打印稿擬上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題處理課件

擬上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題處理李全財(cái)政部科研所副研究員、博士后國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)專家委員地方政府招商與投資環(huán)境評(píng)估特邀專家多家集團(tuán)公司獨(dú)立董事擬上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題處理李全第一部分關(guān)于理論的探討：財(cái)務(wù)成本管理一、掌握基本財(cái)務(wù)比率的分類(lèi)，具體財(cái)務(wù)比率的計(jì)算與分析，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系及改進(jìn)財(cái)務(wù)分析體系的應(yīng)用?；矩?cái)務(wù)比率的分類(lèi)，見(jiàn)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材之財(cái)務(wù)成本管理。分四類(lèi)：短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、資產(chǎn)管理能力和盈利能力比率第一部分關(guān)于理論的探討：財(cái)務(wù)成本管理一、掌握基本財(cái)務(wù)比率短期償債能力比率：1、營(yíng)運(yùn)資本＝長(zhǎng)期資本－長(zhǎng)期資產(chǎn)2、流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債3、速動(dòng)比率＝速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債4、現(xiàn)金比率＝貨幣資金（含交易性金融資產(chǎn)）/流動(dòng)負(fù)債5、現(xiàn)金流量比率＝經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量/流動(dòng)負(fù)債短期償債能力比率：長(zhǎng)期償債能力比率6、資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債/資產(chǎn)＊100%7、產(chǎn)權(quán)比率＝負(fù)債總額/股東權(quán)益8、權(quán)益乘數(shù)＝資產(chǎn)總額/股東權(quán)益（即凈資產(chǎn)）9、長(zhǎng)期資本負(fù)債率＝非流動(dòng)負(fù)債/長(zhǎng)期資本＊100%10、利息保障倍數(shù)＝息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用11、現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)＝經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量/利息費(fèi)用12、現(xiàn)金流量債務(wù)比＝經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金注量/債務(wù)總額＊100%長(zhǎng)期償債能力比率資產(chǎn)管理比率13、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，包括了應(yīng)收票據(jù)但不包括其他應(yīng)收款和預(yù)付款，如應(yīng)收款項(xiàng)減值過(guò)大，應(yīng)當(dāng)調(diào)整，不應(yīng)考慮壞賬準(zhǔn)備。14、存貨周轉(zhuǎn)率（銷(xiāo)售收入為分子）15、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率16、非流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率17、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)管理比率盈利能力比率18、銷(xiāo)售利潤(rùn)率19、資產(chǎn)利潤(rùn)率20、權(quán)益凈利率（凈資產(chǎn)收益率）＝凈利潤(rùn)/股東權(quán)益＊100%盈利能力比率傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系就是原來(lái)所講杜邦分析體系。從權(quán)益凈利率（凈資產(chǎn)收益率）展開(kāi)權(quán)益凈利率（凈資產(chǎn)收益率）＝凈利潤(rùn)/股東權(quán)益＊100%乘除銷(xiāo)售收入和總資產(chǎn)得＝銷(xiāo)售凈利率＊總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＊權(quán)益系數(shù)然后，進(jìn)行分解改進(jìn)財(cái)務(wù)分析體系加入了凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和凈金融負(fù)債等概念。區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)與金融資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)負(fù)債和金融負(fù)債，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益的金融活動(dòng)損益等。凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)＝凈金融負(fù)債＋股東權(quán)益凈利潤(rùn)＝稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－稅后利息費(fèi)用權(quán)益凈利率＝稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/股東權(quán)益－稅后利息費(fèi)用/股東權(quán)益?zhèn)鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系就是原來(lái)所講杜邦分析體系。二、掌握銷(xiāo)售百分比法在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)中的應(yīng)用，內(nèi)含增長(zhǎng)率、可持續(xù)增長(zhǎng)率的概念及計(jì)算。假定資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用與銷(xiāo)售收入存在穩(wěn)定的百分比關(guān)系，根據(jù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售收入和預(yù)計(jì)的百分比預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用，然后用會(huì)計(jì)公式預(yù)計(jì)出速融資需求。在不能或不計(jì)劃從外部融資，只能靠?jī)?nèi)部積累計(jì)，此時(shí)的銷(xiāo)售增長(zhǎng)率，為內(nèi)含增長(zhǎng)率?？沙掷m(xù)增長(zhǎng)率是指在不增發(fā)股并保持目前經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)政策條件下公司銷(xiāo)售所能增長(zhǎng)的最大比率。根據(jù)期初股東權(quán)益計(jì)算：可持續(xù)增長(zhǎng)率＝股東權(quán)益增長(zhǎng)率＝股東權(quán)益本期增加/期初股東權(quán)益根據(jù)期末股東權(quán)益計(jì)算二、掌握銷(xiāo)售百分比法在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)中的應(yīng)用，內(nèi)含增長(zhǎng)率、可持續(xù)增三、熟悉銷(xiāo)售增長(zhǎng)與外部融資的關(guān)系。按會(huì)計(jì)公式計(jì)算：外部融資銷(xiāo)售增長(zhǎng)比＝經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)銷(xiāo)售百分比－經(jīng)營(yíng)負(fù)債銷(xiāo)售百分比－計(jì)劃銷(xiāo)售利潤(rùn)率＊[(1＋增長(zhǎng)率)/增長(zhǎng)率]＊（1－股利支付率）三、熟悉銷(xiāo)售增長(zhǎng)與外部融資的關(guān)系。四、掌握貨幣時(shí)間價(jià)值的概念、計(jì)算原理，股票價(jià)值、股票收益率的計(jì)算原理。貨幣時(shí)間價(jià)值，貨幣經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，或稱資金的時(shí)間價(jià)值。復(fù)利與單利，終值與現(xiàn)值復(fù)利終值與復(fù)利現(xiàn)值，p代表現(xiàn)值或初始值；s代表終值或本利和,i代表報(bào)酬率或利率。（s/p,i,n）代表復(fù)利終值系數(shù),(p/s,i,n)代表復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。年金終值與年金現(xiàn)值，A為每年支付金額等。普通年金、預(yù)付年金、永續(xù)年金股票價(jià)值是指股票期望提供的所有未來(lái)收益的現(xiàn)值。假設(shè)在證券市場(chǎng)有效，股票的期望收益率等于其必要收益率則：R＝D/P+g四、掌握貨幣時(shí)間價(jià)值的概念、計(jì)算原理，股票價(jià)值、股票收益率的五、掌握投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)的基本方法（貼現(xiàn)與非貼現(xiàn)）的應(yīng)用。折現(xiàn)類(lèi)：凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率凈現(xiàn)值，未來(lái)現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額，如果凈現(xiàn)值為正，即折現(xiàn)后現(xiàn)金流入大于折現(xiàn)后現(xiàn)金流出，其報(bào)酬率大于預(yù)定的折現(xiàn)率?，F(xiàn)值指數(shù)，未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值與未來(lái)現(xiàn)金流出的比率，大于1，則收益大于成本，其報(bào)酬率大于預(yù)定的折現(xiàn)率；小于1，則是收益小于成本，其報(bào)酬率小于預(yù)定的折現(xiàn)率。此為相對(duì)數(shù)指標(biāo)，反映是投資的效率。內(nèi)含報(bào)酬率，能使未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來(lái)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，或稱使投資方案凈現(xiàn)值為零的折現(xiàn)率。非折現(xiàn)類(lèi)：回收期、會(huì)計(jì)收益率回收期＝原始投資額/每年現(xiàn)金流入量會(huì)計(jì)收益率＝年平均凈收益/原始投資額＊100%五、掌握投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)的基本方法（貼現(xiàn)與非貼現(xiàn)）的應(yīng)用。六、掌握我國(guó)企業(yè)股利分配的項(xiàng)目及利潤(rùn)分配順序、股利支付方式。熟悉股利分配政策的相關(guān)理論。股利分配項(xiàng)目有兩個(gè)：公積金（法定公積金與任意公積金）；股利（股票股利，現(xiàn)金股利，其他股利如財(cái)產(chǎn)股利，負(fù)債股利）。利潤(rùn)分配順序：一、計(jì)算可供公配利潤(rùn)；二、計(jì)提法定公積金；三、計(jì)提任意公積金；四、向股東支付股利。支付方式：現(xiàn)金股利、股票股利、財(cái)產(chǎn)股利、負(fù)債股利。股利相關(guān)理論：股利無(wú)關(guān)論；股利相關(guān)論。六、掌握我國(guó)企業(yè)股利分配的項(xiàng)目及利潤(rùn)分配順序、股利支付方式。七、掌握資本成本、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)杠桿的概念，個(gè)別資本成本、加權(quán)平均資本成本及邊際資本成本的計(jì)算原理及應(yīng)用。熟悉經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)、財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)及總杠桿系數(shù)的概念與計(jì)算原理。

