若不做回轉(zhuǎn)分錄課件

會計學ACCOUNTING會計學ACCOUNTING第三章會計處理程序–期末工作第三章會計處理程序–期末工作學習內(nèi)容3-1調(diào)整3-2迴轉(zhuǎn)分錄3-3工作底稿3-4財務(wù)報表之編製3-5結(jié)帳分錄3-6會計憑證與傳票制度學習內(nèi)容3-1調(diào)整期末工作，是本章所欲說明之重點；此外為了避免期末工作之錯誤或減少帳冊之塗改起見，於期末工作之前，可將所有的會計資料集中一起，於草稿中整理，然後再根據(jù)草稿做期末工作，此草稿即稱工作底稿(WorkSheet)，本章亦將提出工作底稿編製之說明期末工作，是本章所欲說明之重點；此外為了避免期末工作之錯誤或會計循環(huán)之平時及期末工作之內(nèi)容與程序平時工作企業(yè)交易之產(chǎn)生↓原始憑證之產(chǎn)生↓記分錄於日記簿(做分錄)↓過帳於總分類帳(過帳)↓編製試算表(試算)會計循環(huán)之平時及期末工作之內(nèi)容與程序平時工作期末工作期末工作↓記調(diào)整分錄於日記簿→將調(diào)整分錄過入總分類帳→編調(diào)整後試算表(調(diào)整)↓記結(jié)帳分錄於日記簿→將結(jié)帳分錄過入總分類帳→編結(jié)帳後試算表(結(jié)帳)↓編製財務(wù)報表(編表)↓提供給報表使用者期末工作↓3.1調(diào)整其中第一個期末之工作即是「調(diào)整」工作，主要是將調(diào)整分錄記入日記簿，並過入總分類帳後，再依各帳戶餘額編製調(diào)整後之試算表3.1調(diào)整其中第一個期末之工作即是「調(diào)整」工作，主要是將調(diào)整3.1調(diào)整需要做調(diào)整分錄之理由為了符合會計學之配合原則，於每期會計期間之期末，會計人員須分析總分類帳各帳戶餘額是否與當時實際應(yīng)發(fā)生之餘額相符合，若不符時，則須加以修改，以使得各帳戶之餘額與實際餘額相符合，此種修改之工作即稱之為調(diào)整3.1調(diào)整需要做調(diào)整分錄之理由3.1調(diào)整而為符合此種配合之原則，於會計記錄時須採用權(quán)責發(fā)生制加以處理，該制才是一般公認會計原則所接受之方法，但除了權(quán)責發(fā)生制外尚有現(xiàn)金收付制之記帳基礎(chǔ)，故說明調(diào)整分錄之前先提出說明3.1調(diào)整而為符合此種配合之原則，於會計記錄時須採用權(quán)責發(fā)生3.1調(diào)整會計之記錄基礎(chǔ)會計之記錄基礎(chǔ)有兩種，一為現(xiàn)金收付基礎(chǔ)

(CashReceiptsandDisbursementBasis)，另一則為權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)

(AccrualBasis)，說明如次3.1調(diào)整會計之記錄基礎(chǔ)3.1調(diào)整現(xiàn)金收付基礎(chǔ)所謂現(xiàn)金收付基礎(chǔ)又稱現(xiàn)金基礎(chǔ)(CashBasis)，是指收入或費用只有在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時才予以認定，而不管該收入或費用是否已發(fā)生例如：92年12月有一筆勞務(wù)收入已發(fā)生，若至明年才收到現(xiàn)金，依現(xiàn)金基礎(chǔ)，因為在明年收現(xiàn)，所以當作明年的收入3.1調(diào)整現(xiàn)金收付基礎(chǔ)3.1調(diào)整同樣若12月份租金費用於次年1月才支付，依現(xiàn)金基礎(chǔ)，應(yīng)當作明年的費用。現(xiàn)金基礎(chǔ)並非一般公認會計原則所採用，通常僅適用於小規(guī)模的商店，一般公司不應(yīng)採此基礎(chǔ)3.1調(diào)整同樣若12月份租金費用於次年1月才支付，依現(xiàn)金基礎(chǔ)3.1調(diào)整權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)所謂權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)又稱應(yīng)收應(yīng)付基礎(chǔ)或應(yīng)計基礎(chǔ)，是指無論有無收到或付出現(xiàn)金，收入與費用均應(yīng)於發(fā)生時予以認定例如，92年12月某清潔服務(wù)商店已為某客戶打臘清潔完工，但至93年1月份才發(fā)帳單向該客戶收取$10,000之款項，於權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)下，該筆服務(wù)收入應(yīng)視為92年度之收入3.1調(diào)整權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)3.1調(diào)整在權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)下，每期期末須檢查是否有已發(fā)生尚未入帳之收入與費用或已記錄收入或費用而尚未發(fā)生之收入與費用，應(yīng)予以適當?shù)卣{(diào)整，故期末時須做調(diào)整分錄3.1調(diào)整在權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)下，每期期末須檢查是否有已發(fā)生尚未入範例92年5月1日支付6個月報紙訂閱費計$1,800，當時即以「書報費」加以記錄但若92年5月1日時係支付12個月報紙訂閱費$3,600，而當時以「書報費」費用類科目加以記錄時，至12月31日時，費用只發(fā)生8個月計$3,600÷12×8＝$2,400，另$1,200乃是預(yù)付93年1月～4月份之書報費，如此則須於92年12月31日做調(diào)整分錄，將費用多記之部分轉(zhuǎn)為資產(chǎn)(預(yù)付費用)範例92年5月1日支付6個月報紙訂閱費計$1,800，當時即範例若於92年5月1日支付此12個月訂閱報費$3,600，當時以『預(yù)付費用』資產(chǎn)類科目加以記錄，而至12月31日期末時再做調(diào)整分錄以修正，將資產(chǎn)多記之部分轉(zhuǎn)為費用之金額亦可調(diào)整分錄應(yīng)如何修正須視原來交易發(fā)生時係以收入(費用)或資產(chǎn)(負債)加以記錄而定範例若於92年5月1日支付此12個月訂閱報費$3,600，當3.1調(diào)整所謂實帳戶係指資產(chǎn)、負債及業(yè)主權(quán)益類之帳戶，而虛帳戶係指收益及費損類帳戶，於權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)下，對於收現(xiàn)或付現(xiàn)交易，先記成收入或費用，亦即記於虛帳戶，至期末時再檢查是否該筆收入或費用尚未發(fā)生之部分應(yīng)轉(zhuǎn)為負債或資產(chǎn)，亦即轉(zhuǎn)成實帳戶，此方法稱之為記虛轉(zhuǎn)實法3.1調(diào)整所謂實帳戶係指資產(chǎn)、負債及業(yè)主權(quán)益類之帳戶，而虛帳3.1調(diào)整期末由書報費轉(zhuǎn)預(yù)付費用即為記虛轉(zhuǎn)實之例；若於收現(xiàn)或付現(xiàn)當時先行記錄為負債或資產(chǎn)，即實帳戶，至期末時再檢查該筆收入或費用是否已發(fā)生來調(diào)整收入或費用帳戶，亦即轉(zhuǎn)成虛帳戶，此方法則稱之為記實轉(zhuǎn)虛法；兩種方法之最後結(jié)果加以比較，其各帳戶餘額必定相同3.1調(diào)整期末由書報費轉(zhuǎn)預(yù)付費用即為記虛轉(zhuǎn)實之例；若於收現(xiàn)或3.1調(diào)整調(diào)整分錄之種類有關(guān)調(diào)整分錄之種類可分成應(yīng)計事項(Accruals):凡是已發(fā)生之收入或費用但尚未記錄之事項均屬應(yīng)計事項，含應(yīng)計收入及應(yīng)計費用3.1調(diào)整調(diào)整分錄之種類3.1調(diào)整遞延事項

(Deferrals):對於已經(jīng)收現(xiàn)而尚未發(fā)生之收入及已經(jīng)付現(xiàn)而尚未發(fā)生之費用，延遲認定其收入及費用或先認定其收入及費用者稱之為遞延事項。包含遞延費用（預(yù)付費用）及遞延收入（預(yù)收收入）3.1調(diào)整遞延事項(Deferrals):對於已經(jīng)收現(xiàn)而3.1調(diào)整估計事項

(Estimations):並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有些成本之支付牽涉到若干會計期間，且無法事先確定期間之長短，因此採用估計方式，將成本分配至若干會計期間內(nèi)，故調(diào)整分錄之數(shù)字係採用估計方式而得者稱之為估計事項。包含折舊、呆帳、攤銷等3.1調(diào)整估計事項(Estimations):並非每筆交3.1調(diào)整應(yīng)計事項應(yīng)計收入

