加收入。（3）承包合同成本的內(nèi)容合同簽訂開始到合同完成為止所發(fā)生的與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（4）承包合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)——計(jì)算

一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的施工合同應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

★固定總價(jià)合同的收入和費(fèi)用確認(rèn)★成本加酬金合同收入和費(fèi)用確認(rèn)返回.施工合同收入確認(rèn)（1）承包合同收入的核算對(duì)象——P165（218★固定總價(jià)合同的收入和費(fèi)用確認(rèn)條件（1）固定總價(jià)合同的結(jié)果能可靠的估計(jì)；（2）合同總收入能可靠的計(jì)量；（3）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)；（4）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能可靠確定；（5）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能清楚地區(qū)分和可靠計(jì)量，使實(shí)際合同成本和預(yù)計(jì)成本能比較。★成本加酬金合同收入和費(fèi)用確認(rèn)（1）成本加酬金合同的結(jié)果能可靠的估計(jì)；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)；（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能清楚地區(qū)分和可靠計(jì)量。返回.★固定總價(jià)合同的收入和費(fèi)用確認(rèn)條件（1）固定總價(jià)合同的結(jié)果19合同收入及費(fèi)用計(jì)算——采用完工百分比法

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)毛利

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=（當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備返回.合同收入及費(fèi)用計(jì)算——采用完工百分比法當(dāng)期確認(rèn)的合20提供勞務(wù)收入確認(rèn)（1）不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)在同一會(huì)計(jì)年度開始并完成的勞務(wù)，在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。返回（2）跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)-開始和完成跨年度①提供勞務(wù)且交易結(jié)果能可靠的估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。②提供勞務(wù)且交易結(jié)果不能可靠的估計(jì)（i）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，按已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入；（ii）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，按發(fā)生的勞務(wù)成本轉(zhuǎn)結(jié)成本確認(rèn)收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，確認(rèn)為損失；（iii）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模淮_認(rèn)收入，將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為損失?！e例.提供勞務(wù)收入確認(rèn)（1）不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)返回（2）跨年度21舉例某項(xiàng)目在2004年1月開工，2004年11月竣工，竣工結(jié)算時(shí)累計(jì)獲取工程款5000萬元，則應(yīng)在2004年11月-完工時(shí)確認(rèn)收入。

某項(xiàng)目在2004年1月開工，2005年11月竣工，2004年12月31日為資產(chǎn)負(fù)債日，企業(yè)完成工程的百分比為65%，則應(yīng)在2004年12月31日確認(rèn)完成65%工程時(shí)的收入。-交易結(jié)果能可靠的估計(jì)某項(xiàng)目在2004年1月開工，2005年11月竣工，2004年12月31日為資產(chǎn)負(fù)債日，企業(yè)的勞務(wù)成本為2000萬元；★若估計(jì)成本可得到補(bǔ)償，則將2000萬元確認(rèn)為收入；★若估計(jì)成本只得到部分補(bǔ)償，1200萬元，則1200萬元確認(rèn)為收入，800萬元確認(rèn)為損失。2000萬元結(jié)轉(zhuǎn)為成本?！锶艄烙?jì)成本全部不能得到補(bǔ)償，則2000萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失。-交易結(jié)果不能可靠的估計(jì)-破產(chǎn)、資金周轉(zhuǎn)問題等返回.舉例某項(xiàng)目在2004年1月開工，2004年1122讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)（1）分類利息收入：金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入；同行業(yè)發(fā)生往來形成的利息-帶息票據(jù)使用費(fèi)收入：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（商標(biāo)權(quán)）形成的費(fèi)用。（2）原則經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入能可靠計(jì)量。返回銷售商品收入確認(rèn)（1）企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)換給購(gòu)貨方增減值（2）企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，沒有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)50%以上（4）相關(guān)的收入和成本能可靠計(jì)量.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)（1）分類（2）原則返回銷售商品收入23五、利潤(rùn)核算1、利潤(rùn)的構(gòu)成2、利潤(rùn)的分配——P168-169返回（1）利潤(rùn)分配依據(jù)國(guó)家規(guī)定；股東大會(huì)等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的分配方案。（2）利潤(rùn)分配順序

