會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正課件

本章要點(diǎn)1.會(huì)計(jì)政策變更的概念及判斷2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念及判斷3.會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整4.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理5.前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理本章要點(diǎn)一、會(huì)計(jì)政策及其變更(461-471)（一）會(huì)計(jì)政策的含義(461)

是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。一、會(huì)計(jì)政策及其變更(461-471)1、確認(rèn)

是指交易、事項(xiàng)或情況中的一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)否和應(yīng)在何時(shí)和如何當(dāng)作一項(xiàng)要素加以記錄和計(jì)入報(bào)表內(nèi)容與合計(jì)的過(guò)程。(1)應(yīng)否(經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)該進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng))(2)如何（記錄為什么會(huì)計(jì)要素）(3)何時(shí)三方面的問(wèn)題。

1、確認(rèn)2、計(jì)量

計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量要素包括計(jì)量尺度、計(jì)量單位、計(jì)量模式、空間坐標(biāo)和時(shí)間坐標(biāo)。

2、計(jì)量(1)會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度是指充當(dāng)價(jià)值尺度的貨幣，如人民幣。

(2)會(huì)計(jì)計(jì)量的單位

是指貨幣的量度單位包括:

名義貨幣單位和購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位

(1)會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度(3)會(huì)計(jì)計(jì)量模式是指特定的計(jì)量屬性與計(jì)量單位的組合，其中，會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性是指會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性，包括五種-----歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、凈現(xiàn)值。

(4)會(huì)計(jì)計(jì)量的空間坐標(biāo)是指會(huì)計(jì)實(shí)體。

(5)會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間坐標(biāo)是指會(huì)計(jì)分期。

(3)會(huì)計(jì)計(jì)量模式3、報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品，它是依據(jù)日常核算資料編制的，全面地反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)告文件。3、報(bào)告（二）會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)1、會(huì)計(jì)政策的選擇性會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中作出指定或具體選擇。（二）會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)2、會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性3、會(huì)計(jì)政策的層次性會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。1）會(huì)計(jì)原則指具體原則，而不是一般原則。如預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。

2）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)計(jì)量基礎(chǔ)：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值3）會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。2、會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性（三）重要會(huì)計(jì)政策

1、發(fā)出存貨成本的計(jì)量

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

4、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對(duì)取得的固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，還是以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。（三）重要會(huì)計(jì)政策5、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對(duì)取得的生物資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。例如，企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，還是計(jì)入當(dāng)期損益。

6、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對(duì)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的支出是否確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。5、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對(duì)取得的生物資產(chǎn)初始成本的7、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對(duì)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量。

8、收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則。

9、合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，是指確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)處理方法。

7、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)10、借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。

11、合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等。10、借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，即是（四）會(huì)計(jì)政策變更(463)1、會(huì)計(jì)政策變更的含義是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的行為。（四）會(huì)計(jì)政策變更(463)2、會(huì)計(jì)政策變更的條件

（1）法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；

（2）變更會(huì)計(jì)政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

3、不屬于政策變更的情形

（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會(huì)計(jì)政策；

(2)對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

2、會(huì)計(jì)政策變更的條件

（1）法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、3、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分

以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。

3、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分（1）以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

（2）以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)（3）從列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（1）以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

（2）以計(jì)量基礎(chǔ)是

(4)根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。(4)根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取

會(huì)計(jì)政策確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量中的構(gòu)成要素，會(huì)計(jì)政策本身并不能完全解決報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量中涉及的不確定事項(xiàng)的計(jì)量問(wèn)題。會(huì)計(jì)估計(jì)是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量中不確定事項(xiàng)在涉及的會(huì)計(jì)期間之間進(jìn)行量化的過(guò)程，可靠的會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的前提條件之一。

會(huì)計(jì)政策確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量中的構(gòu)成要

會(huì)計(jì)估計(jì)的本質(zhì)是基于會(huì)計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對(duì)不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在其影響的會(huì)計(jì)期間內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響的跨期分配，并為每一個(gè)會(huì)計(jì)期間確定一個(gè)具體的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。這類(lèi)跨期分配不會(huì)涉及到對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)三要素及會(huì)計(jì)計(jì)量要素的重新選擇，只會(huì)影響到各期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的最終確定。

