工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃

工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃一、降低應(yīng)稅收入，將應(yīng)稅收入福利化企業(yè)通過降低名義工資，將一部分名義工資轉(zhuǎn)化為稅法允許的福利補貼項目，從而降低個人所得稅的稅負(fù)。具體方式有：（一）企業(yè)將員工稅前工資降低，但為員工提供免費住所和集體福利設(shè)施，例如上下班由公司提供免費班車進行接送?，F(xiàn)通過案例來分析將應(yīng)稅收入降低并轉(zhuǎn)化為集體福利后的稅收籌劃效果。例：小王每月從單位取得工資10000元，但是由于沒有住房，小王每月花費1800元在外面租房居住，并且每月上下班要花費交通費用700元。如果單位為小王提供宿舍，并在宿舍與單位之間開通班車，而將小王的月工資調(diào)整為7500元，那么進行該稅收籌劃后小王每月的稅后實際收入將會有什么變化呢?下面分別計算稅收籌劃前后小王每月的實際收入變化：籌劃前：應(yīng)納稅所得額=10000-3500=6500（元）（適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555）每月應(yīng)繳納個人所得稅：6500X20%-555=745（元）每月實際收入=10000-745-1800-700=6755（元）籌劃后：應(yīng)納稅所得額=7500-3500=4000（元）（適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105）每月應(yīng)繳納個人所得稅=4000X10%-105=295（元）每月實際收入=7500-295=7205（元）稅收籌劃后，企業(yè)將小王稅前工資薪金收入從原來的10000元下調(diào)為每月7500元，但每月稅后實際收入7205元大于籌劃前的稅后收入6755元，最終每月稅后收入增加450元。（二）企業(yè)將每月員工的通訊費補貼和交通費補貼以及差旅費津貼，從工資表中剔除，由員工每月拿發(fā)票進行實報實銷。目前各地方對于員工取得的辦公通訊費以及交通費補貼具體的規(guī)定有所不同。例如天津市地稅局規(guī)定：“（1）單位因工作需要為個人負(fù)擔(dān)的辦公通訊費用，采取全額或限額實報實銷的，暫按每人每月不超過300元標(biāo)準(zhǔn)，憑合法憑證，不計入個人當(dāng)月工資、薪金收入征收個人所得稅。（2）單位為個人負(fù)擔(dān)辦公通訊費用以補貼及其他形式發(fā)放的，應(yīng)計入個人當(dāng)月工資、薪金收入征收個人所得稅?！彼?，從稅收籌劃角度考慮，單位對于辦公通訊費用應(yīng)當(dāng)盡量采用讓員工用通訊發(fā)票進行實報實銷的形式進行報銷，而不是將該辦公通訊補貼做到工資表與工資一并發(fā)放。而浙江地稅局則規(guī)定：“個人每月取得的不征收個人所得稅的差旅費津貼，誤餐補助統(tǒng)一規(guī)定為差旅費津貼200元，誤餐補助200元;超過部分并入工資、薪金所得征收個人所得稅?！贬槍φ憬囟惥值纳鲜鲆?guī)定，在稅收籌劃時企業(yè)就可以將200元以內(nèi)的差旅費津貼和誤餐補助做到工資表中與工資一同發(fā)放。交通費補貼的籌劃可以結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的規(guī)定參照上述方法處理。（三）足額繳納“三險一金”。根據(jù)我國稅法規(guī)定，“三險一金”的繳費在國家規(guī)定的范圍內(nèi)是可以在個人所得稅前扣除的，因此單位和個人可以通過提高繳存“三險一金”的金額（特別是提高繳納住房金的金額）而降低應(yīng)納稅所得額，達到降低應(yīng)納稅額的目的。二、最大限度使用費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（一）將取得的工資薪金收入在一年內(nèi)均衡分布取得按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時可以每個月減除3500元。而對于以下人員在減除3500元的基礎(chǔ)上，可以另外再減除1300元的附加費用，所以這一類人員每月可以共減除4800元的費用，具體的適用范圍如下：1.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;2.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;3.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人;4.