★彌補(bǔ)以前年度虧損-稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)、延續(xù)彌補(bǔ)期≤5；

★可供分配的利潤(rùn)：提取基礎(chǔ)-凈利潤(rùn)，即稅后利潤(rùn)法定盈余公積金（10%，累計(jì)達(dá)注冊(cè)資金的50%，不提?。┓ǘü娼穑?~10%，）

★可供投資者分配的利潤(rùn)-應(yīng)付優(yōu)先股股利；任意盈余公積金；應(yīng)付普通股股利；轉(zhuǎn)作資本的普通股股利；★未分配的利潤(rùn).五、利潤(rùn)核算1、利潤(rùn)的構(gòu)成返回（1）利潤(rùn)分配依據(jù)（224利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入–營(yíng)業(yè)成本–營(yíng)業(yè)稅金及附加–管理費(fèi)用–銷售費(fèi)用–財(cái)務(wù)費(fèi)用–資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失為負(fù)）+投資收益（損失為負(fù)）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入–營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額–所得稅費(fèi)用.利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn).25所得稅費(fèi)用的確認(rèn)（1）所得稅的概念指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。

所得稅費(fèi)用（收益）=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率例題：P171——表1Z102072.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)（1）所得稅的概念.26注意：所得稅費(fèi)用（收益）=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率遞延所得稅費(fèi)用——應(yīng)支付出去的費(fèi)用，遞延所得稅負(fù)債是應(yīng)付出的，遞延所得稅資產(chǎn)是應(yīng)擁有的，

遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債——應(yīng)付出（繳納）的-因少計(jì)稅形成，故遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)——應(yīng)擁有的-因多計(jì)稅形成，故遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率.注意：.27遞延所得稅負(fù)債——應(yīng)付出（繳納）的-因少計(jì)稅形成，故遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)——應(yīng)擁有的-因多計(jì)稅形成，故遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值=實(shí)際成本=計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的賬面價(jià)值=公允價(jià)值注意：兩次入賬金額產(chǎn)生差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ).遞延所得稅負(fù)債——應(yīng)付出（繳納）的-因少計(jì)稅形成，故.28工程成本、營(yíng)業(yè)收入、

利潤(rùn)的核算

.工程成本、營(yíng)業(yè)收入、

利潤(rùn)的核算29主要內(nèi)容一、費(fèi)用及其分類——練習(xí)二、工程成本核算——練習(xí)三、期間費(fèi)用核算四、營(yíng)業(yè)收入核算——練習(xí)五、利潤(rùn)核算——練習(xí).主要內(nèi)容一、費(fèi)用及其分類——練習(xí).30一、費(fèi)用及其分類1、費(fèi)用的概念

指企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利益無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2、費(fèi)用的特征使企業(yè)負(fù)債增加或資產(chǎn)減少；最終使所有者權(quán)益減少。3、費(fèi)用的分類按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用生產(chǎn)成本=直接費(fèi)用+間接費(fèi)用生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體、計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。（產(chǎn)品和勞務(wù)）期間費(fèi)用：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒有直接聯(lián)系，必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。直接費(fèi)用：能分清工程成本核算對(duì)象，憑原始憑證直接計(jì)入。間接費(fèi)用：幾項(xiàng)工程共同負(fù)擔(dān)，采用適當(dāng)方法在各受益工程成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配的費(fèi)用。（現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)）注意：成本-核算對(duì)象（工程或產(chǎn)品）；費(fèi)用-一定期間.一、費(fèi)用及其分類1、費(fèi)用的概念2、費(fèi)用的特征3、費(fèi)用的分類生314、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（1）費(fèi)用確認(rèn)原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則劃分收益性支出與資本性支出原則（2）費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系加以確認(rèn)；直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)（3）費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)使用或消耗的商品或勞務(wù)的實(shí)際成本。返回.4、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（1）費(fèi)用確認(rèn)原則返回.32二、工程成本核算1、工程成本的概念及核算內(nèi)容2、工程成本核算的對(duì)象3、工程成本核算的基本要求4、工程成本核算的程序5、工程成本的計(jì)算方法返回.二、工程成本核算1、工程成本的概念及核算內(nèi)容返回.331、工程成本的概念及核算內(nèi)容（1）工程成本概念

