內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)職業(yè)道德課件

第十一講

內(nèi)部控制與職業(yè)道德1第十一講

內(nèi)部控制與職業(yè)道德1開(kāi)篇小案例

中航油事件2004年12月，中國(guó)航油集團(tuán)唯一的海外公司——中國(guó)航油（新加波）股份有限公司發(fā)布了一個(gè)令人震驚的消息：

因石油衍生產(chǎn)品交易，總計(jì)虧損5.5億美金。為什么需要內(nèi)部控制？2開(kāi)篇小案例中航油事件為什么需要2內(nèi)部控制與職業(yè)道德Ranked29thmosttransparentcompany3內(nèi)部控制與職業(yè)道德Ranked29thmosttran為什么需要內(nèi)部控制？2002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主

丹尼爾·卡曼尼說(shuō)：

“在美國(guó)的統(tǒng)計(jì)顯示，一家公司創(chuàng)立后5年，仍然存活的機(jī)會(huì)率是30%至35%，我們做了個(gè)問(wèn)卷調(diào)查，問(wèn)創(chuàng)業(yè)者他們估計(jì)自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”?！八麄儺?dāng)中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人們總是以為自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比現(xiàn)實(shí)來(lái)得樂(lè)觀”。

——21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道2004.11.22第3版

4為什么需要2002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主

丹尼爾·卡曼尼說(shuō)：

內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部牽制內(nèi)部控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的完整框架（舊COSO報(bào)告）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（新COSO報(bào)告）5內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部牽制5內(nèi)部牽制1905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制（InternalCheck），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會(huì)計(jì)記錄；人員輪換。1930年，GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個(gè)完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。6內(nèi)部牽制1905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制（內(nèi)部控制1949年，AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了一分特別報(bào)告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。該報(bào)告第一次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制由組織的計(jì)劃和組織內(nèi)部為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查其會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。7內(nèi)部控制1949年，AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了一分特內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序8內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序8內(nèi)部控制整體框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即Treadway委員會(huì)）。兩年后，根據(jù)該會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的組織，即COSO委員會(huì)。-------1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”9內(nèi)部控制整體框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、A內(nèi)部控制整體框架1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的整體框架”的研究報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個(gè)：提高經(jīng)營(yíng)效率，取得好的經(jīng)營(yíng)效果；合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循有關(guān)的法規(guī)制度。10內(nèi)部控制整體框架1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督11內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制的要素111212企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理2003年7月美國(guó)COSO頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的討論稿，并于2004年4月頒布正文。同1992年的COSO報(bào)告相比，新的COSO報(bào)告增加了一個(gè)觀念、一個(gè)目標(biāo)、兩個(gè)概念和三個(gè)要素。13企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理2003年7月美國(guó)COSO頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理根據(jù)內(nèi)部控制的新發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)容主要包括控制目標(biāo)和要素。風(fēng)險(xiǎn)管理的定義一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層

和其他員工共同參與的，應(yīng)用

于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各

個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可

能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)

并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)

險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供

合理保證的過(guò)程。14企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理根據(jù)內(nèi)部控制的新發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)容主要內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的基本目標(biāo) 經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)資產(chǎn)安全財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提高經(jīng)營(yíng)效率及效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略15內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的基本目標(biāo) 15內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息和溝通內(nèi)部監(jiān)督16內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的構(gòu)成要素16會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制內(nèi)部控制在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的應(yīng)用內(nèi)部控制在銀行存款業(yè)務(wù)中的應(yīng)用存貨的內(nèi)部控制信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制17會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制17會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制會(huì)計(jì)人員及機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立制定嚴(yán)格、詳細(xì)的業(yè)務(wù)處理程序配備適當(dāng)會(huì)計(jì)工作人員，并對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)做出明確規(guī)定。會(huì)計(jì)制度18會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制會(huì)計(jì)18內(nèi)部會(huì)計(jì)在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的應(yīng)用保證現(xiàn)金的安全、完整——目標(biāo)措施現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中相關(guān)職務(wù)必須分離現(xiàn)金收付必須嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)規(guī)定建立靈活的稽核制度19內(nèi)部會(huì)計(jì)在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的應(yīng)用保證現(xiàn)金的安全、完整——目標(biāo)19內(nèi)部控制在銀行存款業(yè)務(wù)中應(yīng)用目標(biāo)

