企業(yè)財務(wù)會計及管理知識分析課程講義

/1172007.1296008720880+40000925409252008.1248004362438487404872009.1248004313487040000合計相關(guān)的會計分錄與在未來5年內(nèi)贖回的情況相同，只是數(shù)字改為上表所得的結(jié)果。第六節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、主要會計科目“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，下設(shè)“成本”、“公允價值變動”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”四個明細(xì)科目。（一）成本：核算股票投資的購入成本、債券投資的面值。（二）公允價值變動：核算期末該資產(chǎn)的公允價值變動。（三）利息調(diào)整：核算債券投資的溢、折價及其攤銷。（四）應(yīng)計利息：核算一次還體付息的債券投資在持有期間應(yīng)確認(rèn)的利息收益。二、核算要點（一）購入時發(fā)生的資產(chǎn)流出，如果屬于應(yīng)收債權(quán)部分，則視情況計入應(yīng)收利息”或應(yīng)收股利”科目；（二）投資成本=資產(chǎn)流出-應(yīng)收利息/應(yīng)收股利，即購買過程中發(fā)生的交易費用構(gòu)成投資成本；（三）宣告發(fā)放的股票股利不作帳務(wù)處理；（四）持有期間產(chǎn)生的收益計入投資收益”；（五）期末以公允價值計價，其變動金額計入資本公積一一其他資本公積”科目；（六）金融資產(chǎn)處置時，應(yīng)將原已計入資本公積一一其他資本公積”的金額轉(zhuǎn)入投資收益”；（七）債券溢、折價的攤銷應(yīng)按實際利率法計算；（八）可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益計入財務(wù)費用。（九）與交易性金融資產(chǎn)的差別：.投資成本的構(gòu)成不同，主要是購入時發(fā)生的交易費用的處理不同；.期末價值變動計入的會計科目不同。三、相關(guān)的會計分錄（一）股票及能以公允價值計量的債券.購入：借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（公允價值+交易費用）應(yīng)收股利（應(yīng)收債權(quán)）貸：銀行存款（資產(chǎn)流出）.持有期間產(chǎn)生的收益：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益.期末計價：貸：資本公積一一其他資本公積如果是價值下降就做相反的會計分錄。.出售借：銀行存款（實際收款額）資本公積一一其他資本公積（與該金融資產(chǎn)相關(guān)的余額）貸：可供出售金融資產(chǎn)所有明細(xì)科目的帳面余額投資收益（差額，也可能在借方）注意：可供出售金融資產(chǎn)的明細(xì)科目余額也可能會在借方。（二）不能以公允價值計量的債券.購入借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（面值）利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（應(yīng)收債權(quán)）貸：銀行存款（資產(chǎn)流出）.持有期間產(chǎn)生的收益：借：應(yīng)收利息（票面金額x票面利率）可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：投資收益（期初攤余成本X實際利率）.期末計價：債券投資與持有至到期投資”的處理方法一樣。.出售借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本TOC\o"1-5"\h\z例：2007年3月31日，A公司持有的B公司債券不再符合持有至到期投資的條件，該債券的公允價值50萬;成本的余額為30萬，利息調(diào)整的余額為15萬，應(yīng)計利息余額12萬，減值準(zhǔn)備余額5萬。4月30日，該債券的公允價值為45萬，5月12日，以55萬的價格出售。借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本50持有至到期投資減值準(zhǔn)備5資本公積一一其他資本公積2貸：持有至到期投資一一成本30——利息調(diào)整15應(yīng)計利息124月30日借：資本公積一一其他資本公積5貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動55月12日借：銀行存款55可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動5貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本50資本公積一一其他資本公積投資收益3第七節(jié)應(yīng)收款項一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）票據(jù)的種類.按能否立即兌現(xiàn)分為即期票據(jù)（見票即付）和遠(yuǎn)期票據(jù)（記載票據(jù)到期日）；.按是否附帶利息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)；.按承兌人分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在我國，大部分都是即期票據(jù)，所以應(yīng)收票據(jù)一般指商業(yè)匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算.不帶息票據(jù)的核算（1）收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：有關(guān)科目（2）票據(jù)到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（3）票據(jù)到期承兌方不能支付借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù).帶息票據(jù)的核算核算要點①企業(yè)至少應(yīng)于中期或年終計提票據(jù)利息；②票據(jù)的期限用月或日表示；③天數(shù)的計算：算頭不算尾或算尾不算頭；④應(yīng)收票據(jù)的利息在增加“應(yīng)收票據(jù)”的同時沖減“財務(wù)費用”。相關(guān)的會計分錄①取得票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：有關(guān)科目②計提利息借：應(yīng)收票據(jù)（面值x票面利率x票據(jù)持有期限/360或12）貸：財務(wù)費用③到期收回借：銀行存款（票據(jù)到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面余額）財務(wù)費用（差額）票據(jù)到期值=票據(jù)面彳IX（1+票面利率x票據(jù)期限/360或者12）例：A公司2006年9月1日銷售一批產(chǎn)品給B,發(fā)票上注明收入為100000元，增值稅額為17000元，收到B交來的期限6個月，票面利率10%勺商業(yè)匯票。（1）收到