會(huì)計(jì)估計(jì)的本質(zhì)是基于會(huì)計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對(duì)【例題·多選題】下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.由于新準(zhǔn)則的發(fā)布，所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法B.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由8年改為5年C.對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法【答案】AD【例題·多選題】下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（（2007年）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類(lèi)別計(jì)提

B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式

D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法

E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法【答案】CD【解析】選項(xiàng)ABE屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（2007年）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

2、會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法(465-468)（1）概念是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。即，應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。2、會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法(465-468)

（2）會(huì)計(jì)處理步驟第一步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

差額＝按新政策計(jì)算的變更當(dāng)年年初應(yīng)有的留存收益－按原政策反映的變更當(dāng)年年初現(xiàn)有的留存收益（2）會(huì)計(jì)處理步驟1）根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；2）計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；1）根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前

【例題】甲公司系上市公司，該公司于2007年12月建造完工的建筑物作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，甲公司按成本模式計(jì)量。該建筑物的原價(jià)為3000萬(wàn)元（同建造完工時(shí)公允價(jià)值），預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法按照10年計(jì)提折舊。2008年末公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，2009年末公允價(jià)值為3300萬(wàn)元。2010年1月1日，甲公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計(jì)提折舊?！纠}】甲公司系上市公司，該公司于200

政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表

年度政策變更前

政策變更后所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)折舊公允價(jià)值變動(dòng)損益2008年3002005001253752009年300100400100300合計(jì)600300900225675政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表政策變更前政策變更后所得稅前3）計(jì)算差異的所得稅影響金額；

①要明確這里的“所得稅影響金額”是指對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額，而不是對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額。②所得稅影響金額＝形成或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異×所得稅稅率

3）計(jì)算差異的所得稅影響金額；在本題中：原政策下2009年末賬面價(jià)值2400萬(wàn)元(3000－600)，計(jì)稅價(jià)格為2700萬(wàn)元(3000－150－150)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異是：

2700－2400＝300（萬(wàn)元）而新政策下2009年末賬面價(jià)值3300萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格仍為2700萬(wàn)元(3000－300)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為：

3300－2700＝600（萬(wàn)元）所以要調(diào)減原政策下的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)增新政策下的遞延所得稅負(fù)債

在本題中：4）確定以前各期的稅后差異；5）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。4）確定以前各期的稅后差異；第二步，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理

在編制調(diào)整分錄時(shí)

“所得稅影響額”肯定記入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)。累積影響數(shù)一定記入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”（注意：政策變更不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)核算）

“所得稅前差異”則要根據(jù)不同政策變更確定用什么賬戶(hù)。第二步，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理借：投資性房地產(chǎn)

300

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊600

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)675

遞延所得稅資產(chǎn)

75(300×25%)

遞延所得稅負(fù)債

150(600×25%)借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)67.5

貸：盈余公積67.5借：投資性房地產(chǎn)300第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目1）調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；根據(jù)編制的調(diào)整分錄涉及的項(xiàng)目調(diào)整即可。2）調(diào)整變更當(dāng)年利潤(rùn)表上年數(shù)注意:只要調(diào)整變更上一年的影響數(shù),不要按合計(jì)數(shù)調(diào)整3)調(diào)整變更當(dāng)年所有者權(quán)益變動(dòng)表調(diào)整“會(huì)計(jì)政策變更”行“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”欄第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)利潤(rùn)表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)+900

－遞延所得稅資產(chǎn)－75

－遞延所得稅負(fù)債+150盈余公積＋67.5

－未分配利潤(rùn)＋607.5

－營(yíng)業(yè)成本

－－300公允價(jià)值變動(dòng)損益

－+100利潤(rùn)總額

－+400所得稅費(fèi)用

－＋100凈利潤(rùn)

－+300項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)利潤(rùn)表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)+900

所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法a）原存在可抵扣暫時(shí)性差異借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)盈余公積b）原存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)盈余公積貸：遞延所得稅負(fù)債所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)【例題·計(jì)算題】乙公司成立于2008年1月1日，2009年1月1日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示：

