國稅培訓小企業(yè)會計準則之收入費用利潤課件

第四講收入費用和利潤

〔58-64，65-66，67-72,7+2+6共15t；209-307，99p〕收入、費用和利潤是利潤表要素，反映企業(yè)的經(jīng)營成果。收入、費用的核算直接影響小企業(yè)的利潤，從而影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，影響企業(yè)所得稅。第一節(jié)收入〔共7條〕第二節(jié)費用〔共2條〕第三節(jié)利潤及利潤分配〔共6條〕第四講收入費用和利潤

〔58-64，65-66，671第一節(jié)收入收入，是指小企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

收入概述銷售商品收入提供勞務(wù)收入視同銷售收入〔新舊變化比較〕第一節(jié)收入收入，是指小企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有2一、收入概述〔了解〕收入是日常經(jīng)營活動所得，具有以下特征：1、收入是小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的。2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之。3、收入能導致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，但與所有者投入資本無關(guān)。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。一、收入概述〔了解〕收入是日常經(jīng)營活動所得，具有以下特征：3收入的分類來源分類，可以分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入銷售商品收入：是指小企業(yè)銷售商品〔或產(chǎn)成品、材料等〕取得的收入。提供勞務(wù)收入：是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)效勞、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)效勞、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)活動取得的收入。關(guān)注：舊制度還包括讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的使用費收入。按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分，主營業(yè)務(wù)收入：是指小企業(yè)日?；顒又械闹饕顒邮杖搿部蓳?jù)小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定〕其他業(yè)務(wù)收入：是指主營業(yè)務(wù)以外的其他日常活動收入〔可以通過小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)范圍來確定〕收入的分類來源分類，可以分為銷售商品收入和提供勞4相關(guān)涉稅分析關(guān)于收入界定：——?中華人民共和國所得稅法?〔中華人民共和國主席令第63號〕第六條、第七條…第二十六條……——?中華人民共和國所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號第十四條——第二十二條………〔具體收入的解釋〕涉稅分析：會計與稅法界定收入存在差異：相關(guān)涉稅分析關(guān)于收入界定：5二、銷售商品收入〔掌握〕銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品〔或產(chǎn)成品、材料〕取得的收入。銷售商品收入確實認銷售商品收入的計量銷售商品收入的會計處理相關(guān)涉稅分析二、銷售商品收入〔掌握〕銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品〔或6〔一〕銷售商品收入確實認總原那么：企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為根底進展會計確認、計量和報告?！?企業(yè)會計準那么——根本準那么?通常，小企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入?！?小企業(yè)會計準那么?第五十九條具體不同的銷售方式，有各自確實認時點。但凡本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為當期的收入和費用處理；但凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應(yīng)作為當期的收入和費用?！惨弧充N售商品收入確實認總原那么：企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為7銷售商品收入確實認1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2、銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3、銷售商品采取分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。4、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購置方承受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。5、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。6、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。7、采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。

銷售商品收入確實認1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收8〔二〕銷售商品收入的計量小企業(yè)應(yīng)當按照從購置方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額?！?小企業(yè)會計準那么?第六十條關(guān)注：1、注意合同或協(xié)議價款中增值稅銷項稅額的計算是否正確。2、注意涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓時，銷售商品收入金額確實定〔二〕銷售商品收入的計量小企業(yè)應(yīng)當按照從購置方已收或應(yīng)收的9〔三〕銷售商品收入的會計處理企業(yè)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入〞科目，核算收入取得及結(jié)轉(zhuǎn)過程。按商品種類設(shè)置明細賬，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借主營業(yè)務(wù)收入貸沖減的收入和期末轉(zhuǎn)入本年利潤”的凈收入取得的收入〔三〕銷售商品收入的會計處理企業(yè)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入〞科目，核101、銷售商品收入的一般情形確認收入，借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)本錢，借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品1、銷售商品收入的一般情形確認收入，11銷售商品收入的一般情形銷售商品收入的一般情形122、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回〔了解〕折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣企業(yè)為促銷而在商品標價上給予的價格扣除。

商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此企業(yè)在實現(xiàn)銷售時，只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，不需另作賬務(wù)處理。

是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。2、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回〔了解〕折扣商業(yè)折13現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的處理商業(yè)折扣即通常所說的打折，一般不影響記賬金額?，F(xiàn)金折扣是一種理財費用，是企業(yè)為盡快回收資金，對顧客提前付款的行為給予一定的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時計入“財務(wù)費用〞。在確定銷售商品收入時不考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣?！布纯們r法〕按實際發(fā)生數(shù)確認銷售商品收入和應(yīng)收賬款，待發(fā)生現(xiàn)金折扣時作為財務(wù)費用。符號：“2/10，1/20，N/30〞。在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意是按不包含增值稅的價款還是按包含增值稅的價款來計算現(xiàn)金折扣，兩種情況下購置方享有的折扣金額不同現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的處理商業(yè)折扣即通常所說的打折，一般不影響14現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣

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銷售折讓銷售折讓銷售收入確認之前發(fā)生的折讓銷售收入確認之后發(fā)生的折讓會計處理與商業(yè)折扣一樣,直接影響收入確實認金額企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量不合格或規(guī)格與合同不符等原因而在售價上給予的減讓。在實際發(fā)生折讓時：沖減當期收入在規(guī)定允許的情況下扣減當期銷項稅額。從稅務(wù)機關(guān)取得“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單〞紅字增值稅專用發(fā)票銷售折讓銷售折讓銷售收入確認銷售收16銷售折讓銷售折讓17銷售退回銷售退回

是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。未確認銷售收入調(diào)整庫存商品已確認銷售收入不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。沖減當期成本銷售退回銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、18銷售退回已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，不管是當年銷售的，還是以前年度銷售的，應(yīng)沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售本錢；借：主營業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款〔應(yīng)收賬款〕同時，借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)本錢按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕貸:應(yīng)收賬款(銀行存款)如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。銷售退回已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，193、具體銷售方式的會計處理〔熟悉〕〔1〕預收款銷售小企業(yè)銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應(yīng)確認為負債，通過“預收賬款〞科目核算。①預收款項時：借：銀行存款