借：應(yīng)收票據(jù)117000借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增彳！稅(銷項稅額)170002006年12月31日計提利息借：應(yīng)收票據(jù)117000X10%^12X4=3900貸：財務(wù)費用39002007年3月1日到期收回收到的金額=到期值=117000X(1+10%X6+12)=1228502007年應(yīng)提的利息=117000X10%X2+12=1950借：銀行存款/應(yīng)收帳款(到期不能收回)122850貸：應(yīng)收票據(jù)117000+3900=120900貸：應(yīng)收票據(jù)1950(三)票據(jù)的貼現(xiàn).貼現(xiàn)的定義貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，視同銀行對企業(yè)的短期貸款。實質(zhì)上是企業(yè)的一種融資行為。.貼現(xiàn)的特點(1)以轉(zhuǎn)讓合法有效的債權(quán)為取得資金的前提;(2)不須還本付息；(3)票據(jù)到期后不能兌付的，企業(yè)負(fù)連帶責(zé)任;(4)預(yù)先支付利息的一種短期貸款。3.貼現(xiàn)過程中相關(guān)數(shù)據(jù)的計算(1)票據(jù)的到期值=票據(jù)面彳lx(1+票面利率X票據(jù)期限/360或者12)(2)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù)+360(3)貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的實際天數(shù)—1貼現(xiàn)天數(shù)出票日貼現(xiàn)日到期日(4)貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息4.核算要點(1)票面利率不等同于貼現(xiàn)利率，貼現(xiàn)率相當(dāng)于銀行的貸款利率，而票面利率是指帶息票據(jù)所記載的利率(2)用百分比表示的利率是年利率。(3)注意票據(jù)到期天數(shù)和貼現(xiàn)天數(shù)的計算。

（4）貼現(xiàn)息作為財務(wù)費用支出。（5）計算貼現(xiàn)息只能按天計算，不能按月計算。（6）票據(jù)貼現(xiàn)后的會計處理要視票據(jù)種類而定，如果是商業(yè)承兌匯票，由于銀行帶有追索權(quán)，應(yīng)視為短期借款處理；而銀行承兌匯票一般不存在違約行為，按貼現(xiàn)的方法處理5.票據(jù)貼現(xiàn)的相關(guān)分錄銀行承兌匯票據(jù)商業(yè)承兌匯票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（到期值—貼現(xiàn)息）財務(wù)費用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（貼現(xiàn)前的帳面余額）借：銀行存款（到期值—貼現(xiàn)息）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（到期值）承兌人償付不做帳務(wù)處理借：短期借款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面余額）財務(wù)費用（差額）承兌人到期不能償付不會出現(xiàn)這種情況1、借：應(yīng)收帳款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面余額）財務(wù)費用（差額）2、借：短期借款貸：銀行存款6.例題甲公司2006年7月2日持所收取的出票日為5月1日、期限6個月、票面利率8%面值10萬的匯票到銀行貼現(xiàn)，該票據(jù)為應(yīng)收某企業(yè)購貨款，貼現(xiàn)率12%票據(jù)貼現(xiàn)時計入財務(wù)費用的計算：到期值=100000X（1+8W6/12）=104000貝占現(xiàn)息=104000X12%（30+31+30+31+1—1）/360=4229應(yīng)收票據(jù)的帳面余額=100000X（1+8%X2/12）=101333（不計算小數(shù)）銀行承兌匯票據(jù)商業(yè)承兌匯票據(jù)貝占現(xiàn)時借：銀行存款99771財務(wù)費用1562貸：應(yīng)收票據(jù)101333借：銀行存款99771財務(wù)費用4229貸：短期借款104000承兌人償付不做帳務(wù)處理借：短期借款104000貸：應(yīng)收票據(jù)101333財務(wù)費用2667承兌人到期不能償付不會出現(xiàn)這種情況1、借：應(yīng)收帳款104000貸：應(yīng)收票據(jù)101333財務(wù)費用26672、借：短期借款104000貸：銀行存款104000、應(yīng)收帳款的核算（一）應(yīng)收帳款的范圍.因銷售活動形成的債權(quán)，不包括其他應(yīng)收款；.流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期債權(quán)；.指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括預(yù)付、暫付的款項。（二）應(yīng)收帳款的計價：歷史成本原則，常需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。.