旅游企業(yè)資產的核算形式

第五章旅游企業(yè)固定資產、

無形資產的核算1教學思路第一節(jié)旅游企業(yè)固定資產的核算第二節(jié)旅游企業(yè)無形資產的核算2第一節(jié)旅游企業(yè)固定資產核算一、固定資產概述

固定資產，是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的主要勞動資料，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。（一）固定資產的基本特點使用期限長，在使用期內可保持其原有實物形態(tài)；價值隨其物質和精神損耗的增加而逐漸減少，并以折舊的形式轉移到經營的產品價值中去；企業(yè)購置的固定資產主要是供自身經營使用，而非用于銷售。3（二）旅游企業(yè)固定資產的特點1、固定資產建筑標準高，資金投入量大2、旅游企業(yè)設備更新迅速旅游企業(yè)應根據固定資產定義，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。4（三）固定資產的分類旅游企業(yè)的固定資產種類復雜，數量繁多。根據不同的分類標準，可以分成不同的類別。一般采用經濟用途和使用情況相結合形式劃分為八類：1、房屋及建筑物。2、機器設備。3、交通運輸工具。4、家具設備。5、地毯。6、電器及影視設備。7、文體娛樂設備。8、其他設備。5（四）固定資產的計價1、固定資產的計價基礎（1）按歷史成本計價。（2）按重置完全價值計價。（3）按凈值計價。62、固定資產的入賬價值

固定資產按其取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預計可使用狀態(tài)前所必要的支出。由于固定資產的來源渠道不同，其價值構成的具體內容也有所差異，固定資產取得時的入賬價值應當根據具體情況分別確定。7（1）購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、繳納的有關稅金等，作為入賬價值。（2）自行建造的固定資產，應按建造該資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。（3）投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。（4）融資租入固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運費、途中保險費、安裝調試費等支出作為入賬價值。8（5）在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的付出，減去改建擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。（6）企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產或以應收債權換入固定資產的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。（7）以非貨幣性交易換入的固定資產，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值。9（8）接受捐贈的固定資產若捐贈提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。（9）盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估價的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（10）經批準無償調入的固定資產，按調出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。10二、固固定資資產增增加的的核算算固定資資產的的增加加或減減少業(yè)業(yè)務，，是固固定資資產核核算的的主要要內容容。