稅收政策主要變化課件

一、關(guān)于企業(yè)所得稅方面的稅法二、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面的稅法三、關(guān)于申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人及其他方面的稅法。一、關(guān)于企業(yè)所得稅方面的稅法1關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知國稅函[2010]79號(hào)一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知國稅函[20102關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知其中，如果交易合3關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知

提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入，也可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。例：A公司在2009年10月簽訂合同出租資產(chǎn)一年，每月租金1萬元，合同簽訂日提前一次性支付租金12萬元。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知提前一次性4關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知出租方如為在我國5關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知

二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。例：如A公司因財(cái)務(wù)困難，2009年12月20日與債權(quán)人就原債務(wù)200萬元達(dá)成協(xié)議，債權(quán)人同意讓步只收款180萬元，但重組協(xié)議約定，債務(wù)人應(yīng)在20日內(nèi)支付款項(xiàng)后生效，否則協(xié)議廢止。A公司于2010年1月5日及時(shí)清償債務(wù)180萬元。則該企業(yè)債務(wù)重組所得20萬元應(yīng)于2010年1月確認(rèn)，而不是重組協(xié)議簽訂日2009年12月。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知二、關(guān)于債6關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓7關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知例：A公司2008年1月1日投資100萬元于B公司，占B公司股權(quán)比例20%，2008年，B公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤50萬元，A公司應(yīng)享有其中20%即10萬元，2009年1月，A公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，當(dāng)月取得轉(zhuǎn)讓收入為120萬元。2009年2月，A公司股權(quán)在工商部門辦理股權(quán)變更登記為C公司。則A公司應(yīng)于2009年2月確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得為20萬元（120-100），而不是10萬元（120-10-100）。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知例：A公司2008關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知四、關(guān)于股息、紅9關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司為上市公司的股東，股權(quán)投資計(jì)稅成本為1000萬元。2009年1月，該上市公司股東會(huì)作出決定，將股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，A公司轉(zhuǎn)增股本600萬元。2009年7月，A公司將該項(xiàng)股權(quán)減持轉(zhuǎn)讓，獲得收入2000萬元。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司為上市公司10關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知在企業(yè)所得稅處理時(shí)，A企業(yè)2009年1月獲得轉(zhuǎn)增股本600萬元不申報(bào)納稅。但應(yīng)在2009年7月確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元(2000-1000)，而不是400萬元(2000-1000-600)。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知在企業(yè)所得稅處理11關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知五、關(guān)于固定資產(chǎn)12關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司2009年建造一固定資產(chǎn)，合同價(jià)款120萬元，2009年9月完工投入使用，投入使用時(shí)只取得符合規(guī)定的發(fā)票60萬元。按文件規(guī)定，A公司可以于2009年10月按合同金額120萬元計(jì)提折舊稅前扣除，但必須在12個(gè)月之內(nèi)及時(shí)取得全部發(fā)票重新確定準(zhǔn)確的計(jì)稅依據(jù)。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司2009年13關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知如不能及時(shí)取得，則只能按已經(jīng)取得的60萬元發(fā)票金額計(jì)算折舊，并調(diào)整以前月份計(jì)提的折舊；如及時(shí)取得發(fā)票為150萬元，則應(yīng)重新按150萬元追溯調(diào)整以前月份計(jì)提的折舊。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知如不能及時(shí)取得，14關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知六、關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知六、關(guān)于免稅收入15關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入。不征稅收入：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知免稅收入：國債利16關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不得稅前扣除，但對(duì)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用是否允許扣除未作規(guī)定。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)所得稅法》17關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知七、企業(yè)籌辦期間18關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用可直接計(jì)入當(dāng)期損益，如籌辦年度沒有收入會(huì)形成虧損。對(duì)于籌辦費(fèi)用的稅收處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定，新稅法中開辦費(fèi)未列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》19關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知八、從事股權(quán)投資20關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知按照權(quán)益法核算的投資收益因不屬于被投資企業(yè)分配的股息紅利，不得作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)比例的基數(shù)。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知按照權(quán)益法核算的21關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知