項(xiàng)目

賬面價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)1400000012000000固定資產(chǎn)4200000036000000無(wú)形資產(chǎn)30000004200000預(yù)計(jì)負(fù)債10000000【例題·計(jì)算題】乙公司成立于2008年1月1日，2009年1

乙公司2009年初將所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，假定企業(yè)適用的所得稅稅率為為25%。乙公司按10%提取盈余公積。

要求：(1)計(jì)算乙公司2009年初會(huì)計(jì)政策變更后的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；(2)編制乙公司2009年初會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。乙公司2009年初將所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)(1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝（14000000－12000000）＋（42000000－36000000）＝8000000（元）遞延所得稅負(fù)債＝8000000×25％＝2000000（元）可抵扣暫時(shí)性差異＝（4200000－3000000）＋1000000＝2200000（元）遞延所得稅資產(chǎn)＝2200000×25％＝550000（元）(1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(2)編制乙公司2009年初會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)550000

盈余公積145000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1305000

貸：遞延所得稅負(fù)債2000000(2)編制乙公司2009年初會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄：棄置費(fèi)用的追溯調(diào)整（1）調(diào)整確認(rèn)的棄置費(fèi)用借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（2）調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：累計(jì)折舊預(yù)計(jì)負(fù)債（3）調(diào)整利潤(rùn)分配借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)棄置費(fèi)用的追溯調(diào)整【例題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)是一家海洋石油開(kāi)采公司，于20x2年開(kāi)始建造一座海上石油開(kāi)采平臺(tái)，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開(kāi)采平臺(tái)在使用期滿(mǎn)后要將其拆除，需要對(duì)其造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治。20x3年12月15日，該開(kāi)采平臺(tái)建造完成并交付使用，建造成本共120000000元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用平均年限法計(jì)提折舊?！纠}】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)是一家海洋石油

20x9年1月1日甲公司開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，對(duì)之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。已知甲公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。甲公司預(yù)計(jì)該開(kāi)采平臺(tái)的棄置費(fèi)用10000000元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%。不考慮企業(yè)所得稅和其他稅法因素影響。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。20x9年1月1日甲公司開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)；

20x4年1月1日，該開(kāi)采平臺(tái)計(jì)入資產(chǎn)成本棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=10000000×(P/S,10%,10)=10000000×0.3855=3855000(元)；每年應(yīng)計(jì)提折舊=3855000÷10=385500(元)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)；年份計(jì)息金額實(shí)際利率利息費(fèi)用①折舊②稅前差異(①＋②)稅后差異20x4385500010%385500385500-771000-77100020x5424050010%424050385500-809550-80955020x6466455010%466455385500-851955-85195520x7513100510%513100.50385500-898600.50-898600.5020x85644105.5010%564410.55385500-949910.55-949910.55合計(jì)————2353516.051927500-4281016.05-4281016.05年份計(jì)息金額實(shí)際利息費(fèi)用折舊稅前差異稅后差異20x438

甲公司確認(rèn)該開(kāi)采平臺(tái)棄置費(fèi)用后的稅后凈影響額為-4281016.05元，即為該公司確認(rèn)該開(kāi)采平臺(tái)棄置費(fèi)用后的累積影響數(shù)。(2)會(huì)計(jì)處理①調(diào)整確認(rèn)的棄置費(fèi)用借：固定資產(chǎn)3855000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3855000②調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)4281016.05

貸：累計(jì)折舊1927500

預(yù)計(jì)負(fù)債2353516.05③調(diào)整利潤(rùn)分配借：盈余公積(4281016.05×10%)428101.61

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)428101.61甲公司確認(rèn)該開(kāi)采平臺(tái)棄置費(fèi)用后的稅后凈影響額為-3、未來(lái)適用法(468)

未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。3、未來(lái)適用法(468)二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更(471-475)

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念及特點(diǎn)(471)

1、概念是指企業(yè)為對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用信息為基礎(chǔ)所作的判斷。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更(471-475)

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念及特2、特點(diǎn)

（1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。（2）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。（3）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。2、特點(diǎn)3、典型的會(huì)計(jì)估計(jì)

