會計-長期股權(quán)投資-權(quán)益法下順流和逆流交易為什么需要抵消

問題1:個別財務(wù)報表中，長期股權(quán)投資應(yīng)用權(quán)益法時，為什么順流和逆流交易均需要抵消？請教陳版，長期股權(quán)投資順流、逆流交易問題陳老師，您好！在個別財務(wù)報表層面，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)中間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷，是基于什么考慮要做這種抵銷？為什么抵銷時此未實現(xiàn)內(nèi)部損益按投資方持股比例進行抵銷，而不是按照全額進行抵銷?搜索了一下您以前解答的關(guān)于順流逆流交易的帖子，您詳細解答了順流、逆流交易在合并報表層面抵銷的問題，受益非淺。謝謝您！chengyiwei回復樓主yuanhang0000的帖子個別報表層面對權(quán)益法下內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的抵銷，主要的考慮是使得此時的權(quán)益法核算體現(xiàn)“完全權(quán)益法”的特征。所謂“完全權(quán)益法”，是相對于以往傳統(tǒng)的權(quán)益法核算而言的，其主要特征是：（1）對被投資單位的損益和其他權(quán)益變動，需調(diào)整投資取得日的可辨認凈資產(chǎn)帳面價值和公允價值之間的差異之后，再進行按比例的權(quán)益法核算；（2）對投資方與被投資企業(yè)之間的交易導致的期末未實現(xiàn)損益按比例抵銷。以往較早以前（2004年及以前），國際準則沒有禁止在單體層面對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，此時在個別報表的長期股權(quán)投資中也需要進行這樣的抵銷處理。2005年以后，國際準則不再允許在個別報表層面進行權(quán)益法核算，只允許把權(quán)益法作為合并報表中的“單行合并”方法保留，所以目前在國際準則下已經(jīng)不需要作這樣的調(diào)整。但這種個別報表層面的完全權(quán)益法在目前的中國準則下仍然保留。其他回復：權(quán)益法的劃分：①2007年執(zhí)行新準則之前，由于沒有公允價值的概念，中國的權(quán)益法是沒有公允價值和內(nèi)部交易損益的調(diào)整，稱為“簡單的權(quán)益法”；TOC\o"1-5"\h\z②僅僅將公允價值影響因素考慮近來，我們稱之為“購買法下的權(quán)益法”；③將公允價值和內(nèi)部交易損益的全部考慮的話，稱之為“完全權(quán)益法”。投資企業(yè)與被投資企業(yè)相互之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷（既包括順流交易，也包括逆流交易）。比如甲公司對乙公司投資，甲公司將價值600萬元的商品以1000萬元的售價賣給乙公司，我們把投資企業(yè)（甲公司）賣商品給被投資企業(yè)（乙公司）稱為順流交易（與投資方向相同），此種情況下，甲公司的利潤增加，調(diào)整乙公司實現(xiàn)的凈利潤這里是不容易理解的。比如乙公司實現(xiàn)了500萬元的凈利潤，上述順流交易的內(nèi)部未實現(xiàn)利潤是要調(diào)整乙公司實現(xiàn)的凈利潤的。這里是要從權(quán)益法的理念來進行理解的，與合并報表理解一致，即將投資單位與被投資單位看成一個“整體”。合并報表是100%的抵銷，而順流交易是按照持股比例抵銷。假設(shè)甲公司對乙公司投資40%,則調(diào)整乙公司實現(xiàn)凈利潤的時候是要調(diào)減400X40%的，即調(diào)整后享有的乙公司的凈利潤是（500—400）X40%的。把被投資企業(yè)（乙公司）將成本為600商品以1000萬元的售價賣給投資企業(yè)(甲公司)稱為逆流交易(與投資方向相反)不管是順流交易還是逆流交易，只要有內(nèi)部未實現(xiàn)交易損益，都要對被投資方實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。這里未實現(xiàn)的交易損益就是說商品沒有賣給獨立的第三方，甲公司與乙公司是一個獨立的整體，甲公司從乙公司處購買商品，若期末甲公司將商品賣給了C公司40%,C公司與甲、乙公司沒有關(guān)系，這就是已經(jīng)實現(xiàn)的交易損益，實現(xiàn)了就不需要調(diào)整了。沒有實現(xiàn)的交易損益，剩余的部分(60%)要進行調(diào)整，這就是未實現(xiàn)內(nèi)部損益的調(diào)整。逆流相對比較好理解，因為權(quán)益法的理念最直接的就是從被投資單位那里所有者權(quán)益變化后，投資企業(yè)才做分錄。但順流的意義也是一樣，要把投資企業(yè)與被投資企業(yè)作為一個整體來考慮，即無論哪一方有盈利都需要抵消掉，且抵消必須為按持股比例抵消，而不同于合并抵消時的百分百抵消。問題2:為什么合并報表層面，順流和逆流交易抵消分錄不相同若A是B的聯(lián)營企業(yè)，占20%股份,2010年度B實現(xiàn)凈利潤3000萬。1、A與B存在逆流交易，如B賣給A商品，成本為900萬，價格為1500萬，期末A未將該存貨出售給第三方確認權(quán)益法的投資收益時借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整-B(3000-600)*20%=480萬貸：投資收益480萬若期末A需要編制合并報表，需要做如下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整-B600*20%=120萬

