投資性房地產(chǎn)與股份支付

企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)

1投資性房地產(chǎn)第一個為非金融資產(chǎn)引入公允價值計量模型的會計準則成本模式VS.公允價值 -是否為報表使用者提供更為相關(guān)、可靠 及易于理解的信息?2投資性房地產(chǎn)(續(xù))引入了投資性房地產(chǎn)的概念，要求對其單獨核算和列報后續(xù)計量

-以成本模式作為基準模型 -有條件地引入公允價值模型3本資料來源4定義 -投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。范圍包括

-已出租的土地使用權(quán) -持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) -已出租的建筑物范圍不包括

-自用房地產(chǎn) -作為存貨的房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)的最大區(qū)別 -能夠獨立于其他資產(chǎn)通過租賃和處置產(chǎn)生現(xiàn)金流投資性房地產(chǎn)(續(xù))5投資性房地產(chǎn)的范圍請判斷下列資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)？否，按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地不屬于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)-房地產(chǎn)公司準備出售的房地產(chǎn)否，作為存貨處理-出租辦公樓并提供保安、維修等輔助服務是，企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供相關(guān)輔助服務在整個協(xié)議中不重大的，應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)-閑置土地6投資性房地產(chǎn)的范圍(續(xù))請判斷下列資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)？

否，企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅游飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務賺取服務收入，該旅游飯店不確認為投資性房地產(chǎn)-租給職工用物業(yè)否，將公司的房產(chǎn)租給職工，無論是否收取租金，都應視為自用房地產(chǎn)-出售前臨時租出的房地產(chǎn)否，仍屬于正常經(jīng)營中以出售為目的的房地產(chǎn)-旅游飯店7確認和初始計量確認須同時滿足的條件：-與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) -該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量應當按照成本進行初始計量： -外購：購買價款、相關(guān)稅費和直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出 -自行建造：該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出 -其他：按照相關(guān)會計準則的規(guī)定8后續(xù)計量兩種模式

-應當采用成本模式 -必須有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，才可以 采用公允價值模式 -企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量， 不得同時采用兩種模式成本模式

-建筑物---《企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)》 -土地使用權(quán)---《企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)》 -成本減累計折舊（攤銷）和減值9后續(xù)計量(續(xù))公允價值模式

-有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取 得，指同時滿足：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值 作出合理的估計