(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

(2)公允價(jià)值的確定。

(3)預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。

(4)合同完工進(jìn)度的確定。

(5)預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。3、典型的會(huì)計(jì)估計(jì)（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更(473)1、含義是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行處理。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更(473)[例]下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（

）。

A．固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年

B．發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

C．因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整

D．根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)答案：ACD

[例]下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（

）。

A．固定資2、會(huì)計(jì)處理方法---未來(lái)適用法(473)

(1)會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；如：2007年末應(yīng)收款項(xiàng)余額1000萬(wàn)，計(jì)提比例2%，2008年起調(diào)整為3%，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為1500萬(wàn)。2008末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失25

貸：壞帳準(zhǔn)備25（1500×3%-1000×2%）=25若原來(lái)已采用3%的計(jì)提比例，則當(dāng)期應(yīng)提500×3%=15

借：資產(chǎn)減值損失15

貸：壞帳準(zhǔn)備152、會(huì)計(jì)處理方法---未來(lái)適用法(473)

（2)既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。例如：某項(xiàng)固定資產(chǎn)2004年1月開(kāi)始計(jì)提折舊，原價(jià)1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值50萬(wàn)元，折舊年限10年，采用直線法。

1）2007年起將折舊年限改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為20萬(wàn)元，方法不變，會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)利潤(rùn)的影響？原估計(jì)提折舊=（1000-50）/10=95萬(wàn)元新估計(jì)提折舊=（1000-95×3-20）/（8-3）=139萬(wàn)元影響利潤(rùn)=139-95=44萬(wàn)元（2)既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變2）如2007年起將折舊年限改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為20萬(wàn)元，折舊方法改為雙倍余額遞減法年折舊率=2/5×100%=40%

此時(shí)，應(yīng)把折舊方法的改變是從2007才開(kāi)始的，則還有5年。

2007年的折舊費(fèi)=（1000-95×3）×40%=286萬(wàn)元影響利潤(rùn)=286-95=191萬(wàn)元2）如2007年起將折舊年限改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整3）2007年起折舊年限，凈殘值不變,折舊方法改為雙倍余額遞減法。則：年折舊率=2/7×100%=28.57%2007年的折舊費(fèi)=（1000-95×3）×28.57%=204.2755萬(wàn)元影響利潤(rùn)=204.2755-95=109.2755萬(wàn)元3、難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。3）2007年起折舊年限，凈殘值不變,折舊方法改

【例題】甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20

X

7年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：

（1）對(duì)子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資20

×7年年初賬面余額為4500萬(wàn)元，其中，成本為4000萬(wàn)元，損益調(diào)整為500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬(wàn)元。

（2）對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該樓20

X

7年年初賬面余額為6800萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。

【例題】甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20

X

7年

（3）將全部短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資20

X

7年年初賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為580萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬(wàn)元。

（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，20

X

7年計(jì)提的新折舊額為350萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。

（3）將全部短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量

（5）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨20

X

7年年初賬面余額為2000萬(wàn)元，未發(fā)生跌價(jià)損失。

（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)20X

7年年初賬面余額為7000萬(wàn)元，原每年攤銷(xiāo)700萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷(xiāo)額為2100萬(wàn)元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)800萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。

（7）開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20

X

7年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。

（5）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

（8）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。

（9）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。

上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至4題。

（8）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年

B.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

E.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

答案：BCDE

解析：A選項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A

2.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有(

)。

A.對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法

B.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值

答案：BD

解析：A選項(xiàng)屬于采用新的政策，選項(xiàng)C、E屬于政策變更。

2.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有(

)。

A.對(duì)丙公3.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(

)。

A.生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬(wàn)元

B.將20*7年度生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)增加的100萬(wàn)元攤銷(xiāo)額計(jì)入生產(chǎn)成本

C.將20*7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年度損益

D.變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬(wàn)元，并調(diào)增期初留存收益15萬(wàn)元

E.變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，并計(jì)入20*7年度損益2000萬(wàn)元

答案：ABCD

解析：E選項(xiàng)屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。

3.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理

4.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(

)。

A.對(duì)出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬(wàn)元

B.對(duì)丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬(wàn)元

C.對(duì)20*7年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬(wàn)元

D.無(wú)形資產(chǎn)20*7年多攤銷(xiāo)的100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元

E.