指已發(fā)生但至期末尚未收到現(xiàn)金且未加以記錄收入者。例如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金、應(yīng)收服務(wù)收入……等3.1調(diào)整應(yīng)計事項3.1調(diào)整以安安旅行社為例，檢視該旅行社是否於12月31日有已發(fā)生但尚未記錄之收入存在，結(jié)果發(fā)現(xiàn)12月17日時，收到豪佳公司45天期，年利12%，面額$50,000元票據(jù)，該票據(jù)未到期故尚未收取利息，然由12月17日至12月31日已經(jīng)過14天，已發(fā)生之利息收入應(yīng)為$50,000×12%×14365＝$230，故該筆應(yīng)計收入之調(diào)整分錄列示如下：其他應(yīng)收款(或應(yīng)收利息)

230利息收入2303.1調(diào)整以安安旅行社為例，檢視該旅行社是否於12月313.1調(diào)整應(yīng)計費用

指已發(fā)生但至期末尚未付出現(xiàn)金且未加以記錄為費用者

例如，應(yīng)付利息、應(yīng)付水電費、應(yīng)付郵電費、應(yīng)付薪資等

於安安旅行社之資料中得知該店於12月2日開出60天期，年利9%，面額$200,000之票據(jù)，而12月21日，抵押貸款$500,000，5年期，年利15%，雖利息均未支付，但至12月31日時，前者已發(fā)生29天利息，後者已發(fā)生10天利息，故須分別計算以做調(diào)整分錄3.1調(diào)整應(yīng)計費用

指已發(fā)生但至期末尚未付出現(xiàn)金且未加以記錄3.1調(diào)整

應(yīng)付票據(jù)已發(fā)生之利息

$200,000×9%×29/365＝$1,430

抵押貸款已發(fā)生之利息

$500,000×15%×10/365＝$2,055

兩筆調(diào)整分錄列示如下：

利息費用1,430其他應(yīng)付款(或應(yīng)付利息)

1,430

利息費用2,055其他應(yīng)付款(或應(yīng)付利息)

2,0553.1調(diào)整 應(yīng)付票據(jù)已發(fā)生之利息

$200,000×9%×23.1調(diào)整遞延事項遞延費用（預(yù)付費用）

須將已付現(xiàn)之金額分配至二個以上之期間以認定費用之事項，例如，預(yù)付保險費及用品盤存等，分述如次預(yù)付費用

安安旅行社於92年12月6日支付3年之保險費$18,0003.1調(diào)整遞延事項3.1調(diào)整記實轉(zhuǎn)虛法：

由於安安旅行社於12月6日時記錄該筆付現(xiàn)$18,000為預(yù)付保險費(實帳戶)，而至12月31日時，該期間已發(fā)生之保險費(虛帳戶)計25天為$18,000÷3×25/365＝$411，故應(yīng)調(diào)整加以記錄，因採記實轉(zhuǎn)虛，故須以虛帳戶加以記錄，虛帳戶亦即保險費，已發(fā)生之金額$411，因此調(diào)整分錄如下：

保險費411

預(yù)付保險費4113.1調(diào)整記實轉(zhuǎn)虛法：

由於安安旅行社於12月6日時記錄該筆3.1調(diào)整記虛轉(zhuǎn)實法：

若安安旅行社於12月6日支付$18,000保險費時係借記保險費，貸記現(xiàn)金，則至12月31日時，費用只發(fā)生$411，而帳上卻記錄$18,000，表示多記之$17,589係屬預(yù)付費用之性質(zhì)，因此年底時之調(diào)整分錄由虛帳戶轉(zhuǎn)成實帳戶，故須以實帳戶加以記錄，而實帳戶即是預(yù)付保險費，其當時應(yīng)有之餘額為$17,589，故調(diào)整分錄如下：

預(yù)付保險費17,589保險費用17,5893.1調(diào)整記虛轉(zhuǎn)實法：

若安安旅行社於12月6日支付$18,3.1調(diào)整上述費用之計算可以不必按天計，為簡化起見可以一個月來計算，而利息之計算亦同，雖實務(wù)上係以一年365天計，但於教科書中為簡化起見，常以360天計3.1調(diào)整上述費用之計算可以不必按天計，為簡化3.1調(diào)整用品盤存

安安旅行社於92年12月5日買入文具用品一批計$15,000記實轉(zhuǎn)虛法

由於該旅行社買入文具時以用品盤存(實帳戶)入帳，故期末時須得知已耗用之文具用品以便將之轉(zhuǎn)成文具用品費用(虛帳戶)，已得知當期只耗用$6,000，故依上列之說明可知其調(diào)整分錄如下：

文具用品6,000用品盤存6,000

3.1調(diào)整用品盤存3.1調(diào)整記虛轉(zhuǎn)實

若當時其係以「文具用品」之科目記錄，則至期末時，須決定尚有多少文具用品尚未耗用，本例中為$15,000－$6,000＝$9,000，須將之轉(zhuǎn)成用品盤存(實帳戶)，此時之調(diào)整分錄應(yīng)為：

用品盤存9,000

文具用品9,0003.1調(diào)整記虛轉(zhuǎn)實

若當時其係以「文具用品」之科目記錄，則至3.1調(diào)整遞延收入

須將已收現(xiàn)之金額分配至兩個以上之期間以認定其收入之事項，例如預(yù)收收入

由於安安旅行社並無預(yù)收現(xiàn)金而以後再認定收入之事項發(fā)生，故此處舉一例加以說明。假設(shè)甲雜誌社於92年9月1日收到客戶訂閱自92年9月1日至94年8月底止二年之雜誌月刊共計$7,2003.1調(diào)整遞延收入

須將已收現(xiàn)之金額分配至兩個以上之期間以認3.1調(diào)整記實轉(zhuǎn)虛法 92年9月1日現(xiàn)金7,200

預(yù)收訂閱收入7,200

由於至92年底只提供4個月之雜誌給客戶，因每個月之雜誌費為$7,200÷2÷12＝$300，故4個月已獲取之勞務(wù)收入應(yīng)為$300×4＝$1,200，須轉(zhuǎn)成虛帳戶，其調(diào)整分錄如下： 12月31日預(yù)收訂閱收入1,200

訂閱收入1,2003.1調(diào)整記實轉(zhuǎn)虛法3.1調(diào)整記虛轉(zhuǎn)實法 92年9月1日

現(xiàn)金7,200

訂閱收入7,200

由於至92年12月31日止只提供4個月雜誌給客戶，實際已產(chǎn)生之收入為$1,200，收取的$7,200中，有$6,000係屬預(yù)收性質(zhì)，故期末時須調(diào)整虛帳戶(訂閱收入)轉(zhuǎn)成實帳戶(預(yù)收收入)，實帳戶之金額為$6,000，故調(diào)整分錄應(yīng)為： 12月31日

訂閱收入6,000

預(yù)收訂閱收入6,0003.1調(diào)整記虛轉(zhuǎn)實法3.1調(diào)整估計事項

並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有些成本之支付牽涉到若干會計期間，且無法事先確定期間之長短，因此採用估計方式，將成本分配至若干會計期間內(nèi)，故調(diào)整分錄之數(shù)字係採用估計方式而得者稱之為估計事項，最常見之估計事項即是折舊、壞帳及其他估計費用等3.1調(diào)整估計事項

並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有3.1調(diào)整折舊

對於長期性之資產(chǎn)，例如，房屋、交通設(shè)備及辦公設(shè)備等，係預(yù)先支付一筆金額，而該項資產(chǎn)可提供若干期會計期間之服務(wù)，但因無法於支付此筆金額時即確定該項長期資產(chǎn)之使用年限，因此會計人員乃採估計方式，將該筆支出於估計可使用年限間加以分配，具有預(yù)付之性質(zhì)，但因成本之分配係採估計，故特別歸為估計事項。至於將支出之成本分配到使用該項資產(chǎn)之會計期間內(nèi)稱之為折舊之提列，係一項為獲取收入間接發(fā)生之費用3.1調(diào)整折舊

對於長期性之資產(chǎn)，例如，房屋、交通設(shè)備及辦公3.1調(diào)整至於提列折舊的方法很多，此處只舉一個最簡單的方法，亦即直線法(Straight-LineMethod)

加以說明，至於詳細內(nèi)容則留待第七章再詳加說明。直線法折舊之計算如下列公式(3-1)所示

每年之折舊＝（成本－殘值）÷耐用年限3.1調(diào)整至於提列折舊的方法很多，此處只舉一個最簡單的方法，3.1調(diào)整於安安旅行社之例，12月1日購入房屋成本$2,400,000，若估計可用20年，殘值$400,00012月2日購入之辦公設(shè)備成本$400,000，估計可用8年，殘值$40,000，以及12月4日購入成本$300,000之運輸設(shè)備，估計可用5年，殘值$50,000可分別以公式(3-1)計算各項資產(chǎn)所應(yīng)提列之折舊，因均未滿一年，故須換算實際使用之期間3.1調(diào)整於安安旅行社之例，12月1日購入房屋成本$2,403.1調(diào)整房屋折舊