貸：預收賬款②發(fā)出商品時：借：預收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅〔銷)③結(jié)轉(zhuǎn)本錢時：借：主營業(yè)務(wù)本錢

貸：庫存商品再按預收款和實際銷售款的差額多退少補。

3、具體銷售方式的會計處理〔熟悉〕〔1〕預收款銷售20〔2〕分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的銷售方式。小企業(yè)銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。〔2〕分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，貨款分期收21〔3〕需要安裝和檢驗的商品銷售商品需要安裝和檢驗的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗等過程的銷售方式。假設(shè)安裝和檢驗工作是銷售的重要組成局部：在購置方承受交貨以及安裝和檢驗完畢前，銷售方一般不應(yīng)確認收入，只有在購置方承受商品以及安裝和檢驗完畢時才能確認收入?！踩缒畴娞萆a(chǎn)企業(yè)銷售電梯〕假設(shè)安裝程序比較簡單：可在發(fā)出商品時確認收入?！?〕需要安裝和檢驗的商品銷售商品需要安裝和檢驗的銷售，是指22〔4〕代銷代銷商品，是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品交付給受托方，受托方代委托方銷售商品，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款。通常有兩種方式：視同買斷方式，指由委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。支付手續(xù)費方式，指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量和金額向受托方支付手續(xù)費的銷售方式?！?〕代銷代銷商品，是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品23視同買斷方式這種情況的代銷協(xié)議，和委托方直接銷售沒有實質(zhì)差異。委托方在發(fā)出商品取得收款權(quán)利就可確認收入；除非有合同協(xié)議明確規(guī)定受托方?jīng)]有賣出可將商品退還，這時委托方在收到代銷清單時再確認收入。視同買斷方式這種情況的代銷協(xié)議，和委托方直接銷售沒有實質(zhì)差異24支付手續(xù)費方式支付手續(xù)費方式，委托方在發(fā)出商品時通常不確認收入，在收到受托方交付的商品的代銷清單時，確認商品銷售收入。向受托方支付的手續(xù)費，作為銷售費用處理。支付手續(xù)費方式支付手續(xù)費方式，25〔5〕以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品一樣的舊商品。會計處理：小企業(yè)銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。〔5〕以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回26〔6〕采取產(chǎn)品分成方式銷售小企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額?！?〕采取產(chǎn)品分成方式銷售小企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，274、其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入，是指小企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實現(xiàn)的收入設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入〞科目，構(gòu)造跟“主營業(yè)務(wù)收入〞一致。按照其他業(yè)務(wù)收入種類設(shè)置明細賬戶，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。注：出租包裝物的租金收入、逾期未退的包裝物押金收入記入“營業(yè)外收入〞4、其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入，是指小企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動284、其他業(yè)務(wù)收入的核算賬務(wù)處理〔銷售材料〕：取得收入(有的涉及增殖稅,有的涉及營業(yè)稅)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)本錢。借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：原材料等4、其他業(yè)務(wù)收入的核算賬務(wù)處理〔銷售材料〕：29〔四〕相關(guān)涉稅分析1、關(guān)于銷售商品收入確實認〔所得稅〕——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第九條………——?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收假設(shè)干問題的通知?〔國稅函[2021]875號〕一、除……另有規(guī)定外，

關(guān)于銷售商品收入確實認〔增值稅和消費稅〕——?中華人民共和國增值稅暫行條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第538號〕第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：……——?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?〔財政部國家稅務(wù)總局第50號令〕第三十八條……——?中華人民共和國消費稅暫行條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第135號〕第四條……——?中華人民共和國消費稅暫行條例實施細那么?〔財政部國家稅務(wù)總局第51號令〕第八條……〔四〕相關(guān)涉稅分析1、關(guān)于銷售商品收入確實認〔所得稅〕30〔四〕相關(guān)涉稅分析2、關(guān)于銷售商品收入的計量〔增值稅和營業(yè)稅〕——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第十三……——?中華人民共和國增值稅暫行條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第538號〕第六條、第七條……——?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?〔財政部國家稅務(wù)總局第50號令〕第十二條〔明確價外費用〕第十六條〔確定銷售額的方法〕……—?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第539號〕3、關(guān)于商業(yè)折扣——?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?〔國稅函[2021]875號〕〔五〕……——?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〔增值稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定〕的通知?〔國稅發(fā)[1993]154號〕二、計稅依據(jù)……第二條……——?國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題的通知?〔國稅函[2021]56號……——?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細那么?〔財政部國家稅務(wù)總局第52號令〕第十五條……〔四〕相關(guān)涉稅分析2、關(guān)于銷售商品收入的計量〔增值稅和營業(yè)稅31〔四〕相關(guān)涉稅分析4、關(guān)于現(xiàn)金折扣——?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?〔國稅函[2021]875號〕〔五〕……5、關(guān)于銷售折讓——?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?〔國稅函[2021]875號〕〔五〕……——?中華人民共和國共和國增值稅暫行條例實施細那么?〔財政部國家稅務(wù)總局第50號令〕第十一條……6、關(guān)于銷售退回——?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?〔國稅函[2021]875號〕〔五〕……7、關(guān)于預收款銷售——?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?〔國稅函【2021】875號〕2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。……——?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?〔財政部國家稅務(wù)總局第50號令〕第三十八條……〔四〕相關(guān)涉稅分析4、關(guān)于現(xiàn)金折扣32〔四〕相關(guān)涉稅分析8、關(guān)于分期收款銷售——?中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第二十三條……——?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?〔財政部國家稅務(wù)總局第50號令〕第三十八條……9、關(guān)于需要安裝和檢驗的商品銷售——?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?〔國稅函【2021】875號〕……10、關(guān)于代銷——?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?〔財政部國家稅務(wù)總局第50號令〕第四條……第三十八條……〔五〕……〔四〕相關(guān)涉稅分析8、關(guān)于分期收款銷售33〔四〕相關(guān)涉稅分析11、關(guān)于以舊換新銷售——?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜增值稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定＞的通知?〔國稅發(fā)【1993】154號〕二、計稅依據(jù)……——?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知?〔財稅【1996】74號〕一、……——?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?〔國稅函【2021】875號〕〔四〕銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按……12、關(guān)于采取產(chǎn)品分成方式銷售——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第二十四條……〔四〕相關(guān)涉稅分析11、關(guān)于以舊換新銷售34三、提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)效勞、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)效勞、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)效勞活動取得的收入。提供勞務(wù)收入確實認和計量〔熟悉〕提供勞務(wù)收入的核算〔掌握〕同時銷售商品和提供勞務(wù)的核算〔了解相關(guān)涉稅分析〔了解〕三、提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修35〔一〕提供勞務(wù)收入確實認和計量1、同一會計年度內(nèi)開場并完成的勞務(wù)〔同銷售商品〕確認收入：提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時。確認金額：從承受方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。2、勞務(wù)的開場和完成分屬不同會計年度：確認收入：年度資產(chǎn)負債表日，按照完工進度確認提供勞務(wù)收入。確認金額：本期應(yīng)確認的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進度－以前會計年度累計已確認提供勞務(wù)收入本期確認的費用＝提供勞務(wù)本錢總額×完工進度－以前會計年度累計已確認營業(yè)本錢〔一〕提供勞務(wù)收入確實認和計量1、同一會計年度內(nèi)開場并完成的36〔二〕提供勞務(wù)收入的核算小企業(yè)可根據(jù)實際情況設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞、“勞務(wù)本錢〞、“工程施工〞、“機械作業(yè)等科目〞。假設(shè)需要有勞務(wù)本錢歸集的過程：〔例〕實際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等確認勞務(wù)收入借：銀行存款、預收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費等結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本〔二〕提供勞務(wù)收入的核算小企業(yè)可根據(jù)實際情況設(shè)置“主營業(yè)37〔三〕同時銷售商品和提供勞務(wù)的核〔了解〕小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時：〔1〕銷售商品局部和提供勞務(wù)局部能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，分銷售商品和提供勞務(wù)兩局局部別核算；〔2〕銷售商品局部和提供勞務(wù)局部不能夠區(qū)分，或能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，作銷售商品處理。