管理用固定資產(chǎn)20*7年度多計(jì)提的120萬(wàn)元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元

答案：ADE

解析：對(duì)于A選項(xiàng)，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800，計(jì)稅基礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000×25％＝500；選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25％＝25萬(wàn)元；選項(xiàng)E，07年度對(duì)于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120×25％＝30萬(wàn)元。4.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)三、前期差錯(cuò)更正(475-478)（一）前期差錯(cuò)的概念(475)

是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。三、前期差錯(cuò)更正(475-478)【例題·多選題】下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正的是（）。A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計(jì)使用年限B.由于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化，縮短了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)年限C.根據(jù)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備，考慮到利潤(rùn)指標(biāo)超額完成太多，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，多提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D.由于技術(shù)進(jìn)步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法【答案】BC【解析】疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。【例題·多選題】下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正的是（）（二）差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理(476)

1、本期發(fā)生的差錯(cuò)，在本期發(fā)現(xiàn)直接調(diào)整本期相關(guān)帳戶(hù)

（二）差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理(476)【例題】20×7年12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×7年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問(wèn)題進(jìn)行更正：①經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×6年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司1至11月份對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用55

貸：累計(jì)折舊55【例題】20×7年12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公①借：管理費(fèi)用68.75

貸：累計(jì)折舊68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]①借：管理費(fèi)用68.75②20×7年2月1日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1260萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷(xiāo)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)1800

貸：銀行存款1800

借：管理費(fèi)用150

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)150②20×7年2月1日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)②借：累計(jì)攤銷(xiāo)60

貸：管理費(fèi)用60[150－（1800－1260）/5/12×10]②借：累計(jì)攤銷(xiāo)60③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。舊F產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為100萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)）。甲公司已將差價(jià)款485萬(wàn)元存入銀行。甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款485

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350

貸：庫(kù)存商品350

借：原材料100

貸：營(yíng)業(yè)外收入100③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售F產(chǎn)③借：營(yíng)業(yè)外收入100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100③借：營(yíng)業(yè)外收入100④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度開(kāi)始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬(wàn)元違約金。甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止④借：營(yíng)業(yè)外支出50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50④借：營(yíng)業(yè)外支出502、前期差錯(cuò)，在本期發(fā)現(xiàn)

（1）不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

視同本期差錯(cuò)更正2、前期差錯(cuò)，在本期發(fā)現(xiàn)（2）重要的前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)處理追溯重述法——是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

1）涉及損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算；（2）重要的前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)處理2）所得稅

①調(diào)增利潤(rùn)：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅A.與稅法規(guī)定一致

②調(diào)減利潤(rùn)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整2）所得稅①調(diào)增利潤(rùn)B.與稅法規(guī)定不一致且存在暫時(shí)性差異的調(diào)增利潤(rùn)時(shí),調(diào)增所得稅費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅負(fù)債(或遞延所得稅資產(chǎn))

調(diào)減利潤(rùn)時(shí),調(diào)減所得稅費(fèi)用：借：遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)

貸：以前年度損益調(diào)整B.與稅法規(guī)定不一致且存在暫時(shí)性差異的（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；利潤(rùn)表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的“上期金額”欄;所有者權(quán)益變動(dòng)表:調(diào)整“前期差錯(cuò)更正”行“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”欄（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目[例]甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33％，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25％，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷(xiāo)方法、折舊或攤銷(xiāo)年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成，2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2008年3月15日對(duì)外報(bào)出。[例]甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售

2008年3月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

(1)存貨

2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號(hào)鋼材。

150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位成本均為120萬(wàn)元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元；50件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元。銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬(wàn)元。2008年3月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2007年度的下300噸N型號(hào)鋼材單位成本為每噸20萬(wàn)元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號(hào)鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬(wàn)元。假定300噸N型號(hào)鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同。甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司對(duì)150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬(wàn)元(120×200)超過(guò)可變現(xiàn)凈值總額23200萬(wàn)元［(118－2)×200］的差額計(jì)提了800萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。②甲公司300噸N型號(hào)鋼材沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。③甲公司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。300噸N型號(hào)鋼材單位成本為每噸20萬(wàn)元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件(2)固定資產(chǎn)