財政部確定的其他人員。此外，附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。在稅率一定的情況下，扣除標(biāo)準(zhǔn)的作用在于通過調(diào)節(jié)稅基，影響應(yīng)納稅所得額，進而影響應(yīng)納稅額。所以，在稅收籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)充分利用費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使得應(yīng)納稅所得額隨之下降。其具體操作方法為均衡取得月工資薪金收入從而使每個月的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)都能被充分使用，并且在累進稅率形式下，均衡發(fā)放工資。除了能夠充分使用費用扣除標(biāo)準(zhǔn)外，還能適用較低的稅率使總稅負(fù)降到最低。例如，某公司員工的工資是由月基本工資、季度獎金、績效獎金和不定期的其他獎金組成，在這種形式下員工每個月的工資、薪金波動幅度較大，有的月份可能只有基本工資;有的月份基本工資、季度獎金和其他獎金同時發(fā)放。如果員工的基本工資低于3500元或4800元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么就會導(dǎo)致只發(fā)基本工資的月份，員工不能充分使用費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進行節(jié)稅。而在同時發(fā)放基本工資、季度獎金和其他獎金的月份由于累進稅率的原因，又使得稅率要選用較高級次的稅率，大大加重了員工的稅收負(fù)擔(dān)。這時，企業(yè)就可以事先估計職工一年的全部收入，按月均攤發(fā)放，超過全年免征額的部分，年底以年終獎或績效工資的形式發(fā)放。例：A公司員工小劉是營銷人員，9月份由于營銷業(yè)績不好取得基本工資為2000元，10月份除了取得基本工資外還取得業(yè)務(wù)提成5000元，并在該月份發(fā)放了國慶節(jié)過節(jié)費1500元，下面以這兩個月為例來分析進行稅收籌劃后均衡取得收入和不均衡取得收入的稅收負(fù)擔(dān)的區(qū)別。稅收籌劃前納稅情況：9月份工資為2000元，不需要繳納個人所得稅。10月份應(yīng)繳納個人所得稅為：（2000+5000+1500-3500）X20%-555=445（元）。即兩個月一共繳納個人所得稅445元。稅收籌劃后納稅情況：假設(shè)預(yù)估兩個月合計收入為10500元，分兩個月均衡取得，9月份發(fā)放5000元，10月份發(fā)放5500元，那么9月、10月要繳納的個人所得稅分別為：（5000-3500）X3%=45（元）,（5500-3500）X10%-105=95（元），一共是140元。稅收籌劃后由于均衡取得收入，每個月都充分使用了費用扣除標(biāo)準(zhǔn)并且使得稅率降低，從而比稅收籌劃前要少繳納445-140=305（元）。三、通過納稅籌劃適用最低級次的稅率扣繳義務(wù)人可以通過納稅籌劃盡量使工資薪金所得適用較低級次的稅率，具體方式可以有：如前所述，可以預(yù)計全年收入從而均衡發(fā)放每月工資，不僅能夠最大額度使用費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，還能夠選用較低等級的'稅率。工資薪金與全年一次性獎金的轉(zhuǎn)換。因為工資薪金所得采用的是七級超額累進稅率表，所以當(dāng)月工資薪金的稅率小于全年一次性獎金的稅率時，可以考慮將一部分全年一次性獎金通過月工資薪金的形式進行發(fā)放。例：王某每個月的收入為3000元，全年一次性獎金為24000元，那么王某全年應(yīng)繳納的個人所得稅如下。計算全年一次性獎金的商數(shù)=24000^12=2000（元），適用10的稅率，速算扣除數(shù)為105，計算出全年一次性獎金應(yīng)納稅額=（24000-500）X10%-105=2245（元）。工資薪金所得未超過3500的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額為0，因此，在這種方式下，王某全年應(yīng)繳納的個人所得稅為2245元。如果企業(yè)對王某的全年所得進行納稅籌劃，將王某全年一次性獎金24000元中的6000元分?jǐn)偟矫總€月工資中進行發(fā)放，分?jǐn)偤笸跄车脑鹿べY為3500元每月，全年一次性獎金為18000元，那么，在這種發(fā)放方式下，王某全年一次性獎金的商數(shù)=18000^12=1500（元），適用3%的稅率，速算扣除