商業(yè)折扣：企業(yè)對顧客在商品標(biāo)價單上給予的扣除。企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收帳款金額時，不包括商業(yè)折扣，即商業(yè)折扣對應(yīng)收帳款和收入不產(chǎn)生影響。.現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為了鼓勵客戶早日付款而給予的債務(wù)扣除。其實質(zhì)是企業(yè)承擔(dān)的融資費用，它會影響應(yīng)收帳款和收入的金額。（1）現(xiàn)金折扣的核算方法①總價法：將未扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為實際銷售金額，記入“應(yīng)收帳款”科目。將客戶在信用期內(nèi)付款而給予的折扣看作從消費者中融得一筆資金，是融資費用，記入“財務(wù)費用”。②凈價法：將扣除現(xiàn)金折扣后的價格作為實際售價，記入“應(yīng)收帳款”科目。將客戶超過折信用期限付款視為提供信貸資金而獲得的收益，記入“財務(wù)費用”。我國規(guī)定用總價法核算。（2）現(xiàn)金折扣的表示方法及含義表示方法：2/10,1/20,N/30含義：客戶在10天內(nèi)付款給予2%勺折扣，在20天內(nèi)付款給予1%勺折扣，給予客戶的信用期是30天。現(xiàn)金折扣的計算一般是以“應(yīng)收帳款”科目的金額作為依據(jù)，除非特別注明，否則不能扣除稅金而以銷售收入作為計算依據(jù)。（三）應(yīng)收帳款例題例：A公司增值稅率17%,5月10日銷售給B公司貨物一批，總價585000元，付款條件是2/10,1/20,n/30B公司于5月18日付款?？們r法凈價法5月10日借：應(yīng)收帳款585000貸：應(yīng)交稅費85000主營業(yè)務(wù)收入5000005月10日借：應(yīng)收帳款573300貸：應(yīng)交稅費83300主營業(yè)務(wù)收入4900005月18日借：銀行存款573300財務(wù)費用11700貸：應(yīng)收帳款5850005月18日借：銀行存款573300貸：應(yīng)收帳款573300三、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的內(nèi)容.應(yīng)收的各種賠款、罰款；.應(yīng)收的出租包裝物的租金；.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；.備用金（企業(yè)各職能科室、車間等借出的款項）；.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；.預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入；.其他各項應(yīng)收、暫付款項。四、預(yù)付帳款（一）預(yù)付帳款不多的企業(yè)可以不設(shè)該科目，將預(yù)先支付的貨款直接計入“應(yīng)付帳款”的借方，但是在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)整至“預(yù)付款項”項目。（二）如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付帳款的性質(zhì)，如供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因?qū)е聼o法收到所購貨物，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。第八節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括以下九項：.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；.債務(wù)人違反合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；.債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重（20%以上）或非暫時卜iE下跌（連續(xù)6個月）；.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。二、金融資產(chǎn)減值損失的計量（一）持有至到期投資的減值計量1.會計處理原則（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。(2)在計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，采用的折現(xiàn)率應(yīng)為原實際利率或原合同規(guī)定的利率。(3)短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。(4)對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。(5)對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。(6)外幣金融資產(chǎn)在計量減值時，應(yīng)先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認(rèn)定減值損失。(7)減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。.使用的會計科目(1)資產(chǎn)減值損失(2)持有至到期投資減值準(zhǔn)備.一般會計分錄計提時：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備價值轉(zhuǎn)回時，作相反的會計分錄。.例題南強(qiáng)公司于2004年1月1日購入C公司同日發(fā)行的3年期、年利率為10%每年末支付利息的債券，并有意持有至到期，債券面值共300萬，。南強(qiáng)公司以315.45萬購入，經(jīng)測算，實際利率為8%2005年12月1日，C公司由于大筆應(yīng)收款難以收回，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，不能按期支付利息。經(jīng)協(xié)商，C公司同意最遲于07年12月1日一次性償付南強(qiáng)公司本息361.5萬元。