保證銀行存款的安全、完整確保銀行存款賬戶有足夠的數(shù)額措施

銀行存款收付業(yè)務(wù)的相關(guān)人員職責(zé)分離嚴(yán)格支票管理定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符20內(nèi)部控制在銀行存款業(yè)務(wù)中應(yīng)用目標(biāo)20存貨的內(nèi)部控制目標(biāo)保護(hù)存貨的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符存貨的計(jì)價(jià)正確合理，以確保列入利潤(rùn)表的成本恰當(dāng)合理、經(jīng)濟(jì)地購(gòu)入材料及制造商品措施相關(guān)職務(wù)分離建立存貨盤存控制制度建立合理的存貨計(jì)價(jià)及管理制度

21存貨的內(nèi)部控制目標(biāo)21財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)清查的目的財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理22財(cái)產(chǎn)清查22存貨的內(nèi)部控制財(cái)產(chǎn)清查概念是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的是有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)專門方法。

23存貨的內(nèi)部控制財(cái)產(chǎn)清查概念23財(cái)產(chǎn)清查概述全面清查與局部清查全面清查：年終決算以前、單位合并或撤銷、單位改變隸屬關(guān)系以及清產(chǎn)核資時(shí)進(jìn)行。局部清查：日常主要針對(duì)流動(dòng)性較大、變現(xiàn)能力較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)、貴重物品，當(dāng)遭受非正常損失和更換有關(guān)管理人員時(shí)也要進(jìn)行局部清查。定期清查與不定期清查定期清查：年終決算前全面清查，月末、季末局部清查。不定期清查：可以是全面也可以是局部。24財(cái)產(chǎn)清查概述全面清查與局部清查24財(cái)產(chǎn)清查的目的保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，為可靠地編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供保證反映企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善，并促使企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效率25財(cái)產(chǎn)清查的目的25財(cái)產(chǎn)清查的方法現(xiàn)金的清查——實(shí)地盤點(diǎn)法

“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”由清查人員和出納共同簽章認(rèn)可。是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)，也是調(diào)整賬實(shí)不符的原始憑證。銀行存款的清查——核對(duì)法“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”未達(dá)賬項(xiàng)26財(cái)產(chǎn)清查的方法26財(cái)產(chǎn)清查的方法未達(dá)賬項(xiàng)：（1）銀行已收，企業(yè)未收（2）企業(yè)已付，銀行未付日記賬余額小于對(duì)賬單余額（3）銀行已付，企業(yè)未付（4）企業(yè)已收，銀行未收