為為了全全面地地反映映固定定資產產的特特點，，以及及與固固定資資產相相適應應的計計價標標準，，需要要設置置“固定定資產產”與“累計計折舊舊”賬戶。。（一））購入入的固固定資資產核核算1、購購入不不需要要安裝裝的固固定資資產，，借記記“固固定資資產””，貸貸記““銀行行存款款”。。2、購入需需要安安裝的的固定定資產產時，，購入入的固固定資資產價價款以以及發(fā)發(fā)生的的安裝裝費用用等均均通過過“在建建工程程”核算，待安裝裝完畢畢后再再由““在建建工程程”賬賬戶轉轉入““固定定資產產”賬賬戶?！霸诮ńüこ坛獭辟~賬戶，，主要要核算算企業(yè)業(yè)進行行各項項工程程，包包括固固定資資產新新建工工程，，改擴擴建工工程，，大修修理工工程等等所發(fā)發(fā)生的的實際際支出出。11[例1]某某飯店店購入入一臺臺設備備，價價款180000元，，支付付安裝裝費用用2000元。。以轉轉賬支支票結結算。。（1））支付付貨款款時：：借：在在建工工程180000貸：銀銀行存存款180000（2））支付付安裝裝費用用時：：借：在在建工工程2000貸：銀銀行存存款2000（3））安裝裝完畢畢交付付使用用時：：借：固固定資資產182000貸：在在建工工程18200012（二））自建建的固固定資資產核核算按建造造時實實際發(fā)發(fā)生的的支出出，借借記““在建建工程程”，，貸記記“銀銀行存存款””；待待交付付使用用后，，借記記“固固定資資產””，貸貸記““在建建工程程”。。旅游企企業(yè)自自建或或自制制固定定資產產，一一般采采取出包工工程的方式式進行行建造造。[例2]東東方酒酒店采采取出出包方方式裝裝修酒酒店娛娛樂中中心，，承包包方為為省三三建公公司。。合同同規(guī)定定價款款為400000元，，東方方酒店店需預預先支支付50%工程程款，，余款款完工工時一一次性性支付付。1、東方酒店店預付工程款款：借：在建工程程——娛樂中中心工程200000貸：銀行存款款200000132、因支付該工程程價款而向銀銀行借款，需需支付借款利利息計8000元。借：在建工程程——娛樂中中心工程8000貸：銀行存款款80003、工程完工工，結算其余余工程款。借：在建工程程——娛樂中中心工程200000貸：銀行存款款2000004、工程合格格交付使用。。借：固定資產產408000貸：在建工程程40800014（三）投資轉轉入的固定資資產核算旅游企業(yè)固定定資產投入的的主要來源有有以下幾個渠渠道：即國家投資、、法人投資、、個人投資、、外商投資。。取得投資要通通過“實收資本””賬戶來進行核核算。投資人的投資資額要以雙方方確認的評估估價值來確定定。由于評估確認認的價值有可可能高于或低低于資產的賬賬面價值，固固定資產的計計價核算也要要相應地區(qū)分分兩種情況：：151、評估價小小于投出單位位的賬面原價價應按投出單位位固定資產的的賬面原價作作為接受固定定資產的賬面面原價，按評評估確認價值值反映投資人人投資的增加加，按賬面原原價大于確認認的價值的差差額作為已提提累計折舊，，即借記“固固定資產”，，貸記“實收收資本”與““累計折舊””。[例3]按協議規(guī)規(guī)定，某公司司向某旅游企企業(yè)以投資方方式轉入一臺臺設備。設備備賬面原值300000元，經雙雙方重新評估估確認價值為為280000元。借：固定資產產300000貸：實收資本本280000累計折舊20000162、評估價等等于或大于投投出單位賬面面原價這種情況下不不存在計算已已提折舊的問問題，應按評評估確認的價價值作為接受受固定資產的的原價，同時時反映投資人人投資的增加加，即借記““固定資產””，貸記“實實收資本”。。[例4]某保險公公司向豐山國國家級旅游區(qū)區(qū)投入工程用用車10臺，，原價1100000元，已提提折舊200000元元。經雙方評評估確定價為為1150000元元。接受受投投資資單單位位的的會會計計分分錄錄如如下下：借：：固固定定資資產產1150000貸：：實實收收資資本本————某某保保險險公公司司115000017（四四））接接受受捐捐贈贈的的固固定定資資產產按照照同同類類資資產產的的市市場場價價格格或或根根據據捐捐贈贈者者提提供供的的有有關關憑憑據據作作為為固固定定資資產產原原價價，，接受受捐捐贈贈過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的各各種種費費用用，，也也應應計計入入固固定定資資產產原原值值。。