貸：存貨120萬2、A與B存在順流交易，如A賣給B商品，成本為900萬，價格為1500萬，期末B120萬確認權(quán)益法的投資收益時借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整-B(3000-600)*20%=480萬貸：投資收益480萬若期末A需要編制合并報表，需要做如下調(diào)整：借：營業(yè)收入1500*20%=300萬貸：營業(yè)成本900*20%=180萬投資收益120萬以上分別是逆流、順流的情況。確認權(quán)益法的投資收益是明白的，但是A若期末需要編制合并報表，為什么兩者有這樣的區(qū)別呢？1、逆流的時候，將存貨中“虛增”的部分調(diào)整入了“長投-B”中，好像是把權(quán)益法中去掉的未實現(xiàn)的120萬的部分又增加回去了，但是增加的是第一個分錄中的“長期股權(quán)投資”2、順流的時候，將多確認的收益調(diào)整入了“投資收益”中，也好像是把權(quán)益法中去掉的未實現(xiàn)的120萬的部分增加回去了，但是增加的是第一個分錄中的“投資收益”在合并報表層面，我們都不把B合并進來，主體并沒有因為順流交易還是逆流交易進行改變，而且對B的控制也沒有什么不同吧，那合并之后的對于B的長期故股權(quán)投資賬面值和對于B所確認的投資收益卻因為逆流和順流的不同而不同。不太理解，求解。謝謝解答：這個問題我在本版面上以前回復過。請利用搜索功能在本版面上“按內(nèi)容搜索回帖”，搜索關(guān)鍵字可以是“權(quán)益法的實質(zhì)”?！纠?—13】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20X7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司。至20X7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得取該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20X7年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中80(400X20%)萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當進行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整[(2000—400)X20%]3200000貸：投資收益3200000甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認投資損益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整:借：營業(yè)收入(1000X20%)2000000貸：營業(yè)成本(600X20%)1200000投資收益800000我主要不明白的是，甲公司為什么在計算投資收益中要先扣除400萬元，扣除這400萬元主要是什么意思，請陳版講解一下？回復藤椅呼叫幫助的帖子內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益在合并層面和單體層面的不同處理是“實體觀”的體現(xiàn)，即在編制合并報表時，把聯(lián)營、合營企業(yè)凈資產(chǎn)歸屬于投資方的部分也視作整個集團的一部分，將該部分與合并集團內(nèi)的母公司或子公司之間的交易也按照內(nèi)部交易予以抵銷處理。在逆銷的情況下，內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益所對應(yīng)的資產(chǎn)(如存貨)系保留于投資方帳面，即在合并報表范圍內(nèi)。因此在合并報表上，將內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的金額直接抵減存貨的賬面價值；但因為聯(lián)營企業(yè)的利潤表沒有納入合并范圍，因此抵銷分錄中不能直接抵銷相關(guān)的收入、成本項目，仍然以“投資收益”代表未實現(xiàn)損益對利潤表的影響。類似地，在順銷的情況下，因為相關(guān)的營業(yè)收入和成本體現(xiàn)于投資方的帳面上，而相關(guān)存貨在合營、聯(lián)營企業(yè)的帳面上(沒有納入合并范圍)，因此在合并報表層面可以抵銷相關(guān)的營業(yè)收入和營業(yè)成本，但不能直接抵減存貨的賬面價值，可以理解為通過內(nèi)部未實現(xiàn)利潤提前收回了一部分長期股權(quán)投資，所以抵銷分錄的貸方項目仍然是“長期股權(quán)投資”陳版謝謝您啊!20X7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司。至20X7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。即甲公司出售給乙公司商品存在未實現(xiàn)的利潤.但甲公司在計算對乙公司的投資收益時，為什么要扣減甲公司出售給乙公司商品存在未實現(xiàn)的利潤400元了？若是逆銷,我還能理解，因為未實現(xiàn)的利潤在乙公司賬面上.請指點？回復報紙呼叫幫助的帖子在乙公司將相關(guān)商品對外銷售之前，乙公司帳面上是不應(yīng)當體現(xiàn)與該交易相關(guān)的利潤的，也就不具備向甲公司進行利潤分配或者甲公司按權(quán)益法確認投資收益的基礎(chǔ)。但是，在順銷的交易安排下，甲公司卻可以以商品銷售利潤的形式提前確認相關(guān)的利潤，因此在權(quán)益法核算和編制合并報表時，需要將這部分提前確認的利潤予以抵銷。也就是：將甲公司與乙公司的20%權(quán)益看作一個整體，這兩部分之間的內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益，無論是順銷還是逆銷，均應(yīng)抵銷。問2008準則中長投的例題2008年準則例題3-11:【例3—11】甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的20%,能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。20X7年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用壽命為10年，凈殘值為00假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20X7年實現(xiàn)凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅影響。甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤300萬元，其中的60(萬元300X20%)是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，同時應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對損益的影響，即甲企業(yè)應(yīng)當進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整[(1000-300+2.5)X20%]1405000貸：投資收益1405000甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認投資收益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入(900X20%)1800000貸：營業(yè)成本(600X20%)1200000投資收益600000對于后面一段，如果有子公司需要合并，調(diào)整收入、成本可以理解，差額調(diào)的投資收益，相當于把之前調(diào)減的60萬投資收益又加回了。想不明白，謝謝唯一部不明白的是：合并的時候，投資單位有一部分利潤是虛增的，也就是第二個分錄要抵消一定的收入與成本。但是不明白差額為什么調(diào)增了投資收益呢？在個體的時候已經(jīng)按照比例調(diào)減了這部分收益，為什么合并的時候又調(diào)增呢？？而且我看到其他帖子，最后一個分錄把投資收益改成了長期股權(quán)投資，感覺也不對，因為前面一個分錄已經(jīng)將未實現(xiàn)的部分條件了長投，我感覺第二個分錄是在報表的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，應(yīng)該是減少當期利潤才對吧?；貜吞僖蝚ijik讓ten的帖子為何要在權(quán)益法核算和合并報表中抵銷與聯(lián)營、合營企業(yè)的內(nèi)部往來未實現(xiàn)利潤的相應(yīng)份額？這實際上涉及到對權(quán)益法本質(zhì)的認識問題。以前對權(quán)益法的本質(zhì)有兩種理解，一種理解是長期股權(quán)投資的后續(xù)計量；另一種理解是所謂“單行合并”，即把在合營、聯(lián)營企業(yè)的凈資產(chǎn)和凈利潤中所享有的份額，以“長期股權(quán)投資”和“投資收益”的形式納入投資方的合并報表中，作為投資方所控制的集團的資產(chǎn)、損益的一部分。經(jīng)過多年的討論，目前在國際準則下已經(jīng)基本達成共識，即權(quán)益法只能理解為“單行合并”而不是對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法，因為權(quán)益法的計量結(jié)果既不代表長期股權(quán)投資的初始成本，也不代表該項股權(quán)投資的現(xiàn)時公允價值，不符合國際準則《編報財務(wù)報表的框架》和中國《企業(yè)會計準則一一基本準則》對計量屬性選擇的規(guī)定。這也就是為什么國際準則禁止在投資方個別報表層面采用權(quán)益法，而只能采用成本法核算或者作為可供出售金融資產(chǎn)核算的原因。即使在合并報表層面，在國際準則下的合并報表上，權(quán)益法的核算結(jié)果也是稱為“在合營、聯(lián)營企業(yè)權(quán)益中所占份額”和“在合營、聯(lián)營企業(yè)損益中所占份額”，而不能使用“長期股權(quán)投資”或“投資收益”的項目名稱。既然明確了權(quán)益法的本質(zhì)是“單行合并”，則就可以從普通的合并報表內(nèi)部交易抵銷原理出發(fā)，分析為什么要這樣做。眾所周知，母子公司之間內(nèi)部交易的常規(guī)合并報表抵銷分錄是：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本貸：存貨但本案例為投資方向聯(lián)營企業(yè)順銷，因為聯(lián)營企業(yè)不納入合并范圍，所以存貨已經(jīng)不在合并報表中體現(xiàn)，只是把在聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)中的份額（以“長期股權(quán)投資”代表）納入合并報表，所以抵銷分錄應(yīng)當變成：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本貸：在聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)中所占份額（即中國準則下的“長期股權(quán)投資”）但是，由于中國準則要求在個別報表層面即采用權(quán)益法核算，并且在權(quán)益法核算中已經(jīng)就該項內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益中按持股比例計算歸屬于該投資方的部分分別沖減了長期股權(quán)投資和投資收益，也就是必須在投資方個別報表層面已經(jīng)借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資”的基礎(chǔ)上達到上述效果。也就是上述抵銷分錄中的貸記“長期股權(quán)投資”，在投資方個別報表層面上已經(jīng)做了，無需在合并抵銷分錄中再來補做；但是個別報表層面的借記“投資收益”，如上所述，在合并層面是不需要做的，因為不影響投資方在聯(lián)營企業(yè)的當期凈損益中所占份額（因為相應(yīng)的內(nèi)部交易存貨尚未售出，還沒有轉(zhuǎn)入被投資方自身的利潤表中），所以倒是需要通過抵銷分錄將這筆沖減掉的投資收益補回來，所以在中國準則下,抵銷分錄就成了：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本貸：投資收益該筆分錄和投資方個別報表層面的借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資”,貸記“營業(yè)的分錄相疊加以后，就可以達到如我上面所說的借記“營業(yè)收入”成本”和“在聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)中所占份額”的效果。