《中國(guó)稅制（第三版）》第六章個(gè)人所得稅

第六章個(gè)人所得稅第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目第四節(jié)稅率第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定第六節(jié)境外所得稅額的扣除第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié)稅收優(yōu)惠第九節(jié)征收管理與申報(bào)繳納本章要點(diǎn)提示個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅的特點(diǎn)個(gè)人所得稅的作用個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅的稅率應(yīng)納稅所得額的確定個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠個(gè)人所得稅的征收管理與申報(bào)繳納第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅的概念及沿革個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅，它體現(xiàn)了國(guó)家與個(gè)人之間的分配關(guān)系。二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)（一）實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制世界各國(guó)的個(gè)人所得稅的課征制度主要分為分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和分類(lèi)綜合所得稅制（混合所得稅制）三種類(lèi)型。我國(guó)目前實(shí)現(xiàn)的是分類(lèi)綜合所得稅制，即把個(gè)人應(yīng)稅所得劃分為九類(lèi)，其中工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)行綜合征收，對(duì)其他個(gè)人所得實(shí)行分類(lèi)征收，分別扣除不同的費(fèi)用和適用不同的稅率。這樣做可以提高納稅效率，又可以發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。（二）多種稅率形式并用現(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅率上實(shí)行多種稅率形式并用，即根據(jù)不同的應(yīng)稅所得分別實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率。對(duì)工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得等實(shí)行個(gè)人綜合征稅的所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，對(duì)其他應(yīng)稅所得實(shí)行比例稅率，通過(guò)多種稅率形式實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入差距的合理調(diào)節(jié)（三）多種費(fèi)用扣除方式并用現(xiàn)行個(gè)人所得稅在征收時(shí)按分類(lèi)所得稅制的要求，就不同應(yīng)稅所得采用不同的費(fèi)用扣除方式。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除方式有定額扣除、定率扣除、限定據(jù)實(shí)扣除和據(jù)實(shí)扣除等多種方式，另外對(duì)消極所得采取不扣除費(fèi)用的方式。（四）自行申報(bào)和代扣代繳申報(bào)方式并用現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在申報(bào)方式上分別實(shí)行由納稅人自行申報(bào)和由支付單位代扣代繳。對(duì)可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款。從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，從中國(guó)境外取得所得的，取得應(yīng)稅所得、沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，對(duì)自2006年1月1日起年所得12萬(wàn)元以上的，實(shí)行由納稅人自行申報(bào)納稅的方法。這樣的規(guī)定既便于稅收征管，又有利于控制稅款的流失。（五）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在實(shí)行個(gè)人所得綜合征收的項(xiàng)目中，增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專(zhuān)項(xiàng)扣除費(fèi)用。在個(gè)人綜合所得征收中增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，可以降低應(yīng)納稅所得額，考慮到個(gè)人支出和家庭負(fù)擔(dān)征收個(gè)人所得稅的狀態(tài)，進(jìn)一步體現(xiàn)了稅負(fù)的公平。三、個(gè)人所得稅的作用（一）調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距，促進(jìn)社會(huì)分配公平改革開(kāi)放以來(lái)，特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立后，我國(guó)個(gè)人之間收入差距正在不斷擴(kuò)大，地區(qū)之間、行業(yè)之間、城鄉(xiāng)之間以及居民之間的收入分配差距越來(lái)越懸殊，而這種差距其中很大一部分是由于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期體制不完善造成的。征收個(gè)人所得稅，本著公平稅負(fù)的原則，能夠把高收入者的一部分收入轉(zhuǎn)化為國(guó)家所有，這在客觀上有利于緩和社會(huì)分配不公的矛盾。同時(shí)，個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率等方面作出的相關(guān)規(guī)定，既不會(huì)挫傷高收入者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和工作的積極性，又可以維持低收入者的基本生活需要。（二）為國(guó)家建設(shè)籌集建設(shè)資金目前，一些發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，個(gè)人所得稅的規(guī)模和比重都比較大，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用也比較強(qiáng)。我國(guó)個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重還比較小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，但隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)居民收入水平也將進(jìn)一步提高，加上個(gè)人所得稅制不斷完善，個(gè)人所得稅收入將會(huì)逐步增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅收入的聚財(cái)功能和調(diào)節(jié)功能也必將上升到重要地位。（三）維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展稅收是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要工具。征稅權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分，任何一個(gè)主權(quán)國(guó)家都應(yīng)該行使這個(gè)權(quán)力。開(kāi)征個(gè)人所得稅，對(duì)在我國(guó)取得收入的外籍人員及我國(guó)在外工作人員征稅，是我國(guó)根據(jù)對(duì)等原則行使稅收管轄權(quán)的表現(xiàn)，這不僅起到維護(hù)國(guó)家主權(quán)、推動(dòng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流的作用，還可以防止我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益外溢。第二節(jié)納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一百八十三天，以及無(wú)住所又不居住或居住累計(jì)不滿(mǎn)一百八十三天但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國(guó)大陸公民、個(gè)體工商戶(hù)、外籍個(gè)人以及香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞等。由于個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是自然人，而在實(shí)際生活中，自然人的情況通常較為復(fù)雜，用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定他們的納稅人身份以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，這是各國(guó)個(gè)人所得稅法不能回避的問(wèn)題。一、居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人的判定