國稅函[2010]157號(hào)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策問題進(jìn)一步明確如下：一、關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知國22關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（一）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率。可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿；或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（一23關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（二）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率。可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率；或者選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（二24關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（三）居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（三25關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（四）高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用《國務(wù)院實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)）第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（四26關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知二、關(guān)于居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的過渡期稅率執(zhí)行問題居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》（國稅發(fā)[1997]49號(hào)）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知二、27關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)國稅函[2010]69號(hào)關(guān)于外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整（包括城市建設(shè)規(guī)劃等）被實(shí)施關(guān)停并清算，導(dǎo)致其不符合原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及過渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：一、根據(jù)原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十九條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳或繳回按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)國稅函[28關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)依照原《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[2000]049號(hào)）有關(guān)規(guī)定將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購買的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，不論出租、轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳就該購買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)二、外商29關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)三、外商投資企業(yè)的外國投資者依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，將從企業(yè)取得的利潤于2007年12月31日前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，如經(jīng)營期不少于五年并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)已退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)三、外商30關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅函[2009]772號(hào)一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅函31關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知可以32關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知二、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知二、企33關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知三、34國家稅務(wù)總局

關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告公告2010年第24號(hào)；根據(jù)《工會(huì)法》、《中國工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：國家稅務(wù)總局

關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告公35國家稅務(wù)總局

關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號(hào)）同時(shí)廢止。國家稅務(wù)總局

關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告一36關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知國稅函[2009]777號(hào)現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下：一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知37關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知38關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知所得稅法第四十六條：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅[2008]121號(hào)；實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例：金融企業(yè)5：1；其他企業(yè)2：1，超過部分當(dāng)期及以后年度均不得扣除。關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知39關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知如果關(guān)聯(lián)自然人不是股東的情況下，企業(yè)向他們借款因權(quán)益投資為零而得不到利息稅前扣除的好處。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例。。。。新規(guī)定是按每一個(gè)關(guān)聯(lián)方個(gè)體測(cè)算，以前是按整體測(cè)算。關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知40關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知企業(yè)如果能證明符合獨(dú)立交易原則；或企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知41關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知必須取得利息發(fā)票，沒有利息發(fā)票不能在稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票需要繳納營業(yè)稅5%、城建稅5%、教育費(fèi)附加3%、堤圍費(fèi)0.1%和個(gè)人所得稅20%。關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知42關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知根據(jù)《最高人民法院關(guān)于如何確定公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復(fù)》（法釋[1999]3號(hào)），公民與非金融企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。但是，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定無效：（一）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；（二）企業(yè)以借貸名義非法向社會(huì)集資；（三）企業(yè)以借貸名義向社會(huì)公眾發(fā)放貸款；關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知43關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（四）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。在法（民）發(fā)[1991]21號(hào)最高人民法院關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見的文件第六條中規(guī)定，民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍（包含利率本數(shù)）。超出此限度的，超出部分的利息不予保護(hù)。如果借款違背以上規(guī)定，利息支出不得稅前扣除。關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知44關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收

個(gè)人所得稅管理的通知國稅函[2009]285號(hào)現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收

個(gè)人所得稅管理的通知國稅函[20045關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收

個(gè)人所得稅管理的通知二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收

個(gè)人所得稅管理的通知二、股權(quán)交易各46關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收

個(gè)人所得稅管理的通知三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評(píng)估和檢查，并對(duì)其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收

個(gè)人所得稅管理的通知三、個(gè)人股東股47關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收

個(gè)人所得稅管理的通知四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收

個(gè)人所得稅管理的通知四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)48關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收

個(gè)人所得稅管理的通知五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，對(duì)所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評(píng)估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收

個(gè)人所得稅管理的通知五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要49關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收

個(gè)人所得稅管理的通知六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動(dòng)地開展工作。要爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時(shí)、足額入庫。關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收

個(gè)人所得稅管理的通知六、各地稅務(wù)機(jī)50關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國稅函[2009]698號(hào)為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號(hào)）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)），現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國稅函[251關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知一、本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場(chǎng)上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得。關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知一、本通知52關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知二、扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報(bào)的，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知二、扣繳義53關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知三、股權(quán)轉(zhuǎn)54關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知股權(quán)成本價(jià)55關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知四、在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知四、在計(jì)算56關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知五、境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：