根據據我我國國稅稅法法，，納納稅稅人人在在接接受受捐捐贈贈實實物物資資產產時時，，不不將將接接受受捐捐贈贈的的資資產產計計入入應應納納稅稅所所得得額額。。但但考考慮慮到到企企業(yè)業(yè)在在出出售售該該資資產產或或進進行行清清算算時時，，需需要要繳繳納納所所得得稅稅，，為為避避免免虛虛增增企企業(yè)業(yè)凈凈資資產產，，公公允允地地反反映映企企業(yè)業(yè)的的負負債債情情況況，，接受捐贈贈固定資資產的企企業(yè)在將將接受捐捐贈的固固定資產產計入資資本公積積時，需需要從其其價值中中扣除未未來應交交的所得得稅。（會計處處理時，，記“遞遞延稅款款”）18會計處理理：按確定的的入賬價價值，借借記“固固定資產產”，按按未來應應繳納的的所得稅稅，貸記記“遞延延稅款””，貸記記“資本公公積”等其他項項。[例5]白塔塔山旅游游區(qū)接受受一項固固定資產產，按同同類固定定資產的的市場價價格確認認其價值值為100000元元。該企企業(yè)適用用的所得得稅率為為33%。其會會計處理理為：借：固定定資產100000貸：遞延延稅款33000資本公積積67000若受贈固固定資產產是使用用過的舊舊設備，，則應該該將按照照上述辦辦法確定定的價值值，減去按該該項資產產的新舊舊程度估估計的價價值損耗耗后的余余額，作作為入賬賬價值。。19[例6]白塔山山旅游區(qū)區(qū)接受一一項使用用過的固固定資產產，按同同類固定定資產的的市場價價格確認認其價值值為100000元元，估計計折舊額額為25000元，，發(fā)生的的運輸費費為1000元。其其會計處處理為：：借：固定定資產76000貸：遞延延稅款24750資本公積積50250銀行存款款100020（五）租租入的固固定資產產核算旅游企業(yè)業(yè)租入的的固定資資產，按按其租賃賃形式不不同區(qū)分分為經營性租租賃與融融資租賃賃。1、經營營性租賃賃（臨時時性租入入固定資資產）旅游企業(yè)業(yè)為解決決經營上上的臨時時需要而而租入固固定資產產時采用用的租賃賃形式即即為經營營性租賃賃。在采用這這種租賃賃形式下下所支付付的租賃賃費列入入營業(yè)費費用或管管理費用用，租入入的固定定資產不不作為自自有固定定資產入入賬核算算，而只只在備查查簿中備備查登記記，租入入的固定定資產由由出租方方提取折折舊。支付租賃賃費時：：借：管理理費用貸：銀行行存款212、融資資租入固固定資產產是旅游企企業(yè)與融融資公司司簽訂契契約，由由企業(yè)定定期支付付租金，，取得固固定資產產的使用用權，租賃期滿滿后，將將租賃資資產所有有權交給給企業(yè)的的租賃形形式。實際是一一種變相相的分期期付款購購買固定定資產的的形式。。融資租賃賃固定資資產在“固定資資產———融資租租賃固定資產產”明細賬賬中核算算。22與經營租租賃相比比，融資資租賃的的特點：：1）在租租賃期滿滿，付清清最后一一筆租金金后，資資產所有有權轉交交給承租租方；2）租賃賃期長，，一般要要超過其其經濟年年限的75%；；3）租入入的資產產應當是是按承租租人的特特殊要求求而購置置的；4）租賃賃費中已已包括了了資產的的買價、、利息、、以及出出租方收收取的手手續(xù)費等等；5）租約約不可因因一方的的要求而而隨意撤撤銷。因此，旅游企業(yè)業(yè)應將融融資租入入的固定定資產作作為自有有資產對對待。23[例7]華藝藝娛樂場場以融資資方式向向中聯租租賃公司司租入大大型游藝藝機一臺臺，經協協商議定定租賃費費總額為為850000元，，其中設設備成本本720000元，，利息90000元元，手續(xù)續(xù)費40000元。。租期5年，設設備有效效使用年年限為6年，每每年租賃賃費按170000元支付付。