例〔三〕同時銷售商品和提供勞務(wù)的核〔了解〕小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂38提供勞務(wù)收入1、關(guān)于提供勞務(wù)收入確實認和計量〔所得稅〕——?中華人民共和國企業(yè)所所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第十五條提供勞務(wù)收入，是指……——?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?〔國稅函【2021】875號〕……二、2、關(guān)于提供勞務(wù)收入確實認和計量〔營業(yè)稅〕——?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第540號〕第4、第5……第7……第12條……——?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細那么?〔財政部國家稅務(wù)總局第52號令〕第2、20、25條3、關(guān)于同時銷售商品和提供勞務(wù)——?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細那么?〔財政部國家稅務(wù)總局第52號令〕第六條、第七條……、涉稅提示：通過收入核算會計資料可以獲取的涉稅信息及獲取的主要方式〔p244〕提供勞務(wù)收入1、關(guān)于提供勞務(wù)收入確實認和計量〔所得稅〕39四、視同銷售業(yè)務(wù)〔了解〕視同銷售，是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。會計的處理依據(jù)和原那么企業(yè)所得稅的視同銷售增值稅的視同銷售營業(yè)稅的視同銷售四、視同銷售業(yè)務(wù)〔了解〕視同銷售，是指在會計上不作為銷售核算40〔一〕會計的處理依據(jù)和原那么“企業(yè)將自產(chǎn)自用的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的條件；企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不做銷售處理，而按本錢轉(zhuǎn)賬。但稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計算繳納各種稅金。〞——?財政部關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進展會計處理的復函?〔財會字［1997］26號〕小企業(yè)會計準那么規(guī)定：小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工，以及通過非貨幣交換取得的長期股權(quán)投資等應(yīng)做銷售處理。〔一〕會計的處理依據(jù)和原那么“企業(yè)將自產(chǎn)自用的產(chǎn)品用于在建工41〔二〕企業(yè)所得稅的視同銷售企業(yè)所得稅的視同銷售，指那些不屬于所得稅法實施條例中規(guī)定的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供勞務(wù)行為，但要計算所得，繳納所得稅的行為。——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第二十五條〔總原那么〕企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。分析：所得稅關(guān)注：所有權(quán)屬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。注意視同銷售，形式上只調(diào)表，不調(diào)賬。會計關(guān)注：是否有經(jīng)濟利益流入。〔二〕企業(yè)所得稅的視同銷售企業(yè)所得稅的視同銷售，指那些不屬于42〔二〕企業(yè)所得稅的視同銷售稅法收入確實認：標準〔所得稅〕—?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?會計收入確認：相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；〔二〕企業(yè)所得稅的視同銷售稅法收入確實認：標準〔所得稅〕會計43〔二〕企業(yè)所得稅的視同銷售相關(guān)規(guī)定：——?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知?〔國稅函[2021]828號〕……二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！?、……屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。……——?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知?〔國稅函[2021]148號〕三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑……————?國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國所得稅年度納稅申報表>的補充通知?〔國稅函[2021]1081號〕?收入明細表?填報說明第1行“銷售〔營業(yè)〕收入合計〞：……主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及……視同銷售收入?！鳛橛嬎銟I(yè)務(wù)招待費、廣告費……扣除限額的計算基數(shù)?！捕称髽I(yè)所得稅的視同銷售相關(guān)規(guī)定：44〔二〕企業(yè)所得稅的視同銷售分析：視同銷售范圍：列舉了所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的具體情形，要按規(guī)定視同銷售。視同銷售價格：明確了屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的同期售價；屬于外購的，可按購入時的價格確定銷售收入。作為所得稅計算多項扣除限額的基數(shù)，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷售收入。