-不計提折舊或進行攤銷。以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公 允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，差額計入當期損益（借/ 貸：投資性房地產(chǎn)，借/貸：公允價值變動損益）。10后續(xù)續(xù)計計量量(續(xù)續(xù))計量量模模式式的的變變更更：：-計計量量模模式式一一經(jīng)經(jīng)確確定定，，不不得得隨隨意意變變更更-將將成成本本模模式式變變更更為為公公允允價價值值模模式式，，應應當當視視為為會會計計政政策策變變更更，，按按照照《《企企業(yè)業(yè)會會計計準準則則第第28號號-會會計計政政策策、、會會計計估估計計變變更更和和差差錯錯更更正正》》處處理理-已已采采用用公公允允價價值值模模式式計計量量的的投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)不不得得從從公公允允價價值值模模式式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變變?yōu)闉槌沙杀颈灸ＤＪ绞?1轉(zhuǎn)換換轉(zhuǎn)換換條條件件：：有確確鑿鑿證證據(jù)據(jù)表表明明房房地地產(chǎn)產(chǎn)用用途途發(fā)發(fā)生生改改變變-投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)開開始始自自用用，，或或-作作為為存存貨貨的的房房地地產(chǎn)產(chǎn)改改為為出出租租，，或或-自自用用土土地地使使用用權(quán)權(quán)停停止止自自用用，，用用于于出出租租或或增增值值，，或或-自自用用建建筑筑物物停停止止自自用用，，改改為為出出租租12轉(zhuǎn)換換(續(xù)續(xù))成本本模模式式下下的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換-按按轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換前前的的賬賬面面價價值值作作為為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換后后的的入入賬賬價價值值公允允價價值值模模式式下下的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換-投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換為為自自用用房房地地產(chǎn)產(chǎn)按轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換日日的的公公允允價價值值入入賬賬；；公允允價價值值與與原原賬賬面面價價值值的的差差額額計計入入當當期期損損益益-自自用用房房地地產(chǎn)產(chǎn)或或存存貨貨轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換為為投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)按轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換日日的的公公允允價價值值入入賬賬若公公允允價價值值<賬賬面面價價值值，，差差額額計計入入當當期期損損益益若公公允允價價值值>賬賬面面價價值值，，差差額額計計入入所所有有者者權(quán)權(quán)益益13例——轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換公允允價價值值模模式式下下，，投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為自自用用房房地地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)將將原原采采用用公公允允價價值值計計量量模模式式計計價價的的一一幢幢出出租租用用投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)收收回回自自用用，，作作為為辦辦公公樓樓。。在在出出租租收收回回前前，，該該辦辦公公樓樓賬賬面面價價值值為為100萬萬元元。。轉(zhuǎn)換當當日該該廠房房的公公允價價值為為120萬萬元。。借：固固定資資產(chǎn)120萬萬元貸：投投資性性房地地產(chǎn)100萬萬元公允價價值變變動損損益20萬萬元如果轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換時時該廠廠房的的公允允價值值為70萬萬元。。借：固固定資資產(chǎn)70萬萬元元借：公公允價價值變變動損損益30萬萬元元貸：投投資性性房地地產(chǎn)100萬萬元14例—轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換(續(xù))公允價價值模模式下下，自自用房房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)為為投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)將將一幢幢自用用的辦辦公樓樓作為為投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)對外外出租租。該該辦公公樓的的賬面面原值值為1,000萬元元，已已計提提折舊舊300萬萬元，，提取取固定定資產(chǎn)產(chǎn)減值值準備備200萬萬元。。轉(zhuǎn)換換當日日，其其公允允價值值為480萬元元。該辦公公樓轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換前前的賬賬面價價值為為1000-300-200=500萬萬元借：投投資性性房地地產(chǎn)480萬萬元固定資資產(chǎn)減減值準準備200萬萬元元累計折折舊300萬萬元元公允價價值變變動損損益20萬萬元貸：固固定資資產(chǎn)1,000萬萬元15例—轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換(續(xù))公允價價值模模式下下，自自用房房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)為為投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)(續(xù)續(xù))如果轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換當當日，，該辦辦公樓樓的公公允價價值為為530萬萬元借：投投資性性房地地產(chǎn)530萬萬元固定資資產(chǎn)減減值準準備200萬萬元元累計折折舊300萬萬元貸：固固定資資產(chǎn)1,000萬萬元元資本公公積30萬萬元**注：在在處置置該項項投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)時，，原計計入所所有者者權(quán)益益的部部分應應轉(zhuǎn)入入處置置當期期損益益。16處置終止確確認：：被處處置或或永久久退出出使用用且預預計不不能從從其處處置中中取得得經(jīng)濟濟利益益處置收收入扣扣除其其賬面面價值值和相相關(guān)稅稅費后后的金金額計計入當當期損損益在處置置原來來由自自用房房地產(chǎn)產(chǎn)或存存貨轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的的投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)時，，原計計入所所有者者權(quán)益益的部部分應應轉(zhuǎn)入入處置置當期期損益益17披露投資性性房地地產(chǎn)的的種類類、金金額和和計量量模式式。成本模模式下下：折折舊或或攤銷銷，及及減值值準備備的計計提公允價價值模模式下下：公公允價價值的的確定定依據(jù)據(jù)和方方法，，及工工運價價值變變動對對損益益的影影響。。房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換換情況況、理理由，，以及及對損損益或或所有有者權(quán)權(quán)益的的影響響。當期處處置的的投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)及其其對損損益的的影響響。