2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為4600萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定。

2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬(wàn)元。②甲公司對(duì)Ｅ生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬(wàn)元。(2)固定資產(chǎn)(3)無(wú)形資產(chǎn)

2007年12月31日，甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)。該專(zhuān)利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購(gòu)入，入賬價(jià)值為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷(xiāo)。2007年第四季度以來(lái)，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為1200萬(wàn)元。

2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司計(jì)算確定該專(zhuān)利技術(shù)的累計(jì)攤銷(xiāo)額為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元。②甲公司按該專(zhuān)利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。③甲公司對(duì)上述專(zhuān)利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(3)無(wú)形資產(chǎn)要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并編制涉及“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄)。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)要求：【答案】(1)①處理錯(cuò)誤。理由是計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額不正確。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。甲產(chǎn)品成本=150×120＝18000(萬(wàn)元)甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝150×(150－2)＝22200(萬(wàn)元)甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本＝50×120＝6000(萬(wàn)元)乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝50×(118－2)＝5800(萬(wàn)元)乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝6000－5800＝200(萬(wàn)元)所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝800－200＝600(萬(wàn)元)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600

貸：以前年度損益調(diào)整600【答案】②處理正確。理由：N型號(hào)鋼材成本＝300×20＝6000(萬(wàn)元)N型號(hào)鋼材可變現(xiàn)凈值＝60×118－60×5－60×2＝6660(萬(wàn)元)N型號(hào)鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。③處理不正確。需要對(duì)企業(yè)計(jì)提的200萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)50(200×25％)

貸：以前年度損益調(diào)整50②處理正確。理由：(2)①處理正確。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。②處理錯(cuò)誤。理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬(wàn)元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額＝1400×25％＝350(萬(wàn)元)，但企業(yè)確認(rèn)了462萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回112萬(wàn)元(462－350)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：以前年度損益調(diào)整112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112(2)①處理正確。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以(3)①處理不正確。理由：無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷(xiāo)。所以無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額＝2400÷5×6／12＝240(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值＝2400－240＝2160(萬(wàn)元)。借：以前年度損益調(diào)整40(240－200)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)40

(3)①處理不正確。理由：無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷(xiāo)。所以無(wú)②處理不正確。理由：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額＝2400÷5×6／12＝240(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值＝2400－240＝2160(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝2160－1200＝960(萬(wàn)元)。借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40(1000－960)

貸：以前年度損益調(diào)整40②處理不正確。理由：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額＝2400÷5×6／12③處理不正確。理由：無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備960萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝960×25％＝240(萬(wàn)元)。借：遞延所得稅資產(chǎn)240(960×25％)貸：以前年度損益調(diào)整240“以前年度損益調(diào)整”貸方余額＝600＋50－1400＋1400－112－40＋40＋240＝778(萬(wàn)元)，轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配。借：以前年度損益調(diào)整778

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)778借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)77.8

貸：盈余公積77.8③處理不正確。理由：無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備960萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞③借：營(yíng)業(yè)外收入100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100③借：營(yíng)業(yè)外收入100

【例】A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）為一家制造企業(yè)，成立于2006年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，自2008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25％。

2009年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向A公司會(huì)計(jì)部門(mén)提出疑問(wèn)：【例】A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）為一家制造企業(yè)

（1）2008年1月1日?qǐng)?zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將用于出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該房產(chǎn)原值3200萬(wàn)元，累計(jì)折舊160萬(wàn)元（與稅法一致），2008年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值5000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。（2）A公司于籌建期發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用1000萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開(kāi)辦費(fèi)用自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月（2007年1月）起分5年攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用，與稅法規(guī)定一致。（1）2008年1月1日?qǐng)?zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將用于出租的房

（3）2008年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費(fèi)、人員工資等計(jì)500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門(mén)將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用100

貸：遞延所得稅負(fù)債100

（4）A公司于2008年12月接受B公司捐贈(zèng)的設(shè)備，該項(xiàng)設(shè)備在捐贈(zèng)方原賬面價(jià)值是480萬(wàn)元，捐贈(zèng)時(shí)公允價(jià)值為600萬(wàn)元。A公司按480萬(wàn)元增加了固定資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了480萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)外收入。（3）2008年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)