關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知五、境外投57關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；（二）境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；（三）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等情況；（四）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；（五）境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（一）股權(quán)58關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知六、境外投資方（實(shí)際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知六、境外投59關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知七、非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知七、非居民60關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知八、境外投資方（實(shí)際控制方）同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個(gè)控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個(gè)控股公司的詳細(xì)資料，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。如果不能準(zhǔn)確劃分的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知八、境外投61關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知九、非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知九、非居民62增值稅一般納稅人

資格認(rèn)定國稅函[2010]138號(hào)管理辦法第三條增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

增值稅一般納稅人

資格認(rèn)定國稅函[2010]138號(hào)63申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。管理辦法第四條年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)64申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人實(shí)施細(xì)則第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人實(shí)施細(xì)則第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)65申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人管理辦法第四條對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人管理辦法第四條對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列66申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人管理辦法第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人管理辦法第五條下列納稅人不辦理一般納稅67申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人管理辦法第十二條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人管理辦法第十二條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定68申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人實(shí)施細(xì)則第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人實(shí)施細(xì)則第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)69財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)

問題的通知財(cái)稅[2009]128號(hào)將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題明確如下：一、關(guān)于無租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。二、關(guān)于出典房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)

問題的70財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)

問題的通知三、關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)

問題的71財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)

問題的通知四、關(guān)于地下建筑用地的城鎮(zhèn)土地使用稅問題對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)

問題的72關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知國稅函[2010]201號(hào)現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)有關(guān)問題，通知如下：關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知國稅函[2073關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工

條件確認(rèn)問題的通知根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號(hào)）規(guī)定精神和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工

條件確認(rèn)問題的通知根據(jù)《國家74關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和

個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知

國發(fā)[2010]35號(hào)

為了進(jìn)一步統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)，創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，根據(jù)第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過的《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，國務(wù)院決定統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和

個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通75關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和

個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人適用國務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。1985年及1986年以來國務(wù)院及國務(wù)院財(cái)稅主管部門發(fā)布的有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時(shí)適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人。按當(dāng)期應(yīng)納稅額加上免抵稅額合計(jì)計(jì)算。關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和

個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通76關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)

現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題公告如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告國家稅務(wù)總77關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告彌補(bǔ)該虧損78關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知國稅函[2010]220號(hào)為了進(jìn)一步做好土地增值稅清算工作，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，現(xiàn)將土地增值稅清算工作中有關(guān)問題通知如下：一、關(guān)于土地增值稅清算時(shí)收入確認(rèn)的問題土地增值稅清算時(shí)，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測(cè)量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知國稅函[2010]220號(hào)79關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未支付的質(zhì)量保證金，其扣除項(xiàng)目金額的確定問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未支付的80關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知三、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除問題（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。（二）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知三、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除問81關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。上述具體適用的比例按省級(jí)人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用本條（一）、（二）項(xiàng)所述兩種辦法。（四）土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知全部使用自有資金，沒有利息82關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知四、房地產(chǎn)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)的扣除問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知四、房地產(chǎn)企業(yè)逾期開發(fā)繳納83關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)時(shí)支付的契稅的扣除問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，應(yīng)視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”，計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地84關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知六、關(guān)于拆遷安置土地增值稅計(jì)算問題（一）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知六、關(guān)于拆遷安置土地增值稅85關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知（二）開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價(jià)值按國稅發(fā)[2006]187號(hào)第三條第（一）款的規(guī)定計(jì)算，計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安置的房屋屬于購入的，以實(shí)際支付的購房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。（三）貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知（二）開發(fā)企業(yè)采取異地安置86關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知七、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的加計(jì)問題《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）第二條第一款規(guī)定“納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《條例》第六條第（一）、（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算”。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過一年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為一年。關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知七、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)87關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知八、土地增值稅清算后應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅加收滯納金問題納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。關(guān)于土地增值稅清算