($2,400,000－$400,000)÷20×112＝$8,333辦公設(shè)備折舊

($400,000－$40,000)÷8×112＝$3,750運輸設(shè)備折舊

($300,000－$50,000)÷5×112＝$4,1673.1調(diào)整房屋折舊

($2,400,000－$400,003.1調(diào)整通常提列折舊，若係當月15日以前買入資產(chǎn)時，當月全月提列折舊，若係當月16日以後買入資產(chǎn)時，當月全月不提折舊3.1調(diào)整通常提列折舊，若係當月15日以前買入資產(chǎn)時，當月全3.1調(diào)整折舊係指資產(chǎn)已消耗掉之成本，以房屋為例，92年12月1日買入時之成本$2,400,000至12月31日已消耗掉$8,333，表示尚有$2,391,667尚未消耗，但由於此數(shù)字乃係估計之數(shù)字，而且為了能在財務(wù)報表上顯示該項資產(chǎn)之原始成本以及已消耗掉成本及尚未消耗掉成本之資料3.1調(diào)整折舊係指資產(chǎn)已消耗掉之成本，以房屋為例，92年123.1調(diào)整

因此於會計學之處理，不直接將此項長期性資產(chǎn)之成本沖銷，而是另立一個該項資產(chǎn)之抵減帳戶(ContraAccount)，稱為累計折舊，此項累計折舊即為該項資產(chǎn)之減項，因此其正常餘額乃是貸餘

3.1調(diào)整 因此於會計學之處理，不直接將此項長期性資產(chǎn)之成本3.1調(diào)整有關(guān)安安旅行社各項長期性資產(chǎn)所做估計事項之調(diào)整分錄如下：12月31日

折舊費用8,333累計折舊—房屋8,333

折舊費用3,750累計折舊—辦公設(shè)備3,750

折舊費用4,167累計折舊—運輸設(shè)備4,1673.1調(diào)整有關(guān)安安旅行社各項長期性資產(chǎn)所做估計事項之調(diào)整分錄3.1調(diào)整由以上之說明可知，所謂抵減帳戶乃是指與財務(wù)報表上其他帳戶可配成一對，而成為該項目之減項者稱之。例如累計折舊—房屋即為房屋之抵減帳戶，累計折舊—辦公設(shè)備即為辦公設(shè)備之抵減科目。3.1調(diào)整由以上之說明可知，所謂抵減帳戶乃是指與財務(wù)報表上其3.1調(diào)整調(diào)整分錄記錄於日記簿將上述與安安旅行社相關(guān)之調(diào)整分錄記錄於其普通日記簿，如表3-1所示3.1調(diào)整調(diào)整分錄記錄於日記簿96會計科目摘要借方金額貸方金額月日1231文具用品用品盤存當期只耗用$6,000之文具用品6,0006,000保險費預(yù)付保險費已消耗之成本為$18,000÷3×25/365=$411411411利息費用其他應(yīng)付款12/2開出45天，9%票據(jù)之利息1,4301,430其他應(yīng)收款利息收入12/17收到豪佳30天期，12%之票據(jù)其所發(fā)生之利息230230利息費用其他應(yīng)付款12/21抵押借款之利息，5年，15%

2,0552,055折舊費用累計折舊—房屋房屋之折舊，成本$2,400,000，殘值$400,000，20年

8,3338,333折舊費用累計折舊—辦公設(shè)備辦公設(shè)備折舊，成本$400,000，8年，殘值$40,0003,7503,750折舊費用累計折舊—運輸設(shè)備汽車折舊，成本$300,000，5年，殘值$50,0004,1674,16796會計科目摘要借方金額貸方金額月日1231文具用品當期3-2迴轉(zhuǎn)分錄為了簡化帳務(wù)處理，可於每一期期初將上期期末某些調(diào)整分錄借貸沖轉(zhuǎn)，即原調(diào)整分錄記借方者轉(zhuǎn)為貸方，原調(diào)整分錄記貸方者轉(zhuǎn)為借方，此種分錄稱之為迴轉(zhuǎn)分錄

(ReversingEntry)，並非所有調(diào)整分錄均可做迴轉(zhuǎn)分錄，只有應(yīng)計事項以及記虛轉(zhuǎn)實之遞延事項可做迴轉(zhuǎn)分錄，其他記實轉(zhuǎn)虛之遞延事項以及估計事項則不可做迴轉(zhuǎn)分錄；而事實上迴轉(zhuǎn)分錄可做可不做，若不做迴轉(zhuǎn)分錄，對會計處理不會有影響3-2迴轉(zhuǎn)分錄為了簡化帳務(wù)處理，可於每一期期初將上期期末某3-2迴轉(zhuǎn)分錄應(yīng)計事項：可做迴轉(zhuǎn)分錄安安旅行社於12月17日收到豪佳公司給予之30天期年利12%之票據(jù)，於12月31日時已做了14天利息費用之調(diào)整分錄，如表3-1之第四筆調(diào)整分錄3-2迴轉(zhuǎn)分錄應(yīng)計事項：可做迴轉(zhuǎn)分錄3-2迴轉(zhuǎn)分錄若不做迴轉(zhuǎn)分錄，到期日時安安旅行社除收到面額$50,000外，尚收到利息$50,000×12%×30/365＝$493，其中$230係屬92年度之收入，而剩餘之$263才是93年度之利息收入3-2迴轉(zhuǎn)分錄若不做迴轉(zhuǎn)分錄，到期日時安安旅行社除收到面額3-2迴轉(zhuǎn)分錄該票據(jù)到期時所應(yīng)做之分錄如下：

現(xiàn)金50,493應(yīng)收票據(jù)

50,000其他應(yīng)收款(或應(yīng)收利息)

230利息收入2633-2迴轉(zhuǎn)分錄該票據(jù)到期時所應(yīng)做之分錄如下：3-2迴轉(zhuǎn)分錄若93年1月1日做了如下之迴轉(zhuǎn)分錄：

利息收入230其他應(yīng)收款(或應(yīng)收利息)

230則該票據(jù)到期時，不必區(qū)分92及93年度之利息收入，而是將收到之利息全數(shù)記錄為利息收入，到期日之分錄如下：現(xiàn)金50,493應(yīng)收票據(jù)50,000利息收入4933-2迴轉(zhuǎn)分錄若93年1月1日做了如下之迴轉(zhuǎn)分錄：3-2迴轉(zhuǎn)分錄記虛轉(zhuǎn)實之遞延事項：可做迴轉(zhuǎn)分錄假設(shè)92年1月1日某公司預(yù)付3年之保險費$3,000，分別以做迴轉(zhuǎn)分錄及不做迴轉(zhuǎn)分錄來比較其帳務(wù)處理是否簡化3-2迴轉(zhuǎn)分錄記虛轉(zhuǎn)實之遞延事項：可做迴轉(zhuǎn)分錄3-2迴轉(zhuǎn)分錄不做迴轉(zhuǎn)分錄之情形 92年1月1日

保險費用3,000

現(xiàn)金3,000 12月31日

預(yù)付保險費2,000

保險費用2,0003-2迴轉(zhuǎn)分錄不做迴轉(zhuǎn)分錄之情形3-2迴轉(zhuǎn)分錄

假設(shè)於93年1月1日又支付另一筆3年保險費$1,200，則分錄： 93年1月1日保險費用1,200

現(xiàn)金1,2003-2迴轉(zhuǎn)分錄 假設(shè)於93年1月1日又支付另一筆3年保險費3-2迴轉(zhuǎn)分錄於93年12月31日時，須分開兩筆保險費來做調(diào)整分錄，第一筆係92年1月1日支付3年之保險費，92年底已轉(zhuǎn)成預(yù)付保險費$2,000，而於93年度已發(fā)生當年保險費$1,000，故應(yīng)做如下之調(diào)整分錄： 93年12月31日保險費用1,000預(yù)付保險費1,0003-2迴轉(zhuǎn)分錄於93年12月31日時，須分開兩筆保險費來做3-2迴轉(zhuǎn)分錄另外一筆則是93年1月1日支付3年之保險費，原記錄於虛帳戶—保險費用中，尚有$1,200÷3×2＝800未過期，故須做如下之調(diào)整分錄： 12月31日預(yù)付保險費800保險費用8003-2迴轉(zhuǎn)分錄另外一筆則是93年1月1日支付3年之保險費，3-2迴轉(zhuǎn)分錄由以上之例子可知，若採記虛轉(zhuǎn)實法時，因第一年之年底調(diào)整時已轉(zhuǎn)成實帳戶，而第二年再發(fā)生交易時又產(chǎn)生虛帳戶，因此年底時須分別由虛帳戶轉(zhuǎn)實帳戶及實帳戶轉(zhuǎn)虛帳戶，如此易產(chǎn)生錯誤3-2迴轉(zhuǎn)分錄由以上之例子可知，若採記虛轉(zhuǎn)實法時，因第一年3-2迴轉(zhuǎn)分錄做迴轉(zhuǎn)分錄之情形 92年1月1日