2006年7月1日C公司收回應(yīng)收款，并同意按10%勺年利率支付拖欠南強(qiáng)公司2005年的債券禾U息，并按8%勺年利率支付2005年的利息在2006年上半年的孳息。南強(qiáng)公司于2007年7月10日收到2005年的利息及其孳息。要求：請判斷南強(qiáng)公司所持有的C公司債券在2005年12月31日是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，寫出2005年12月31日及2007年7月10日與減值相關(guān)的會計分錄。解：2005年12月1日C公司債券的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值3615000+(1+10%)?3099280時間收回金額利息收益溢價攤銷攤余成本現(xiàn)值04-1-1315450004-12-3130000025236047640310686005-12-313106860310686007-12-3136150003099280減值準(zhǔn)備75802005年12月31日TOC\o"1-5"\h\z借：資產(chǎn)減值損失7580貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備75802006年7月10日借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備7580貸：資產(chǎn)減值損失7580(二)可供出售金融資產(chǎn)的減值計量.可供出售金融資產(chǎn)減值計量原則(1)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原計入“資本公積”的累計損益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計入“資產(chǎn)減值損失”；在價值轉(zhuǎn)回時，不再轉(zhuǎn)入“資本公積”，直接計入“可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動”。(2)減值產(chǎn)生的因素消失后，價值的轉(zhuǎn)回有不同處理①債務(wù)工具：可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入“資產(chǎn)減值損失”②權(quán)益工具：價、有活躍市場、公允價值可以可靠計量的，可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入“資本公積一一其他資本公積”，不得通過損益轉(zhuǎn)回ii、沒有活躍市場、公允價值不能可靠計量的，或與該權(quán)益結(jié)算工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。.相關(guān)的會計分錄(1)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失(差額)貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動(減值金額)資本公積一一其他資本公積(減值前的累計損失)減值轉(zhuǎn)回債務(wù)工具：價：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動(轉(zhuǎn)回金額)貸：資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回的權(quán)益工具：價：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動(轉(zhuǎn)回金額)貸：資本公積一一其他資本公積(三)應(yīng)收款項的減值計量.減值損失的計量：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值期限短、時間價值影響小的應(yīng)收款項可以不折現(xiàn)。.計量要點：(1)對于單項金額較大的，就單獨測試；(2)對于金額不大的，可單測試也可合并測試；(3)減值損失確認(rèn)后，若導(dǎo)致減值的原因已消失，且有證據(jù)表明其價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的損失應(yīng)予轉(zhuǎn)回。.核算方法(1)直接轉(zhuǎn)銷法：指在確認(rèn)壞帳的當(dāng)期，直接確認(rèn)壞帳損失的方法。但這種方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。(2)備抵法；要求在每一會計期間，采用一定的方法估計壞帳損失，計入當(dāng)期費用同時形成壞帳準(zhǔn)備。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定只能用備抵法。.備抵法下的會計處理要點(1)計提壞帳準(zhǔn)備的方法有：帳齡分析法、余額百分比法、賒銷(銷貨)百分比法、個別認(rèn)定法；(2)計提壞帳準(zhǔn)備的方法在上述方法下由企業(yè)自定；(3)可以計提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收款種類：“應(yīng)收帳款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”三個科目反映的內(nèi)容；(4)“預(yù)付帳款”反映的內(nèi)容只有在有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付帳款的性質(zhì)，并將其金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后，才能計提壞帳準(zhǔn)備；(5)未到期的應(yīng)收票據(jù)若有證據(jù)表明無法按期收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”并計提壞帳準(zhǔn)備。(6)理解兩個概念①應(yīng)有的余額(或稱應(yīng)保持的金額)：是指全部帳務(wù)處理完成后，“壞帳準(zhǔn)備”科目的期末余額。②應(yīng)計提的金額：本期應(yīng)計提或轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備科目的金額，它的數(shù)值=應(yīng)有的期末余額-計提前“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額。