娛樂場取取得設備備時：借：固定定資產———融資資租賃固固定資產產850000貸：長期期應付款款——應應付融資資租賃費費850000每年支付付租金時時：借：長期期應付款款——應應付融資資租賃費費170000貸：銀行行存款170000租賃賃期期滿滿，，將將其其轉轉入入旅旅游游企企業(yè)業(yè)自自有有固固定定資資產產：：借：：固固定定資資產產————自自有有固固定定資資產產850000貸：：固固定定資資產產————融融資資租租賃賃固固定定資資產產85000024（六六））盤盤盈盈的的固固定定資資產產核核算算在報報批批準準前前通通過過“待待處處理理財財產產損損溢溢””賬戶戶核核算算。。該該賬賬戶戶下下設設置置““待待處處理理固固定定資資產產損損溢溢””與與““待待處處理理流流動動資資產產損損溢溢””。。企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生固固定定資資產產盤盤盈盈時時，，應應按按同同類類或或類類似似固固定定資資產產的的市市場場價價格格，，減減去去按按該該項項資資產產的的新新舊舊程程度度估估計計的的價價值值損損耗耗后后的的余余額額，，借借記記““固固定定資資產產””，，貸貸記記““待待處處理理財財產產損損溢溢””。。盤盤盈盈的的固固定定資資產產，，報報經經批批準準后后應應轉轉入入““營營業(yè)業(yè)外外收收入入””，，即即借借記記““待待處處理理財財產產損損溢溢””，，貸貸記記““營營業(yè)業(yè)外外收收入入””。。25[例8]某飯店店盤盈設備備一臺，經經調查該設設備在市場場上的價格格為100000元，仔細細檢查后發(fā)發(fā)現該設備備五成新。。（1）批準準前：借：固定資資產50000貸：待處理理財產損溢溢50000（2）批準準后：借：待處理理財產損溢溢50000貸：營業(yè)外外收入5000026三、固定資資產減少的的核算企業(yè)的固定定資產除了了要不斷地地增加外，，由于多種種原因也在在減少，減減少的原因因主要有：：投資轉出出固定資產產；捐贈轉轉出固定資資產；企業(yè)業(yè)以非現金金抵償債務務方式轉出出固定資產產；無償調調出固定資資產；盤虧虧固定資產產；出售、、報廢、毀毀損的固定定資產。除去對外投投資和盤虧虧以外，固固定資產減減少的核算算，均應通通過設置“固定資產產清理”核算，并將將固定資產產清理的凈凈損益轉入入“營業(yè)外外收入”或或“營業(yè)外外支出”核核算。27（一）投資資轉出固定定資產的核核算旅游企業(yè)向向其他單位位投資轉出出的固定資資產，已不不再服務于于本企業(yè)的的經營活動動，其固定定資產的磨磨損也就不不應計入本本企業(yè)的成成本、費用用，而應由由接受投資資單位計提提折舊。所所以，企業(yè)業(yè)在投出固固定資產時時，不僅要要從賬面上上轉出固定定資產原價價，而且要要同時轉出出固定資產產的計提折折舊。對外投出固固定資產時時，編制會會計分錄：：借：長期投投資—其他他投資（評評估確認價價）累計折舊（（已已提折舊））貸：固定資資產（（賬賬面原價））貸（或借））：資本公積（（借貸方方差額）28[例9]長城酒店店以一間房房屋向某公公司投資，，房屋的評評估確認價價值為150000元，賬賬面原價為為220000元元，累計折折舊為100000元。應應記：借：長期投資資—其他投資資150000累計折舊100000貸：固定資產產220000資本公積30000如果上述房屋屋的評估確認認價值為100000元，則應記記：借：長期投資資100000累計折舊100000資本公積20000貸：固定資產產22000029（二）出售固固定資產的核核算旅游企業(yè)的固固定資產除了了向其他單位位投資轉讓時時減少以外，，在因不適用用或不需用等等原因經領導導決定出售轉轉讓時也會發(fā)發(fā)生減少。此此外，由于使使用不斷磨損損直至最終報報廢，或由于于技術進步發(fā)發(fā)生提前報廢廢或由于遭受受自然災害發(fā)發(fā)生非常損失失等情況都會會使固定資產產減少。在進行會計核核算時，旅游游企業(yè)因出售售、報廢、毀毀損等原因減減少的固定資資產要通過“固定資產清清理”賬戶核算。30“固定資產清清理”賬戶是資產類類賬戶，也是是對比賬戶。。