,貸記“營業(yè)這里是以順銷作例子，逆銷的原理也是一樣的，有興趣的網(wǎng)友不妨試試看推論一下。逆銷的情況下：個別報表層面已經(jīng)將內(nèi)部交易利潤抵消，分錄為：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資合并報表層面，存貨體現(xiàn)在投資公司賬上，也體現(xiàn)在合并報表中，這部分未實現(xiàn)利潤應(yīng)當?shù)窒?。但是，由于營業(yè)利潤體現(xiàn)在被投資公司賬上，且被投資公司不納入合并范圍，因此采用投資收益來替代，抵消分錄：借：投資收益貸：存貨但由于個別報表已經(jīng)做了內(nèi)部交易抵消分錄，即已經(jīng)抵消了內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤歸屬于投資公司的部分，且被投資公司歸屬于投資公司的凈資產(chǎn)不應(yīng)該抵消，即應(yīng)該沖回“在聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)中所占份額（即中國準則下的“長期股權(quán)投資“）”,抵消分錄變?yōu)椋航瑁洪L期股權(quán)投資貸：存貨還是應(yīng)當從合并抵銷的基本原理出發(fā)去理解。應(yīng)理解為兩件互相關(guān)聯(lián)的事情：（1）恢復投資收益；（2）抵銷順銷交易中投資方帳面的收入和成本。只不過這兩者的影響金額恰好相同而已。個別報表中的權(quán)益法核算不僅理論上存在缺陷，實務(wù)操作中也引發(fā)了不少問題，最典型的就是成本法/權(quán)益法轉(zhuǎn)換時的復雜處理方式，而這在國際準則下并不是很大的問題。實際上新準則在長期投資/企業(yè)合并/合并報表這一塊的“中國特色”很多，而這些中國特色的規(guī)定往往成為實務(wù)操作中的難點和盲點。本版面上對于同一控制下企業(yè)合并等問題的提問占帖子數(shù)量的很大比重就可以從側(cè)面看出這一點。問題3:順逆流交易在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時該如何處理？企業(yè)會計準則講解（2008）有如下例題：順流交易：【例3—11】甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的20%,能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。20X7年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用壽命為10年，凈殘值為00假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20X7年實現(xiàn)凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅影響。甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤300萬元，其中的60（萬元300X20%）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，同時應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對損益的影響，即甲企業(yè)應(yīng)當進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(1000-300+2.5)X20%]1405000貸：投資收益1405000甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認投資收益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入(900X20%)1800000貸：營業(yè)成本(600X20%)1200000投資收益600000請問在下一年編制合并財務(wù)報表時該如何編制調(diào)整分錄？逆流交易：【例3—12】甲企業(yè)于20X7年6月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20X7年11月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以900萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為固定資產(chǎn)，預計使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，凈殘值為00至20X7年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)未對外出售該固定資產(chǎn)。乙公司20X7年實現(xiàn)凈利潤為1600萬元。假定不考慮所得稅因素影響。甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司20X7年凈損益時，應(yīng)時行以下會計處理:借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(1600-300+2.5)X20%]2605000貸：投資收益2605000或者：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整(1600X20%)3200000貸：投資收益3200000借：投資收益[(300-2.5)X20%]595000貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整595000進行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在其20X7年合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有固定資產(chǎn)的賬面價值當中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整2975000累計折舊25000貸：固定資產(chǎn)3000000請問在下一年編制合并財務(wù)報表時該如何編制調(diào)整分錄？