i、當(dāng)其大于0時，表示本期應(yīng)計提的金額；ii、當(dāng)期小于0時，表示減值損失轉(zhuǎn)回的金額。(5)相關(guān)的會計分錄1)計提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準(zhǔn)備2)發(fā)生壞帳借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款/其他應(yīng)收款/長期應(yīng)收款3)轉(zhuǎn)銷后又收回借：應(yīng)收帳款貸：壞帳準(zhǔn)備同時借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款也可以直接沖減壞帳準(zhǔn)備借：銀行存款貸：壞帳準(zhǔn)備.各種方法的要點方法依據(jù)要點賒銷百分比法當(dāng)期賒銷金額的一定比例與應(yīng)收款和計提前的壞帳準(zhǔn)備帳戶的余額無關(guān)

余額百分比法根據(jù)會計期末應(yīng)收款的余額乘以估計的壞帳率為“壞帳準(zhǔn)備”科目應(yīng)有的期末余額要考慮壞帳準(zhǔn)備科目在計提前的余額，并按新計算出的余額對其進(jìn)行調(diào)整(應(yīng)計提的金額)帳齡分析法根據(jù)應(yīng)收款入帳時間的長短和估計的壞帳率確定應(yīng)有的期末余額1、債務(wù)部分收回，不能改變剩余部分的帳齡2、無法認(rèn)定收回是哪一筆的，按先發(fā)生先收回原則處理3、根據(jù)計算出的余額進(jìn)行調(diào)整。個別認(rèn)定法根據(jù)每一應(yīng)收款的情況來估計壞帳損失1、對每一筆應(yīng)收款逐一估計其壞帳發(fā)生率2、與計提前的壞帳準(zhǔn)備余額無關(guān).例題甲公司對應(yīng)收賬款余額采用百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為3%。,要求：(1)請根據(jù)下述資料編制甲公司與壞帳準(zhǔn)備有關(guān)會計分錄：(2)計算出每年年末甲公司“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額，列出計算過程(1)該公司自2000年開始提取壞賬準(zhǔn)備，該年末的應(yīng)收賬款余額為2800000元；2000年末壞帳帳準(zhǔn)備余額=2800000X3%2000年末壞帳帳準(zhǔn)備余額=2800000X3%)=8400元借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8400貸：壞帳準(zhǔn)備 84002001年6月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)發(fā)生壞賬損失借：壞帳準(zhǔn)備12000貸：應(yīng)收帳款一一甲企業(yè) 7000——乙企業(yè)2001年末應(yīng)收賬款余額為3000000元；2001年末壞帳準(zhǔn)備余額=3000000X3%o=9000本年應(yīng)計提金額=9000+12000-8400=12600借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12600貸：壞帳準(zhǔn)備 126002002年4月，上述已沖銷的甲企業(yè)應(yīng)收賬款借：銀行存款 7000貸：壞帳準(zhǔn)備 70002002年8月，發(fā)生A公司壞賬損失4000元;借：壞帳準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收帳款一一A公司40002002年末應(yīng)收賬款余額為3100000元；2002年末壞帳準(zhǔn)備余額=3100000X3%)=9300本年應(yīng)計提金額=9300-9000-7000+4000=-270012000元，其中甲企業(yè)7000元，乙企業(yè)5000元;50007000元又收回;TOC\o"1-5"\h\z借：壞帳準(zhǔn)備2700貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備27002003年內(nèi)未發(fā)生壞賬損失，年末應(yīng)收賬款余額為3250000元。2003年壞帳準(zhǔn)備余額=3250000X3%）=9750本年應(yīng)計提金額=9750-9300=450借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備450貸：壞帳準(zhǔn)備450第四章存貨第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及范圍（一）存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，包括可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過進(jìn)一步加工后出售的原材料等。（二）存貨的內(nèi)容.原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨。.在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。.半成品，指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間廠品。.產(chǎn)成品，指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。.商品，指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。.周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。但是，周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處理。（三）存貨的范圍企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬作為確定存貨范圍的依據(jù)，而不以存貨的存放地點為依據(jù)。即法定所有權(quán)歸屬于企業(yè)的一切存貨，無論其存放在哪里，都是企業(yè)的存貨。在確定存貨范圍時，應(yīng)注意以下幾點：凡是開出銷售發(fā)票，所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移的，即使放在本企業(yè)倉庫，也不能作為本企業(yè)的存貨。