保險費用3,000

現(xiàn)金3,000 12月31日

預(yù)付保險費2,000

保險費用2,0003-2迴轉(zhuǎn)分錄做迴轉(zhuǎn)分錄之情形3-2迴轉(zhuǎn)分錄 93年1月1日保險費用2,000預(yù)付保險費2,000

保險費用1,200現(xiàn)金1,200 12月31日預(yù)付保險費1,800保險費用1,8003-2迴轉(zhuǎn)分錄 93年1月1日3-2迴轉(zhuǎn)分錄由於93年初做了迴轉(zhuǎn)分錄，故92年底調(diào)整分錄將虛帳戶轉(zhuǎn)成實帳戶之情形，於93年初又轉(zhuǎn)回虛帳戶，而93年度發(fā)生之保險費亦記於虛帳戶，故至93年底時，只須計算93年12月31日時，所有之保單尚未過期之部分$3,000÷3＋$1,200÷3×2＝$1,800轉(zhuǎn)列預(yù)付保險費即可，而不用分別計算多少係由實帳戶轉(zhuǎn)虛帳戶，而多少係由虛帳戶轉(zhuǎn)實帳戶3-2迴轉(zhuǎn)分錄由於93年初做了迴轉(zhuǎn)分錄，故92年底調(diào)整分錄3-3工作底稿會計循環(huán)之期末工作包含調(diào)整、結(jié)帳及編製財務(wù)報表，其中調(diào)整之工作已如上所述，因其牽涉到許多計算及分析之過程，當資料非常多時，若能將所有資料彙集在一起，先將期末之工作彙總列示於一草稿中，此草稿即所謂之工作底稿

(WorkSheet)，如此可免期末工作有遺漏或錯誤之發(fā)生，且可減少帳冊塗改之情形發(fā)生，尤其是會計人員急著要先提出報表，可先根據(jù)此工作底稿先行編製財務(wù)報表，而不必等到調(diào)整、結(jié)帳等日記簿分錄及過帳後才編製3-3工作底稿會計循環(huán)之期末工作包含調(diào)整、結(jié)帳及編製財務(wù)報3-3工作底稿工作底稿並無特別規(guī)定之格式，可依其需要分設(shè)若干欄之金額欄，其中最常用的為十欄式工作底稿十欄式工作底稿分成五大金額欄，分別為試算表、調(diào)整分錄、調(diào)整後試算表、損益表及資產(chǎn)負債表欄，每大欄分為借方及貸方兩小欄，合計十小欄3-3工作底稿工作底稿並無特別規(guī)定之格式，可依其需要分設(shè)若若不做回轉(zhuǎn)分錄課件若不做回轉(zhuǎn)分錄課件若不做回轉(zhuǎn)分錄課件若不做回轉(zhuǎn)分錄課件若不做回轉(zhuǎn)分錄課件若不做回轉(zhuǎn)分錄課件若不做回轉(zhuǎn)分錄課件若不做回轉(zhuǎn)分錄課件3-4財務(wù)報表之編製損益表之編製安安旅行社92年度之損益表之編製如表3-8所示安安旅行社損益表96年度收入服務(wù)收入$260,000租金收入5,000利息收入230$265,2303-4財務(wù)報表之編製損益表之編製安安旅行社收入服務(wù)收入3-4財務(wù)報表之編製安安旅行社損益表96年度費用薪資費用$120,000文具用品費用6,000郵電費16,100廣告費5,000水電費7,500保險費411折舊費用16,250利息費用3,485174,746本期淨利(損)$90,4843-4財務(wù)報表之編製安安旅行社費用薪資費用$120,0003-4財務(wù)報表之編製服務(wù)業(yè)損益之計算很簡單，只要由總收益減除總費損一個階段即可得到本期淨利(損)之數(shù)字。但在買賣業(yè)中損益之計算則須經(jīng)過若干階段，因此其編製之損益表稱之為多站式損益表

(Multiple-StepIncomeStatement)，茲先列示其計算淨利之各階段如下：3-4財務(wù)報表之編製服務(wù)業(yè)損益之計算很簡單，只要由總收益減3-4財務(wù)報表之編製

銷貨淨額

(NetSales)減：銷貨成本

(CostofGoodsSold)銷貨毛利

(GrossProfit)減：營業(yè)費用

(OperatingExpenses)

營業(yè)淨利(損) (OperatingIncomeorLoss)加：營業(yè)外收益(Non-OperatingIncomeandGains)減：營業(yè)外費損(Non-OperatingExpensesandLosses)

本期淨利(損)

(NetIncomeorLoss)3-4財務(wù)報表之編製 銷貨淨額 (NetSales3-4財務(wù)報表之編製於買賣業(yè)中，銷售商品之成本係因為獲取銷售商品之收入所產(chǎn)生，兩者間有直接之因果關(guān)係，對於買賣業(yè)之經(jīng)營者而言，此兩者間之差額稱之為銷貨毛利3-4財務(wù)報表之編製於買賣業(yè)中，銷售商品之成本係因為獲取銷3-4財務(wù)報表之編製而費用之產(chǎn)生雖與獲取商品之收入無直接相關(guān)，但仍係為產(chǎn)生銷貨收入而發(fā)生時，稱之為營業(yè)費用，當銷貨毛利金額大到足以彌補其營業(yè)費用時，企業(yè)才有營業(yè)利潤可言，故於買賣業(yè)之損益表中，第一個階段須計算此銷貨毛利，亦即銷貨淨額減銷貨成本，若將銷貨毛利除以銷貨淨額，則稱之為銷貨毛利率

(GrossProfitRatio)3-4財務(wù)報表之編製而費用之產(chǎn)生雖與獲取商品之收入無直接相3-4財務(wù)報表之編製第二個階段計算營業(yè)淨利(損)，係由銷貨毛利減營業(yè)費用而得其中營業(yè)費用又分成推銷費用(SellingExpenses)以及管理費用

(AdministrativeExpenses)；因致力於商品之銷售所產(chǎn)生之費用，稱之為推銷費用，包含銷貨傭金、廣告費、銷貨員薪資及銷貨運費等3-4財務(wù)報表之編製第二個階段計算營業(yè)淨利(損)，係由銷3-4財務(wù)報表之編製而凡是與企業(yè)經(jīng)營有相關(guān)之行政及管理之費用稱之為管理費用，例如會計人員之薪水、行政人員之薪水、辦公室所使用之文具用品，及辦公設(shè)備之折舊等均屬之3-4財務(wù)報表之編製而凡是與企業(yè)經(jīng)營有相關(guān)之行政及管理之費3-4財務(wù)報表之編製而非屬主要營業(yè)活動所產(chǎn)生之損益則歸類為營業(yè)外收益或費損，例如利息收入、房租收入、利息費用、出售資產(chǎn)損失或利得等，將營業(yè)淨利(損)加營業(yè)外收益減營業(yè)外費損以求得第三階段本期淨利(損)3-4財務(wù)報表之編製而非屬主要營業(yè)活動所產(chǎn)生之損益則歸類為安鈞商店損益表96年度銷貨收入$410,000減：銷貨折扣(500)銷貨淨額$409,500銷貨成本：期初存貨$5,000進貨$338,000加：進貨運費2,000減：進貨退出(1,000)進貨折扣(500)進貨淨額338,500可供出售商品之成本$343,500表3-9多階段損益表安鈞商店銷貨收入$410,000減：銷貨折扣(500)安鈞商店損益表96年度減：期末存貨(95,000)(248,500)銷貨毛利$161,000營業(yè)費用：薪資費用$100,000文具用品費用1,500郵電費2,000廣告費5,000保險費150水電費5,000折舊費用1,666壞帳費用8,190(123,506)營業(yè)淨利$37,494表3-9多階段損益表安鈞商店減：期末存貨(95,000)(248,500)安鈞商店損益表96年度營業(yè)外收益：利息收入1325營業(yè)外費損：利息費用(488)末期淨利$38,331表3-9多階段損益表安鈞商店營業(yè)外收益：利息收入1325營業(yè)外費3-4財務(wù)報表之編製業(yè)主權(quán)益變動表之編製安安旅行社業(yè)主權(quán)益變動表96年度期初業(yè)主資本$0加：本期增加投資$4,000,000本期淨利90,484$4,090484減：業(yè)主提取11,400期末業(yè)主資本$4,079,0843-4財務(wù)報表之編製業(yè)主權(quán)益變動表之編製安安旅行社3-4財務(wù)報表之編製資產(chǎn)負債表為使資訊使用者釐訂決策時可得到更有用之資料，因此對資產(chǎn)負債表之要素須進一步地加以分類，例如，將資產(chǎn)類會計科目再依流動性之大小區(qū)分為流動資產(chǎn)、基金與長期投資、財產(chǎn)廠房及設(shè)備、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等；而將負債類會計科目亦分為流動負債，及非流動負債；分別說明如次，再依此觀念編製已分類之資產(chǎn)負債表3-4財務(wù)報表之編製資產(chǎn)負債表3-4財務(wù)報表之編製資產(chǎn)之分類流動資產(chǎn)(CurrentAsset)