核算企業(yè)因因出售、報廢廢和毀損等原原因轉入清理理的固定資產產凈值以及在在清理過程中中所發(fā)生的清清理費用和清清理收入。其其借方反映轉入清理的固固定資產的凈凈值和發(fā)生的的清理費用；；貸方反映清理固定資產產的變價收入入和由保險公公司或過失人人承擔的損失失等。會計核算分為為幾個步驟進進行：第一，固定資資產轉入清理理企業(yè)出售、報報廢和毀損的的固定資產轉轉入清理時，，應按清理固固定資產凈值值，借記“固固定資產清理理”賬戶，按按已提的折舊舊，借記“累累計折舊”，，按固定資產產原價，貸記記“固定資產產”。31第二，發(fā)生的的清理費用固定資產清理理過程中發(fā)生生的清理費用用，也應記入入“固定資產產清理”，即即按實際發(fā)生生的清理費用用，借記“固固定資產清理理”，貸記””銀行存款““。第三，出售收收入和殘料等等的處理企業(yè)收回出售售固定資產的的價款、報廢廢固定資產殘殘料價值和變變價收入等，，應沖減清理理支出，即按按實際收到的的出售價款及及殘料變價收收入等，借記記“銀行存款款”、“原材材料”等賬戶戶，貸“固定定資產清理””賬戶。第四，保險賠賠償的處理企業(yè)計算或收收到的應由保保險公司或過過失人賠償的的報廢、毀損損固定資產的的損失時，應應沖減清理支支出，借記““銀行存款””或“其他應應收款”賬戶戶，貸記“固固定資產清理理”賬戶。32第五，清理凈凈損益的處理理固定資產清理理后發(fā)生的凈凈收益或凈損損失，因為與與企業(yè)的經營營活動沒有直直接關系，所所以不應列入入經營收入及及經營利潤。。會計制度規(guī)規(guī)定，處理固定定資產發(fā)發(fā)生的損益作作為“營營業(yè)外收收入”或或“營業(yè)業(yè)外支出出”處理理。發(fā)生的凈凈收益，，借記““固定資資產清理理”，貸貸記“營營業(yè)外收收入———處理固固定資產產凈收益益”。發(fā)生的凈凈損失，，應分別別視不同同情況轉轉賬，屬于自然然災害等等非正常常原因造造成的損損失，借借記“營營業(yè)外支支出———非常損損失”，，貸記““固定資資產清理理”；屬屬于正常常的清理理損失，，借記““營業(yè)外外支出———處理理固定資資產凈損損失”，，貸記““固定資資產清理理”。33[例10]藍天天旅游集集團出售售給振華華公司旅旅游汽車車1臺，，該車原原價200000元元，預計計使用壽壽命10年，目目前已使使用了3年，已已提折舊舊60000元。雙雙方議定定的售價價為100000元元。1）將出出售的固固定資產產凈值轉轉入清理理：借：固定定資產清清理140000累計折舊舊60000貸：固定定資產2000002）取得得出售固固定資產產的收入入價款：：借：銀行行存款100000貸：固定定資產清清理1000003）結轉固定定資產清清理后的的凈損益益：借：營業(yè)業(yè)外支出出——處處理固定定資產凈凈損失40000貸貸：固定定資產清清理4000034[例11]某飯飯店將一一臺不需需用的舊舊機器出出售，該該機器原原值為60000元元，已提提折舊23500元元，雙方方議定的的售價為為45000元，已已通過銀銀行收回回價款。。（1）固定定資產轉轉入清理理：借：固定定資產清清理36500累計折舊舊23500貸：固定定資產600002）收回回出售固固定資產產的價款款：借：銀行行存款45000貸：固定定資產清清理450003））結結轉轉固固定定資資產產清清理理后后的的凈凈收收益益：：借：：固固定定資資產產清清理理8500貸：：營營業(yè)業(yè)外外收收入入————處處理理固固定定資資產產凈凈收收益益850035（三三））捐捐贈贈轉轉出出的的固固定定資資產產核核算算按固固定定資資產產凈凈值值，，借借記記““固固定定資資產產清清理理””；；按按該該項項固固定定資資產產已已提提折折舊舊，，借借記記““累累計計折折舊舊””；；按按固固定定資資產產的的賬賬面面原原價價，，貸貸記記““固固定定資資產產””；；按捐贈贈轉出出的固固定資資產應應支付付的相相關稅稅費，，借記記“固固定資資產清清理””，貸貸記““銀行行存款款”；；按“固固定資資產清清理””賬戶戶的余余額，，借記記“營營業(yè)外外支出出———捐贈贈支出出”，，貸記記“固固定資資產清清理””。