資本成本，是一種機(jī)會(huì)成本，指公司可以從現(xiàn)有資產(chǎn)獲得的，符合投資人期望的最小收益率。也可以稱為最低可接受的收益率。此為各項(xiàng)資本來(lái)源的成本加權(quán)計(jì)算的平均數(shù)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)投資決策的結(jié)果，表現(xiàn)在資產(chǎn)收益率的變動(dòng)上；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)籌資決策的結(jié)果，表現(xiàn)在普通股收益率的變動(dòng)上。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，投資者便會(huì)有較高的收益率要求。個(gè)別資本成本是指各種成本來(lái)源的成本，包括債務(wù)成本留存收益成本和普通股成本。七、掌握資本成本、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)杠桿的概念，個(gè)別資債務(wù)成本：1、簡(jiǎn)單債務(wù)的稅前成本（不考慮手續(xù)費(fèi)和所得稅），簡(jiǎn)單債務(wù)債權(quán)的收益就是債務(wù)人的成本，就是票面利率。2、如含有手續(xù)費(fèi)F（百分比）則：3、含有手續(xù)費(fèi)的稅后債務(wù)成本折價(jià)與溢價(jià)發(fā)行影響初始價(jià)格，影響債務(wù)成本留存收益成本：留存收益成本的估算難于債務(wù)成本，主要是對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展及股東對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)所要求的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)難以做出準(zhǔn)確的測(cè)定。方法有三種1，股利增長(zhǎng)模型2，資本定價(jià)模型3，風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)法普通股成本（企業(yè)新發(fā)行前的普通股）加權(quán)平均資本成本債務(wù)成本：公司無(wú)法以某一固定的資本成本籌集無(wú)限的資金，當(dāng)公司籌集的資金超過(guò)一定限度時(shí)，原來(lái)的資本成本就會(huì)增加。追加一個(gè)單位的資本增加的成本稱為邊際資本成本。通常地，資本成本率在一定范圍內(nèi)不會(huì)改變，而在保持某資本成本率的條件下可以籌集到的資金總限度稱為保持現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)下的籌資突破點(diǎn)，一旦籌資額超過(guò)突破點(diǎn)，即使維持現(xiàn)有的資本結(jié)構(gòu)，其資本成本率也會(huì)增加。由于籌集新資本都按一定的數(shù)額批量進(jìn)行，故其邊際資本成本可以繪成一條有間斷點(diǎn)(即籌資突破點(diǎn))的曲線，若將該曲線和投資機(jī)會(huì)曲線置于同一圖中，則可進(jìn)行投資決策：內(nèi)部收益率高于邊際資本成本的投資項(xiàng)目應(yīng)接受；反之則拒絕；兩者相等時(shí)則是最優(yōu)的資本預(yù)算。公司無(wú)法以某一固定的資本成本籌集無(wú)限的資金，當(dāng)公司籌集的資金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般指全部資本中債務(wù)資本比率的變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)，息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率與銷(xiāo)售量變動(dòng)率之間的比率DOL財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)，普通股收益變動(dòng)與息稅前利潤(rùn)變動(dòng)的比率DFLDEL＝EBIT/（EBIT－I）總杠桿系數(shù)DTL＝DOL＊DFL財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般指全部資本中債務(wù)資本比率的變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。八、掌握成本性態(tài)的概念，按成本性態(tài)對(duì)成本的分類(lèi)，量本利分析中損益方程式的計(jì)算，邊際貢獻(xiàn)、盈虧臨界點(diǎn)的概念及計(jì)算。成本性態(tài)，指成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。成本按其性態(tài)分成固定成本、變動(dòng)成本與混合成本利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－總成本＝單價(jià)＊銷(xiāo)售量－（變動(dòng)成本＋固定成本）＝單價(jià)＊銷(xiāo)售量－（單位變動(dòng)成本＊銷(xiāo)售量＋固定成本）＝銷(xiāo)售量＊（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本邊際貢獻(xiàn)＝銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn)/銷(xiāo)售收入＊100%盈虧臨界點(diǎn)，當(dāng)利潤(rùn)為零時(shí)的銷(xiāo)售收入（或銷(xiāo)售量）八、掌握成本性態(tài)的概念，按成本性態(tài)對(duì)成本的分類(lèi)，量本利分析中九、熟悉安全邊際的概念及計(jì)算，影響利潤(rùn)各因素的變動(dòng)分析。

安全邊際＝正常銷(xiāo)售額－盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額影響利潤(rùn)各因素的變動(dòng)分析，銷(xiāo)售量，單價(jià)，單位變動(dòng)成本，固定成本變動(dòng)，以及目標(biāo)利潤(rùn)的變動(dòng)。敏感性分析等九、熟悉安全邊際的概念及計(jì)算，影響利潤(rùn)各因素的變動(dòng)分析。第二部分關(guān)于理論的探討：審計(jì)與評(píng)估一、熟悉會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。1、會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所負(fù)有的責(zé)任，包括選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，保持完整的會(huì)計(jì)記錄，建立健全必要的內(nèi)控制度，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法。2、審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。2-1審計(jì)責(zé)任：清楚表達(dá)對(duì)報(bào)表的整體意見(jiàn)，并對(duì)發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)。法律責(zé)任的成因從注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面講：過(guò)失、

重大過(guò)失、

欺詐。會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)誤與舞弊，未查出，要看是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的原因，遵守了準(zhǔn)則，保持了謹(jǐn)慎，程序充分適當(dāng)，沒(méi)查出，無(wú)過(guò)失，就不承擔(dān)責(zé)任。若未完全遵守-----，有普通過(guò)失。根本沒(méi)遵守------，有重大過(guò)失。明知報(bào)表有重大錯(cuò)誤與舞弊，仍發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)就是欺詐。存在這三種情況，出現(xiàn)訴訟時(shí)當(dāng)然要承擔(dān)法律責(zé)任。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)是可能性-即不確定性，上述情況已成事實(shí)，就不能稱為風(fēng)險(xiǎn)。在訴訟中就要以自己無(wú)過(guò)失為由免于承擔(dān)法律責(zé)任。出具不實(shí)報(bào)告就有可能承擔(dān)法律責(zé)任。第二部分關(guān)于理論的探討：審計(jì)與評(píng)估一、熟悉會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)4、最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定，關(guān)注：第一條利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。第二條因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。4、最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事

第三條利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。第四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。

第三條利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：（一）與被審計(jì)單位惡意串通；（二）明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（三）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；（四）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（五）明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；（六）被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。對(duì)被審計(jì)單位有前款第（二）至（五）項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)第六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失：（一）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定；（二）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；（六）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；（八）明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論；（九）錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。第六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利第七條會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：（一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；(還是水平不高，可以利用)（二）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；（三）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；（四）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；(與注會(huì)無(wú)關(guān)了)（五）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。第七條會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠第八條利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。第九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類(lèi)似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。第十條人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過(guò)失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理：（一）應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。（二）對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。第十一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。第八條利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然二、掌握公司在財(cái)務(wù)方面、經(jīng)營(yíng)方面以及其他方面存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

1-1、被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括：

（一）無(wú)法償還到期債務(wù)；

（二）無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款；

（三）無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；

（四）存在大額的逾期未繳稅金；

（五）累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大；

（六）過(guò)度依賴短期借款籌資；

（七）無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；

（八）難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；

（九）資不抵債；

（十）營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；

（十一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)；

（十二）大股東長(zhǎng)期占用巨額資金；

（十三）重要子公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理；

（十四）存在大量長(zhǎng)期未作處理的不良資產(chǎn)；

（十五）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。二、掌握公司在財(cái)務(wù)方面、經(jīng)營(yíng)方面以及其他方面存在可能導(dǎo)致對(duì)持2-2、被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括：