關(guān)注企業(yè)是否按稅法規(guī)定處理，否那么在企業(yè)進展所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。例〔二〕企業(yè)所得稅的視同銷售45〔三〕增值稅的視同銷售增值稅的視同銷售貨物行為，指哪些轉(zhuǎn)讓貨物的行為其本身不符合?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?中銷售貨物的定義即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時，要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。涉稅規(guī)定：——?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?〔財政部國家稅務(wù)總局第50號令〕〔三〕增值稅的視同銷售增值稅的視同銷售貨物行為，指哪些轉(zhuǎn)讓貨46〔三〕增值稅的視同銷售第四條：單位或個體經(jīng)營者的以下行為，視同銷售貨物：

〔1〕將貨物交付他人代銷；

〔2〕銷售代銷貨物；

〔3〕設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)

設(shè)在同一縣〔市〕的除外；

〔4〕將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程；

〔5〕將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

〔6〕將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物分配給股東或投資者；

〔7〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

〔8〕將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈送他人?！踩吃鲋刀惖囊曂N售第四條：單位或個體經(jīng)營者的以下行為，視47〔三〕增值稅的視同銷售第十六條：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細那么第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按以下順序確定銷售額：〔一〕按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。

〔二〕按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

〔三〕按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格＝本錢×〔1十本錢利潤率〕屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的本錢是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)本錢，銷售外購貨物的為實際采購本錢。公式中的本錢利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

〔三〕增值稅的視同銷售第十六條：納稅人有條例第七條所稱價格明48〔三〕增值稅的視同銷售分析：對增值稅列舉的視同銷售情形，會計處理是遵循實質(zhì)重于形式的原那么。從業(yè)務(wù)實質(zhì)進展分析，看是否具有銷售性質(zhì)：實質(zhì)上具有銷售性質(zhì)的，確認銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢，計算增值稅和企業(yè)所得稅；實質(zhì)上不具有銷售性質(zhì)的，不確認銷售收入，而是按本錢轉(zhuǎn)賬?！沧⒁?，會計已確認收入，在稅法中又列舉為視同銷售的行為，因已按正常銷售計算申報稅款，不能再按視同銷售行為再計算申報增值稅和所得稅，否那么會出現(xiàn)重復計稅?！尘唧w有三種情況：〔三〕增值稅的視同銷售分析：49〔三〕增值稅的視同銷售1、具有銷售性質(zhì)，按?小企業(yè)會計準那么?規(guī)定已確認銷售收入，在增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷售的行為。包括：〔1〕小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配；〔2〕小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工；〔3〕小企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資。這幾種情況小企業(yè)都確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢，也計算申報了增值稅和所得稅，會計處理和稅務(wù)處理一致，不需要納稅調(diào)整。

例〔三〕增值稅的視同銷售1、具有銷售性質(zhì)，按?小企業(yè)會計準那么50〔三〕增值稅的視同銷售2、不具有銷售性質(zhì)，按?小企業(yè)會計準那么?規(guī)定不確認銷售收入，在增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷售的行為。這種情況主要指小企業(yè)將資產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈送他人等。這種情況小企業(yè)沒有經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不能確認收入，那么按本錢轉(zhuǎn)賬，但按稅法規(guī)定計算繳納增值稅，申報所得稅。增值稅會計處理和稅務(wù)處理一致。所得稅是在匯算清繳時做納稅調(diào)整處理。例〔三〕增值稅的視同銷售2、不具有銷售性質(zhì)，按?小企業(yè)會計準那51〔三〕增值稅的視同銷售3、不具有銷售性質(zhì)，按?小企業(yè)會計準那么?規(guī)定不確認銷售收入，增值稅做視同銷售處理，企業(yè)所得稅不做視同銷售處理。主要包括：〔1〕小企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；〔2〕小企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利部門用等；這些行為時貨物在企業(yè)內(nèi)部使用，并非銷售業(yè)務(wù)，按?小企業(yè)會計準那么?規(guī)定不能確認收入；同時按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不屬于企業(yè)所得稅法下的視同銷售〔所有權(quán)屬未轉(zhuǎn)移〕年終不必申報企業(yè)所得稅。但應(yīng)在貨物移送時，按增值稅規(guī)定視同銷售，計算繳納增值稅。所得稅，會計處理和稅務(wù)處理一致。應(yīng)關(guān)注是否按規(guī)定計算繳納增值稅。例〔三〕增值稅的視同銷售3、不具有銷售性質(zhì)，按?小企業(yè)會計準那52〔四〕營業(yè)稅的視同銷售涉稅規(guī)定：——?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細那么?〔財政部國家稅務(wù)總局第52號令〕第五條納稅人有以下情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：〔一〕單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

〔二〕單位或者個人自己新建〔以下簡稱自建〕建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

〔三〕財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！诙畻l納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細那么第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按以下順序確定其營業(yè)額：

〔一〕按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

〔二〕按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

〔三〕按以下公式核定：營業(yè)額=營業(yè)本錢或者工程本錢×〔1＋本錢利潤率〕÷〔1-營業(yè)稅稅率〕

公式中的本錢利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

〔四〕營業(yè)稅的視同銷售涉稅規(guī)定：53〔四〕營業(yè)稅的視同銷售分析：營業(yè)稅的視同應(yīng)稅行為，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍；但將財產(chǎn)無償贈送其他單位或者個人等屬于所得稅視同銷售。要關(guān)注財產(chǎn)無償贈送，在年終匯算清繳是是否納稅調(diào)整。

例總之，關(guān)于視同銷售：小企業(yè)會計處理是按小準那么和相關(guān)會計標準文件處理的，有時做銷售處理，那么無稅會差異，不需納稅調(diào)整；通常不做銷售處理，只按本錢轉(zhuǎn)賬，這時需要納稅調(diào)整。在稅務(wù)處理上，增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅在視同銷售的內(nèi)容和范圍上是有區(qū)別的。要注意區(qū)分?！菜摹碃I業(yè)稅的視同銷售分析：總之，關(guān)于視同銷售：54收入知識點總結(jié)2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的會計核算4.提供勞務(wù)收入的會計核算2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的會計核算收入知識點總結(jié)55收入知識點總結(jié)熟悉：1.收入概述2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的涉稅分析與處理4.提供勞務(wù)收入確實認和計量及相關(guān)涉稅規(guī)定了解：