18新會計準則規(guī)定舊會計準則規(guī)定會計科目投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)科目土地使用權(quán)：無形資產(chǎn)科目后續(xù)支出同時滿足下列條件，計入成本：與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量無形資產(chǎn)的后續(xù)支出直接計入當期損益。新舊準準則差差異比比較19新會計準則規(guī)定國際財務報告準則規(guī)定后續(xù)計量后續(xù)計量的兩種模式：成本模式公允價值模式公允價值模式下，不計提折舊、攤銷及減值準備，期末按公允價值調(diào)整計入損益。按成本計量。計提折舊、攤銷及減值準備轉(zhuǎn)換兩種模式下的轉(zhuǎn)換無新舊準準則差差異比比較(續(xù))20新會計準則規(guī)定國際財務報告準則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的范圍對投資性房地產(chǎn)給予了類似國際財務報告準則的定義，但本準則僅規(guī)范下列的投資性房地產(chǎn)：(1)已出租的土地使用權(quán)(2)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)(3)已出租的建筑物對投資性房地產(chǎn)先給予定義，并通過舉例的方式進一步說明，但未對適用本準則的投資性房地產(chǎn)給予范圍限定。部分用于賺取租金或資本增值，部分自用的房地產(chǎn)一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分自用，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，應當確認為投資性房地產(chǎn)?；鞠嗤?。但如果自用部分相對不重要，該房地產(chǎn)仍可被歸類為投資性房地產(chǎn)。與國際際財務務報告告準則則比較較21新會計準則規(guī)定國際財務報告準則規(guī)定公允價值持續(xù)可靠取得的判斷標準房地產(chǎn)所在地存在活躍市場并且企業(yè)能夠從中取得同類或類似房地產(chǎn)的交易市場價格及相關(guān)信息，從而對公允價值作出合理估計。按公允價值的確定級次，除了能夠從房地產(chǎn)所在地的活躍市場上取得相關(guān)信息外，還允許參考最近交易價格、甚至采用估值技術(shù)確定公允價值。披露在成本模式下，無需披露投資性房地產(chǎn)的公允價值。在成本模式下，也要披露投資性房地產(chǎn)的公允價值。與國際際財務務報告告準則則比較較(續(xù))22新會計準則規(guī)定國際會計準則規(guī)定自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換當日的公允價值與原賬面價值差額計入當期損益。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益，如原先固定資產(chǎn)有重估增值，應先沖減所有者權(quán)益中的重估增值。轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益，以前計提過減值準備的，應先計入損益，金額以將賬面價值恢復為不提減值準備之狀態(tài)時所需金額為限；如有剩余，再計入所有者權(quán)益。與國際際財務務報告告準則則比較較(續(xù))23新會計準則規(guī)定國際會計準則規(guī)定在建開發(fā)的將以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)未涉及開發(fā)建成后，公允價值與原賬面價值的差額應當如何處理。如果按照轉(zhuǎn)換的一般處理方式，則開發(fā)建成當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；開發(fā)建成當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。開發(fā)建成后，公允價值與原賬面價值差額應當計入當期損益。處置時因轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的原計入所有者權(quán)益部分的處理處置投資性房地產(chǎn)時，因轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的原計入所有者權(quán)益的部分應當轉(zhuǎn)入處置當期損益。原計入所有者權(quán)益的部分可不通過損益，直接轉(zhuǎn)入未分配利潤。與國際際財務務報告告準則則比較較(續(xù))24企業(yè)會會計準準則第第11號——股股份支支付25股份支支付準則出出臺的的背景景介紹紹定義與與分類類交易的的確認認權(quán)益結(jié)結(jié)算支支付現(xiàn)金結(jié)結(jié)算支支付披露新舊準準則差差異比比較與國際際財務務報告告準則則比較較具體執(zhí)執(zhí)行中中遇到到的問問題26-1990年年后，，股票票期權(quán)權(quán)被廣廣泛用用作職職工薪薪酬的的一部部分分，被被認為為是一一種積積極的的公司司治理理形式式-股股票期期權(quán)為為何受受到職職工青青睞？？-股股票期期權(quán)為為何受受到公公司歡歡迎？？-是是否應應該/如何何在財財務報報表中中反映映？（（費用用化化?））-國國際財財務報報告準準則第第2號號-股股份支支付（（2005年1月1日日起執(zhí)執(zhí)行））-美美國會會計準準則(FAS123和FAS123(R))-中中國企企業(yè)會會計準準則第第11號-股份份支付付（2007年年1月1日日起執(zhí)執(zhí)行））準則出出臺的的背景景介紹紹27股份支支付，，是指指企業(yè)業(yè)為獲獲取職職工和和其他他方提提供服服務而而授予予權(quán)益益工具具或者者承擔擔以權(quán)權(quán)益工工具為為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定定的負負債的的交易易股份支支付交交易應應在財財務報報表中中確認認，分分為-以以權(quán)益益結(jié)算算的股股份支支付（（例如如，授授予職職工股股權(quán)和和期權(quán)權(quán)）-以以現(xiàn)金金結(jié)算算的股股份支支付（（例如如，授授予職職工股股票增增值權(quán)權(quán)）以公允允價值值作為為計量量基礎(chǔ)礎(chǔ)股份支支付28交易的的確認認服務日日模型型-當當企業(yè)業(yè)獲得得服務務時，，確認認股份份支付付交易易，計計入入成本本或費費用。。貸方分分錄-權(quán)權(quán)益結(jié)結(jié)算：：資本本公積積-現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)結(jié)算：：負債債/現(xiàn)現(xiàn)金29權(quán)益結(jié)結(jié)算支支付換取職職工提提供的的服務務，以以授予日日權(quán)益工工具的的公允允價值值計量量授予日日-股份支支付協(xié)協(xié)議獲獲得批批準的的日期期-指指雙方方就協(xié)協(xié)議條條款已已達成成一致致，協(xié)協(xié)議獲獲得股股東大大會或或類似似機機構(gòu)批批準權(quán)益工工具的的公允允價值值-按照《《金融融工具具確認認和計計量》》準則則確定定-期期權(quán)等等權(quán)益益工具具（市市場價價格或或期權(quán)權(quán)定價價模型型）30權(quán)益結(jié)結(jié)算支支付授予日日可立立即行行權(quán)的的-基基于假假設(shè)：：職工工之前前的服服務獲獲得了了授予予的權(quán)權(quán)益工工具-授授予日日會計計處理理：費費用=可行行權(quán)數(shù)數(shù)量×授予日日的公公允價價值存在可可行權(quán)權(quán)條件件的-基基于假假設(shè)：：職工工在等等待期期中的的服務務獲得得了授授予的的權(quán)益益工具具-等等待期期會計計處理理：累累計費費用=預計計可行行權(quán)數(shù)數(shù)量*×授予日日的公公允允價值值*按等待待期內(nèi)內(nèi)最佳佳估計計，至至可行行權(quán)日日調(diào)整整至實實際可可行權(quán)權(quán)數(shù)量量）-市市場條條件和和非市市場條條件的的不同同處理理可行權(quán)權(quán)日之之后，，不再再對損損益和和權(quán)益益總額額作調(diào)調(diào)整31權(quán)益結(jié)結(jié)算支支付可行權(quán)條件是否為市場條件在確定授予日公允價值時已考慮，不影響每期可行權(quán)情況的估計和等待期。在確定授予日公允價值時未考慮，影響每期可行權(quán)情況的估計和等待期長度。例如：銷售指標的實現(xiàn)情況、最低利潤指標的實現(xiàn)情況例如：最低股價增長率、股東報酬率是