（一）關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代；

（二）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；

（三）失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；

（四）人力資源或重要原材料短缺。

2-3、被審計(jì)單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括：

（一）嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策；

（二）異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)；

（三）有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響；

（四）經(jīng)營(yíng)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；

（五）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；

（六）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受?chē)?yán)重?fù)p失。2-2、被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生三、熟悉審計(jì)重要性的定義和運(yùn)用。(一)審計(jì)重要性的涵義1、審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計(jì)重要性水平。重要性水平是審計(jì)人員審查工作質(zhì)量的一個(gè)可容忍的范圍，超過(guò)這個(gè)范圍是不能容忍的，因?yàn)槌^(guò)這個(gè)范圍表明審計(jì)工作質(zhì)量的下降。實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。2、審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少。3、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系，即審計(jì)重要性越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，審計(jì)重要性越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。4、審計(jì)重要性與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型之間的關(guān)系根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，審計(jì)報(bào)告一般可分為四種，即無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。究竟發(fā)表何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的主要因素。三、熟悉審計(jì)重要性的定義和運(yùn)用。(二)運(yùn)用1、重要性水平選擇根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，通常有如下幾種方法：1、稅前凈利潤(rùn)的5%—10%；2、資產(chǎn)總額的0.5%—1%；3、凈資產(chǎn)的1%；4、營(yíng)業(yè)收入的5%—10%；5、根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)百分比。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可以將重要性水平定得過(guò)高，也不可將重要性水平定得過(guò)低。如果定得過(guò)高，雖然面臨的困難較小，即檢查風(fēng)險(xiǎn)較小，但影響報(bào)表使用人決策的錯(cuò)報(bào)往往沒(méi)有查出，導(dǎo)致使用人決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。反之，如果重要性水平定得過(guò)低，雖然可以將影響使用人決策的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)均查出來(lái)，不會(huì)被起訴，但由于需要查出的錯(cuò)報(bào)太多，因此會(huì)發(fā)生較多的審計(jì)成本，甚至?xí)霈F(xiàn)收不抵支。因此，重要性水平定得過(guò)低或過(guò)高，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是不利的，應(yīng)將重要性水平確立在合適的水平上。利潤(rùn)處于臨界點(diǎn)時(shí)要特別注意。(二)運(yùn)用四、掌握審計(jì)意見(jiàn)的基本類(lèi)型。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上出具的、用于對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本要素：①標(biāo)題。②收件人。③引言段。④范圍段。⑤意見(jiàn)段。⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章。⑦會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。⑧報(bào)告日期。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見(jiàn)，出具四種基本類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告：

(1)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(皆大歡喜的)注意：還用帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(以下算非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)，首發(fā)、發(fā)新股、分紅等等都會(huì)受影響)

(2)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

(3)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

(4)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映無(wú)法發(fā)表包括無(wú)保留、保留和否定的審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。四、掌握審計(jì)意見(jiàn)的基本類(lèi)型。掌握驗(yàn)資報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告及募集資金專項(xiàng)審核報(bào)告的格式與內(nèi)容。

(一)驗(yàn)資報(bào)告，1、定義驗(yàn)資報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)－驗(yàn)資》的規(guī)定，在實(shí)施審驗(yàn)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審驗(yàn)單位的股東（投資者、合伙人、主管部門(mén)等）出資情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)的書(shū)面文件。2、格式驗(yàn)資報(bào)告主要包括下列要素：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）范圍段；（四）意見(jiàn)段；（五）說(shuō)明段；（六）附件；（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（九）報(bào)告日期。掌握驗(yàn)資報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告及募集3、內(nèi)容驗(yàn)資報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”。關(guān)注：3-1、驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已審驗(yàn)的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況。3-2、對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本次注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。3-3、驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)。3-4、對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明對(duì)以前注冊(cè)資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其審驗(yàn)情況，并說(shuō)明變更后的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額。3-5、驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作的日期。3-6、驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。3-7、驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)被視為對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三方因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。3、內(nèi)容(二)內(nèi)部控制審核報(bào)告（例）內(nèi)部控制審核報(bào)告(標(biāo)題)XX核字[200X]XXX號(hào)ABC股份有限公司全體股東：(收件人)我們接受委托，審核了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“貴公司”）董事會(huì)對(duì)200X年12月31日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告。貴公司董事會(huì)的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。我們認(rèn)為，貴公司董事會(huì)按照關(guān)于公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)于200X年12月31日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。(以下略)

(二)內(nèi)部控制審核報(bào)告（例）內(nèi)部控制審核報(bào)告(標(biāo)題)（1）標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”；（2）收件人。（3）引言段。（4）范圍段。（5）固有限制段。（6）意見(jiàn)段。審核意見(jiàn)的類(lèi)型包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)四種；（7）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址；（8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名與蓋章；（9）報(bào)告日期。（1）標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”；(三)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告

1、關(guān)注：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)。(不是保證)2、當(dāng)對(duì)管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅提供有限保證。(最好不出類(lèi)似的報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)太大，會(huì)計(jì)師不能對(duì)未來(lái)未發(fā)生的事件發(fā)表意見(jiàn)，這樣會(huì)死得很難看的。)3-1、應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）重大錯(cuò)報(bào)的可能性；（二）以前期間執(zhí)行業(yè)務(wù)所了解的情況；（三）管理層編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的能力；（四）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息受管理層判斷影響的程度；（五）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性和可靠性。3-2、應(yīng)當(dāng)關(guān)注對(duì)變化特別敏感的領(lǐng)域，并考慮該領(lǐng)域影響預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的程度。3-3、當(dāng)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息包括本期部分歷史信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)歷史信息需要實(shí)施的程序的范圍。(三)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告4、格式與內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）指出所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息；（四）提及審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)依據(jù)的準(zhǔn)則；（五）說(shuō)明管理層對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息（包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)）負(fù)責(zé)；（六）適當(dāng)時(shí)，提及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制；（七）以消極方式說(shuō)明假設(shè)是否為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)；（八）對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見(jiàn)；（九）對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度作出適當(dāng)警示；（十）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章；（十一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（十二）報(bào)告日期。報(bào)告日期應(yīng)為完成審核工作的日期。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：（一）根據(jù)對(duì)支持假設(shè)的證據(jù)的檢查，是否注意到任何事項(xiàng)，導(dǎo)致其認(rèn)為這些假設(shè)不能為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)；（二）對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見(jiàn)。4、格式與內(nèi)容：(四)募集資金專項(xiàng)審核報(bào)告（例，中小板）ABC股份有限公司募集資金專項(xiàng)審核報(bào)告甲乙丙審字（2007）第3333號(hào)ABC股份有限公司全體股東：我們審核了后附的“ABC股份有限公司”（以下簡(jiǎn)稱ABC）董事會(huì)出具的《關(guān)于募集資金使用情況的專項(xiàng)說(shuō)明》，ABC董事會(huì)的責(zé)任是提供真實(shí)、合法、完整的實(shí)物證據(jù)、原始書(shū)面材料、副本材料、口頭證言以及會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他證據(jù)。我們的責(zé)任是接受ABC董事會(huì)委托，在實(shí)施審核工作的基礎(chǔ)上對(duì)該專項(xiàng)說(shuō)明發(fā)表意見(jiàn)。我們根據(jù)《證券交易所中小企業(yè)板塊上市公司特別規(guī)定》的要求，對(duì)公司當(dāng)年募集資金使用情況進(jìn)行專項(xiàng)審核，我們所發(fā)表的意見(jiàn)是在進(jìn)行了審慎調(diào)查，實(shí)施了必要的審核程序的基礎(chǔ)上，根據(jù)審核過(guò)程中所取得的材料做出的職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本專項(xiàng)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審核情況說(shuō)明如下:一、募集資金基本情況二、募集資金的管理情況三、募集資金的實(shí)際使用情況四、募集資金實(shí)際使用情況與招股說(shuō)明書(shū)承諾內(nèi)容進(jìn)行對(duì)照，具體情況如下：（一）變更募集資金項(xiàng)目的資金使用情況（二）用閑置募集資金暫時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金情況ABC未用閑置募集資金暫時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金。（三）募集資金其他使用情況ABC未用募集資金歸還與募集資金項(xiàng)目無(wú)關(guān)的貸款，未用募集資金存單質(zhì)押取得貸款等其他情況。五、審核結(jié)論我們認(rèn)為，ABC董事會(huì)《關(guān)于募集資金年度使用情況的專項(xiàng)說(shuō)明》中關(guān)于募集資金使用情況的披露與實(shí)際使用情況相符。本專項(xiàng)報(bào)告僅供ABC年度報(bào)告披露之目的使用，不得用作任何其他目的。(此不能做為免責(zé)條款)。本所同意將本專項(xiàng)報(bào)告作為ABC年度報(bào)告的必備文件，隨其他文件一起報(bào)送并對(duì)外披露。