（一）居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)（1）住所標(biāo)準(zhǔn)。所謂在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。（2）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。居住時(shí)間是指?jìng)€(gè)人在一國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住的日數(shù)。在現(xiàn)實(shí)生活中，有相當(dāng)多的個(gè)人在一國(guó)并無(wú)住所或經(jīng)常性居住地，但卻在該國(guó)停留較長(zhǎng)的時(shí)間，并還取得了收入，該國(guó)應(yīng)視其為居民，對(duì)其行使稅收管轄權(quán)。（二）居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人。具體包括以下兩類(lèi)：（1）在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的同胞。（2）從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。自2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。二、居民納稅義務(wù)人、非居民納稅義務(wù)人應(yīng)履行的納稅義務(wù)居民納稅義務(wù)人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是來(lái)源于中國(guó)境外，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅?，F(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國(guó)境內(nèi)”的概念，是指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)。三、所得來(lái)源地的確定（一）所得來(lái)源地的判定（1）工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地為所得來(lái)源地。（2）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地為所得來(lái)源地。（3）勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。（4）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。（5）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地為所得來(lái)源地。（6）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地為所得來(lái)源地。（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地為所得來(lái)源地。（二）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得（1）在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。（2）在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。（3）在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得。（4）個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。（5）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（6）提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。（7）因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。四、居民、非居民納稅義務(wù)的寬免規(guī)定

（一）連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90天（對(duì)與我國(guó)簽有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家，下同）的納稅義務(wù)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，免于繳納個(gè)人所得稅。僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。（二）連續(xù)或者累計(jì)居住超過(guò)90天或183天但不滿(mǎn)一年的納稅義務(wù)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住超過(guò)90天或183天但不滿(mǎn)一年的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，無(wú)論是由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。至于個(gè)人在中國(guó)境外取得的工資、薪金所得，除擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外履行職務(wù)由境內(nèi)企業(yè)支付董事費(fèi)或工資、薪金所得之外，不繳納個(gè)人所得稅。擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金所得，不論個(gè)人是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于上述涉及的境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)工資、薪金所得的個(gè)人，如事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或者累計(jì)居住超過(guò)90天或183天的，其每月應(yīng)納稅額按期申報(bào)繳納。事先不能預(yù)定的，可以待達(dá)到90天或183天后的次月7日內(nèi)，就以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。（三）連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)1年但不滿(mǎn)5年的納稅義務(wù)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住超過(guò)1年但不滿(mǎn)5年的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)全部繳納個(gè)人所得稅。對(duì)其來(lái)源于中國(guó)境外的各種所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。如果上述個(gè)人在居住期間臨時(shí)離境，在臨時(shí)離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分納稅。（四）連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)5年的納稅義務(wù)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住超過(guò)5年的個(gè)人，從第6年起就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。（五）在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)不滿(mǎn)六年的納稅義務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)不滿(mǎn)六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅；在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度的連續(xù)年限重新起算第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目我國(guó)個(gè)人所得稅混合課稅制，納稅人的全部所得根據(jù)所得來(lái)源渠道的不同，在稅法上分為9項(xiàng)所得，居民個(gè)人取得的九項(xiàng)所得中第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱(chēng)綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得的九項(xiàng)所得中第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得的九項(xiàng)所得中第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。