否32例(1)——可行行權(quán)條條件和和等待待期20X7年年1月月1日日向100名職職工授授予每每人100股的的認股股期權(quán)權(quán)可行權(quán)權(quán)條件件：職職工需需自授授予日日起工工作至至少滿滿三年年在授予予日認認股期期權(quán)的的公允允價值值為人人民幣幣3元元33例(1)——可行行權(quán)條條件和和等待待期(續(xù))日期會計分錄計算費用資本公積20X7年12月31日10,000(10,000)=3×100×100×1/320X8年12月31日10,000(10,000)=3×100×100×1/320X9年12月31日10,000(10,000)=3×100×100×1/330,000(30,000)（授予日日）20X7年年1月月1日日20X7年年12月31日日20X8年年12月31日日20X9年12月月31日∣—————————————∣∣———————————————∣——————————————∣——————————————→等待期期∣—————————————∣∣———————————————∣——————————————∣當期費費用––損益益人人民幣幣10,000元元人人民幣幣10,000元元人人民幣幣10,000元元累計費費用人人民幣幣10,000元元人人民幣幣20,000元元人人民幣幣30,000元元34例(2)——附業(yè)業(yè)績條條件的的股份份支付付20X7年年1月月1日日向100名職職工授授予每每人100股的的認股股期權(quán)權(quán)在授予予日認認股期期權(quán)的的公允允價值值為人人民幣幣3元元可行權(quán)權(quán)條件件：-20X7年年末，，凈利利潤增增長率率>20%,可以行行權(quán)-20X8年年末，，兩年年凈利利潤增增長率率平均均>15%,可以行行權(quán)-20X9年年末，，三年年凈利利潤增增長率率平均均>10%,可以行行權(quán)35例(2)——附業(yè)業(yè)績條條件的的股份份支付付(續(xù)續(xù))20X7年年末-凈利潤潤增長長17%,10名職工工離職職-預預期利利潤持持續(xù)（（平均均每年年會超超過15%，兩兩年可可以行行權(quán)）），20X8年會會再有有10名職工工離離職職-(100-10-10)×100×3××1/2=12,00020X8年年末末-凈利利潤潤增增長長10%,且再再有有5名職職工工離離職職-預預期期20X9年年利利潤潤會會增增長長8%（平平均均每每年年超超過過10%，，三三年年可可以以行行權(quán)權(quán)）），，再再有有多多5名名職工工離離職職-(100-10-5-5)×100×3××2/3-12,000=4,00036例(2)——附附業(yè)業(yè)績績條條件件的的股股份份支支付付(續(xù)續(xù))20X9年年末末-凈利利潤潤增增長長8.5%,平均均每每年年超超過過10%，，但但少少于于15%-70名名員員工工每每人人獲獲得得100股股-70×100×3-12,000-4,000=5,00037例(2)——附附業(yè)業(yè)績績條條件件的的股股份份支支付付(續(xù)續(xù))日期會計分錄計算費用資本公積20X7年12月31日12,000(12,000)=80×100×3×1/2