凡是所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)歸屬于本企業(yè)的，即使未放在本企業(yè)倉庫，也要作為本企業(yè)的存貨。存貨的盤存企業(yè)存貨的數(shù)量需要通過盤存來確定，常用的方法有實地盤存制和永續(xù)盤存制。（一）實地盤存制實地盤存制也稱定期存盤制，是指會計期末通過對存貨進(jìn)行實地盤點，以確定期末存貨成本，倒擠出本期耗用或銷售的成本的方法。其特點是平時對有關(guān)存貨只記收入（增加），不記發(fā)出（減少）。這一方法也稱“以存計銷”，它是通過下列公式計算的；本期耗用或銷售成本=期初存貨成本十本期購貨成本一期末存貨成本實地盤存制的主要優(yōu)點是核算較為簡便。其缺點是：一是不能隨時反映存貨的收、發(fā)、結(jié)存狀況，不利于存貨的管理；二是容易掩蓋存貨管理中存在的自然損耗和人為損耗，不利于存貨的控制，三是不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，不利于會計信息的及時提供。（二）永續(xù)盤存法永續(xù)盤存制也稱帳面盤存制，是指平時對存貨的收入和發(fā)出均需逐筆登記，并隨時結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。永續(xù)盤存制的缺點是核算工作較為復(fù)雜，優(yōu)點是利于存貨的管理。三、存貨的確認(rèn)條件存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；.該存貨的成本能夠可靠地計量。第二節(jié)存貨的初始計量企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。存貨的來源不同，存貨的構(gòu)成成本也不盡相同。采購成本：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。加工成本：直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本：是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。一、外購存貨的成本企業(yè)外購存貨主要包括原材料和商品。外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（一）存貨的購買價款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。（二）存貨的相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。（三）其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這些費用能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計入存貨的采購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計入有關(guān)存貨的采購成本，可按所購存貨的數(shù)量或采購價格比例進(jìn)行分配。對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：.從供貨單位、外部運輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購物資的采購成本。.因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝唁N售商品的進(jìn)貨費用，計入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。二、加工取得的存貨的成本企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨由采購成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計費用等。加工取得的存貨的成本，重點是要確定存貨的加工成本。存貨加工成本，由直接人工和制造費用構(gòu)成，其實質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價值。如果能夠直接計入有關(guān)的成本核算對象，則應(yīng)直接計入該成本核算對象。否則，應(yīng)按照合理方法分配計入有關(guān)成本核算對象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。三、其他方式取得的存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。（一）投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。（二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一一非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一一債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一一企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，該項存貨的后續(xù)計量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行存貨準(zhǔn)則的規(guī)定。（三）盤盈存貨的成本盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用。四、不計入存貨成本的相關(guān)費用下列費用不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)計入當(dāng)期損益。（二）倉儲費用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本而不是計入當(dāng)期損益。（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本?！纠}11某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運輸途中發(fā)生1%勺合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為（）元。