一、工資、薪金所得工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一般來(lái)說(shuō)，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。所謂非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)。工作或服務(wù)于公司、工廠、行政事業(yè)單位的人員（私營(yíng)企業(yè)主除外）均為非獨(dú)立勞動(dòng)者。二、勞務(wù)報(bào)酬所得（1）設(shè)計(jì)。指按照客戶(hù)的要求，代為制定工程、工藝等各類(lèi)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。（2）裝潢。指接受委托，對(duì)物體進(jìn)行裝飾、修飾，使之美觀或具有特定用途的作業(yè)。（3）安裝。指按照客戶(hù)要求，對(duì)各種機(jī)器、設(shè)備的裝配、安置，以及與機(jī)器、設(shè)備相連的附屬設(shè)施的裝設(shè)和被安裝機(jī)器設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。（4）制圖。指受托按實(shí)物或設(shè)想物體的形象，依體積、面積、距離等，用一定比例繪制成平面圖、立體圖、透視圖等的業(yè)務(wù)。（5）化驗(yàn)。指受托用物理或化學(xué)的方法，檢驗(yàn)物質(zhì)的成分和性質(zhì)等業(yè)務(wù)。（6）測(cè)試。指利用儀器儀表或其他手段代客對(duì)物品的性能和質(zhì)量進(jìn)行檢測(cè)試驗(yàn)的業(yè)務(wù)。（7）醫(yī)療。指從事各種病情診斷、治療等醫(yī)護(hù)業(yè)務(wù)。（8）法律。指受托擔(dān)任辯護(hù)律師、法律顧問(wèn)，撰寫(xiě)辯護(hù)詞、起訴書(shū)等法律文書(shū)的業(yè)務(wù)。（9）會(huì)計(jì)。指受托從事會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)。（10）咨詢(xún)。指對(duì)客戶(hù)提出的政治、經(jīng)濟(jì)、科技、法律、會(huì)計(jì)、文化等方面的問(wèn)題進(jìn)行解答、說(shuō)明的業(yè)務(wù)。（11）翻譯。指從事口譯、筆譯等業(yè)務(wù)。（12）廣播。指從事播音等勞務(wù)。（13）翻譯。指受托從事中、外語(yǔ)言或文字的翻譯（包括筆譯和口譯）的業(yè)務(wù)。（14）審稿。指對(duì)文字作品或圖形作品進(jìn)行審查、核對(duì)的業(yè)務(wù)。（15）書(shū)畫(huà)。指按客戶(hù)要求，或自行從事書(shū)法、繪畫(huà)、題詞等業(yè)務(wù)。（16）雕刻。指代客鐫刻圖章、牌匾、碑、玉器、雕塑等業(yè)務(wù)。（17）影視。指應(yīng)邀或應(yīng)聘在電影、電視節(jié)目中出任演員，或擔(dān)任導(dǎo)演、音響、化妝、道具、制作、攝影等與拍攝影視節(jié)目有關(guān)的業(yè)務(wù)。（19）錄音。指用錄音器械代客錄制各種音響帶的業(yè)務(wù)，或者應(yīng)邀演講、演唱、采訪而被錄音的服務(wù)。（20）錄像。指用錄像器械代客錄制各種圖像、節(jié)目的業(yè)務(wù)，或者應(yīng)邀表演、采訪被錄像的業(yè)務(wù)。（21）演出。指參加戲劇、音樂(lè)、舞蹈、曲藝等文藝演出活動(dòng)的業(yè)務(wù)。（22）表演。指從事雜技、體育、武術(shù)、健美、時(shí)裝、氣功以及其他技巧性表演活動(dòng)的業(yè)務(wù)。（23）廣告。指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、招貼、路牌、櫥窗、霓虹燈、燈箱、墻面及其他載體，為介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)所做的宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。（24）展覽。指舉辦或參加書(shū)畫(huà)展、影展、盆景展、郵展、個(gè)人收藏品展、花鳥(niǎo)蟲(chóng)魚(yú)展等各種展示活動(dòng)的業(yè)務(wù)。（25）技術(shù)服務(wù)。指利用一技之長(zhǎng)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)、提供技術(shù)幫助的業(yè)務(wù)。（26）介紹服務(wù)。指介紹供求雙方商談，或者介紹產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目等的業(yè)務(wù)。（27）經(jīng)紀(jì)服務(wù)。指經(jīng)紀(jì)人通過(guò)居間介紹，促成各種交易和提供勞務(wù)等的業(yè)務(wù)。（28）代辦服務(wù)。（29）其他勞務(wù)。指上述列舉28項(xiàng)勞務(wù)項(xiàng)目之外的各種勞務(wù)。三、稿酬所得稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。將稿酬所得與作為勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目的翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)所得區(qū)分開(kāi)，單獨(dú)作為一個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，給予較輕的稅負(fù)，主要是基于以下考慮：稿酬所得是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；稿酬所得的報(bào)酬相對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬來(lái)說(shuō)應(yīng)該偏低。四、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。專(zhuān)利權(quán)是指由國(guó)家專(zhuān)利主管機(jī)關(guān)依法授予專(zhuān)利申請(qǐng)人或其權(quán)利繼承人在一定期間內(nèi)實(shí)施其發(fā)明創(chuàng)造的專(zhuān)有權(quán)。對(duì)于專(zhuān)利權(quán)，許多國(guó)家只將提供他人使用取得的所得列入特許權(quán)使用費(fèi)，而將轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)所得列為資本利得稅的征稅對(duì)象。我國(guó)由于沒(méi)有開(kāi)征資本利得稅，因而將個(gè)人提供和轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)取得的所得都列入特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅。商標(biāo)權(quán)是指商標(biāo)注冊(cè)人享有的商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)。著作權(quán)，即版權(quán)，是作者依法對(duì)文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品享有的專(zhuān)有權(quán)。個(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅取得的所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。五、經(jīng)營(yíng)所得（1）個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。（3）上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。（4）個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得的所得。（5）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。