日記賬余額大于對(duì)賬單余額27財(cái)產(chǎn)清查的方法27銀行存款余額調(diào)節(jié)表練習(xí)某企業(yè)2008年9月30日銀行存款日記賬的余額為29000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額為78000元。經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)銷售商品款8000元，已收款增記銀行存款，銀行未收款入賬；企業(yè)外購(gòu)材料款29000元，已付款減記銀行存款，銀行未付款入賬；某單位匯給企業(yè)貨款35000元，銀行已收款入賬，企業(yè)未收款入賬；銀行代企業(yè)支付電費(fèi)7000元，銀行已付款入賬，企業(yè)未付款入賬。28銀行存款余額調(diào)節(jié)表練習(xí)某企業(yè)2008年9月30日銀行存款日記財(cái)產(chǎn)清查的方法債權(quán)、債務(wù)的清查——查詢法或者核對(duì)法存貨的清查——盤點(diǎn)法固定資產(chǎn)的清查——盤點(diǎn)法29財(cái)產(chǎn)清查的方法29財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序情況：實(shí)存數(shù)等于賬存數(shù)，賬實(shí)相符實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，盤盈實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，盤虧對(duì)后兩種情況進(jìn)行處理程序：查明盤盈、盤虧的原因進(jìn)行賬務(wù)處理：審批轉(zhuǎn)銷30財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序30財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理轉(zhuǎn)銷盤盈流動(dòng)資產(chǎn)盤盈，沖減“管理費(fèi)用”固定資產(chǎn)盤盈，記入“營(yíng)業(yè)外收入”盤虧：流動(dòng)資產(chǎn)盤虧，扣除殘料價(jià)值、可收回的報(bào)險(xiǎn)賠償、過(guò)失人賠償后，如非常損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”如一般經(jīng)營(yíng)損失，記入“管理費(fèi)用”固定資產(chǎn)盤虧，記入“營(yíng)業(yè)外支出”31財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理轉(zhuǎn)銷31會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求32會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德32內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要求業(yè)務(wù)素質(zhì)能力素質(zhì)道德品質(zhì)——誠(chéng)實(shí)、正直33內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德33注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求業(yè)務(wù)素質(zhì)能力素質(zhì)道德品質(zhì)34注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求34會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容愛(ài)崗敬業(yè)誠(chéng)實(shí)守信廉潔自律客觀公正堅(jiān)持準(zhǔn)則提高技能參與管理強(qiáng)化服務(wù)35會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容35思考一個(gè)流行的小故事一個(gè)公司的老板在面試財(cái)務(wù)總監(jiān)時(shí)問(wèn)：“300百萬(wàn)加300百萬(wàn)等于多少？”前二位說(shuō)“600百萬(wàn)”，結(jié)果沒(méi)有得到這份工作。當(dāng)問(wèn)到第三位時(shí)，應(yīng)聘者回答：“你想要多么它就等于多少”，結(jié)果他被錄用了。思考并回答：如何看待職業(yè)道德和飯碗？你怎么回答老板的問(wèn)題？會(huì)計(jì)是不是“1加1等于2”（討論如實(shí)反映與經(jīng)濟(jì)后果、盈余管理問(wèn)題）

36思考一個(gè)流行的小故事363737案例討論《海峽都市報(bào)》1999年10月11日?qǐng)?bào)道:一個(gè)剛走出校門的“高材生”王某當(dāng)了21天的代理會(huì)計(jì),挪用資金64萬(wàn)多元,日前被鄭州市中原區(qū)檢察院以挪用資金罪提起公訴。原來(lái),被告王某今年4月應(yīng)聘于鄭州某公司財(cái)務(wù)部工作,領(lǐng)導(dǎo)出于對(duì)這位某重點(diǎn)財(cái)經(jīng)院校的畢業(yè)生的信任,讓尚在實(shí)習(xí)階段的被告暫時(shí)代理會(huì)計(jì)。4月19日,王某(代理會(huì)計(jì)的第七天)竊取空白支票兩張,通過(guò)關(guān)系先后用支票將公司資金64萬(wàn)多元從建設(shè)銀行開(kāi)發(fā)區(qū)支行轉(zhuǎn)賬到鄭州某汽車銷售有限公司,用假財(cái)務(wù)證明騙取汽車公司的信任,然后分三次提現(xiàn)。問(wèn)題該企業(yè)的內(nèi)部控制存在什么問(wèn)題？如何評(píng)價(jià)該大學(xué)生的職業(yè)道德？要避免此類現(xiàn)象重演，應(yīng)采取什么措施（請(qǐng)分別從微觀企業(yè)、宏觀國(guó)家和社會(huì)的角度來(lái)回答）？38案例討論《海峽都市報(bào)》1999年10月11日?qǐng)?bào)道:一個(gè)剛走出本講結(jié)束39本講結(jié)束39第十一講

內(nèi)部控制與職業(yè)道德40第十一講

內(nèi)部控制與職業(yè)道德1開(kāi)篇小案例

中航油事件2004年12月，中國(guó)航油集團(tuán)唯一的海外公司——中國(guó)航油（新加波）股份有限公司發(fā)布了一個(gè)令人震驚的消息：