A29700B、29997C、30300D、35400【答案】C【解析】該批入庫A材料的實際總成本=30000+300=30300元【例題2】某商品流通企業(yè)采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34萬元，另支付采購費用10萬元。該企業(yè)采購的該批商品的單位成本為（）萬元。A2B、2.1C2.34D、2.44【答案】B【解析】單位成本=（100X2+10）+100=2.1萬元?！纠}3】下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A、材料采購過程中發(fā)生的保險費B、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費C、材料入庫后發(fā)生的儲存費用D、材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用E、材料采購過程中發(fā)生的運輸費用【答案】ABDE【解析】材料入庫后發(fā)生的儲存費用應(yīng)計入當(dāng)期管理費用?！纠}4】下列項目中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A、商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費B、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用C、為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用D、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出E、正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用【答案】ACE【解析】下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。第三節(jié)存貨發(fā)出的計量、確定發(fā)出存貨成本的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法，以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法四種方法。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。（一）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。假定群賢公司1月份A產(chǎn)品的資料如下表所示：日期摘要購入發(fā)出結(jié)存數(shù)數(shù)量單價數(shù)量單價1日期初庫存50025008日購入8002.5130015日發(fā)出70060022日購入4003100031日發(fā)出800200采用先進(jìn)先出法計算成本，如下表:日期摘要購入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價成本數(shù)量單價成本數(shù)量單價成本1日期初500210008日購入8002.5200050080022.51000200015日發(fā)出500210006002.51500

2002.550022日購入400312006004002.531500120031日發(fā)出6002002.5315006002003600合計12003200150036002003600采用這種方法，期末存貨成本比較接近于市場價值，但工作量大，比較敏瑣。當(dāng)物價上漲時，會高估利潤和存貨價值，當(dāng)物價下跌時，則出現(xiàn)相反的情況。（二）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。采用這種方法計算成本，如下表：日期摘要購入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價成本數(shù)量單價成本數(shù)量單價成本1日期初500210008日購入8002.5200013002.31300015日發(fā)出7002.3116176002.31138322日購入4003120010002.58258331日發(fā)出8002.5820642002.59519合計12003200150036812002.59519采用這種方法，能夠及時了解存貨的結(jié)存數(shù)量和金額，以平均單位成本計算比較客觀，但工作量大。（三）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。采用這種方法計算成本，如下表：日期摘要購入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價成本數(shù)量單價成本數(shù)量單價成本1日期初500210008日購入8002.52000130015日發(fā)出70060022日購入40031200100031日發(fā)出800200合計1200320015002.4737052002.47495單位成本=（1000+3200）+（500+1200）=2.47采用這種方法，只在月末一次計算平均單價，比較簡單，但平時不能提供發(fā)出和結(jié)存的單價和金額，不利于加強(qiáng)對存貨的管理。（四）個別計價法個別計價法，亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。個別計價法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。存貨發(fā)出計價應(yīng)注意：1、對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。2、對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。二、已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計入營業(yè)成本。存貨為商品、產(chǎn)成品的，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或個別計價法確定已銷售商品的實際成本。