36[例12]某某飯店店將一一臺設設備捐捐贈給給某學學校，，該設設備的的賬面面原價價45000元，，已提提折舊舊15000元，，以銀銀行存存款支支付相相關稅稅費1000元。。1）固固定資資產轉轉入清清理借：固定資產產清理30000累計折舊15000貸：固定資產產450002）支付清理理費用借：固定資產產清理1000貸：銀行存款款10003）結轉固定定資產清理凈凈損失借：營業(yè)外支支出——捐贈贈支出31000貸：固定資產產清理3100037（四）固定資資產報廢的核核算[例13]南方航運運公司將一臺臺加油車提前前5年報廢，，原價60000，設設計使用壽命命為10年，，已提折舊28500元，發(fā)生清清理費500元，出售售殘值收入8000元元。1）將固定資資產轉入清理理：借：固定資產產清理31500累計折舊28500貸：固定資產產600002）將清理費費計入清理賬賬戶：借：固定資產產清理500貸：銀行存款款500383）收到殘料料變價收入：：借：銀行存款款8000貸：固定資產產清理80004）結轉固定定資產清理凈凈損益：借：營業(yè)外支支出——處理理固定資產凈凈損失24000貸：固定資產產清理2400039[例14]某公司一一輛轎車，因因發(fā)生交通事事故報廢。轎轎車原值120000元，可使用用年限為10年，已使用用7年，已提提折舊84000元。。發(fā)生的清理理費用為1000元，，從保險公司司取得的賠款款收入為22000元元，殘料變賣賣收入2000元。編編制會計分錄錄如下：1）報廢轎車車轉入清理：：借：固定資產產清理36000累計折舊84000貸：固定資產產1200002）支付清理理費用：借：固定資產產清理1000貸：銀行存款款1000403）從保險公公司取得賠款款收入：借：銀行存款款（或其他應應收款）22000貸：固定資產產清理220004）收到殘料料變賣收入：：借：銀行存款款2000貸：固定資產產清理20005）結轉轎車車的清理凈損損失：借：營業(yè)外支支出——非常常損失13000貸：固定資產產清理1300041（五）固定資資產毀損的核核算固定資產毀損損主要是指由由于自然災害害和其他原因因遭到毀損而而報廢的固定定資產損失。。核算方法同同上述相同。。[例15]新華大飯飯店由于意外外事故毀損轎轎車一輛，其其原值為400000元，已提折折舊40000元，支支付清理費1000元元，殘值收入入900元，，保險公司應應賠償款300000元。1））將將毀毀損損車車輛輛轉轉入入清清理理：：借：：固固定定資資產產清清理理360000累計計折折舊舊40000貸：：固固定定資資產產4000002））核核算算清清理理費費：：借：：固固定定資資產產清清理理1000貸：：銀銀行行存存款款1000423））取取得得殘殘值值收收入入和和保保險險公公司司賠賠償償：：借：：其其他他應應收收款款————保保險險公公司司賠賠償償款款300000銀行行存存款款900貸：：固固定定資資產產清清理理3009004））結結轉轉清清理理凈凈損損失失：：借：：營營業(yè)業(yè)外外支支出出————非非常常損損失失60100貸：：固固定定資資產產清清理理6010043（六六））固固定定資資產產盤盤虧虧的的核核算算在報報請請批批準準前前，，按按其其賬賬面面價價值值，，借借記記““待待處處理理財財產產損損溢溢””，，按按已已提提折折舊舊，，借借記記““累累計計折折舊舊””，，按按固固定定資資產產原原價價，，貸貸記記““固固定定資資產產””。。報請批準后后，應轉入入“營業(yè)外外支出”。。即借記““營業(yè)外支支出”，貸貸記“待處處理財產損損溢”。44[例16]飯店盤盤虧設備一一臺，原價價100000元元，已提折折舊30000元元，經董事事會批準后后轉作營業(yè)業(yè)外支出。。1）財產清清查中盤虧虧固定資產產借：待處理理財產損溢溢—待處理理固定資產產損溢70000累計折舊30000貸：固定資資產1000002）查明原原因并經董董事會批準準后借：營業(yè)外外支出—處處理固定資資產損失70000貸：待處理理財產損溢溢—待處理理固定資產產損溢7000045四、旅游企企業(yè)固定資資產折舊的的核算固定資產在在使用過程程中，無論論是有形磨磨損還是無無形磨損都都會不斷發(fā)發(fā)生損耗，，隨著其損損耗的情況況逐漸轉移移到新產品品成本中去去的價值部部分，稱其其為固定資資產折舊。。