20X8年12月31日4,000(4,000)=80×100×3×2/3-12,00020X9年12月31日5,000(5,000)=70×100×3-12,000-4,00021,000(21,000)（授予予日日））20X7年年1月月1日日20X7年年12月月31日日20X8年年12月月31日日20X9年年12月月31日日∣——————————————————∣∣————————————————————∣∣——————————————————∣∣——————————————————→等待待期期∣——————————————————∣∣————————————————————∣∣——————————————————∣∣當期期費費用用––損損益益人人民民幣幣12,000元元人人民民幣幣4,000元元人人民民幣幣5,000元元累計計費費用用人人民民幣幣12,000元元人人民民幣幣16,000元元人人民民幣幣21,000元元38權(quán)益益結(jié)結(jié)算算支支付付若換換取取其其他他方方服服務務-其他他方方服服務務的的公公允允價價值值能能夠夠可可靠靠計計量量的的，，以以其其取取得得日日服服務務的的公公允允價價值值為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)計計量量-其他他方方服服務務的的公公允允價價值值不不能能可可靠靠計計量量的的，，以以其其取取得得日日權(quán)權(quán)益益工工具具的的公公允允價價值值計計量量39現(xiàn)金金結(jié)結(jié)算算支支付付以承承擔擔負負債債的的公公允允價價值值計計量量確認認時時點點與與權(quán)權(quán)益益結(jié)結(jié)算算支支付付相相同同每一一資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債日日對對負負債債按按公公允允價價值值重重新新計計量量，，直直至至結(jié)結(jié)算算日日變動動計計入入當當期期損損益益例如如，，股股票票增增值值權(quán)權(quán)40例(3)——股股票票增增值值權(quán)權(quán)20X7年年1月月1日日向向100名名職職工工授授予予每每人人100單單位位的的股股票票增增值值權(quán)權(quán)可行行權(quán)權(quán)條條件件：：職職工工需需自自授授予予日日起起工工作作至至少少滿滿三三年年如果果公公司司股股價價超超過過5元元，，每每一一單單位位股股票票增增值值權(quán)權(quán)可可獲獲得得超超過過部部分分的的現(xiàn)現(xiàn)金金支支付付股票票增增值值權(quán)權(quán)于于資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債日日的的公公允允價價值值如如下下：：-20X7年年末末，，人人民民幣幣3元元-20X8年年末末，，人人民民幣幣4.5元元-20X9年年末末，，人人民民幣幣4元元41例(3)——股股票票增增值值權(quán)權(quán)(續(xù)續(xù))日期會計分錄計算費用資本公積20X7年12月31日10,000(10,000)=3×100×100×1/3