存貨為非商品存貨的，如材料等，應(yīng)將已出售材料的實際成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，計入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用，余額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一一非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一一債務(wù)重組》規(guī)定進(jìn)行會計處理。第四節(jié)原材料一、原材料的分類（一）原材料的分類原材料按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為以下六類：.原料及主要材料：直接用于產(chǎn)品制造，經(jīng)過加工后能構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的材料。.輔助材料：直接用于生產(chǎn)，在生產(chǎn)中起輔助作用。.燃料。.修理用備件：為修理設(shè)備而從外部購入的專用零配件。.包裝材料：專門用于包裝所生產(chǎn)產(chǎn)品的各種材料。.低值易耗品：單位價值較低、使用期限較長，還不構(gòu)成固定資產(chǎn)的物品。（二）原材料的核算方法.實際成本計價法：指原材料的收、發(fā)、結(jié)存均以實際成本計量。.計劃成本計價法：指原材料的收、發(fā)、結(jié)存均以計劃成本計量，但在編制財務(wù)報表時，應(yīng)以其實際成本列報。二、實際成本計價法下原材料的核算（一）會計科目.原材料：反映企業(yè)庫存的各種材料的實際成本，期末余額在借方。.在途物資：核算企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

（二）取得原材料的成本構(gòu)成及其核算.外購材料：同外購存貨取得成本。外購材料由于結(jié)算方式及采購地點的原因，可能會存在材料入庫與付款、收到發(fā)票等不在同一時間發(fā)生，I體包括以下幾種情況：發(fā)票帳單與原材料同時到達(dá)借：原材料應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付帳款/預(yù)付帳款對于已付款或開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或未驗收入庫的借：在途物資應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付帳款對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票未到發(fā)票在月底前收到的，在收到后做帳務(wù)處理借：原材料應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付帳款發(fā)票到月底仍然未收到的，在月底要做暫估入帳處理；下月初再用紅字做相同的會計分錄沖回，I月末：借：原材料（不含稅暫估價）貸：應(yīng)付帳款一一暫估應(yīng)付帳款下月初：借：原材料（紅字）貸：應(yīng)付帳款一一暫估應(yīng)付帳款（紅字）.投資者投入的存貨：各方確認(rèn)的價值入帳，但雙方確認(rèn)的價值不公允除外。借：原料料（雙方確認(rèn)價）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：實收資本（投資者所占的比例）資本公積一一股本溢價（差額）50萬，取30例：甲乙丙丁共同投資成立A公司，甲以產(chǎn)品作為投資（A50萬，取30得增值稅發(fā)票金額50萬，稅額8.5萬。A公司的股本總額為300萬，甲占有10%殳權(quán)。TOC\o"1-5"\h\z借：原料料50應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8.5貸：實收資本資本公積一一股本溢價28.5.通過債務(wù)重組取得的存貨：適用債務(wù)重組準(zhǔn)則借：原材料（公允價值）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）壞帳準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計提的準(zhǔn)備）銀行存款（收到的補價）銀行存款營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收帳款等科目（帳面余額）銀行存款（支付的補價）應(yīng)交稅費（支付的相關(guān)稅費）.接受捐贈取得的存貨（1）成本的確定①捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)的金額加上支付的相關(guān)稅費②捐贈方不提供有關(guān)憑據(jù)的，參照同類或類似存貨的市價估計的金額加上支付的相關(guān)稅費（2）稅法有關(guān)的規(guī)定①企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定確定的入帳價值作為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。②企業(yè)取得的非貨性資產(chǎn)金額較大的，并入一個納稅年度繳稅有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。（3）按稅法規(guī)定確定的入帳價值的內(nèi)容①非貨幣性資產(chǎn)的價值②由捐贈方代為支付的增值稅進(jìn)項稅額③不包括受贈方支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費（4）按會計準(zhǔn)則確定的入帳價值的內(nèi)容①非貨幣性資產(chǎn)的價值②由受贈方支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費③不包括可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額（由受贈方支付）（5）接受捐贈的會計分錄借：原材料（按會計準(zhǔn)則確認(rèn)的入帳金額）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：營業(yè)外收入（稅法確定價）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（支付的相關(guān)稅金）例：20