收入練習題收入知識點總結(jié)熟悉：56第二節(jié)費用費用，是指小企業(yè)在日常活動生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

費用概述產(chǎn)品本錢的核算營業(yè)本錢和營業(yè)稅金及附加期間費用〔新舊變化比較〕第二節(jié)費用費用，是指小企業(yè)在日?；顒由a(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的57一、費用概述費用的特征〔了解〕1、費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出。2、費用會導致企業(yè)的所有者權(quán)益減少。3、費用與向所有者分配利潤無關(guān)費用的概念有廣義和狹義之分。廣義的費用泛指企業(yè)各種活動發(fā)生的所有消耗；狹義的費用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那局部消耗。在確認費用時，應(yīng)劃分生產(chǎn)費用和非生產(chǎn)費用的界限、生產(chǎn)費用和產(chǎn)品本錢的界限、生產(chǎn)費用和期間費用的界限。一、費用概述費用的特征〔了解〕58費用計入產(chǎn)品本錢的費用不計入產(chǎn)品本錢的費用間接費用直接材料直接人工其他直接用制造費用管理費用財務(wù)費用銷售費用期間費用直接費用費用計入產(chǎn)品本錢的費用不計入產(chǎn)品本錢的費用間接費用直接材料直59費用的分類〔熟悉〕按照費用的功能分：營業(yè)本錢，指所銷售商品本錢和所提供勞務(wù)本錢；營業(yè)稅金及附加，指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的消、營、城、資、土地增值稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費；銷售費用，指在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用；管理費用，小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用，包括籌建期間的開辦費等。財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。費用的分類〔熟悉〕按照費用的功能分：60費用確實認〔掌握〕費用確實認應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為根底：凡屬于本期發(fā)生的費用，不管其款項是否支付，均確認為本期費用；反之，不屬于本期發(fā)生的費用，即使款項已在本期支付，也不確認為本期費用。小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認的，應(yīng)將已銷商品〔勞務(wù)〕本錢作為營業(yè)本錢結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益?！才浔取迟M用確實認〔掌握〕費用確實認應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為根底：61相關(guān)涉稅分析關(guān)于費用確實認涉稅規(guī)定：——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原那么………本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。相關(guān)涉稅分析關(guān)于費用確實認62二、產(chǎn)品本錢的核算〔了解〕〔一〕產(chǎn)品本錢的形成生產(chǎn)型小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的費用按經(jīng)濟用途分為計入生產(chǎn)本錢的生產(chǎn)費用和不計入生產(chǎn)本錢的期間費用兩大類。產(chǎn)品本錢小企業(yè)是為生產(chǎn)一定各種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用之和。本錢是按一定對象所歸集的費用，是對象化的費用。二、產(chǎn)品本錢的核算〔了解〕〔一〕產(chǎn)品本錢的形成63二、產(chǎn)品本錢的核算生產(chǎn)費用和產(chǎn)品本錢的區(qū)別，生產(chǎn)費用是一定的會計期間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的費用，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；產(chǎn)品本錢是某一會計期間某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的生產(chǎn)費用，而不管發(fā)生在哪一個會計期間。二、產(chǎn)品本錢的核算生產(chǎn)費用和產(chǎn)品本錢的區(qū)別，64〔二〕產(chǎn)品本錢核算的一般程序1.確定本錢計算對象；2.確定本錢工程；3.設(shè)置有關(guān)本錢明細賬；4.收集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品的盤存量及材料、工時、動力消耗等，并審核；5、歸集所發(fā)生的全部費用，并按本錢對象分配計算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品本錢；6.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢。〔二〕產(chǎn)品本錢核算的一般程序1.確定本錢計算對象；65〔三〕產(chǎn)品本錢核算的賬務(wù)處理1、科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理：“生產(chǎn)本錢〞，屬于本錢類科目，核算小企業(yè)進展工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)本錢。包括各種產(chǎn)品〔產(chǎn)成品、自制半成品等〕、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。借方反映本錢增加，貸方反映本錢的結(jié)轉(zhuǎn)。該科目可按照根本生產(chǎn)本錢和輔助生產(chǎn)本錢進展明細核算。期末借方余額反映尚未加工完成的在產(chǎn)品本錢?！踩钞a(chǎn)品本錢核算的賬務(wù)處理1、科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理：66生產(chǎn)本錢主要賬務(wù)處理發(fā)生直接生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、

庫存現(xiàn)金、銀行存款等分配各車間應(yīng)負擔的制造費用借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本貸：制造費用分配輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用、在建工程等貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)品完工入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)本錢主要賬務(wù)處理發(fā)生直接生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)67〔三〕產(chǎn)品本錢核算的賬務(wù)處理“制造費用〞屬于本錢類科目，核算小企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。經(jīng)過1年以上的制造才能到達預定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生的借款費用，也在本科目核算。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，期末應(yīng)無余額。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項間接費用，可在“制造費用〞科目核算，也可直接計入“生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢〞〔三〕產(chǎn)品本錢核算的賬務(wù)處理“制造費用〞屬于本錢類科目，核算68制造費用主要賬務(wù)處理生產(chǎn)車間機物料消耗、固定資產(chǎn)修理費借：制造費用貸：原材料、銀行存款等生產(chǎn)車間管理人員的工資借：制造費用貸：應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費用貸：累計折舊生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費借：制造費用貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失借：制造費用貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等經(jīng)過1年以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品在制造完成前發(fā)生的借款利息借：制造費用貸：應(yīng)付利息將制造費用分配計入成本核算對象借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本貸：制造費用制造費用主要賬務(wù)處理生產(chǎn)車間機物料消耗、固定資產(chǎn)修理費借：制69生產(chǎn)過程核算總結(jié)生產(chǎn)成本制造費用原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊管理費用長期待攤費用應(yīng)付利息庫存商品財務(wù)費用生產(chǎn)過程核算總結(jié)生產(chǎn)成本制造費用原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊管70〔三〕產(chǎn)品本錢核算的賬務(wù)處理2、確定本錢核算對象和本錢工程本錢核算對象，是指確定歸集和分配生產(chǎn)費用的具體對象，是設(shè)立本錢明細分類賬，歸集和分配生產(chǎn)費用，正確計算本錢的前提?！策€有考慮生產(chǎn)特點、管理要求〕一般情況下：生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的，以產(chǎn)品品種為本錢核算對象；多步驟連續(xù)加工的，以每種產(chǎn)品和生產(chǎn)步驟為本錢核算對象；分批、單件生產(chǎn)的，以每批或每件為本錢核算對象?！踩钞a(chǎn)品本錢核算的賬務(wù)處理2、確定本錢核算對象和本錢工程71產(chǎn)品本錢工程：一般設(shè)直接材料、直接人工和制造費用三個本錢工程。直接人工