甲乙丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:張三

地址：中國(guó)·北京

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:李四200X年X月X日(四)募集資金專項(xiàng)審核報(bào)告（例，中小板）ABC股份有限公司六、掌握資產(chǎn)評(píng)估的基本方法及適用條件，掌握國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)規(guī)定，熟悉資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的基本要求。

(一)資產(chǎn)評(píng)估的基本方法

一、市場(chǎng)法（市場(chǎng)價(jià)格比較法）

是指通過(guò)比較被評(píng)估資產(chǎn)與最近出售類(lèi)似資產(chǎn)的異同，并根據(jù)實(shí)際情況將類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，使被評(píng)估資產(chǎn)接近其最為市場(chǎng)認(rèn)同的價(jià)格。1、適用前提

（1）需要有一個(gè)充分活躍的資產(chǎn)資本市場(chǎng)。

（2）擬交易物應(yīng)有較多的交易范例A，且其可比較指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)B可收集。

A:也就是，一般情況下運(yùn)用市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估的交易物多是較為常見(jiàn)。

B:運(yùn)用普及的通用物品，比如說(shuō)車(chē)輛、房屋、土地等。一些專用設(shè)備，如專門(mén)用于生豬屠宰的機(jī)器設(shè)備，專門(mén)生產(chǎn)方便面的自動(dòng)設(shè)備，由于用途較窄，短時(shí)間內(nèi)交易數(shù)量較少的、缺乏交易范例的，不適用市場(chǎng)法；無(wú)形資產(chǎn)由于千差萬(wàn)別，各有各的特點(diǎn)，相同或相似的范例較少，一般不用市場(chǎng)法。

市場(chǎng)法主要是通過(guò)被評(píng)估物與成交范例的比較，來(lái)調(diào)整被評(píng)估與成交范例的異同，以達(dá)到獲得被評(píng)估物最為合理的市場(chǎng)價(jià)格。比較就必須獲得兩個(gè)或多個(gè)待比較物的比較指標(biāo)和技術(shù)參數(shù)。六、掌握資產(chǎn)評(píng)估的基本方法及適用條件，掌握國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)2、運(yùn)用市場(chǎng)法需要考慮的差異調(diào)整因素。

運(yùn)用市場(chǎng)法對(duì)交易范例進(jìn)行挑選，最好的結(jié)果是交易范例的交易物與我們待評(píng)估物無(wú)論是生產(chǎn)功能、新舊程度、技術(shù)含量等完全一致，那么我們完全可以把交易范例中交易物的價(jià)格移植到我們的待評(píng)估物上。但實(shí)際運(yùn)作中，交易范例中的交易物往往與我們的待評(píng)估物有著這樣那樣的區(qū)別，我們就必須對(duì)這些不同進(jìn)行調(diào)整，使交易范例中交易物的交易價(jià)格在經(jīng)過(guò)調(diào)整后成為待評(píng)估物最為合理的市場(chǎng)價(jià)格。

經(jīng)?？紤]的調(diào)整因素有以下幾個(gè)：

（1）時(shí)間因素。不同的交易時(shí)間對(duì)交易價(jià)格的影響，如折舊、通貨膨脹等的影響。

（2）地域因素。尤其是對(duì)房地產(chǎn)的影響。

（3）功能因素。主要是功能過(guò)剩和不足的影響。2、運(yùn)用市場(chǎng)法需要考慮的差異調(diào)整因素。二、收益法（未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)法）這是一種對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益的估算，并折合成現(xiàn)值，借以確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的方法。

收益法的前提是：資產(chǎn)的效用越大，未來(lái)的獲利能力越強(qiáng)，他的價(jià)值越大；而不是單看資產(chǎn)本身的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

簡(jiǎn)單的說(shuō)（資金的時(shí)間價(jià)值要求）：評(píng)估值=未來(lái)每年獲得的收益*折現(xiàn)系數(shù)資產(chǎn)成交后，會(huì)給新的所有者帶來(lái)一定的收益，購(gòu)買(mǎi)者愿意支付的貨幣量不會(huì)超過(guò)期望收益的折現(xiàn)值。

折現(xiàn)系數(shù)一般包含以下三個(gè)因素：

1、風(fēng)險(xiǎn)利率。指資產(chǎn)在一般條件下的獲利水平，我們一般以國(guó)債的利率衡量。

2、通貨膨脹率。

3、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。將資金投入企業(yè)必然要考慮企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家政策風(fēng)險(xiǎn)等的影響，高風(fēng)險(xiǎn)必然要求高回報(bào)。

折現(xiàn)率=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率+通貨膨脹率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率

(當(dāng)然這種方法也是有問(wèn)題的，拿未來(lái)的尚未實(shí)現(xiàn)的收益來(lái)折成現(xiàn)值，到底有多太把握，無(wú)法驗(yàn)證，只能以后證實(shí))二、收益法（未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)法）三、成本法評(píng)估值=重置成本-實(shí)體性貶值-功能性貶值-經(jīng)濟(jì)性貶值1、重置成本是按現(xiàn)行市場(chǎng)條件下，重新購(gòu)建一項(xiàng)與被評(píng)估資產(chǎn)功能相同的全新資產(chǎn)所付出的全部貨幣總額。

*重置成本與原始成本的內(nèi)容構(gòu)成是一致的，但反應(yīng)的物價(jià)水平是不一致的。

重置成本分為：

A、復(fù)原重置成本：是指運(yùn)用原來(lái)相同的材料、建筑或制造標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、技術(shù)等，以現(xiàn)時(shí)的價(jià)格復(fù)原這項(xiàng)全新資產(chǎn)所發(fā)生的支出。

B、更新重置成本：是指利用新型材料，并根據(jù)現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、技術(shù)，以現(xiàn)時(shí)價(jià)格生產(chǎn)具有同等功能的全新資產(chǎn)的成本。三、成本法2、實(shí)體性貶值

資產(chǎn)在投入使用后由于磨損、自然力的作用（如風(fēng)吹雨淋、腐蝕等），其性能將不斷下降，價(jià)值逐漸減少，通稱實(shí)體性貶值。

通常，我們以計(jì)提折舊來(lái)反應(yīng)這種貶值。

3、功能性貶值

新技術(shù)的運(yùn)用與推廣，使企業(yè)的原有資產(chǎn)與社會(huì)上的新技術(shù)相比較處于一種明顯落后的狀態(tài)，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的間接貶值。

4、經(jīng)濟(jì)性貶值

由于資產(chǎn)以外因素（政治因素、宏觀經(jīng)濟(jì)因素等）的變化，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的降低。比如國(guó)家新的政策、法規(guī)對(duì)某項(xiàng)行業(yè)發(fā)展的抑制（如紡織的壓錠），必然會(huì)導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)的貶值。2、實(shí)體性貶值