20X8年12月31日20,000(20,000)=4.5×100×100×2/3-10,00020X9年12月31日10,000(10,000)=4×100×100-10,000-20,00040,000(40,000)（授予予日日））20X7年年1月月1日日20X7年年12月月31日日20X8年年12月月31日日20X9年年12月月31日日∣———————————∣—————————————∣———————————∣————————————→等待期∣———————————∣—————————————∣———————————∣當期費用––損益人人民幣10,000元人人民幣20,000元人人民幣10,000元累計費用/負債人人民幣10,000元人人民幣30,000元人人民幣40,000元42例(4)——股票增值值權(quán)20X2年年11月，，B公司董董事會批準準了一項股股份支付協(xié)協(xié)議。協(xié)議議規(guī)定，20X2年1月1日，公司司為其200名中層層以上管理理人員每人人授予100份股票票增值權(quán)，，這些管理理人員必須須在該公司司連續(xù)服務務3年，即即可自20X4年12月31日起根據(jù)據(jù)股價的增增長幅度行行權(quán)獲得現(xiàn)現(xiàn)金。該股股票增值權(quán)權(quán)應在20X6年12月31日之前行行使完畢。。B公司司估計，該該股票增值值權(quán)在負債債結(jié)算之前前每一個資資產(chǎn)負債日日以及結(jié)算算日的公允允價值和可可行權(quán)的每每份股票增增值權(quán)現(xiàn)金金支出額如如下：年份公公允價值值 支付付現(xiàn)金20X2年年 人民民幣14元元20X3年年 人民民幣15元元20X4年年 人民民幣18元元 人民民幣16元元20X5年年 人民民幣21元元 人民民幣20元元20X6年年人人民幣幣25元43例(4)——股票增值值權(quán)(續(xù))第一年有20名管理理人員離開開公司，B公司估估計三年中中還將有15名管理理人員離開開；第二年年又有10名管理人人員離開公公司，公公司估計還還將有10名管理人人員離開；；第三年又又有15名名管理人員員離開公司司。第三三年末，假假定有70人行使股股票增值權(quán)權(quán)取得了現(xiàn)現(xiàn)金。20X5年12月31日(第四四年末)，，有50人人行使了股股票增值權(quán)權(quán)。20X6年12月31日(第五五年末)，，剩余35人全部行行使了股票票增值權(quán)。。44例(4)——股票增值值權(quán)(續(xù))年份負債計算(1)支付現(xiàn)金(2)當期費用(3)20X2年(200-35)×100×14×1/3=77,00077,00020X3年(200-40)×100×15×2/3=160,00083,00020X4年(200-45-70)×100×18=153,00070×100×16=112,000105,00020X5年(200-45-70-50)×100×21=73,50050×100×20=100,00020,50020X6年73,500-73,500=035×100×25=87,50014,000總額299,500299,50045例(4)——股票增值值權(quán)(續(xù))會計處理：：20X2年年1月1日日授授予日不做做處理20X2年年12月31日借借：管理費費用77,000貸：應付職職工薪酬-股份支付付77,00020X3年年12月31日借借：管理費費用83,000貸：應付職職工薪酬-股份支付付83,00020X4年年12月31日借借：管理費費用105,000貸：應付職職工薪酬-股份支付付105,000借：應付職職工薪酬-股份支付付112,000貸：銀行存存款112,00046例(4)——股票增值值權(quán)(續(xù))對于現(xiàn)金結(jié)結(jié)算的股份份支付，企企業(yè)在可行行權(quán)日之后后不再確認認由換入服服務所引起起的成本費費用增加，，但負債公公允價值的的變動應當當計入當期期損益（公公允價值變變動損益））。20X5年年12月31日借借：公允價值變變動損益20,500貸：應付職職工薪酬-股份支付