（一）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。五、經(jīng)營(yíng)所得六、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。個(gè)人取得的利息所得，除國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息外，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。股息、紅利，是指?jìng)€(gè)人擁有股權(quán)取得的股息、紅利。股息、紅利所得，除另有規(guī)定外，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出以及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。七、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。在確認(rèn)納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（一）個(gè)人出售自有住房（1）根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人出售自有住房的應(yīng)納稅所得稅額，按下列原則確定：1）個(gè)人出售除已購(gòu)公有住房以外的其他自有住房，其應(yīng)納稅所得額按照《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定確定。2）個(gè)人出售已購(gòu)公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售已購(gòu)公有住房的銷(xiāo)售價(jià)，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)款、原支付超過(guò)住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房?jī)r(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。3）職工以成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及拆遷安置住房，比照已購(gòu)公有住房確定應(yīng)納稅所得額。（二）股票轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，對(duì)股票所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由財(cái)政部另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行。國(guó)務(wù)院決定，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。九、偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次而得到的獎(jiǎng)金。中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷(xiāo)售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄，或者購(gòu)買(mǎi)彩票，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。十、其他所得除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第四節(jié)稅率個(gè)人所得稅稅率按應(yīng)稅所得項(xiàng)目的不同分別加以規(guī)定，即不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目適用不同稅率。一、綜合所得綜合所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%二、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％~35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率三、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得適用比例稅率，稅率為百分之二十第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定一、每次收入的確定稅法對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，明確規(guī)定按次計(jì)算征稅。準(zhǔn)確劃分“次”，對(duì)于準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人所得稅款、保證國(guó)家稅收收入有著重要的意義。二、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（1）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。（2）經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得三、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（2）納稅人通過(guò)中國(guó)人口福利基金會(huì)、光華科技基金會(huì)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在應(yīng)納稅所得額的30％內(nèi)扣除。（3）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。（4）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。第六節(jié)境外所得稅額的扣除對(duì)于居民納稅人而言，中國(guó)政府根據(jù)屬人主義稅收管轄權(quán)，對(duì)其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的所得都要征稅。但居民來(lái)源于中國(guó)境外某一國(guó)家的所得，一般均已繳納或負(fù)擔(dān)了相關(guān)國(guó)家的所得稅。為了避免發(fā)生對(duì)同一筆跨國(guó)所得在兩個(gè)國(guó)家同時(shí)征稅給納稅人帶來(lái)重復(fù)征稅的問(wèn)題，同時(shí)為了維護(hù)我國(guó)的國(guó)家權(quán)益，稅法作出了對(duì)境外所得已納稅額扣除的規(guī)定。稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。（1）稅法所說(shuō)的已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。（2）稅法所說(shuō)的依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額，即扣除限額的計(jì)算分國(guó)別且分項(xiàng)目。（3）納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。（4）納稅義務(wù)人依照稅法的規(guī)定申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。（5）為了保證正確計(jì)算扣除限額及合理扣除境外已納稅額，稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)183天的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每年綜合收入額-60000元-專(zhuān)項(xiàng)扣除或?qū)ｍ?xiàng)附加扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）綜合所得應(yīng)納稅額的的范圍：工資薪金勞務(wù)報(bào)酬稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得二、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)算公式個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額-成本、費(fèi)用及損失）*適用稅率-速算扣除數(shù)二、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（二）經(jīng)營(yíng)所得范圍（1）個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得。（2）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。（3）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。（4）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。三、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)利息、股息、紅利所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%（利息5%）四、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：1）每次（月）收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元2）每次（月）收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額=［每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1-20％）（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20％六、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20％七、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20％八、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定（一）關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策1.