（5）本期對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)C公司追加投資，追加投資后持股比例由20％增加到60％，將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算，并進(jìn)行了追溯調(diào)整。經(jīng)與主管會(huì)計(jì)溝通了解到，由于A公司能夠控制C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，所以將該長(zhǎng)期股權(quán)投資改按成本法核算。（6）本期增發(fā)股票600萬(wàn)股，用于對(duì)C公司追加投資，投資中發(fā)生了審計(jì)咨詢(xún)費(fèi)10萬(wàn)元，發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費(fèi)30萬(wàn)元，計(jì)入了長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。A公司2008年度的利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。（5）本期對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)C公司追加投資，追加投資后持股比例

其他有關(guān)資料如下：（1）A公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷(xiāo)；對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣；對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。（2）A公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為2009年3月20日，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2009年3月22日。（3）假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。（4）預(yù)計(jì)A公司在未來(lái)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。其他有關(guān)資料如下：（5）2008年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：

A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目

2008年12月31日單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目調(diào)整前無(wú)形資產(chǎn)680（借方）固定資產(chǎn)5600（借方）長(zhǎng)期股權(quán)投資8700（借方）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用600（借方）遞延所得稅資產(chǎn)30（借方）遞延所得稅負(fù)債10（貸方）資本公積2600（貸方）未分配利潤(rùn)3000（貸方）盈余公積750（貸方）（5）2008年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前要求：（1）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。（2）對(duì)于A公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并計(jì)入“盈余公積”科目。（3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫(xiě)調(diào)整后的A公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）要求：（1）判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由：①處理不正確。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將用于出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)該調(diào)整期初留存收益。②處理不正確。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；首次執(zhí)行日企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用，A公司應(yīng)該在2008年“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－開(kāi)辦費(fèi)”的余額800萬(wàn)元，一次轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。（1）判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由：

③處理不正確。在新產(chǎn)品研究期間的費(fèi)用不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不應(yīng)該遞延所得稅負(fù)債。④處理不正確。接受的捐贈(zèng)固定資產(chǎn)應(yīng)該按公允價(jià)值入賬，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。⑤處理正確。此事項(xiàng)屬于分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。達(dá)到控制應(yīng)采用成本法核算。⑥處理不正確。發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費(fèi)不應(yīng)該計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，而應(yīng)該沖減“資本公積—股本溢價(jià)”。③處理不正確。在新產(chǎn)品研究期間的費(fèi)用不能計(jì)（2）調(diào)整分錄①借：資本公積—其他資本公積1960

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1960借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)490

貸：資本公積—其他資本公積490②借：以前年度損益調(diào)整600

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用600借：遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：以前年度損益調(diào)整150（2）調(diào)整分錄③借：以前年度損益調(diào)整400累計(jì)攤銷(xiāo)100

貸：無(wú)形資產(chǎn)500借：遞延所得稅負(fù)債100

貸：以前年度損益調(diào)整100④借：固定資產(chǎn)120

貸：以前年度損益調(diào)整120⑤不需要進(jìn)行調(diào)整。③借：以前年度損益調(diào)整400⑥借：資本公積—股本溢價(jià)30

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司30結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)630

貸：以前年度損益調(diào)整630借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)84

貸：盈余公積84⑥借：資本公積—股本溢價(jià)30（3）調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后的金額無(wú)形資產(chǎn)680（借方）280（借方）固定資產(chǎn)5600（借方）5720（借方）長(zhǎng)期股權(quán)投資8700（借方）8670（借方）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用600（借方）0遞延所得稅資產(chǎn)30（借方）180（借方）遞延所得稅負(fù)債100（貸方）0資本公積2600（貸方）1100（貸方）未分配利潤(rùn)3000（貸方）3756（貸方）盈余公積750（貸方）834（貸方）（3）調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后的金額無(wú)形資產(chǎn)680（借方）2