成本項目制造費用

直接材料

指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料和其他材料費用。

指直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資以及按工資總額的一定比例計提的職工福利費等。

指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負擔的、不能直接計入各產(chǎn)品成本的間接費用。產(chǎn)品本錢工程：一般設(shè)直接材料、直接人工和制造費用三個本錢工程72〔三〕產(chǎn)品本錢核算的賬務(wù)處理3、生產(chǎn)費用歸集和分配，小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)按照本錢核算對象和本錢工程進展歸集：〔1〕直接材料、直接人工計入根本生產(chǎn)本錢和輔助生產(chǎn)本錢。〔2〕輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可先作為輔助生產(chǎn)本錢歸集，后分配計入根本生產(chǎn)本錢，也可直接計入計入根本生產(chǎn)本錢?！?〕其他間接費用應(yīng)作為制造費用歸集，月末分配計入相關(guān)產(chǎn)品本錢?！?〕生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間分配。不計算在產(chǎn)品本錢〔0〕、在產(chǎn)品本錢按年初數(shù)固定計算、在產(chǎn)品本錢按其所耗用原材料費用計算、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額本錢計算、等額比例法共六種?！惨唤?jīng)選用不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明〕〔三〕產(chǎn)品本錢核算的賬務(wù)處理3、生產(chǎn)費用歸集和分配，小企業(yè)73〔三〕產(chǎn)品本錢核算的賬務(wù)處理4、產(chǎn)品本錢計算方法，據(jù)生產(chǎn)特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和本錢管理的要求確定本錢計算方法：品種法：以產(chǎn)品本錢作為本錢計算對象，歸集和分配生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品本錢的方法。適用于單步驟大量生產(chǎn)的小企業(yè)，如供水、采掘等分步法：以生產(chǎn)過程中各個步驟〔分品種〕作為本錢計算對象，歸集和分配生產(chǎn)費用計算本錢的方法。適用大量、大批多步驟生產(chǎn)的小企業(yè)，如冶金、紡織、機械制造等。分批法：以產(chǎn)品批別作為本錢計算對象，歸集和分配生產(chǎn)費用計算產(chǎn)品本錢的方法。適用于單件小批生產(chǎn)的小企業(yè)，如造船、重型機械制造、精細儀器制造等。5、本錢核算舉例〔p260)〔三〕產(chǎn)品本錢核算的賬務(wù)處理4、產(chǎn)品本錢計算方法，據(jù)生產(chǎn)特點74〔三〕相關(guān)涉稅分析關(guān)于本錢扣除涉稅規(guī)定：——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔中華人民共和國主席令第63號〕第八條企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納所得稅額時扣除?！?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第二十七條有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出?！诙艞l本錢，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售本錢、銷貨本錢、業(yè)務(wù)支出以及其他消耗。〔三〕相關(guān)涉稅分析關(guān)于本錢扣除75三、營業(yè)本錢和營業(yè)稅金及附加〔掌握〕營業(yè)本錢，指小企業(yè)所銷售商品的本錢和所提供勞務(wù)的本錢。包括：主營業(yè)務(wù)本錢和其他業(yè)務(wù)本錢。核算時間：收入已予確認的，應(yīng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的本錢作為營業(yè)本錢結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。本年利潤

庫存商品主營業(yè)務(wù)成本三、營業(yè)本錢和營業(yè)稅金及附加〔掌握〕營業(yè)本錢，指小企業(yè)所銷售76三、營業(yè)本錢和營業(yè)稅金及附加〔一〕主營業(yè)務(wù)本錢小企業(yè)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目，核算小企業(yè)確認銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢。該科目按業(yè)務(wù)的種類進展明細核算，月末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品本錢時，借：主營業(yè)務(wù)本錢

貸：庫存商品發(fā)生銷售退回時，借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)本錢例三、營業(yè)本錢和營業(yè)稅金及附加〔一〕主營業(yè)務(wù)本錢77三、營業(yè)本錢和營業(yè)稅金及附加〔二〕其他業(yè)務(wù)本錢，是指小企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出小企業(yè)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目，該科目按業(yè)務(wù)的種類進展明細核算，月末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品本錢時，借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料、累計折舊、累計攤銷、銀行存款等三、營業(yè)本錢和營業(yè)稅金及附加〔二〕其他業(yè)務(wù)本錢，是指小企業(yè)確78三、營業(yè)本錢和營業(yè)稅金及附加〔三〕營業(yè)稅金及附加，指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建立稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加〞科目，該科目按稅費的種類進展明細核算，月末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。注意：小企業(yè)按規(guī)定計算相關(guān)的稅費時，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——1、與最終確認營業(yè)外收入或營業(yè)支出相關(guān)的稅費在“固定資產(chǎn)清理〞、“無形資產(chǎn)〞等科目核算，不在該科目。2、稅收滯納金及罰款不構(gòu)成營業(yè)稅金及附加，而計入營業(yè)外支出科目。三、營業(yè)本錢和營業(yè)稅金及附加〔三〕營業(yè)稅金及附加，指小企業(yè)開79四、期間費用〔掌握〕指在一定期間的日常經(jīng)營活動中不計入生產(chǎn)本錢的期間費用，包括管理費用、銷售費用、財務(wù)費用。〔一〕管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用〔包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等〕、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費〔含參謀費〕、訴訟費等費用。小企業(yè)設(shè)置“管理費用〞科目，該科目按費用的工程進展明細核算，月末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。四、期間費用〔掌握〕指在一定期間的日常經(jīng)營活動中不計入生產(chǎn)本80管理費用的主要賬務(wù)處理各種費用〔開辦費、工資費用、折舊和修理費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費等〕借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款等