指施工企業(yè)在建筑安裝工程施工過程中的實(shí)際耗費(fèi)，包括物化勞動(dòng)的耗費(fèi)和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的耗費(fèi)。（生產(chǎn)資料的價(jià)值和支付給勞動(dòng)者的報(bào)酬）（2）工程成本核算的內(nèi)容

①人工費(fèi)②材料費(fèi)③機(jī)械使用費(fèi)④其他直接費(fèi)⑤間接費(fèi)-間接成本

①+②+③=直接工程費(fèi)；①+②+③+④=直接成本建筑安裝工程的生產(chǎn)成本=①+②+③+④+⑤=直接成本+間接成本返回注意：企業(yè)管理費(fèi)-期間費(fèi)用（不包括在工程成本中）施工現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)-工程成本的間接成本.1、工程成本的概念及核算內(nèi)容（1）工程成本概念（2）工程成34

2、工程成本核算的對(duì)象--——P153（1）工程成本核算的概念

指施工企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)，應(yīng)選擇用來歸集和分配建筑產(chǎn)品生產(chǎn)成本的承擔(dān)者。

（2）工程成本核算對(duì)象的劃分劃分過粗——不利于分析和考核成本的升降情況；劃分過細(xì)——不利于費(fèi)用分?jǐn)?、增加核算工作量影響正確性和及時(shí)性。

（3）工程成本核算對(duì)象的確定①影響因素：工程規(guī)模、結(jié)構(gòu)類型、工期長(zhǎng)短、施工條件②依據(jù)：施工承包合同、施工圖預(yù)算③確定方式：以單項(xiàng)施工承包合同作為施工工程成本核算對(duì)象；對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象；對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象。返回.2、工程成本核算的對(duì)象--——P153（1）工程成本核算的35工程成本核算對(duì)象的確定方式★以單項(xiàng)施工承包合同作為成本核算對(duì)象：（一般情況下）★對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象：

適用條件：多項(xiàng)資產(chǎn)建造；每項(xiàng)資產(chǎn)有獨(dú)立建造計(jì)劃；每項(xiàng)資產(chǎn)能單獨(dú)談判；每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本獨(dú)立辨認(rèn)成本核算對(duì)象：每項(xiàng)資產(chǎn)★對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象：

適用條件：一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造；一組合同的一攬子交易簽訂方式；每項(xiàng)合同是一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；該組合同同時(shí)或依次履行。成本核算對(duì)象：該組施工承包合同。返回.工程成本核算對(duì)象的確定方式★以單項(xiàng)施工承包合同作為成本核算對(duì)363、工程成本核算的基本要求（1）嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本、費(fèi)用開支范圍（2）加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（3）劃清各種費(fèi)用界限（4）建立適當(dāng)?shù)氖┕す芾斫M織體制

公司、工程處和施工隊(duì)三級(jí)管理公司和施工隊(duì)兩級(jí)管理返回★事前審核、控制；事中審核、控制、糾正偏差?！锓乐共缓戏ā⒉缓侠?、不利于提高經(jīng)濟(jì)效益的費(fèi)用嚴(yán)格限制。.3、工程成本核算的基本要求（1）嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本37（1）嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定成本、費(fèi)用開支范圍①與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各項(xiàng)支出應(yīng)計(jì)入成本和費(fèi)用。②不能列入產(chǎn)品成本的有：（i）資本性支出：購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。（投資費(fèi)用-量大、分次攤?cè)氤杀荆╥i）投資性支出：對(duì)外投資支出、分配給投資者的利潤(rùn)支出。（iii）期間費(fèi)用：管理費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)（iv）營(yíng)業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提減值準(zhǔn)備、罰款支出、非常損失（與生產(chǎn)無關(guān)、沖減利潤(rùn)）（v）公積金和公益金的開支：與生產(chǎn)無關(guān)（vi）其他：被沒收的財(cái)物、滯納金、罰款、違約金、賠償金注意：（i）~（vi）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)，計(jì)入成本會(huì)影響對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)。返回.（1）嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定成本、費(fèi)用開支范圍①與生38（2）加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作①建立健全原始記錄制度