資產(chǎn)在投入使用后由于磨損、自然力的作用（如風(fēng)四、清算價(jià)格法。清算價(jià)格法適用于依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》的規(guī)定，經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)的公司。公司在股份制改組中一般不使用這一辦法。采用清算價(jià)格法評(píng)估資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司清算時(shí)其資產(chǎn)可變現(xiàn)的價(jià)值，評(píng)定重估價(jià)值。還有不常用的凈資產(chǎn)法。四、清算價(jià)格法。清算價(jià)格法適用于依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)(二)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)規(guī)定1、根據(jù)：1、《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》(國(guó)務(wù)院令第91號(hào))2、《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部〈關(guān)于改革國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估行政管理方式，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)督管理工作意見(jiàn)〉的通知》(國(guó)辦發(fā)〔2001〕102號(hào))3、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理若干問(wèn)題的規(guī)定2、適用：各類(lèi)占有國(guó)有資產(chǎn)的企業(yè)和事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱占有單位)。3、評(píng)估前提：(一)整體或部分改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司；(二)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資；(三)合并、分立、清算；(四)除上市公司以外的原股東股權(quán)比例變動(dòng)；(五)除上市公司以外的整體或者部分產(chǎn)權(quán)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓；(六)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣(mài)；(七)整體資產(chǎn)或者部分資產(chǎn)租賃給非國(guó)有單位；(八)確定涉訟資產(chǎn)價(jià)值；(九)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行評(píng)估的事項(xiàng)。(二)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)規(guī)定4、可以不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估有的：(一)經(jīng)各級(jí)人民政府及其授權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)，對(duì)整體企業(yè)或者部分資產(chǎn)實(shí)施無(wú)償劃轉(zhuǎn)；(二)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、行政事業(yè)單位下屬的獨(dú)資企業(yè)(事業(yè)單位)之間的合并、資產(chǎn)(產(chǎn)權(quán))劃轉(zhuǎn)、置換和轉(zhuǎn)讓。5-1、占有單位有其他經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)事人認(rèn)為需要的，可以進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估。5-2、占有單位有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)非國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：(一)收購(gòu)非國(guó)有資產(chǎn)；(二)與非國(guó)有單位置換資產(chǎn)；(三)接受非國(guó)有單位以實(shí)物資產(chǎn)償還債務(wù)。4、可以不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估有的：6、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，由財(cái)政部負(fù)責(zé)核準(zhǔn)。經(jīng)省級(jí)(含計(jì)劃單列市，下同)人民政府批準(zhǔn)實(shí)施的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，由省級(jí)財(cái)政部門(mén)(或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)，下同)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)。除此，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行備案制。中央管理的企業(yè)集團(tuán)公司及其子公司，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)直屬企事業(yè)單位的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案工作由財(cái)政部負(fù)責(zé)；子公司或直屬企事業(yè)單位以下企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案工作由集團(tuán)公司或有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)。財(cái)政部門(mén)下達(dá)的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)文件和經(jīng)財(cái)政部門(mén)或集團(tuán)公司、有關(guān)部門(mén)備案的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案表是占有單位辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)置等相關(guān)手續(xù)的必備文件。7、注意：占有單位發(fā)生依法應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為作價(jià)參考依據(jù)；實(shí)際交易價(jià)格與評(píng)估結(jié)果相差10%以上的，占有單位應(yīng)就其差異原因向同級(jí)財(cái)政部門(mén)(集團(tuán)公司或有關(guān)部門(mén))作出書(shū)面說(shuō)明。6、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。

(三)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的基本要求財(cái)政部制定的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告格式

資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是評(píng)估機(jī)構(gòu)完成評(píng)估工作后出具的具有公正性的結(jié)論報(bào)告,該報(bào)告經(jīng)過(guò)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)或有關(guān)主管部門(mén)確認(rèn)后生效。"

資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本內(nèi)容與格式基本內(nèi)容與格式一資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)

一、概述

二、評(píng)估報(bào)告書(shū)封面及目錄

三、評(píng)估報(bào)告書(shū)摘要

四、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)正文

五、備查文件

六、評(píng)估報(bào)告書(shū)裝訂

基本內(nèi)容與格式二評(píng)估說(shuō)明

一、撰寫(xiě)評(píng)估說(shuō)明的基本要求

二、評(píng)估說(shuō)明封面及目錄

三、關(guān)于評(píng)估說(shuō)明使用范圍的聲明

四、關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)事項(xiàng)的說(shuō)明

五、資產(chǎn)清查核實(shí)情況說(shuō)明

六、評(píng)估依據(jù)的說(shuō)明

七、各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的評(píng)估技術(shù)說(shuō)明

八、整體資產(chǎn)評(píng)估收益現(xiàn)值法評(píng)估驗(yàn)證說(shuō)明

九、評(píng)估結(jié)論及其分析基本內(nèi)容與格式三資產(chǎn)評(píng)估明細(xì)表(三)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的基本要求第三部分案例分析：

財(cái)務(wù)成本管理，

審計(jì)與評(píng)估第三部分案例分析：

財(cái)務(wù)成本管理，

審計(jì)與評(píng)估前言：融資方式的選擇

籌資渠道籌資渠道是指籌措資金的來(lái)源與通道國(guó)家財(cái)政資金銀行信貸資金非銀行金融機(jī)構(gòu)資金其他企業(yè)資金民間資金企業(yè)內(nèi)部資金外商資金前言：融資方式的選擇

籌資渠道籌資渠道是指籌措資金的來(lái)源與通企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政資金如何核算？①屬于國(guó)家直接投資、資本注入的,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定增加國(guó)家資本或者國(guó)有資本公積；②屬于投資補(bǔ)助的,增加資本公積或者實(shí)收資本；③屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的,作為企業(yè)收益處理；④屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的,作為企業(yè)負(fù)債管理；⑤屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的,作為企業(yè)收益處理。企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政資金如何核算？①屬于國(guó)家直接投資、資本這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)———政府補(bǔ)助》的規(guī)定基本一致,政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式,均不屬于政府補(bǔ)助。只有企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)方可作為政府補(bǔ)助進(jìn)行核算,并需要進(jìn)一步區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)———政府補(bǔ)助》的規(guī)定基本企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起,在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計(jì)入以后各期的損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,才能計(jì)入當(dāng)期損益。只有用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,才能直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益,應(yīng)當(dāng)確國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)控制“屬于各級(jí)人民政府及其部門(mén)、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè),應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國(guó)有利潤(rùn)上繳財(cái)政”。根據(jù)報(bào)道,國(guó)資委表示國(guó)有企業(yè)將可能于明年開(kāi)始支付紅利。事實(shí)上,政府以投資者身份向企業(yè)投入資本,便享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán),政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系,企業(yè)有義務(wù)向包括政府在內(nèi)的投資者分配利潤(rùn)。國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)控制“屬于各級(jí)人民政府及其部門(mén)籌資方式籌資方式是指企業(yè)籌措資金所采取的具體形式，吸收直接投資發(fā)行股票借款商業(yè)信用發(fā)行債券發(fā)行融資券租賃籌資權(quán)益資金籌集負(fù)債資金籌集籌資方式權(quán)益資金籌集負(fù)債資金籌集企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)體系一：財(cái)務(wù)報(bào)表分析企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)體系一：企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)體系二關(guān)鍵指標(biāo)：速動(dòng)比率：現(xiàn)金/流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)比率：流動(dòng)負(fù)債/長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債比率：負(fù)債/資產(chǎn)由于種種原因，中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況并不完全健康。表現(xiàn)在，負(fù)債比率過(guò)高，其中表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債的長(zhǎng)期負(fù)債過(guò)高，現(xiàn)金過(guò)少。增長(zhǎng)股本是目前中國(guó)企業(yè)的主要任務(wù)。企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)體系二關(guān)鍵指標(biāo)：由于種種原因，中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)體系三ROE——凈資產(chǎn)回報(bào)率體現(xiàn)了股東的真實(shí)回報(bào)水平?jīng)]有考慮財(cái)務(wù)杠桿運(yùn)用差異ROA——總資產(chǎn)回報(bào)率體現(xiàn)了所有資產(chǎn)的回報(bào)水平所有資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系不明確ROIC——投資資本回報(bào)率體現(xiàn)了投資資本的回報(bào)水平剔除了財(cái)務(wù)杠桿運(yùn)用的差異企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)體系三ROE——凈資產(chǎn)回報(bào)率一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架1、財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理的基本知識(shí)框架

內(nèi)容：籌資活動(dòng)管理投資活動(dòng)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理分配管理