可望於一年或一個營業(yè)週期(較長者為準)變現(xiàn)或耗用之資產(chǎn)。包含現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、存貨、用品盤存、預(yù)付費用等

其中企業(yè)由取得原料，進入生產(chǎn)程序，直實現(xiàn)為現(xiàn)金為止，其所經(jīng)過之時間，即稱之為營業(yè)週期3-4財務(wù)報表之編製資產(chǎn)之分類3-4財務(wù)報表之編製基金及投資

(FundsandInvestments)指定用途之現(xiàn)金稱之為基金例如償債基金、退休基金等而企業(yè)有積極意圖及能力持有至到期日的投資，屬於持有至到期日證券投資，該投資係指債券投資，因股票無到期日備供出售證券投資係指除了交易目的證券投資及持有至到期日證券投資以外的投資，包括股票及債券投資3-4財務(wù)報表之編製基金及投資(FundsandIn3-4財務(wù)報表之編製固定資產(chǎn)

(財產(chǎn)廠房及設(shè)備)(FixedAssets)乃指具有實體、目前正供營業(yè)使用，不擬出售而供長期使用之資產(chǎn)。包含土地、房屋、累計折舊—房屋、運輸設(shè)備、累計折舊—運輸設(shè)備、辦公設(shè)備、累計折舊—辦公設(shè)備、機器設(shè)備及累計折舊—機器設(shè)備等3-4財務(wù)報表之編製固定資產(chǎn)(財產(chǎn)廠房及設(shè)備)(Fix3-4財務(wù)報表之編製無形資產(chǎn)

(IntangibleAsset)凡是無實體存在，供營業(yè)上長期使用之資產(chǎn)稱之為無形資產(chǎn)，含商譽、商標權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)及特許權(quán)等3-4財務(wù)報表之編製無形資產(chǎn)(IntangibleAs3-4財務(wù)報表之編製其他資產(chǎn)

(OtherAssets)凡是無法歸類為以上各類之資產(chǎn)會計科目，即歸為其他資產(chǎn)。常見之會計科目為長期性應(yīng)收票據(jù)、存出保證金等3-4財務(wù)報表之編製其他資產(chǎn)(OtherAssets)3-4財務(wù)報表之編製負債之分類流動負債

(CurrentLiabilities)

將於一年內(nèi)或一個營業(yè)週期(較長者為準)，動用流動資產(chǎn)或產(chǎn)生新流動負債，來償還的債務(wù)長期負債

(Long-TermDebts)

凡到期日在一年或一個營業(yè)週期以上(以較長者為準)之債務(wù)皆屬之，例如長期借款、公司債等依上述對資產(chǎn)及負債之分類，編製安安旅行社已分類資產(chǎn)負債表如表3-11所示3-4財務(wù)報表之編製負債之分類安安旅行社資產(chǎn)負債表96年12月31日資產(chǎn)：負債：流動資產(chǎn)：流動負債：現(xiàn)金$710,000應(yīng)付票據(jù)$200,000應(yīng)收票據(jù)130,000應(yīng)付帳款500,000應(yīng)收帳款32,000其他應(yīng)付款3,485$703,485其他應(yīng)收款230非流動負債用品盤存9,000應(yīng)付抵押借款500,000$1,203,485預(yù)付保險費17,589$898,819表3-11已分類資產(chǎn)負債表安安旅行社資產(chǎn)：負債：流動資產(chǎn)：流動負債：現(xiàn)金$71安安旅行社資產(chǎn)負債表96年12月31日財產(chǎn)、廠房與設(shè)備：業(yè)主權(quán)益：土地$1,300,000業(yè)主資本4,079,084房屋$2,400,000累計折舊-

房屋(8,333)2,391,667運輸設(shè)備$300,000累計折舊-

運輸設(shè)備(4,167)295,833辦公設(shè)備$400,000累計折舊–

辦公設(shè)備(3750)396,2504,383,750__________資產(chǎn)總額$5,282,569$5,282,569表3-11已分類資產(chǎn)負債表安安旅行社財產(chǎn)、廠房與設(shè)備：業(yè)主權(quán)益：土地$1,303-5結(jié)帳分錄定義︰所謂結(jié)帳分錄係指於會計期間期末時，將所有收益及費損類等帳戶餘額結(jié)清，以計算當期之損益，並將本期之損益以及業(yè)主提取等臨時性帳戶亦予以結(jié)清，以顯示業(yè)主資本之數(shù)字等所做之分錄由於每個會計期間之損益?zhèn)S分期獨立計算，因而為了累積各期獨立之收入及費用之數(shù)字，每期期初時，各項收益及費損類帳戶應(yīng)由零開始3-5結(jié)帳分錄定義︰所謂結(jié)帳分錄係指於會計期間期末時，將所3-5結(jié)帳分錄將各項收入結(jié)轉(zhuǎn)本期損益：借記收入類科目使之歸零

於安安旅行社之例子，根據(jù)表3-7之資料，在本步驟所做之結(jié)帳分錄應(yīng)為：

服務(wù)收入260,000

租金收入5,000

利息收入230

本期損益265,2303-5結(jié)帳分錄將各項收入結(jié)轉(zhuǎn)本期損益：借記收入類科目使之歸3-5結(jié)帳分錄將各項費用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益

貸記費用類之科目使之歸零，於安安旅行社之例子，其於本步驟所做之結(jié)帳分錄應(yīng)為：3-5結(jié)帳分錄將各項費用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益

貸記費用類之科目使之3-5結(jié)帳分錄12月31日本期損益174,746薪資費用120,000文具用品費用6,000郵電費16,100廣告費5,000水電費7,500保險費用411折舊費用16,250利息費用3,4853-5結(jié)帳分錄12月31日3-5結(jié)帳分錄將損益彙總結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)主往來帳戶

視損益彙總餘額為借餘或貸餘而予以貸記或借記以使之歸零，於安安旅行社之例子，由於上列兩步驟造成損益彙總有貸餘$90,484，故應(yīng)借記該科目使之歸零，該步驟之結(jié)帳分錄應(yīng)為： 12月31日

本期損益90,484

業(yè)主往來90,483-5結(jié)帳分錄將損益彙總結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)主往來帳戶3-5結(jié)帳分錄上列之結(jié)帳分錄應(yīng)記錄於日記簿，如表3-12所示，並過入總分類帳，如此總分類帳中所有之收益、費損類帳戶以及損益彙總之餘額均為零次個會計期間開始時，只有實帳戶有餘額結(jié)轉(zhuǎn)次期，而虛帳戶之期初餘額均為零。列示結(jié)帳後根據(jù)總分類帳各帳戶餘額所編之結(jié)帳後試算表如表3-13所示3-5結(jié)帳分錄上列之結(jié)帳分錄應(yīng)記錄於日記簿，如表3-12所安安旅行社結(jié)帳後試算表96年12月31日會計科目借方金額貸方金額現(xiàn)金$710,000應(yīng)收票據(jù)130,000應(yīng)收帳款32,000其他應(yīng)收款230用品盤存9,000預(yù)付保險費17,589土地1,300,000房屋2,400,000累計折舊–房屋$8,333運輸設(shè)備300,000累計折舊–運輸設(shè)備4,167辦公設(shè)備400,000累計折舊–辦公設(shè)備3,750表3-13結(jié)帳後試算表安安旅行社會計科目借方金額貸方金額現(xiàn)金$710,000應(yīng)收票安安旅行社結(jié)帳後試算表96年12月31日會計科目借方金額貸方金額應(yīng)付票據(jù)200,000應(yīng)付帳款500,000其他應(yīng)付款3,485應(yīng)付抵押借款500,000業(yè)主資本4,000,000業(yè)主往來79,084$5,298,819$5,298,819表3-13結(jié)帳後試算表安安旅行社會計科目借方金額貸方金額應(yīng)付票據(jù)200,000應(yīng)付3-6會計憑證與傳票制度原始憑證

交易發(fā)生時最原始取得之憑證，即稱為原始憑證，可分成下列三種：對外憑證：指由企業(yè)所開立並給予外界之憑證，例如銷貨發(fā)票外來憑證：指企業(yè)取得外界所開立之憑證，例如進貨發(fā)票或收據(jù)等3-6會計憑證與傳票制度原始憑證

交易發(fā)生時最原始取得之憑3-6會計憑證與傳票制度通常若向小規(guī)模營利事業(yè)取得普通收據(jù)(無統(tǒng)一發(fā)票)，其無營業(yè)加值稅問題，除此外，所取得之統(tǒng)一發(fā)票，其上有5%之營業(yè)加值稅，稱之為進項稅額，由於進項稅額可否扣抵而有不同之會計處理若可扣抵，則記錄為「進項稅額」，以便申報營業(yè)稅時與「銷貨稅額」相抵而銷項稅額係指企業(yè)所開立之銷貨發(fā)票(對外憑證)中所含之5%加值稅而言3-6會計憑證與傳票制度通常若向小規(guī)模營利事業(yè)取得普通收據(jù)3-6會計憑證與傳票制度如上節(jié)安均商店之例，97年5月份之「進項稅額」餘額為$17,550，可與「銷項稅額」之餘額$20,500相抵，表示只須繳納其差額$2,950即可，分錄如下：