.(2008年）甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

要求：

（1）根據(jù)資料（1）至（7），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄）。

（2）根據(jù)要求（1）對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對(duì)甲公司20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列答題卷第14頁(yè)“甲公司20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目”表。

.(2008年）甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于20*8年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

甲公司辦公用房系20

X

2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20

X

7年9月30日簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

20

X

7年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用480

貸：累計(jì)折舊480

會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正課件

資料（1），不正確；該房產(chǎn)于07年9月底已滿(mǎn)足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊，同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值至6200，所以07年的折舊費(fèi)用為（9800-200）/20*（9/12）=360（萬(wàn)元）；轉(zhuǎn)換時(shí)，原賬面價(jià)值7160大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值6200，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備960（7160-6200）萬(wàn)元。

更正分錄為：

借：累計(jì)折舊

120

貸：管理費(fèi)用

120

借：資產(chǎn)減值損失

960

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

960

資料（1），不正確；該房產(chǎn)于07年9月底已滿(mǎn)足持有待售

（2）20

X

7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購(gòu)買(mǎi)ERP銷(xiāo)售系統(tǒng)軟件供其銷(xiāo)售部門(mén)使用，合同價(jià)格3000萬(wàn)元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿(mǎn)1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬(wàn)元。

該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷(xiāo)。

甲公司的增量借款年利率為10％。

甲公司20

X

7年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)3000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000

借：銷(xiāo)售費(fèi)用450

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)450

（2）20

X

7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，

資料（2），不正確；分期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該按分期支付的價(jià)款的現(xiàn)值之和作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，入賬價(jià)值應(yīng)為2486.9（1000*2.4869）萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用513.1萬(wàn)元。

更正分錄為：

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用

513.1

貸：無(wú)形資產(chǎn)

513.1

借：累計(jì)攤銷(xiāo)

76.97

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用

76.97

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

186.52

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

186.52

[2486.9*10%*（9/12）]

資料（2），不正確；分期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該按分期支

（3）20

X

7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貸款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對(duì)庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。

該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷(xiāo)售產(chǎn)品形成，至20

X

7年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，庚公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價(jià)值為500萬(wàn)元、公允價(jià)值為1000萬(wàn)元）外，其他可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。

20

X

7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬(wàn)元，除所發(fā)生的200萬(wàn)元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20

X

7年末已出售40箱。

20

X

7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為2200萬(wàn)元。

甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2200

壞賬準(zhǔn)備800

貸：應(yīng)收賬款3000

借：投資收益40

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整40

20

X

7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬(wàn)元資料（3），不正確；①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，金額為2400萬(wàn)元；②采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資方有可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，故在期末確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損，調(diào)整后的凈虧損為400[200+（1000-500）*（40/100）]萬(wàn)元。

更正分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

200

貸：資產(chǎn)減值損失

200

借：投資收益

40

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

40

借：資產(chǎn)減值損失120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備120

資料（3），不正確；①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公

（4）20*7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6500萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產(chǎn)租回供管理部門(mén)使用，租賃期3年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為960萬(wàn)元，每半年末支付480萬(wàn)元。

甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

（4）20*7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬(wàn)元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1400萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。

甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理

5600

累計(jì)折舊

1400

貸：固定資產(chǎn)

7000

借：銀行存款

6500

貸：固定資產(chǎn)清理

5600

遞延收益

900

借：管理費(fèi)用

330

遞延收益

150

貸：銀行存款

480

上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬(wàn)元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平

資料（4），不正確，該業(yè)務(wù)中，售價(jià)與公允價(jià)值相等，因此不需要確認(rèn)遞延收益，售價(jià)與房產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額900萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：遞延收益

900

貸：營(yíng)業(yè)外收入

900

借：管理費(fèi)用

150

貸：遞延收益

150

資料（4），不正確，該業(yè)務(wù)中，售價(jià)與公允價(jià)值相等，因此

（5）20*7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

①20*7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)合同，約定在20*8年3月以每箱1.2萬(wàn)元的價(jià)格向辛公司銷(xiāo)售1000箱L產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬(wàn)元，若甲公司違約，雙倍返還定金。

20*7年12月31日，甲公司的庫(kù)存中沒(méi)有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬(wàn)元。

（5）20*7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行