固定資產折折舊其實質質上是固定定資產價值值回收及其其成本的再再分配過程程。合理地地計算提取取折舊，是是保證企業(yè)業(yè)正常經營營和可持續(xù)續(xù)發(fā)展的重重要條件，，也是固定定資產核算算的重要內內容。46（一）影響響固定資產產折舊的主主要因素旅游企業(yè)計計算固定資資產折舊的的主要依據據有以下幾幾方面：1、固定資資產原值固定資產原原值即固定定資產賬面面原值。旅旅游企業(yè)在在計算固定定資產折舊舊額時，應應以月初的的固定資產產賬面原值值為計算的的依據，當月增加的的固定資產產不提折舊舊，當月減減少的固定定資產照提提折舊。2、固定資資產凈殘值值凈殘值是指指預計在固固定資產報報廢時可以以收回的殘殘余價值扣扣除清理費費后的數額額。細則規(guī)規(guī)定固定資資產的預計計殘值率應應當在固定定資產原價價的5%以以內。473、固定資資產使用年年限固定資資產使使用年年限的的長短短，直直接影影響到到各期期應提提折舊舊額的的多少少。4、計計提折折舊的的方法法企業(yè)折折舊的的方法法不同同，計計提折折舊額額相差差很大大。折折舊方方法一一經確確定，，不得得隨意意變更更。48（二））固定定資產產折舊舊的計計算對對象和和范圍圍旅游企企業(yè)所所需要要的固固定資資產內內容很很多，，哪些些應提提折舊舊，哪哪些不不應提提折舊舊，不不同情情況也也有不不同的的要求求。1、應應提取取折舊舊的固固定資資產（1））房屋屋和建建筑物物（2））在用用的機機器設設備儀儀器、、儀表表、運運輸車車輛、、工具具器具具（3））季節(jié)節(jié)性停停用和和修理理性停停用的的設備備（4））以經營營租賃賃方式式租出的固定定資產產（5））以融資資租賃賃方式式租入的固定定資產產492、不不計算算提取取折舊舊的固固定資資產（1））房屋屋及建建筑物物以外外的未未使用用固定定資產產（2））以經經營租租賃方方式租租入的的固定定資產產（3））在建建工程程項目目交付付使用用前的的固定定資產產（4））已經經提足足折舊舊繼續(xù)續(xù)使用用的固固定資資產（5））未提提足折折舊提提前報報廢的的固定定資產產（6））國家家規(guī)定定不得得提取取折舊舊的其其他固固定資資產50（三）固固定資產產折舊的的計算方方法1、平均均使用年年限法是將固定定資產折折舊均衡衡地分攤攤到固定定資產使使用期的的方法。。其假定定前提是是固定資資產的使使用效能能隨著時時間的消消逝而減減退，而而不是隨隨著使用用程度而而減退。。固定資產產年折舊舊額=———————————————————=———————————————————=———————————————————固定資產產原價——預計殘殘值+預預計清理理費預計使用用年限固定資產產原價——預計凈凈殘值預計使用用年限固定資產產原價X（1—預預計凈殘殘值率））預計使用用年限固定資產產月折舊舊額=固定資產產年折舊舊額/1251固定資產產年折舊舊率=——————————=—————————————固定資產產月折舊舊率=年折舊率率/12固定資產產月折舊舊額=固定資產產原值X月折折舊率[例17]某旅游企企業(yè)廚房房設備一一套，原原價450000元元，預計計殘值15000元，，預計清清理費9000元，預預計使用用年限10年。。則：該設備年年折舊額額=————————————=44400元元該設備月月折舊額額=—————=3700元固定資產產年折舊舊額固定資產產原值1—預計計凈殘值值率固定資產產預計使使用年限限450000—15000+9000104440012X100%52[例18]某旅旅游企業(yè)業(yè)一臺供供熱鍋爐爐，原值值900000元，，預計凈凈殘值率率為3%，折舊舊年限為為10年年。則：年折舊率=—————=9.7%月折舊率=—————=0.18%月折舊額=900000X0.18%=7290元1—3%109.7%12532、工作量法法（適合于運輸工具的折舊計算））根據固定資產產實際完成工工作量計算提提取折舊的方方法。