因石油衍生產(chǎn)品交易，總計(jì)虧損5.5億美金。為什么需要內(nèi)部控制？41開(kāi)篇小案例中航油事件為什么需要2內(nèi)部控制與職業(yè)道德Ranked29thmosttransparentcompany42內(nèi)部控制與職業(yè)道德Ranked29thmosttran為什么需要內(nèi)部控制？2002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主

丹尼爾·卡曼尼說(shuō)：

“在美國(guó)的統(tǒng)計(jì)顯示，一家公司創(chuàng)立后5年，仍然存活的機(jī)會(huì)率是30%至35%，我們做了個(gè)問(wèn)卷調(diào)查，問(wèn)創(chuàng)業(yè)者他們估計(jì)自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”?！八麄儺?dāng)中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人們總是以為自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比現(xiàn)實(shí)來(lái)得樂(lè)觀”。

——21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道2004.11.22第3版

43為什么需要2002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主

丹尼爾·卡曼尼說(shuō)：

內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部牽制內(nèi)部控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的完整框架（舊COSO報(bào)告）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（新COSO報(bào)告）44內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部牽制5內(nèi)部牽制1905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制（InternalCheck），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會(huì)計(jì)記錄；人員輪換。1930年，GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個(gè)完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。45內(nèi)部牽制1905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制（內(nèi)部控制1949年，AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了一分特別報(bào)告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。該報(bào)告第一次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制由組織的計(jì)劃和組織內(nèi)部為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查其會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。46內(nèi)部控制1949年，AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了一分特內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序47內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序8內(nèi)部控制整體框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即Treadway委員會(huì)）。兩年后，根據(jù)該會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的組織，即COSO委員會(huì)。-------1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”48內(nèi)部控制整體框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、A內(nèi)部控制整體框架1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的整體框架”的研究報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個(gè)：提高經(jīng)營(yíng)效率，取得好的經(jīng)營(yíng)效果；合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循有關(guān)的法規(guī)制度。49內(nèi)部控制整體框架1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督50內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制的要素115112企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理2003年7月美國(guó)COSO頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的討論稿，并于2004年4月頒布正文。同1992年的COSO報(bào)告相比，新的COSO報(bào)告增加了一個(gè)觀念、一個(gè)目標(biāo)、兩個(gè)概念和三個(gè)要素。52企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理2003年7月美國(guó)COSO頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理根據(jù)內(nèi)部控制的新發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)容主要包括控制目標(biāo)和要素。風(fēng)險(xiǎn)管理的定義一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層

和其他員工共同參與的，應(yīng)用

于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各

個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可

能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)

并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)

險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供

合理保證的過(guò)程。53企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理根據(jù)內(nèi)部控制的新發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)容主要內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的基本目標(biāo) 經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)資產(chǎn)安全財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提高經(jīng)營(yíng)效率及效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略54內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的基本目標(biāo) 15內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息和溝通內(nèi)部監(jiān)督55內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的構(gòu)成要素16會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制內(nèi)部控制在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的應(yīng)用內(nèi)部控制在銀行存款業(yè)務(wù)中的應(yīng)用存貨的內(nèi)部控制信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制56會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制17會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制會(huì)計(jì)人員及機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立制定嚴(yán)格、詳細(xì)的業(yè)務(wù)處理程序配備適當(dāng)會(huì)計(jì)工作人員，并對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)做出明確規(guī)定。會(huì)計(jì)制度57會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制會(huì)計(jì)18內(nèi)部會(huì)計(jì)在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的應(yīng)用保證現(xiàn)金的安全、完整——目標(biāo)措施現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中相關(guān)職務(wù)必須分離現(xiàn)金收付必須嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)規(guī)定建立靈活的稽核制度58內(nèi)部會(huì)計(jì)在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的應(yīng)用保證現(xiàn)金的安全、完整——目標(biāo)19內(nèi)部控制在銀行存款業(yè)務(wù)中應(yīng)用目標(biāo)