有關(guān)問題的通知八、土地增值稅清算后應(yīng)補(bǔ)繳88關(guān)于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知根據(jù)《殘疾人就業(yè)條例》（國務(wù)院令第488號(hào)）、《廣東省實(shí)施〈中華人民共和國殘疾人保障法〉辦法》和《中山市分散按比例安排殘疾人就業(yè)實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，經(jīng)十三屆60次市政府常務(wù)會(huì)議研究同意，從2010年起，對(duì)殘疾人就業(yè)年審不達(dá)標(biāo)的用人單位由地稅部門代征殘疾人就業(yè)保障金，現(xiàn)將有關(guān)征繳事項(xiàng)通知如下：關(guān)于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知根據(jù)《殘89關(guān)于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知一、征收時(shí)間殘疾人就業(yè)保障金每年度征收一次，當(dāng)年征收上一年度的殘疾人就業(yè)保障金。2009年度的征收時(shí)間為2010年12月1日至2011年1月31日。關(guān)于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知一、征收90關(guān)于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知二、征收范圍本市行政區(qū)域內(nèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)組織和民辦非企業(yè)單位，包括在本市登記的外地駐中山單位和企業(yè)，私營企業(yè)，香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)居民、臺(tái)灣同胞的企業(yè)，外商投資企業(yè)，雇工超過8人（含8人）以上的個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織（簡(jiǎn)稱“用人單位”）。關(guān)于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知二、征收91關(guān)于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知三、征收標(biāo)準(zhǔn)用人單位應(yīng)按不低于上一年度平均在職職工總數(shù)的1.5%比例安排殘疾人就業(yè)。達(dá)不到1.5%比例的用人單位，每少安排一名殘疾人，按本市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度全市在職職工年平均工資（2009年度為16588元）的80%繳納殘疾人就業(yè)保障金，按比例計(jì)算不足1人的部分，依照上述標(biāo)準(zhǔn)按實(shí)際比例數(shù)繳納殘疾人就業(yè)保障金。關(guān)于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知三、征收92關(guān)于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知四、征收方式用人單位收到市殘聯(lián)發(fā)出的《殘疾人就業(yè)保障金繳款通知書》后應(yīng)在征收期內(nèi)向所屬轄區(qū)地稅分局繳納殘疾人就業(yè)保障金。逾期繳納的，從欠繳之日起，按日加收5‰的滯納金。關(guān)于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知四、征收93一、關(guān)于企業(yè)所得稅方面的稅法二、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面的稅法三、關(guān)于申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人及其他方面的稅法。一、關(guān)于企業(yè)所得稅方面的稅法94關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知國稅函[2010]79號(hào)一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知國稅函[201095關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知其中，如果交易合96關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知

提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入，也可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。例：A公司在2009年10月簽訂合同出租資產(chǎn)一年，每月租金1萬元，合同簽訂日提前一次性支付租金12萬元。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知提前一次性97關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知出租方如為在我國98關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知

二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。例：如A公司因財(cái)務(wù)困難，2009年12月20日與債權(quán)人就原債務(wù)200萬元達(dá)成協(xié)議，債權(quán)人同意讓步只收款180萬元，但重組協(xié)議約定，債務(wù)人應(yīng)在20日內(nèi)支付款項(xiàng)后生效，否則協(xié)議廢止。A公司于2010年1月5日及時(shí)清償債務(wù)180萬元。則該企業(yè)債務(wù)重組所得20萬元應(yīng)于2010年1月確認(rèn)，而不是重組協(xié)議簽訂日2009年12月。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知二、關(guān)于債99關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓100關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知例：A公司2008年1月1日投資100萬元于B公司，占B公司股權(quán)比例20%，2008年，B公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤50萬元，A公司應(yīng)享有其中20%即10萬元，2009年1月，A公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，當(dāng)月取得轉(zhuǎn)讓收入為120萬元。2009年2月，A公司股權(quán)在工商部門辦理股權(quán)變更登記為C公司。則A公司應(yīng)于2009年2月確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得為20萬元（120-100），而不是10萬元（120-10-100）。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知例：A公司200101關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知四、關(guān)于股息、紅102關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司為上市公司的股東，股權(quán)投資計(jì)稅成本為1000萬元。2009年1月，該上市公司股東會(huì)作出決定，將股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，A公司轉(zhuǎn)增股本600萬元。2009年7月，A公司將該項(xiàng)股權(quán)減持轉(zhuǎn)讓，獲得收入2000萬元。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司為上市公司103關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知在企業(yè)所得稅處理時(shí)，A企業(yè)2009年1月獲得轉(zhuǎn)增股本600萬元不申報(bào)納稅。但應(yīng)在2009年7月確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元(2000-1000)，而不是400萬元(2000-1000-600)。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知在企業(yè)所得稅處理104關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知五、關(guān)于固定資產(chǎn)105關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司2009年建造一固定資產(chǎn)，合同價(jià)款120萬元，2009年9月完工投入使用，投入使用時(shí)只取得符合規(guī)定的發(fā)票60萬元。按文件規(guī)定，A公司可以于2009年10月按合同金額120萬元計(jì)提折舊稅前扣除，但必須在12個(gè)月之內(nèi)及時(shí)取得全部發(fā)票重新確定準(zhǔn)確的計(jì)稅依據(jù)。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司2009年106關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知如不能及時(shí)取得，則只能按已經(jīng)取得的60萬元發(fā)票金額計(jì)算折舊，并調(diào)整以前月份計(jì)提的折舊；如及時(shí)取得發(fā)票為150萬元，則應(yīng)重新按150萬元追溯調(diào)整以前月份計(jì)提的折舊。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知如不能及時(shí)取得，107關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知六、關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知六、關(guān)于免稅收入108關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入。不征稅收入：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知免稅收入：國債利109關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不得稅前扣除，但對(duì)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用是否允許扣除未作規(guī)定。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)所得稅法》110關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知七、企業(yè)籌辦期間111關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用可直接計(jì)入當(dāng)期損益，如籌辦年度沒有收入會(huì)形成虧損。對(duì)于籌辦費(fèi)用的稅收處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定，新稅法中開辦費(fèi)未列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》112關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知八、從事股權(quán)投資113關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知按照權(quán)益法核算的投資收益因不屬于被投資企業(yè)分配的股息紅利，不得作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)比例的基數(shù)。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知按照權(quán)益法核算的114關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知