原始記錄：反映施工企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際情況的最初書面證明。

作用：分析企業(yè)消耗定額、平衡成本計(jì)劃完成情況、正計(jì)算生產(chǎn)成本提供依據(jù)。②建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點(diǎn)制度

作用：正確計(jì)量物資的消耗；防止亂領(lǐng)亂用、積壓浪費(fèi)；正確計(jì)算成本；保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。③制定或修訂企業(yè)定額

作用：量化管理生產(chǎn)成本；提高生產(chǎn)率、節(jié)約材料消耗、提高機(jī)械利用率、減少費(fèi)用開支、降低生產(chǎn)成本。勞動(dòng)定額-工程任務(wù)單-考核工效；機(jī)械臺(tái)班消耗定額-機(jī)械效率材料消耗定額-“定額領(lǐng)料單”-材料消耗；費(fèi)用定額-控制各項(xiàng)費(fèi)用開支。返回.（2）加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作①建立健全原始記錄制度②39（3）劃清各種費(fèi)用界限-防止漏計(jì)、重計(jì)、錯(cuò)計(jì)劃清生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限；劃清各成本項(xiàng)目的界限；劃清各期施工生產(chǎn)成本的界限；劃清成本核算對(duì)象的界限；劃清已完合同成本和未完合同成本的界限；劃清實(shí)際成本與計(jì)劃成本、預(yù)算成本的界限返回.（3）劃清各種費(fèi)用界限-防止漏計(jì)、重計(jì)、錯(cuò)計(jì)劃清生產(chǎn)成404、工程成本核算的程序（1）概念指企業(yè)在具體組織工程成本核算時(shí)應(yīng)遵循的步驟和順序。（2）分類工程成本的總分類核算程序；工程成本的明細(xì)帳分類核算程序（3）步驟——P157分配各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用；分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用；分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；分配機(jī)械作業(yè)；分配工程施工間接費(fèi)用；結(jié)算工程價(jià)款；確認(rèn)合同毛利；結(jié)轉(zhuǎn)完工施工產(chǎn)品成本返回費(fèi)用-收入-利潤(rùn)

.4、工程成本核算的程序（1）概念（2）分類（3）步驟——P1415、工程成本的計(jì)算方法（1）按月結(jié)算（2）分段結(jié)算（3）竣工后一次結(jié)算（4）按雙方約定的其他方式結(jié)算例題：P158.5、工程成本的計(jì)算方法（1）按月結(jié)算.42三、期間費(fèi)用核算1、管理費(fèi)指施工企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。詳見P1592、財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等發(fā)生的費(fèi)用，利息支出、匯兌損失及手續(xù)費(fèi)。詳見P1603、營(yíng)業(yè)費(fèi)用企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。注意：施工企業(yè)的期間費(fèi)用包括管理費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)用。返回.三、期間費(fèi)用核算1、管理費(fèi)返回.43四、營(yíng)業(yè)收入核算1、營(yíng)業(yè)收入的概念指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、營(yíng)業(yè)收入的分類和確認(rèn)原則主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。3、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的組成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所取得的收入-營(yíng)業(yè)執(zhí)照注明范圍其他業(yè)務(wù)收入：企業(yè)非經(jīng)常性的、兼營(yíng)的業(yè)務(wù)收入。4、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)

施工合同收入確認(rèn)；提供勞務(wù)收入確認(rèn)；

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)；銷售商品收入確認(rèn)。返回.四、營(yíng)業(yè)收入核算1、營(yíng)業(yè)收入的概念2、營(yíng)業(yè)收入的分類和確認(rèn)原44收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入施工合同收入產(chǎn)品銷售收入材料銷售收入機(jī)械銷售收入勞務(wù)銷售收入無形資產(chǎn)出租收入固定資產(chǎn)出租收入返回.收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入施工合同收入產(chǎn)品銷售收入材料銷售45施工合同收入確認(rèn)（1）承包合同收入的核算對(duì)象——P165訂立的單項(xiàng)合同；合同分立；合同合并。（同成本核算）（2）承包合同收入的組成合同的初始收入：最初商訂的合同總金額。-基本合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)：執(zhí)行合同中發(fā)生的追加收入。（3）承包合同成本的內(nèi)容合同簽訂開始到合同完成為止所發(fā)生的與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（4）承包合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)——計(jì)算