職責(zé)：財(cái)務(wù)決策財(cái)務(wù)計(jì)劃財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)控制第一章、財(cái)務(wù)成本管理基礎(chǔ)一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架1、財(cái)務(wù)第一章、財(cái)務(wù)成本管理二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架1、會(huì)計(jì)規(guī)范框架法律層次法律：《會(huì)計(jì)法》法規(guī)：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》部門(mén)規(guī)章：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則規(guī)范性文件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南(包括科目設(shè)置及運(yùn)用)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架1、會(huì)計(jì)規(guī)范框架法律：《會(huì)計(jì)法》一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架1、會(huì)計(jì)規(guī)范框架（續(xù)）－演變行業(yè)會(huì)計(jì)制度（1993年）企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）123一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架1、會(huì)計(jì)規(guī)范框架（續(xù)）－演變二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架1、會(huì)計(jì)規(guī)范框架（續(xù)）－新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

實(shí)施范圍：財(cái)政部要求2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施證監(jiān)會(huì)要求2007年1月1日以后申請(qǐng)股票公開(kāi)發(fā)行的，應(yīng)采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架1、會(huì)計(jì)規(guī)范框架（續(xù)）－新會(huì)計(jì)準(zhǔn)基本準(zhǔn)則：1報(bào)告234目標(biāo)會(huì)計(jì)假設(shè)六大要素會(huì)計(jì)計(jì)量地位56具體準(zhǔn)則（38項(xiàng)）：1一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則3報(bào)告準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則：1報(bào)告234目標(biāo)會(huì)計(jì)假設(shè)六大要素會(huì)計(jì)計(jì)量地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南：12重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表格式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋會(huì)計(jì)科目（162個(gè)）和賬務(wù)處理方法解決如何進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的問(wèn)題會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南：12重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋會(huì)計(jì)科目新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)：12與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，且與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)涵蓋各類(lèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3適度、謹(jǐn)慎的引入公允價(jià)值概念新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)：12與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，且與我國(guó)國(guó)情相適新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)擬上市中小企業(yè)的財(cái)務(wù)影響：12新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入“公允價(jià)值”計(jì)量屬性,然而這種引入是適度、謹(jǐn)慎和有條件的，在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，“公允價(jià)值”暫不會(huì)得到普遍運(yùn)用，對(duì)中小企業(yè)影響有限。擬上市中小企業(yè)的業(yè)務(wù)往往是常規(guī)業(yè)務(wù)，一般少有涉及金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)并購(gòu)等特殊業(yè)務(wù)，而正是這些特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的變化較大，而常規(guī)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則變化較小。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)擬上市中小企業(yè)的財(cái)務(wù)影響：12新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)擬上市中小企業(yè)的財(cái)務(wù)影響：34所得稅準(zhǔn)則幾乎對(duì)所有企業(yè)都有影響。無(wú)形資產(chǎn)（開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化）、借款費(fèi)用、政府補(bǔ)助、應(yīng)付職工薪酬等準(zhǔn)則對(duì)擬上市中小企業(yè)有一定影響結(jié)論：對(duì)擬上市中小企業(yè)的實(shí)質(zhì)性影響并不大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)擬上市中小企業(yè)的財(cái)務(wù)影響：34所得稅準(zhǔn)則幾乎對(duì)所二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架3、審計(jì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（2006）其中：《第1101號(hào)－財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》《第1501號(hào)－審計(jì)報(bào)告》

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架3、審計(jì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架3、審計(jì)（續(xù)）《第1101號(hào)－財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》A、責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。被審計(jì)單位管理層的責(zé)任：在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕管理層和治理層的責(zé)任B、職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架3、審計(jì)（續(xù)）《第1101號(hào)－財(cái)例：某公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。公司年報(bào)稱：公司董事會(huì)秘書(shū)****先生認(rèn)為，公司董事會(huì)2006年4月27日下午是根據(jù)*****會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司2006年4月26日簽字蓋章的審計(jì)報(bào)告里的內(nèi)容審議并通過(guò)年度報(bào)告的。而****會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司直到2006年4月28日凌晨仍在大范圍修改審計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，本年度報(bào)告必須在2006年4月28日下午15：30前報(bào)送交易所，由于年報(bào)編制工作任務(wù)繁重，時(shí)間過(guò)于倉(cāng)促將影響年報(bào)編制的質(zhì)量；公司董事會(huì)成員沒(méi)有再次審議修改后的年報(bào)內(nèi)容而是要求將其直接報(bào)送到交易所，年報(bào)的編制和報(bào)送程序不規(guī)范。請(qǐng)投資者特別關(guān)注。

例：某公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見(jiàn)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架3、審計(jì)（續(xù)）《第1501號(hào)－審計(jì)報(bào)告》《第1502號(hào)－非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》A、標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)；B、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)；C、保留意見(jiàn)；D、否定意見(jiàn)；E、無(wú)法表示意見(jiàn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架3、審計(jì)（續(xù)）《第1501號(hào)－審二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架4、證監(jiān)會(huì)交易所有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及審計(jì)問(wèn)題的規(guī)定證監(jiān)會(huì)：交易所：管理辦法上市規(guī)則內(nèi)容與格式準(zhǔn)則各項(xiàng)指引編報(bào)規(guī)則規(guī)范問(wèn)答二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架4、證監(jiān)會(huì)交易所有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及三、財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀與分析1

財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)介2

財(cái)務(wù)報(bào)表在市場(chǎng)交易中的功能

財(cái)務(wù)報(bào)表信息對(duì)資本市場(chǎng)的效應(yīng)

財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析34三、財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀與分析1財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)介2財(cái)務(wù)報(bào)表在市三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析1、財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)介1資產(chǎn)負(fù)債表2345利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析1、財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)介1資產(chǎn)負(fù)債表2345利三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析1.2利潤(rùn)表序號(hào)項(xiàng)目一營(yíng)業(yè)收入二營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三利潤(rùn)總額四凈利潤(rùn)五、每股收益A、基本特點(diǎn)：反映經(jīng)營(yíng)成果反映時(shí)期數(shù)據(jù)B、基本等式：收入一費(fèi)用+（－）利得或損失＝利潤(rùn)C(jī)、提供的基本信息：利潤(rùn)金額利潤(rùn)結(jié)構(gòu)三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析1.2利潤(rùn)表序號(hào)項(xiàng)目一營(yíng)業(yè)三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析1.3現(xiàn)金流量表序號(hào)項(xiàng)目一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量A、基本特點(diǎn)：反映現(xiàn)金流量反映時(shí)期數(shù)據(jù)B、提供的基本信息：各類(lèi)活動(dòng)現(xiàn)金流入流出情況盈利質(zhì)量三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析1.3現(xiàn)金流量表序號(hào)項(xiàng)目一三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析1.4所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目本年數(shù)上年金額實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)小計(jì)……一、上年年末余額二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額1、凈利潤(rùn)2、直接計(jì)入權(quán)益的利得和損失3、所有者投入和減少資本4、利潤(rùn)分配5、所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析1.4所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目本三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析1.5財(cái)務(wù)報(bào)表附注序號(hào)內(nèi)容一企業(yè)基本情況二報(bào)表編制基礎(chǔ)三主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)四重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明五、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易等六、其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析1.5財(cái)務(wù)報(bào)表附注序號(hào)內(nèi)容一企業(yè)三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析2財(cái)務(wù)報(bào)表在市場(chǎng)交易中的功能A、業(yè)績(jī)考核1.資本保值增值---資產(chǎn)負(fù)債表2.經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況---利潤(rùn)表3.現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況—現(xiàn)金流量表B、交易依據(jù)1.融資性交易2.投資性交易3.信用性交易C、收益分配1.國(guó)家稅收2.代理人報(bào)酬3.相關(guān)利益人4.股東分紅D、價(jià)值確認(rèn)1.資產(chǎn)價(jià)值2.負(fù)債價(jià)值3.凈資產(chǎn)價(jià)值三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析2財(cái)務(wù)報(bào)表在市場(chǎng)交易中的功能三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析3財(cái)務(wù)報(bào)表信息對(duì)資本市場(chǎng)的效應(yīng)《證券法》第63條:“上市公司依法披露的信息，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏?！保ㄒ唬┎煌暾徽鎸?shí)會(huì)計(jì)信息的效應(yīng)1.導(dǎo)致不確定性;2.給投資/債權(quán)人帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn);3.使得投資人/債權(quán)人要求更高回報(bào);4.增加公司資本成本;5.導(dǎo)致公司股價(jià)下降.（二）完整真實(shí)會(huì)計(jì)信息的效應(yīng)1.可以減少不確定性;2.可降低投資人/債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn);3.使得投資人/債權(quán)人滿足較低的回報(bào);4.降低公司資本成本;5.導(dǎo)致公司股價(jià)更高.三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析3財(cái)務(wù)報(bào)表信息對(duì)資本市場(chǎng)的效三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析3財(cái)務(wù)報(bào)表信息對(duì)資本市場(chǎng)的效應(yīng)（續(xù)）（三）虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的表現(xiàn)形式1.利潤(rùn)資產(chǎn)最大化2.利潤(rùn)資產(chǎn)均衡化3.利潤(rùn)資產(chǎn)最小化（四）虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的市場(chǎng)危害1.破壞財(cái)富分配規(guī)則2.降低資源配置效率3.加劇市場(chǎng)信用風(fēng)險(xiǎn)4.股票市值損失放大5.引發(fā)資本市場(chǎng)災(zāi)難6.導(dǎo)致社會(huì)動(dòng)蕩不安三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析3財(cái)務(wù)報(bào)表信息對(duì)資本市場(chǎng)的效三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析4財(cái)務(wù)報(bào)表的分析歷史趨勢(shì)分析與業(yè)務(wù)聯(lián)系起來(lái)與同行業(yè)上市公司的比較分析定性分析與定量分析相結(jié)合三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析4財(cái)務(wù)報(bào)表的分析歷史趨勢(shì)分析稅務(wù)問(wèn)題