銷項稅額20,500

進項稅額17,550

應(yīng)付稅額2,9503-6會計憑證與傳票制度如上節(jié)安均商店之例，97年5月份之3-6會計憑證與傳票制度若銷項稅額較小而進項稅額較大，則相抵後可留至以後各期再抵或申請退稅，而產(chǎn)生「留抵稅額」或「應(yīng)收退稅款」但是並非所有之進項之加值稅均可扣抵，最常見的不可扣抵加值稅為交際費及購買自用乘人小汽車，此種不可扣抵之加值稅不得記入「進項稅額」，而是將其加值稅分別記入交際費及運輸設(shè)備之成本中3-6會計憑證與傳票制度若銷項稅額較小而進項稅額較大，則相3-6會計憑證與傳票制度

內(nèi)部憑證

由企業(yè)內(nèi)部所製作並供企業(yè)內(nèi)部所使用之憑證，例如領(lǐng)料單或零用金支付憑單3-6會計憑證與傳票制度內(nèi)部憑證

由企業(yè)內(nèi)部所製作並供企3-6會計憑證與傳票制度記帳憑證由於各項原始憑證之內(nèi)容、規(guī)格、形狀、大小均不相同，於各部門間傳遞時，費時又費力，因此乃有所謂的記帳憑證即傳票之制度產(chǎn)生傳票制度係我國特有之記帳憑證制度，企業(yè)應(yīng)根據(jù)原始憑證編製記帳憑證，根據(jù)記帳憑證登入帳簿，因此特別提出加以說明3-6會計憑證與傳票制度記帳憑證3-6會計憑證與傳票制度傳票制度傳票通常分成複式傳票與單式傳票，一般企業(yè)採行複式傳票者較多，說明如下將整筆交易記錄於一張傳票中之格式即為複式傳票，亦即無論該交易使用多少會計科目，均記錄於同一份傳票，通常複式傳票包含現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金支出傳票及轉(zhuǎn)帳傳票等三種說明如下：3-6會計憑證與傳票制度傳票制度3-6會計憑證與傳票制度3-6會計憑證與傳票制度3-6會計憑證與傳票制度3-6會計憑證與傳票制度3-6會計憑證與傳票制度3-6會計憑證與傳票制度3-6會計憑證與傳票制度現(xiàn)金收入傳票(只記錄貸方科目，其為白底紅線紅字)：所有現(xiàn)金收入之交易均記錄於此傳票內(nèi)現(xiàn)金支出傳票(只記錄借方科目，其為白底藍線藍字)：所有之現(xiàn)金支出交易均記錄於此傳票內(nèi)轉(zhuǎn)帳傳票(分別記錄借方及貸方科目，其為白底黑線黑字)：凡是與現(xiàn)金無關(guān)之交易均編製此傳票3-6會計憑證與傳票制度現(xiàn)金收入傳票(只記錄貸方科目，其3-6會計憑證與傳票制度以上提及之各項傳票須記錄原始憑證發(fā)生之日期，並填入貸或借方或同時借貸科目及金額，由於其為記帳憑證，故根據(jù)該憑證記入日記簿，於日頁欄填記所記錄日記簿之頁數(shù)3-6會計憑證與傳票制度以上提及之各項傳票須記錄原始憑證發(fā)3-6會計憑證與傳票制度至於各傳票之右上角之總號及分號之編製係以交易之筆數(shù)及各類傳票之張數(shù)來區(qū)分，其中總號係以交易筆數(shù)加以連續(xù)編號，例如第四筆交易共使用了兩張傳票，則第一張傳票編為41/2，第2張傳票則編號為42/2；至於分號則依據(jù)各種傳票別使用傳票之順序，由開始至結(jié)尾加以連續(xù)編號3-6會計憑證與傳票制度至於各傳票之右上角之總號及分號之編TheEnd若不做回轉(zhuǎn)分錄課件會計學ACCOUNTING會計學ACCOUNTING第三章會計處理程序–期末工作第三章會計處理程序–期末工作學習內(nèi)容3-1調(diào)整3-2迴轉(zhuǎn)分錄3-3工作底稿3-4財務(wù)報表之編製3-5結(jié)帳分錄3-6會計憑證與傳票制度學習內(nèi)容3-1調(diào)整期末工作，是本章所欲說明之重點；此外為了避免期末工作之錯誤或減少帳冊之塗改起見，於期末工作之前，可將所有的會計資料集中一起，於草稿中整理，然後再根據(jù)草稿做期末工作，此草稿即稱工作底稿(WorkSheet)，本章亦將提出工作底稿編製之說明期末工作，是本章所欲說明之重點；此外為了避免期末工作之錯誤或會計循環(huán)之平時及期末工作之內(nèi)容與程序平時工作企業(yè)交易之產(chǎn)生↓原始憑證之產(chǎn)生↓記分錄於日記簿(做分錄)↓過帳於總分類帳(過帳)↓編製試算表(試算)會計循環(huán)之平時及期末工作之內(nèi)容與程序平時工作期末工作期末工作↓記調(diào)整分錄於日記簿→將調(diào)整分錄過入總分類帳→編調(diào)整後試算表(調(diào)整)↓記結(jié)帳分錄於日記簿→將結(jié)帳分錄過入總分類帳→編結(jié)帳後試算表(結(jié)帳)↓編製財務(wù)報表(編表)↓提供給報表使用者期末工作↓3.1調(diào)整其中第一個期末之工作即是「調(diào)整」工作，主要是將調(diào)整分錄記入日記簿，並過入總分類帳後，再依各帳戶餘額編製調(diào)整後之試算表3.1調(diào)整其中第一個期末之工作即是「調(diào)整」工作，主要是將調(diào)整3.1調(diào)整需要做調(diào)整分錄之理由為了符合會計學之配合原則，於每期會計期間之期末，會計人員須分析總分類帳各帳戶餘額是否與當時實際應(yīng)發(fā)生之餘額相符合，若不符時，則須加以修改，以使得各帳戶之餘額與實際餘額相符合，此種修改之工作即稱之為調(diào)整3.1調(diào)整需要做調(diào)整分錄之理由3.1調(diào)整而為符合此種配合之原則，於會計記錄時須採用權(quán)責發(fā)生制加以處理，該制才是一般公認會計原則所接受之方法，但除了權(quán)責發(fā)生制外尚有現(xiàn)金收付制之記帳基礎(chǔ)，故說明調(diào)整分錄之前先提出說明3.1調(diào)整而為符合此種配合之原則，於會計記錄時須採用權(quán)責發(fā)生3.1調(diào)整會計之記錄基礎(chǔ)會計之記錄基礎(chǔ)有兩種，一為現(xiàn)金收付基礎(chǔ)

(CashReceiptsandDisbursementBasis)，另一則為權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)