一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的施工合同應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

★固定總價(jià)合同的收入和費(fèi)用確認(rèn)★成本加酬金合同收入和費(fèi)用確認(rèn)返回.施工合同收入確認(rèn)（1）承包合同收入的核算對(duì)象——P165（246★固定總價(jià)合同的收入和費(fèi)用確認(rèn)條件（1）固定總價(jià)合同的結(jié)果能可靠的估計(jì)；（2）合同總收入能可靠的計(jì)量；（3）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)；（4）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能可靠確定；（5）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能清楚地區(qū)分和可靠計(jì)量，使實(shí)際合同成本和預(yù)計(jì)成本能比較?！锍杀炯映杲鸷贤杖牒唾M(fèi)用確認(rèn)（1）成本加酬金合同的結(jié)果能可靠的估計(jì)；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)；（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能清楚地區(qū)分和可靠計(jì)量。返回.★固定總價(jià)合同的收入和費(fèi)用確認(rèn)條件（1）固定總價(jià)合同的結(jié)果47合同收入及費(fèi)用計(jì)算——采用完工百分比法

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)毛利

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=（當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備返回.合同收入及費(fèi)用計(jì)算——采用完工百分比法當(dāng)期確認(rèn)的合48提供勞務(wù)收入確認(rèn)（1）不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)在同一會(huì)計(jì)年度開始并完成的勞務(wù)，在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。返回（2）跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)-開始和完成跨年度①提供勞務(wù)且交易結(jié)果能可靠的估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。②提供勞務(wù)且交易結(jié)果不能可靠的估計(jì)（i）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，按已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入；（ii）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，按發(fā)生的勞務(wù)成本轉(zhuǎn)結(jié)成本確認(rèn)收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，確認(rèn)為損失；（iii）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為損失?！e例.提供勞務(wù)收入確認(rèn)（1）不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)返回（2）跨年度49舉例某項(xiàng)目在2004年1月開工，2004年11月竣工，竣工結(jié)算時(shí)累計(jì)獲取工程款5000萬元，則應(yīng)在2004年11月-完工時(shí)確認(rèn)收入。

某項(xiàng)目在2004年1月開工，2005年11月竣工，2004年12月31日為資產(chǎn)負(fù)債日，企業(yè)完成工程的百分比為65%，則應(yīng)在2004年12月31日確認(rèn)完成65%工程時(shí)的收入。-交易結(jié)果能可靠的估計(jì)某項(xiàng)目在2004年1月開工，2005年11月竣工，2004年12月31日為資產(chǎn)負(fù)債日，企業(yè)的勞務(wù)成本為2000萬元；★若估計(jì)成本可得到補(bǔ)償，則將2000萬元確認(rèn)為收入；★若估計(jì)成本只得到部分補(bǔ)償，1200萬元，則1200萬元確認(rèn)為收入，800萬元確認(rèn)為損失。2000萬元結(jié)轉(zhuǎn)為成本?！锶艄烙?jì)成本全部不能得到補(bǔ)償，則2000萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失。-交易結(jié)果不能可靠的估計(jì)-破產(chǎn)、資金周轉(zhuǎn)問題等返回.舉例某項(xiàng)目在2004年1月開工，2004年1150讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)（1）分類利息收入：金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入；同行業(yè)發(fā)生往來形成的利息-帶息票據(jù)使用費(fèi)收入：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（商標(biāo)權(quán)）形成的費(fèi)用。（2）原則經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入能可靠計(jì)量。返回銷售商品收入確認(rèn)（1）企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)換給購(gòu)貨方增減值（2）企業(yè)沒有保留通常與