期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用時，借：本年利潤貸：管理費用例

管理費用的主要賬務(wù)處理各種費用〔開辦費、工資費用、折舊和修理81相關(guān)涉稅分析〔熟悉〕1、關(guān)于開辦費——?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項銜接問題的通知?〔國稅函[2021]98號〕九、……2、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第四十三條……——?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中假設(shè)干稅務(wù)問題的通知?〔國稅函[2021]202號〕一、……——?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知?〔國稅函[2021]79號〕八、……相關(guān)涉稅分析〔熟悉〕1、關(guān)于開辦費82〔三〕相關(guān)涉稅分析3、關(guān)于無形資產(chǎn)加計扣除——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔中華人民共和國主席令第63號〕第三十條企業(yè)的以下支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：一……——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第九十五條……——?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理方法〔試行〕>的通知?〔國稅發(fā)[2021]116號〕……——?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項銜接問題的通知?〔國稅函[2021]98號〕八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理〔可彌補〕4、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓—?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔中華人民共和國主席令第63號〕27條〔四〕——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第九十條……——?國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅關(guān)于問題的通知?〔國稅發(fā)[2021]212號〕二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算:……——?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?〔財稅[2021]111號〕一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括……〔三〕相關(guān)涉稅分析3、關(guān)于無形資產(chǎn)加計扣除83〔二〕銷售費用銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。小企業(yè)〔批發(fā)業(yè)、零售業(yè)〕在購置商品過程中發(fā)生的費用〔包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等〕也構(gòu)成銷售費用。小企業(yè)設(shè)置“銷售費用〞科目，該科目按費用的工程進展明細核算，月末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

〔二〕銷售費用銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中84銷售費用的主要賬務(wù)處理銷售費用發(fā)生時，借：銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款等

期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用時，

借：本年利潤貸：銷售費用例

銷售費用的主要賬務(wù)處理銷售費用發(fā)生時，85〔三〕相關(guān)涉稅分析〔熟悉〕1、關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第四十四條——?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中假設(shè)干稅務(wù)問題的通知?〔國稅函[2021]202號〕一、企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費……等費用扣除限額時，其銷售〔營業(yè)〕收入額應(yīng)包括……視同銷售〔營業(yè)〕收入額。2、關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金——?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知?〔財稅[2021]29號〕一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的局部，準予扣除；超過局部，不得扣除?！踩诚嚓P(guān)涉稅分析〔熟悉〕1、關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費86〔三〕財務(wù)費用財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用〔減利息收入〕、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣〔減享受的現(xiàn)金折扣〕等費用。小企業(yè)設(shè)置“財務(wù)費用〞科目，該科目按費用的工程進展明細核算，月末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

1、小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上的制造才能到達預定銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，在“在建工程〞、“研發(fā)支出〞、“制造費用〞科目核算；2、小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益在“營業(yè)外收入〞科目核算?！踩池攧?wù)費用財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生87財務(wù)費用的主要賬務(wù)處理1、小企業(yè)發(fā)生的利息費用〔減利息收入〕、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、給予的現(xiàn)金折扣等借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息、銀行存款等科目2、持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當按照實際收到的金額借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)〔銀行無追索權(quán)〕或短期借款〔銀行有追索權(quán)〕財務(wù)費用的主要賬務(wù)處理1、小企業(yè)發(fā)生的利息費用〔減利息收入88財務(wù)費用的主要賬務(wù)處理

3、發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、享受的現(xiàn)金折扣等借：銀行存款

貸：財務(wù)費用4、月末將財務(wù)費用余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額借：本年利潤貸：財務(wù)費用財務(wù)費用的主要賬務(wù)處理3、發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、89〔三〕相關(guān)涉稅分析〔熟悉〕1、一般借款費用利息扣除問題：——?中華人民共和國所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第三十七條、第三十八條………——?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第34號〕一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題………2、企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出扣除標準—?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔中華人民共和國主席令第63號〕46條——?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知?〔財稅[2021]121號〕………3、企業(yè)向自然人借款利息支出扣除問題——?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知?〔國稅函[2021]777號〕………4、投資者投資未到位，發(fā)生借款費用利息扣除問題：——?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復?〔國稅函[2021]312號〕………涉稅提示：通過期間費用核算會計資料可以獲取的涉稅信息及獲取的主要方式〔p283〕〔三〕相關(guān)涉稅分析〔熟悉〕1、一般借款費用利息扣除問題：90費用知識點總結(jié)重點：1.費用確實認4.期間費用的會計核算熟悉：1.費用的分類2.期間費用〔銷售費用、管理費用、財務(wù)費用〕的涉稅分析與處理費用練習題費用知識點總結(jié)重點：1.費用確實認91第三節(jié)利潤及利潤分配利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

利潤形成的核算利潤分配的核算第三節(jié)利潤及利潤分配92一、利潤形成的核算〔掌握〕〔一〕利潤的構(gòu)成利潤營業(yè)利潤利潤總額

凈利潤一、利潤形成的核算〔掌握〕〔一〕利潤的構(gòu)成利潤營業(yè)利潤利潤總93利潤的計算過程第一步計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益〔-投資損失〕