單位工作量折折舊額=—————————————————某項固定資產產折舊額=某某期該固定資資產的工作量量X單位工作量折折舊額旅游企業(yè)在采采取這種方法法時?？蓪⑵淦渚唧w化為各各種工作量，，如工作小時時數、行駛總總里程數等。。固定資產原值值X（1—預計凈凈殘值率）預計總工作量量54[例19]百樂酒店店購置一輛全全新大客車，，價值為200000元，預計行行駛路程數為為500000公里，，預計殘值1000元，，若購置當年年行駛了50000公公里，則：每公里折舊額額=—————————=0.398元元/公里當年應提折舊舊額=0.398X50000=19900元按以上兩種方方法計算的固固定資產折舊舊，可以均衡衡地攤配于固固定資產有效效使用期內的的每一個會計計期，各期的的折舊費是相相等的。200000—100050000055（四）固定資資產折舊的核核算方法固定資產折舊舊的提取方法法較簡單，根根據旅游企業(yè)業(yè)各部門的““固定資產折折舊計算表””匯總的總表表，通過“累累計折舊”賬賬戶進行核算算。借記“銷銷售費用”、、“管理費用用”等賬戶，，貸記“累計計折舊”賬戶戶。[例20]亞龍酒店店當月提取折折舊額總計48000元，其中客客房部28000元，，餐飲部10000元元，運輸車隊隊6000元，酒店管管理部門4000元。。借：銷售費用用——客房部部28000——餐飲部10000——車隊隊6000管理費用4000貸：累計折舊舊4800056五、旅游企業(yè)業(yè)固定資產修修理的核算按現行制度規(guī)規(guī)定，旅游企企業(yè)固定資產產修理費用作作為收益性支支出直接計入入當期損益賬賬戶。如果修修理費用數額額較大，可采采取預提和待待攤的辦法進進行處理，以以均衡各期的的成本費用。。[例21]6月份萬萬泉河山莊為為迎接旅游旺旺季的到來，，對管理部門門各項設備進進行大規(guī)模維維修支出總計計30000元，準備在在下半年進行行分攤。6月份發(fā)生各各種支出時：：借：待攤費用用30000貸：銀行存款款3000057以后各月分攤攤時：借：管理費用用5000貸：待攤費用用5000如果采取先預預提的辦法，，從1月份開開始每月預提提5000元元時，1-5月份的預提提分錄如下：：借：管理費用用5000貸：預提費用用50006月份支付總總維修費用款款30000元時：借：預提費用用25000管理費用5000貸：銀行存款款3000058第二節(jié)無形形資產的核算算一、旅游企業(yè)業(yè)無形資產及及其價值的確確認（一）旅游企企業(yè)無形資產產及其特點無形資產是沒沒有實物形式式，能夠為旅旅游企業(yè)長期期使用并帶來來經濟效益的的資產。主要要包括：專利利權、商標權權、著作權、、非專利技術術、土地使用用權、商譽等等。無形資產通常常代表著企業(yè)業(yè)所擁有的一一種高于一般般水平的獲利利能力。59無形資產基本本特點：（1）不存在在實物形式。。（2）須有償償獲得。（3）可以在在較長時期內內為企業(yè)帶來來經濟效益。。（4）所提供供的未來經濟濟效益具有很很大的不確定定性。（5）具有排排它性，僅與與特定的會計計主體相關，，并受法律、、契約、制度度的保護，禁禁止非所有者者無償取得。。（6）不能直直接用來增加加社會財富，，必須與企業(yè)業(yè)或企業(yè)的有有形資產相結結合。（7）其賬面面成本在正常常使用過程中中，要采取攤攤銷的形式計計入有關成本本和費用中去去沖銷。60（二）無形資資產價值的確確認旅游企業(yè)無形形資產取得的的途徑主要有有以下幾個渠渠道，而不同同來源取得的的無形資產其其價值確認的的標準不同。。1）購入的無無形資產，按按實際支付的的價款入賬。。2）企業(yè)自創(chuàng)創(chuàng)并按法律程程序申請取得得的無形資產產，按照開發(fā)發(fā)過程中發(fā)生生的實際支出出金額入賬。。3）投資者投投入的無形資資產，按照合合同、協議或或申請書中所所列示的金額額入賬。4）接受捐贈贈的無形資產產，按照發(fā)票票賬單所列示示的金額或同同類無形資產產的市價入賬賬。5