財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問(wèn)題發(fā)行上市申報(bào)財(cái)務(wù)資料四、改制上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題1

改制上市基本程序及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容2

股本3456稅務(wù)問(wèn)題財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問(wèn)題發(fā)行上市申報(bào)財(cái)務(wù)資料四財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，包括基本規(guī)范、貸幣資金、購(gòu)置付款循環(huán)、銷(xiāo)售收款循環(huán)、擔(dān)保、投資、工程項(xiàng)目;《薩班斯法案》中國(guó)版：上交所、深交所先后出臺(tái)《上市公司內(nèi)部控制指引》;內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》發(fā)行上市應(yīng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師出具《內(nèi)部控制鑒證報(bào)告》5、內(nèi)部控制財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，包括基本規(guī)范、貸幣資金、購(gòu)置四.6申請(qǐng)發(fā)行上市應(yīng)申報(bào)的財(cái)務(wù)資料會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行的文件:財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告盈利預(yù)測(cè)報(bào)告及審核報(bào)告內(nèi)部控制鑒證報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核驗(yàn)的非經(jīng)常性損益明細(xì)表四.6申請(qǐng)發(fā)行上市應(yīng)申報(bào)的財(cái)務(wù)資料會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行的文件:四.6申請(qǐng)發(fā)行上市應(yīng)申報(bào)的財(cái)務(wù)資料(續(xù))與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料相關(guān)的其他文件:1、發(fā)行人關(guān)于最近三年及一期的納稅情況的說(shuō)明發(fā)行人最近三年及一期所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)發(fā)行人稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件主要稅種納稅情況的說(shuō)明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見(jiàn)主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明2、成立不滿三年的股份有限公司需報(bào)送的財(cái)務(wù)資料最近三年原企業(yè)或股份公司的原始財(cái)務(wù)報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見(jiàn)3、成立已滿三年的股份有限公司需報(bào)送的財(cái)務(wù)資料最近三年原始財(cái)務(wù)報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見(jiàn)4、發(fā)行人設(shè)立時(shí)和最近三年及一期的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告（含土地評(píng)估報(bào)告）5、發(fā)行人的歷次驗(yàn)資報(bào)告6、發(fā)行人大股東或控股股東最近一年及一期的原始財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告四.6申請(qǐng)發(fā)行上市應(yīng)申報(bào)的財(cái)務(wù)資料(續(xù))與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料相第二章、上市過(guò)程中常見(jiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題及處理主要內(nèi)容一、發(fā)行人應(yīng)具備的條件二、企業(yè)改制的形式及其賬務(wù)處理三、企業(yè)上市前改制的財(cái)務(wù)難點(diǎn)四、創(chuàng)業(yè)板上市中財(cái)務(wù)籌劃與分析五、如何設(shè)計(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)模式第二章、上市過(guò)程中常見(jiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題及處理主要內(nèi)容根據(jù)《首次公開(kāi)發(fā)行股票在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》的規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)具備下列發(fā)行條件：（一）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、凈資產(chǎn)及發(fā)行后股本的要求1.發(fā)行人是依法設(shè)立且持續(xù)經(jīng)營(yíng)三年以上的股份有限公司。2.最近兩年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤(rùn)累計(jì)不少于1000萬(wàn)元，且持續(xù)增長(zhǎng)；或者最近一年盈利，且凈利潤(rùn)不少于500萬(wàn)元，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于5000萬(wàn)元，最近兩年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率均不低于30%。一、發(fā)行人應(yīng)具備的條件——我們的公司符合上市條件嗎？一、發(fā)行人應(yīng)具備的條件凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計(jì)算依據(jù)。3.最近一期末凈資產(chǎn)不少于兩千萬(wàn)元，且不存在未彌補(bǔ)虧損。4.發(fā)行后股本總額不少于三千萬(wàn)元?！飪衾麧?rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計(jì)算依據(jù)。

非經(jīng)常性損益，是指與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報(bào)表使用人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力做出正常判斷的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。如：非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益；非貨幣性資產(chǎn)交換損益；債務(wù)重組損益等。凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計(jì)算依據(jù)。按照《非經(jīng)常性損益》的規(guī)定：計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助”是非經(jīng)常性損益，“但與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國(guó)家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的政府補(bǔ)助除外”。非經(jīng)常性損益通常包括的項(xiàng)目：“越權(quán)審批，或無(wú)正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免”；但如果有相關(guān)部門(mén)（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局）的支持性文件，不是越權(quán)審批的結(jié)果，不是偶發(fā)的稅收返還，就屬于經(jīng)常性的損益。按照《非經(jīng)常性損益》的規(guī)定：計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助”是非經(jīng)常（二）足額繳納注冊(cè)資本發(fā)行人的注冊(cè)資本已足額繳納，發(fā)起人或者股東用作出資的資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)已辦理完畢。發(fā)行人的主要資產(chǎn)不存在重大權(quán)屬糾紛。有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足?！豆痉ā返诙鶙l股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。（二）足額繳納注冊(cè)資本全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十。《公司法》第二十七條：第二十八條股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。第八十三條股份有限公司發(fā)起人的出資方式，適用本法第二十七條的規(guī)定。《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》第十四條股東不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三（三）主要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù)發(fā)行人應(yīng)當(dāng)主要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律、行政法規(guī)和公司章程的規(guī)定，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策及環(huán)境保護(hù)政策。“兩高六新”是創(chuàng)業(yè)板上市的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，即：成長(zhǎng)性高、科技含量高，新經(jīng)濟(jì)、新服務(wù)、新農(nóng)業(yè)、新材料、新能源和新商業(yè)模式。新興企業(yè)包括：新經(jīng)濟(jì)、中國(guó)服務(wù)、中國(guó)創(chuàng)造、文化創(chuàng)意、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和新商業(yè)模式等六種模式的企業(yè)。（四）實(shí)際控制人穩(wěn)定、不存在股權(quán)糾紛要求發(fā)行人最近兩年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)和董事、高級(jí)管理人員均沒(méi)有發(fā)生重大變化，實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生變更。發(fā)行人的股權(quán)清晰，控股股東和受控股股東、實(shí)際控制人支配的股東所持發(fā)行人的股份不存在重大權(quán)屬糾紛。（三）主要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù)（五）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力要求發(fā)行人應(yīng)當(dāng)具有持續(xù)盈利能力，不存在下列情形：1.發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品或服務(wù)的品種結(jié)構(gòu)已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對(duì)發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響；2.發(fā)行人的行業(yè)地位或發(fā)行人所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對(duì)發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響；3.發(fā)行人在用的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等重要資產(chǎn)或者技術(shù)的取得或者使用存在重大不利變化的風(fēng)險(xiǎn)；4.發(fā)行人最近一年的營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方或者有重大不確定性的客戶存在重大依賴；5.發(fā)行人最近一年的凈利潤(rùn)主要來(lái)自合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益；6.其他可能對(duì)發(fā)行人持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響的情形。發(fā)行人不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn)，不存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項(xiàng)。（五）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力要求