(AccrualBasis)，說明如次3.1調(diào)整會計之記錄基礎(chǔ)3.1調(diào)整現(xiàn)金收付基礎(chǔ)所謂現(xiàn)金收付基礎(chǔ)又稱現(xiàn)金基礎(chǔ)(CashBasis)，是指收入或費用只有在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時才予以認定，而不管該收入或費用是否已發(fā)生例如：92年12月有一筆勞務(wù)收入已發(fā)生，若至明年才收到現(xiàn)金，依現(xiàn)金基礎(chǔ)，因為在明年收現(xiàn)，所以當作明年的收入3.1調(diào)整現(xiàn)金收付基礎(chǔ)3.1調(diào)整同樣若12月份租金費用於次年1月才支付，依現(xiàn)金基礎(chǔ)，應(yīng)當作明年的費用?，F(xiàn)金基礎(chǔ)並非一般公認會計原則所採用，通常僅適用於小規(guī)模的商店，一般公司不應(yīng)採此基礎(chǔ)3.1調(diào)整同樣若12月份租金費用於次年1月才支付，依現(xiàn)金基礎(chǔ)3.1調(diào)整權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)所謂權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)又稱應(yīng)收應(yīng)付基礎(chǔ)或應(yīng)計基礎(chǔ)，是指無論有無收到或付出現(xiàn)金，收入與費用均應(yīng)於發(fā)生時予以認定例如，92年12月某清潔服務(wù)商店已為某客戶打臘清潔完工，但至93年1月份才發(fā)帳單向該客戶收取$10,000之款項，於權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)下，該筆服務(wù)收入應(yīng)視為92年度之收入3.1調(diào)整權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)3.1調(diào)整在權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)下，每期期末須檢查是否有已發(fā)生尚未入帳之收入與費用或已記錄收入或費用而尚未發(fā)生之收入與費用，應(yīng)予以適當?shù)卣{(diào)整，故期末時須做調(diào)整分錄3.1調(diào)整在權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)下，每期期末須檢查是否有已發(fā)生尚未入範例92年5月1日支付6個月報紙訂閱費計$1,800，當時即以「書報費」加以記錄但若92年5月1日時係支付12個月報紙訂閱費$3,600，而當時以「書報費」費用類科目加以記錄時，至12月31日時，費用只發(fā)生8個月計$3,600÷12×8＝$2,400，另$1,200乃是預(yù)付93年1月～4月份之書報費，如此則須於92年12月31日做調(diào)整分錄，將費用多記之部分轉(zhuǎn)為資產(chǎn)(預(yù)付費用)範例92年5月1日支付6個月報紙訂閱費計$1,800，當時即範例若於92年5月1日支付此12個月訂閱報費$3,600，當時以『預(yù)付費用』資產(chǎn)類科目加以記錄，而至12月31日期末時再做調(diào)整分錄以修正，將資產(chǎn)多記之部分轉(zhuǎn)為費用之金額亦可調(diào)整分錄應(yīng)如何修正須視原來交易發(fā)生時係以收入(費用)或資產(chǎn)(負債)加以記錄而定範例若於92年5月1日支付此12個月訂閱報費$3,600，當3.1調(diào)整所謂實帳戶係指資產(chǎn)、負債及業(yè)主權(quán)益類之帳戶，而虛帳戶係指收益及費損類帳戶，於權(quán)責發(fā)生基礎(chǔ)下，對於收現(xiàn)或付現(xiàn)交易，先記成收入或費用，亦即記於虛帳戶，至期末時再檢查是否該筆收入或費用尚未發(fā)生之部分應(yīng)轉(zhuǎn)為負債或資產(chǎn)，亦即轉(zhuǎn)成實帳戶，此方法稱之為記虛轉(zhuǎn)實法3.1調(diào)整所謂實帳戶係指資產(chǎn)、負債及業(yè)主權(quán)益類之帳戶，而虛帳3.1調(diào)整期末由書報費轉(zhuǎn)預(yù)付費用即為記虛轉(zhuǎn)實之例；若於收現(xiàn)或付現(xiàn)當時先行記錄為負債或資產(chǎn)，即實帳戶，至期末時再檢查該筆收入或費用是否已發(fā)生來調(diào)整收入或費用帳戶，亦即轉(zhuǎn)成虛帳戶，此方法則稱之為記實轉(zhuǎn)虛法；兩種方法之最後結(jié)果加以比較，其各帳戶餘額必定相同3.1調(diào)整期末由書報費轉(zhuǎn)預(yù)付費用即為記虛轉(zhuǎn)實之例；若於收現(xiàn)或3.1調(diào)整調(diào)整分錄之種類有關(guān)調(diào)整分錄之種類可分成應(yīng)計事項(Accruals):凡是已發(fā)生之收入或費用但尚未記錄之事項均屬應(yīng)計事項，含應(yīng)計收入及應(yīng)計費用3.1調(diào)整調(diào)整分錄之種類3.1調(diào)整遞延事項

(Deferrals):對於已經(jīng)收現(xiàn)而尚未發(fā)生之收入及已經(jīng)付現(xiàn)而尚未發(fā)生之費用，延遲認定其收入及費用或先認定其收入及費用者稱之為遞延事項。包含遞延費用（預(yù)付費用）及遞延收入（預(yù)收收入）3.1調(diào)整遞延事項(Deferrals):對於已經(jīng)收現(xiàn)而3.1調(diào)整估計事項

(Estimations):並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有些成本之支付牽涉到若干會計期間，且無法事先確定期間之長短，因此採用估計方式，將成本分配至若干會計期間內(nèi)，故調(diào)整分錄之數(shù)字係採用估計方式而得者稱之為估計事項。包含折舊、呆帳、攤銷等3.1調(diào)整估計事項(Estimations):並非每筆交3.1調(diào)整應(yīng)計事項應(yīng)計收入

指已發(fā)生但至期末尚未收到現(xiàn)金且未加以記錄收入者。例如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金、應(yīng)收服務(wù)收入……等3.1調(diào)整應(yīng)計事項3.1調(diào)整以安安旅行社為例，檢視該旅行社是否於12月31日有已發(fā)生但尚未記錄之收入存在，結(jié)果發(fā)現(xiàn)12月17日時，收到豪佳公司45天期，年利12%，面額$50,000元票據(jù)，該票據(jù)未到期故尚未收取利息，然由12月17日至12月31日已經(jīng)過14天，已發(fā)生之利息收入應(yīng)為$50,000×12%×14365＝$230，故該筆應(yīng)計收入之調(diào)整分錄列示如下：其他應(yīng)收款(或應(yīng)收利息)

230利息收入2303.1調(diào)整以安安旅行社為例，檢視該旅行社是否於12月313.1調(diào)整應(yīng)計費用

指已發(fā)生但至期末尚未付出現(xiàn)金且未加以記錄為費用者

例如，應(yīng)付利息、應(yīng)付水電費、應(yīng)付郵電費、應(yīng)付薪資等

於安安旅行社之資料中得知該店於12月2日開出60天期，年利9%，面額$200,000之票據(jù)，而12月21日，抵押貸款$500,000，5年期，年利15%，雖利息均未支付，但至12月31日時，前者已發(fā)生29天利息，後者已發(fā)生10天利息，故須分別計算以做調(diào)整分錄3.1調(diào)整應(yīng)計費用

指已發(fā)生但至期末尚未付出現(xiàn)金且未加以記錄3.1調(diào)整

應(yīng)付票據(jù)已發(fā)生之利息

$200,000×9%×29/365＝$1,430

抵押貸款已發(fā)生之利息

$500,000×15%×10/365＝$2,055

兩筆調(diào)整分錄列示如下：

利息費用1,430其他應(yīng)付款(或應(yīng)付利息)

1,430

利息費用2,055其他應(yīng)付款(或應(yīng)付利息)

2,0553.1調(diào)整 應(yīng)付票據(jù)已發(fā)生之利息

$200,000×9%×23.1調(diào)整遞延事項遞延費用（預(yù)付費用）

須將已付現(xiàn)之金額分配至二個以上之期間以認定費用之事項，例如，預(yù)付保險費及用品盤存等，分述如次預(yù)付費用

安安旅行社於92年12月6日支付3年之保險費$18,0003.1調(diào)整遞延事項3.1調(diào)整記實轉(zhuǎn)虛法：

由於安安旅行社於12月6日時記錄該筆付現(xiàn)$18,000為預(yù)付保險費(實帳戶)，而至12月31日時，該期間已發(fā)生之保險費(虛帳戶)計25天為$18,000÷3×25/365＝$411，故應(yīng)調(diào)整加以記錄，因採記實轉(zhuǎn)虛，故須以虛帳戶加以記錄，虛帳戶亦即保險費，已發(fā)生之金額$411，因此調(diào)整分錄如下：

保險費411

預(yù)付保險費4113.1調(diào)整記實轉(zhuǎn)虛法：

由於安安旅行社於12月6日時記錄該筆3.1調(diào)整記虛轉(zhuǎn)實法：

若安安旅行社於12月6日支付$18,000保險費時係借記保險費，貸記現(xiàn)金，則至12月31日時，費用只發(fā)生$411，而帳上卻記錄$18,000，表示多記之$17,589係屬預(yù)付費用之性質(zhì)，因此年底時之調(diào)整分錄由虛帳戶轉(zhuǎn)成實帳戶，故須以實帳戶加以記錄，而實帳戶即是預(yù)付保險費，其當時應(yīng)有之餘額為$17,589，故調(diào)整分錄如下：

預(yù)付保險費17,589保險費用17,5893.1調(diào)整記虛轉(zhuǎn)實法：

若安安旅行社於12月6日支付$18,3.1調(diào)整上述費用之計算可以不必按天計，為簡化起見可以一個月來計算，而利息之計算亦同，雖實務(wù)上係以一年365天計，但於教科書中為簡化起見，常以360天計3.1調(diào)整上述費用之計算可以不必按天計，為簡化3.1調(diào)整用品盤存

安安旅行社於92年12月5日買入文具用品一批計$15,000記實轉(zhuǎn)虛法

由於該旅行社買入文具時以用品盤存(實帳戶)入帳，故期末時須得知已耗用之文具用品以便將之轉(zhuǎn)成文具用品費用(虛帳戶)，已得知當期只耗用$6,000，故依上列之說明可知其調(diào)整分錄如下：

文具用品6,000用品盤存6,000

3.1調(diào)整用品盤存3.1調(diào)整記虛轉(zhuǎn)實

若當時其係以「文具用品」之科目記錄，則至期末時，須決定尚有多少文具用品尚未耗用，本例中為$15,000－$6,000＝$9,000，須將之轉(zhuǎn)成用品盤存(實帳戶)，此時之調(diào)整分錄應(yīng)為：