居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅八、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定（一）關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策2.中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。2022年1月1日之后的政策另行明確（二）關(guān)于上市公司股權(quán)激勵(lì)的政策1.居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)激勵(lì)），在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)2.居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，合并計(jì)算單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)3.2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。（三）關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的政策保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。（四）關(guān)于個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金的政策個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

（五）關(guān)于解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策1.個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。（五）關(guān)于解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策2.個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)3.個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》規(guī)定計(jì)算納稅。（六）關(guān)于單位低價(jià)向職工售房的政策單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)（七）關(guān)于外籍個(gè)人有關(guān)津補(bǔ)貼的政策1.2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，也可以選擇享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。2.自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。（八）個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通信制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。（九）失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅；超過(guò)《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將其超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。第八節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（5）保險(xiǎn)賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。（8）企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。（9）對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款的利息所得，免予征收個(gè)人所得稅。（10）關(guān)于發(fā)給見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金問(wèn)題。對(duì)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門(mén)批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見(jiàn)義勇為基金或者類(lèi)似性質(zhì)組織，獎(jiǎng)勵(lì)見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。（11）取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，對(duì)其購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，免征個(gè)人所得稅（12）個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅（13）隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部從事個(gè)體工經(jīng)營(yíng)免征個(gè)人所得稅（14）符合條件的房屋贈(zèng)與免征個(gè)人所得稅二、減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。上述減免項(xiàng)目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（4）依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校根據(jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅二、減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠（5）個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額（6）退役士兵、失業(yè)人員、低保及零就業(yè)家庭、高校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)減免個(gè)人所得稅三、暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠（1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（2）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。（3）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具，且每年不超過(guò)兩次的費(fèi)用。（4）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（5）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。（6）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。（7）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（8）對(duì)按《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專(zhuān)家離休退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專(zhuān)家暫緩離退休審批問(wèn)題的通知》的精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家（指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。（9）凡符合下列條件之一的外籍專(zhuān)家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：1）根據(jù)世界銀行專(zhuān)項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專(zhuān)家。2）聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專(zhuān)家。3）為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專(zhuān)家。4）援助國(guó)派往我國(guó)專(zhuān)為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專(zhuān)家。5）根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作2年以?xún)?nèi)的文教專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的。6）根據(jù)我國(guó)大專(zhuān)院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作2年以?xún)?nèi)的文教專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的。7）通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。（10）對(duì)內(nèi)地個(gè)人投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2017年11月17日起至2019年12月4日止，繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。