解答：chenyiwei則(假定未實現(xiàn)，則延續(xù)上假定內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益在下一年度已經(jīng)實現(xiàn)，年度抵銷分錄中的調(diào)整)：則(假定未實現(xiàn)，則延續(xù)上在投資方個別財務(wù)報表上，下一年度均作轉(zhuǎn)回原先對內(nèi)部交易損益的抵銷處理，即：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益在合并報表上，應(yīng)當是不需再作額外的抵銷分錄。.逆流交易。上年度的抵銷分錄是借記長期股權(quán)投資，貸記存貨。在下一年度末，存貨在帳面上已經(jīng)不存在，并且投資方個別報表所顯示的存貨銷售利潤少計已經(jīng)被上述調(diào)整分錄所彌補，同時上年度抵銷分錄中的借記長期股權(quán)投資在本年度已經(jīng)被個別報表上的調(diào)整分錄所替代，無需繼續(xù)補充調(diào)整。.順流交易。被投資企業(yè)本年度出售該存貨時，其個別報表顯示的銷售利潤偏低，在權(quán)益法核算時，已經(jīng)通過前述個別報表上的調(diào)整分錄予以彌補，因此無需在合并報表上進一步調(diào)整。［求助］CPA會計教材102-104頁的完全權(quán)益的疑問：2008-7-816:04tyt818發(fā)表于［CPA業(yè)務(wù)探討］版面快速返回關(guān)于逆流交易中，在例5-12中，最后確認投資收益仍然是560萬(2800X20%),在編制合并報表中，最后在合并利潤表中沒有減少利潤確認金額，所作的從存貨調(diào)到投資80萬是什么意義呢？在順流交易中，在合并報表中抵減收入成本，該抵減額計入投資收益。結(jié)果是在合并報表中仍然確認了400萬投資收益。關(guān)鍵是如果投資企業(yè)不需要編制合并報表，權(quán)益法的結(jié)果就不一樣了？后面在合并報表所編制的分錄是否有意義？教材的舉例和規(guī)定如下：①對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前，不應(yīng)確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資?！纠?—12】甲企業(yè)于20X7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20X7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20X7年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20X7年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素甲公司在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司20X7年凈損益時，應(yīng)時行以下賬務(wù)處理:借：長期股權(quán)資一一損益調(diào)整5600000貸：投資收益5600000進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整800000貸：存貨800000假定在20X8年，甲企業(yè)將該商品以1000萬元的價格對外部獨立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲企業(yè)在確認應(yīng)享有乙公司20X8年凈損益時，應(yīng)考慮將原未確認的該部分內(nèi)部交易損益計入投資收益，即應(yīng)在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加80萬元。②對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。當投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方因投出或出售資產(chǎn)應(yīng)確認的損益僅限于與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者交易的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認?！纠?—13】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20X7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司。至20X7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得取該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20X7年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中80(400X20%)萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當進行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整[(2000—400)X20%]3200000貸：投資收益3200000甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認投資損益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入(1000X20%)2000000貸：營業(yè)成本(600X20%)1200000投資收益800000本人意見如下：為便于理解，暫假設(shè)：1、上述交易是母子公司的交易（即，母公司僅持有子公司20%的權(quán)益）；2、上述