用品盤存9,000

文具用品9,0003.1調(diào)整記虛轉(zhuǎn)實

若當時其係以「文具用品」之科目記錄，則至3.1調(diào)整遞延收入

須將已收現(xiàn)之金額分配至兩個以上之期間以認定其收入之事項，例如預(yù)收收入

由於安安旅行社並無預(yù)收現(xiàn)金而以後再認定收入之事項發(fā)生，故此處舉一例加以說明。假設(shè)甲雜誌社於92年9月1日收到客戶訂閱自92年9月1日至94年8月底止二年之雜誌月刊共計$7,2003.1調(diào)整遞延收入

須將已收現(xiàn)之金額分配至兩個以上之期間以認3.1調(diào)整記實轉(zhuǎn)虛法 92年9月1日現(xiàn)金7,200

預(yù)收訂閱收入7,200

由於至92年底只提供4個月之雜誌給客戶，因每個月之雜誌費為$7,200÷2÷12＝$300，故4個月已獲取之勞務(wù)收入應(yīng)為$300×4＝$1,200，須轉(zhuǎn)成虛帳戶，其調(diào)整分錄如下： 12月31日預(yù)收訂閱收入1,200

訂閱收入1,2003.1調(diào)整記實轉(zhuǎn)虛法3.1調(diào)整記虛轉(zhuǎn)實法 92年9月1日

現(xiàn)金7,200

訂閱收入7,200

由於至92年12月31日止只提供4個月雜誌給客戶，實際已產(chǎn)生之收入為$1,200，收取的$7,200中，有$6,000係屬預(yù)收性質(zhì)，故期末時須調(diào)整虛帳戶(訂閱收入)轉(zhuǎn)成實帳戶(預(yù)收收入)，實帳戶之金額為$6,000，故調(diào)整分錄應(yīng)為： 12月31日

訂閱收入6,000

預(yù)收訂閱收入6,0003.1調(diào)整記虛轉(zhuǎn)實法3.1調(diào)整估計事項

並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有些成本之支付牽涉到若干會計期間，且無法事先確定期間之長短，因此採用估計方式，將成本分配至若干會計期間內(nèi)，故調(diào)整分錄之數(shù)字係採用估計方式而得者稱之為估計事項，最常見之估計事項即是折舊、壞帳及其他估計費用等3.1調(diào)整估計事項

並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有3.1調(diào)整折舊

對於長期性之資產(chǎn)，例如，房屋、交通設(shè)備及辦公設(shè)備等，係預(yù)先支付一筆金額，而該項資產(chǎn)可提供若干期會計期間之服務(wù)，但因無法於支付此筆金額時即確定該項長期資產(chǎn)之使用年限，因此會計人員乃採估計方式，將該筆支出於估計可使用年限間加以分配，具有預(yù)付之性質(zhì)，但因成本之分配係採估計，故特別歸為估計事項。至於將支出之成本分配到使用該項資產(chǎn)之會計期間內(nèi)稱之為折舊之提列，係一項為獲取收入間接發(fā)生之費用3.1調(diào)整折舊

對於長期性之資產(chǎn)，例如，房屋、交通設(shè)備及辦公3.1調(diào)整至於提列折舊的方法很多，此處只舉一個最簡單的方法，亦即直線法(Straight-LineMethod)

加以說明，至於詳細內(nèi)容則留待第七章再詳加說明。直線法折舊之計算如下列公式(3-1)所示

每年之折舊＝（成本－殘值）÷耐用年限3.1調(diào)整至於提列折舊的方法很多，此處只舉一個最簡單的方法，3.1調(diào)整於安安旅行社之例，12月1日購入房屋成本$2,400,000，若估計可用20年，殘值$400,00012月2日購入之辦公設(shè)備成本$400,000，估計可用8年，殘值$40,000，以及12月4日購入成本$300,000之運輸設(shè)備，估計可用5年，殘值$50,000可分別以公式(3-1)計算各項資產(chǎn)所應(yīng)提列之折舊，因均未滿一年，故須換算實際使用之期間3.1調(diào)整於安安旅行社之例，12月1日購入房屋成本$2,403.1調(diào)整房屋折舊

($2,400,000－$400,000)÷20×112＝$8,333辦公設(shè)備折舊

($400,000－$40,000)÷8×112＝$3,750運輸設(shè)備折舊

($300,000－$50,000)÷5×112＝$4,1673.1調(diào)整房屋折舊

($2,400,000－$400,003.1調(diào)整通常提列折舊，若係當月15日以前買入資產(chǎn)時，當月全月提列折舊，若係當月16日以後買入資產(chǎn)時，當月全月不提折舊3.1調(diào)整通常提列折舊，若係當月15日以前買入資產(chǎn)時，當月全3.1調(diào)整折舊係指資產(chǎn)已消耗掉之成本，以房屋為例，92年12月1日買入時之成本$2,400,000至12月31日已消耗掉$8,333，表示尚有$2,391,667尚未消耗，但由於此數(shù)字乃係估計之數(shù)字，而且為了能在財務(wù)報表上顯示該項資產(chǎn)之原始成本以及已消耗掉成本及尚未消耗掉成本之資料3.1調(diào)整折舊係指資產(chǎn)已消耗掉之成本，以房屋為例，92年123.1調(diào)整

因此於會計學之處理，不直接將此項長期性資產(chǎn)之成本沖銷，而是另立一個該項資產(chǎn)之抵減帳戶(ContraAccount)，稱為累計折舊，此項累計折舊即為該項資產(chǎn)之減項，因此其正常餘額乃是貸餘

3.1調(diào)整 因此於會計學之處理，不直接將此項長期性資產(chǎn)之成本3.1調(diào)整有關(guān)安安旅行社各項長期性資產(chǎn)所做估計事項之調(diào)整分錄如下：12月31日

折舊費用8,333累計折舊—房屋8,333

折舊費用3,750累計折舊—辦公設(shè)備3,750

折舊費用4,167累計折舊—運輸設(shè)備4,1673.1調(diào)整有關(guān)安安旅行社各項長期性資產(chǎn)所做估計事項之調(diào)整分錄3.1調(diào)整由以上之說明可知，所謂抵減帳戶乃是指與財務(wù)報表上其他帳戶可配成一對，而成為該項目之減項者稱之。例如累計折舊—房屋即為房屋之抵減帳戶，累計折舊—辦公設(shè)備即為辦公設(shè)備之抵減科目。3.1調(diào)整由以上之說明可知，所謂抵減帳戶乃是指與財務(wù)報表上其3.1調(diào)整調(diào)整分錄記錄於日記簿將上述與安安旅行社相關(guān)之調(diào)整分錄記錄於其普通日記簿，如表3-1所示3.1調(diào)整調(diào)整分錄記錄於日記簿96會計科目摘要借方金額貸方金額月日1231文具用品用品盤存當期只耗用$6,000之文具用品6,0006,000保險費預(yù)付保險費已消耗之成本為$18,000÷3×25/365=$411411411利息費用其他應(yīng)付款12/2開出45天，9%票據(jù)之利息1,4301,430其他應(yīng)收款利息收入12/17收到豪佳30天期，12%之票據(jù)其所發(fā)生之利息230230利息費用其他應(yīng)付款12/21抵押借款之利息，5年，15%

2,0552,055折舊費用累計折舊—房屋房屋之折舊，成本$2,400,000，殘值$400,000，20年

8,3338,333折舊費用累計折舊—辦公設(shè)備辦公設(shè)備折舊，成本$400,000，8年，殘值$40,0003,7503,750折舊費用累計折舊—運輸設(shè)備汽車折舊，成本$300,000，5年，殘值$50,0004,1674,16796會計科目摘要借方金額貸方金額月日1231文具用品當期3-2迴轉(zhuǎn)分錄為了簡化帳務(wù)處理，可於每一期期初將上期期末某些調(diào)整分錄借貸沖轉(zhuǎn)，即原調(diào)整分錄記借方者轉(zhuǎn)為貸方，原調(diào)整分錄記貸方者轉(zhuǎn)為借方，此種分錄稱之為迴轉(zhuǎn)分錄

(ReversingEntry)，並非所有調(diào)整分錄均可做迴轉(zhuǎn)分錄，只有應(yīng)計事項以及記虛轉(zhuǎn)實之遞延事項可做迴轉(zhuǎn)分錄，其他記實轉(zhuǎn)虛之遞延事項以及估計事項則不可做迴轉(zhuǎn)分錄；而事實上迴轉(zhuǎn)分錄可做可不做，若不做迴轉(zhuǎn)分錄，對會計處理不會有影響3-2迴轉(zhuǎn)分錄為了簡化帳務(wù)處理，可於每一期期初將上期期末某3-2迴轉(zhuǎn)分錄應(yīng)計事項：可做迴轉(zhuǎn)分錄安安旅行社於1