第九節(jié)征收管理與申報(bào)繳納一、代扣代繳納稅（一）扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍（1）扣繳義務(wù)人。凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶(hù)等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。這里所說(shuō)的駐華機(jī)構(gòu)，不包括外國(guó)駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國(guó)及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)。（2）全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。（3）全員扣繳申報(bào)的范圍實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：1）工資、薪金所得；2）勞務(wù)報(bào)酬所得；3）稿酬所得；4）特許權(quán)使用費(fèi)所得：5）利息、股息、紅利所得；6）財(cái)產(chǎn)租賃所得；7）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；8）偶然所得。（二）扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任（1）扣繳義務(wù)人應(yīng)指定支付應(yīng)納稅所得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)或其他有關(guān)部門(mén)的人員為辦稅人員，由辦稅人員具體辦理個(gè)人所得稅的代扣代繳工作。（2）扣繳義務(wù)人的法人代表（或單位主要負(fù)責(zé)人）、財(cái)會(huì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人及具體辦理代扣代繳稅款的有關(guān)人員，共同對(duì)依法履行代扣代繳義務(wù)負(fù)法律責(zé)任。（3）同一扣繳義務(wù)人的不同部門(mén)支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)報(bào)辦稅人員匯總。（4）扣繳義務(wù)人在代扣稅款時(shí)，必須向納稅人開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，并詳細(xì)注明納稅人姓名、工作單位、家庭住址和居民身份證或護(hù)照號(hào)碼（無(wú)上述證件的，可用其他能有效證明身份的證件）等個(gè)人情況。（5）扣繳義務(wù)人對(duì)納稅人的應(yīng)扣未扣的稅款，其應(yīng)納稅款仍然由納稅人繳納，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50％以上至3倍的罰款。（6）扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿，正確反映個(gè)人所得稅的扣繳情況，并如實(shí)填寫(xiě)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及其他有關(guān)資料。（二）扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任（8）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。（9）納稅人需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)在取得應(yīng)稅所得時(shí)主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提出，并提交相關(guān)信息、資料，扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款時(shí)按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理。（10）支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。納稅人年度中間需要提供上述信息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供。納稅人取得除工資、薪金所得以外的其他所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在扣繳稅款后，及時(shí)向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。（11）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算稅款、辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的信息?？劾U義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、支付所得、扣繳稅款等信息與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改。扣繳義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。（二）扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任（12）扣繳義務(wù)人對(duì)納稅人提供的《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息表》，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定妥善保存?zhèn)洳?。?3）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法對(duì)納稅人報(bào)送的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等相關(guān)涉稅信息和資料保密。（14）對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款。扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。（15）扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳義務(wù)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。（16）扣繳義務(wù)人有未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料和信息、未按照納稅人提供信息虛報(bào)虛扣專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、應(yīng)扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款、借用或冒用他人身份等行為的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律、行政法規(guī)處理。（三）代扣代繳期限扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個(gè)人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料?？劾U義務(wù)人違反上述規(guī)定不報(bào)送或者報(bào)送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實(shí)，其未在支付個(gè)人收入明細(xì)表中反映的向個(gè)人支付的款項(xiàng)，在計(jì)算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時(shí)不得作為成本費(fèi)用扣除。扣繳義務(wù)人因有特殊困難不能按期報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及其他有關(guān)資料的，經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。（四）具體扣稅申報(bào)辦法居民納稅義務(wù)人（1）工資薪金所得扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。（四）具體扣稅申報(bào)辦法（1）工資薪金所得具體計(jì)算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。（四）具體扣稅申報(bào)辦法（2）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。（四）具體扣稅申報(bào)辦法（2）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次（四）具體扣稅申報(bào)辦法（3）