保證銀行存款的安全、完整確保銀行存款賬戶有足夠的數(shù)額措施

銀行存款收付業(yè)務(wù)的相關(guān)人員職責(zé)分離嚴(yán)格支票管理定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符59內(nèi)部控制在銀行存款業(yè)務(wù)中應(yīng)用目標(biāo)20存貨的內(nèi)部控制目標(biāo)保護(hù)存貨的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符存貨的計(jì)價(jià)正確合理，以確保列入利潤(rùn)表的成本恰當(dāng)合理、經(jīng)濟(jì)地購(gòu)入材料及制造商品措施相關(guān)職務(wù)分離建立存貨盤存控制制度建立合理的存貨計(jì)價(jià)及管理制度

60存貨的內(nèi)部控制目標(biāo)21財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)清查的目的財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理61財(cái)產(chǎn)清查22存貨的內(nèi)部控制財(cái)產(chǎn)清查概念是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的是有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)專門方法。

62存貨的內(nèi)部控制財(cái)產(chǎn)清查概念23財(cái)產(chǎn)清查概述全面清查與局部清查全面清查：年終決算以前、單位合并或撤銷、單位改變隸屬關(guān)系以及清產(chǎn)核資時(shí)進(jìn)行。局部清查：日常主要針對(duì)流動(dòng)性較大、變現(xiàn)能力較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)、貴重物品，當(dāng)遭受非正常損失和更換有關(guān)管理人員時(shí)也要進(jìn)行局部清查。定期清查與不定期清查定期清查：年終決算前全面清查，月末、季末局部清查。不定期清查：可以是全面也可以是局部。63財(cái)產(chǎn)清查概述全面清查與局部清查24財(cái)產(chǎn)清查的目的保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，為可靠地編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供保證反映企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善，并促使企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效率64財(cái)產(chǎn)清查的目的25財(cái)產(chǎn)清查的方法現(xiàn)金的清查——實(shí)地盤點(diǎn)法

“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”由清查人員和出納共同簽章認(rèn)可。是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)，也是調(diào)整賬實(shí)不符的原始憑證。銀行存款的清查——核對(duì)法“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”未達(dá)賬項(xiàng)65財(cái)產(chǎn)清查的方法26財(cái)產(chǎn)清查的方法未達(dá)賬項(xiàng)：（1）銀行已收，企業(yè)未收（2）企業(yè)已付，銀行未付日記賬余額小于對(duì)賬單余額（3）銀行已付，企業(yè)未付（4）企業(yè)已收，銀行未收

日記賬余額大于對(duì)賬單余額66財(cái)產(chǎn)清查的方法27銀行存款余額調(diào)節(jié)表練習(xí)某企業(yè)2008年9月30日銀行存款日記賬的余額為29000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額為78000元。經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)銷售商品款8000元，已收款增記銀行存款，銀行未收款入賬；企業(yè)外購(gòu)材料款29000元，已付款減記銀行存款，銀行未付款入賬；某單位匯給企業(yè)貨款35000元，銀行已收款入賬，企業(yè)未收款入賬；銀行代企業(yè)支付電費(fèi)7000元，銀行已付款入賬，企業(yè)未付款入賬。67銀行存款余額調(diào)節(jié)表練習(xí)某企業(yè)2008年9月30日銀行存款日記財(cái)產(chǎn)清查的方法債權(quán)、債務(wù)的清查——查詢法或者核對(duì)法存貨的清查——盤點(diǎn)法固定資產(chǎn)的清查——盤點(diǎn)法68財(cái)產(chǎn)清查的方法29財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序情況：實(shí)存數(shù)等于賬存數(shù)，賬實(shí)相符實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，盤盈實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，盤虧對(duì)后兩種情況進(jìn)行處理程序：查明盤盈、盤虧的原因進(jìn)行賬務(wù)處理：審批轉(zhuǎn)銷69財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序30財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理轉(zhuǎn)銷盤盈流動(dòng)資產(chǎn)盤盈，沖減“管理費(fèi)用”