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)（資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月）會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生不利影響的財(cái)務(wù)事項(xiàng)：無(wú)法償還到期債務(wù)；存在大額的逾期未繳稅金；累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)；大股東長(zhǎng)期占用巨額資金；存在大量長(zhǎng)期未作處理的不良資產(chǎn)；存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)(六)依法納稅發(fā)行人依法納稅，享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。(七)在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)等方面獨(dú)立性發(fā)行人資產(chǎn)完整，業(yè)務(wù)及人員、財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)獨(dú)立，具有完整的業(yè)務(wù)體系和直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力。與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，以及嚴(yán)重影響公司獨(dú)立性或者顯失公允的關(guān)聯(lián)交易。(八)治理結(jié)構(gòu)完善發(fā)行人具有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，依法建立健全股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及獨(dú)立董事、董事會(huì)秘書(shū)、審計(jì)委員會(huì)制度，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員能夠依法履行職責(zé)。(六)依法納稅(九)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范發(fā)行人會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(十)內(nèi)部控制制度健全有效1.發(fā)行人內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率與效果，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。2.發(fā)行人的公司章程已明確對(duì)外擔(dān)保的審批權(quán)限和審議程序，不存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。(九)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年5月22日聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)），并自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并要求上市公司，對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)控舉例：采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、賒銷(xiāo)……財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年5月22日(十一)對(duì)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的要求1.發(fā)行人的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員了解股票發(fā)行上市相關(guān)法律法規(guī)，知悉上市公司及其董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的法定義務(wù)和責(zé)任。2.發(fā)行人的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)忠實(shí)、勤勉，具備法律、行政法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的資格，且不存在下列情形：（1）被中國(guó)證監(jiān)會(huì)采取證券市場(chǎng)禁入措施尚在禁入期的；（2）最近三年內(nèi)受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰，或者最近一年內(nèi)受到證券交易所公開(kāi)譴責(zé)的；（3）因涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榛蛘呱嫦舆`法違規(guī)被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，尚未有明確結(jié)論意見(jiàn)的。(十一)對(duì)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的要求(十二)對(duì)發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人的要求1.發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人最近三年內(nèi)不存在損害投資者合法權(quán)益和社會(huì)公共利益的重大違法行為。2.發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人最近三年內(nèi)不存在未經(jīng)法定機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，擅自公開(kāi)或者變相公開(kāi)發(fā)行證券，或者有關(guān)違法行為雖然發(fā)生在三年前，但目前仍處于持續(xù)狀態(tài)的情形。打印稿擬上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題處理課件(十三)對(duì)募集資金的要求1.發(fā)行人募集資金應(yīng)當(dāng)用于主營(yíng)業(yè)務(wù)，并有明確的用途。募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。2.發(fā)行人應(yīng)當(dāng)建立募集資金專項(xiàng)存儲(chǔ)制度，募集資金應(yīng)當(dāng)存放于董事會(huì)決定的專項(xiàng)賬戶。3.發(fā)行人具有嚴(yán)格的資金管理制度，不存在資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用的情形。(十三)對(duì)募集資金的要求你審核的公司符合上市條件嗎？如果不符合，在哪些方面不符合呢？你審核的公司符合上市條件嗎？如果不符合，在哪些方面不符合呢？財(cái)務(wù)管理=正確的財(cái)務(wù)觀+快樂(lè)的財(cái)務(wù)習(xí)慣+務(wù)實(shí)的財(cái)務(wù)效果財(cái)務(wù)管理=擬上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題處理李全財(cái)政部科研所副研究員、博士后國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)專家委員地方政府招商與投資環(huán)境評(píng)估特邀專家多家集團(tuán)公司獨(dú)立董事擬上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題處理李全第一部分關(guān)于理論的探討：財(cái)務(wù)成本管理一、掌握基本財(cái)務(wù)比率的分類(lèi)，具體財(cái)務(wù)比率的計(jì)算與分析，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系及改進(jìn)財(cái)務(wù)分析體系的應(yīng)用?；矩?cái)務(wù)比率的分類(lèi)，見(jiàn)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材之財(cái)務(wù)成本管理。分四類(lèi)：短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、資產(chǎn)管理能力和盈利能力比率第一部分關(guān)于理論的探討：財(cái)務(wù)成本管理一、掌握基本財(cái)務(wù)比率短期償債能力比率：1、營(yíng)運(yùn)資本＝長(zhǎng)期資本－長(zhǎng)期資產(chǎn)2、流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債3、速動(dòng)比率＝速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債4、現(xiàn)金比率＝貨幣資金（含交易性金融資產(chǎn)）/流動(dòng)負(fù)債5、現(xiàn)金流量比率＝經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量/流動(dòng)負(fù)債短期償債能力比率：長(zhǎng)期償債能力比率6、資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債/資產(chǎn)＊100%7、產(chǎn)權(quán)比率＝負(fù)債總額/股東權(quán)益8、權(quán)益乘數(shù)＝資產(chǎn)總額/股東權(quán)益（即凈資產(chǎn)）9、長(zhǎng)期資本負(fù)債率＝非流動(dòng)負(fù)債/長(zhǎng)期資本＊100%10、利息保障倍數(shù)＝息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用11、現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)＝經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量/利息費(fèi)用12、現(xiàn)金流量債務(wù)比＝經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金注量/債務(wù)總額＊100%長(zhǎng)期償債能力比率資產(chǎn)管理比率13、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，包括了應(yīng)收票據(jù)但不包括其他應(yīng)收款和預(yù)付款，如應(yīng)收款項(xiàng)減值過(guò)大，應(yīng)當(dāng)調(diào)整，不應(yīng)考慮壞賬準(zhǔn)備。14、存貨周轉(zhuǎn)率（銷(xiāo)售收入為分子）15、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率16、非流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率17、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)管理比率盈利能力比率18、銷(xiāo)售利潤(rùn)率19、資產(chǎn)利潤(rùn)率20、權(quán)益凈利率（凈資產(chǎn)收益率）＝凈利潤(rùn)/股東權(quán)益＊100%盈利能力比率傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系就是原來(lái)所講杜邦分析體系。從權(quán)益凈利率（凈資產(chǎn)收益率）展開(kāi)權(quán)益凈利率（凈資產(chǎn)收益率）＝凈利潤(rùn)/股東權(quán)益＊100%乘除銷(xiāo)售收入和總資產(chǎn)得＝銷(xiāo)售凈利率＊總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＊權(quán)益系數(shù)然后，進(jìn)行分解改進(jìn)財(cái)務(wù)分析體系加入了凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和凈金融負(fù)債等概念。區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)與金融資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)負(fù)債和金融負(fù)債，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益的金融活動(dòng)損益等。凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)＝凈金融負(fù)債＋股東權(quán)益凈利潤(rùn)＝稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－稅后利息費(fèi)用權(quán)益凈利率＝稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/股東權(quán)益－稅后利息費(fèi)用/股東權(quán)益?zhèn)鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系就是原來(lái)所講杜邦分析體系。二、掌握銷(xiāo)售百分比法在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)中的應(yīng)用，內(nèi)含增長(zhǎng)率、可持續(xù)增長(zhǎng)率的概念及計(jì)算。假定資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用與銷(xiāo)售收入存在穩(wěn)定的百分比關(guān)系，根據(jù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售收入和預(yù)計(jì)的百分比預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用，然后用會(huì)計(jì)公式預(yù)計(jì)出速融資需求。在不能或不計(jì)劃從外部融資，只能靠?jī)?nèi)部積累計(jì)，此時(shí)的