第二步計算利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

第三步計算凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤的計算過程第一步計算營業(yè)利潤94〔二〕營業(yè)外收支的核算〔掌握〕1、營業(yè)外收入營業(yè)外收入指小企業(yè)非日?；顒有纬傻母黜梼袅魅搿Ｐ∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入〞科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。貸方反映增加，借方反映減少。按照收入的種類進展明細核算。月末，可將該科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?！捕碃I業(yè)外收支的核算〔掌握〕1、營業(yè)外收入95常見的營業(yè)外收入營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益政府補貼盤盈收益捐贈收益匯兌收益出租包裝物和商品的租金收入逾期未退包裝物押金收益違約金收入無法支付的應(yīng)付款項已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項常見的營業(yè)外收入營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益政府補貼96營業(yè)外收入的賬務(wù)處理企業(yè)確認營業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)清理銀行存款待處理財產(chǎn)損溢等貸：營業(yè)外收入

期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入〞科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目借：營業(yè)外收入貸：本年利潤營業(yè)外收入的賬務(wù)處理企業(yè)確認營業(yè)外收入97〔二〕營業(yè)外收支的核算2、營業(yè)外支出營業(yè)外收入指小企業(yè)非日?；顒影l(fā)生的各項凈流出。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出〞科目，核算營業(yè)外收支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。借方反映增加，貸方反映減少。按照支出的工程進展明細核算。月末，可將該科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?！捕碃I業(yè)外收支的核算2、營業(yè)外支出98常見的營業(yè)外支出工程營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失存貨的盤虧、毀損、報廢損失壞賬損失、不可抗力造成的損失無法收回的長期債券投資損失無法收回的長期股權(quán)投資損失捐贈支出、贊助支出稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財務(wù)的損失常見的營業(yè)外支出工程營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失存貨的盤虧99營業(yè)外支出的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金銀行存款期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出〞科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目借：本年利潤貸：營業(yè)外支出營業(yè)外支出的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時100涉稅分析〔熟悉〕1、關(guān)于營業(yè)外收入——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第十六條……第十九條……第二十一條……第二十二條……——?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設(shè)干問題的通知?〔國稅函［2021］79號〕一、關(guān)于租金收入確認問題……2、關(guān)于營業(yè)外支出——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔中華人民共和國主席令第63號〕第9條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第10條在計算應(yīng)納稅所得額時，以下支出不得扣除：……(稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失、不符合規(guī)定的捐贈支出、贊助支出〕——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出……——?國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表>的補充通知?〔國稅函［2021］1081號〕?納稅調(diào)整工程明細表?填報說明……涉稅分析〔熟悉〕1、關(guān)于營業(yè)外收入101〔三〕政府補助〔了解)1、政府補助的概念和特征政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！舱ǜ骷壵捌渌鶎贆C構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)?！场踩痴a助〔了解)1、政府補助的概念和特征102政府補助具有以下特征〔1〕政府補助是無償?shù)恼⒉灰虼硕碛衅髽I(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供效勞、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式歸還。政府補助通常附有條件：政策條件：企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。使用條件：企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應(yīng)當按照政府規(guī)定的用途使用?！?〕政府補助是直接取得的。政府補助是直接取得的，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)，形成小企業(yè)的收益。政府補助具有以下特征〔1〕政府補助是無償?shù)?03〔三〕政府補助2、政府補助的形式，政府補助主要有以下形式：

〔一〕財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。

比方，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進展技術(shù)改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬財政撥款。

〔二〕財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域開展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。

〔三〕稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返〔退〕、即征即退等方法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。

【注意】稅收優(yōu)惠中包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免局部稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補助?！踩痴a助2、政府補助的形式，政府補助主要有以下形式：

104〔三〕政府補助3、政府補助的分類，分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和其他政府補助。4、政府補助確實認〔1〕小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入?！?〕收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；收到先征后返還的企業(yè)所得稅、增值稅〔不包括出口退稅〕、消費稅、營業(yè)稅時，直接計入營業(yè)外收入?！踩痴a助3、政府補助的分類，收到先征后返還的企業(yè)所得稅105〔三〕政府補助5、政府補助的計量〔1〕政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照收到的金額計量?！?〕政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量?！踩痴a助5、政府補助的計量106〔三〕政府補助6、政府補助的會計處理〔1〕與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延收益〞科目。按相關(guān)工程進展明細核算。根據(jù)配比原那么，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益，應(yīng)做“遞延收益〞，隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命逐漸計入以后各期的收益?！踩痴a助6、政府補助的會計處理107與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助企業(yè)收到政府補助時借：銀行存款貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益時借：遞延收益貸：營業(yè)外收入例與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助企業(yè)收到政府補助時108〔2〕其他政府補助①小企業(yè)收到政府補助，用于補償小企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，先計入“遞延收益〞，在發(fā)生相關(guān)費用或虧損的未來期間，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入〞。借：銀行存款貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益時借：遞延收益貸：營業(yè)外收入②用于補償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的借：銀行存款貸：營業(yè)外收入〔2〕其他政府補助①小企業(yè)收到政府補助，用于補償小企業(yè)以后期109涉稅分析關(guān)于政府補助涉稅規(guī)定：——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔中華人民共和國主席令第63號〕第7條、第26條、第28條——?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第26條——?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?〔財稅【2021】151號〕——?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔財稅【2021】70號〕——財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干優(yōu)惠政策的通知?〔財稅【2021】1號〕——?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知?〔財稅【2021】38號〕——?國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)取得補償款有關(guān)所得稅處理問題的批復?〔國稅函【2021】18號〕涉稅分析關(guān)于政府補助110〔四〕所得稅的核算(掌握〕1、應(yīng)納稅所得額確實定企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額?！?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔中華人民共和國主席令第63號〕第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！诙粭l在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。小企業(yè)按?小企業(yè)會計準那么?計算的利潤總額，由于對會計要素確實認有時在時間、范圍等和稅法不同，計算的利潤總額與稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額會存在差異，需要按稅法規(guī)定進展納稅調(diào)整計算當期應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額〔四〕所得稅的核算(掌握〕1、應(yīng)納稅所得額確實定應(yīng)納稅所得額111〔四〕所得稅的核算2、應(yīng)納所