國稅函[2010]157號(hào)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策問題進(jìn)一步明確如下：一、關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知國115關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（一）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率。可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿；或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（一116關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（二）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率?？梢赃x擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率；或者選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（二117關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（三）居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（三118關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（四）高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用《國務(wù)院實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)）第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（四119關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知二、關(guān)于居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的過渡期稅率執(zhí)行問題居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》（國稅發(fā)[1997]49號(hào)）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知二、120關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)國稅函[2010]69號(hào)關(guān)于外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整（包括城市建設(shè)規(guī)劃等）被實(shí)施關(guān)停并清算，導(dǎo)致其不符合原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及過渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：一、根據(jù)原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十九條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳或繳回按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)國稅函[121關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)依照原《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[2000]049號(hào)）有關(guān)規(guī)定將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購買的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，不論出租、轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳就該購買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)二、外商122關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)三、外商投資企業(yè)的外國投資者依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，將從企業(yè)取得的利潤于2007年12月31日前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，如經(jīng)營期不少于五年并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)已退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)三、外商123關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅函[2009]772號(hào)一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅函124關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知可以125關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知二、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知二、企126關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知三、127國家稅務(wù)總局

關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告公告2010年第24號(hào)；根據(jù)《工會(huì)法》、《中國工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：國家稅務(wù)總局

關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告公128國家稅務(wù)總局

關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號(hào)）同時(shí)廢止。國家稅務(wù)總局

關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告一129關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知國稅函[2009]777號(hào)現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下：一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知130關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知131關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知所得稅法第四十六條：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅[2008]121號(hào)；實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例：金融企業(yè)5：1；其他企業(yè)2：1，超過部分當(dāng)期及以后年度均不得扣除。關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知132關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知如果關(guān)聯(lián)自然人不是股東的情況下，企業(yè)向他們借款因權(quán)益投資為零而得不到利息稅前扣除的好處。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例。。。。新規(guī)定是按每一個(gè)關(guān)聯(lián)方個(gè)體測(cè)算，以前是按整體測(cè)算。關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知133關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知企業(yè)如果能證明符合獨(dú)立交易原則；或企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知134關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知必須取得利息發(fā)票，沒有利息發(fā)票不能在稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票需要繳納營業(yè)稅5%、城建稅5%、教育費(fèi)附加3%、堤圍費(fèi)0.1%和個(gè)人所得稅20%。關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知135關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知根據(jù)《最高人民法院關(guān)于如何確定公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復(fù)》（法釋[1999]3號(hào)），公民與非金融企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。但是，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定無效：（一）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；（二）企業(yè)以借貸名義非法向社會(huì)集資