成本費用報表分析課件

第六章成本費用報表分析

----任課老師：高志煌第六章1本章學習要點了解成本費用報表的性質與作用；了解成本費用報表的分類與特點；熟悉企業(yè)成本費用與企業(yè)經(jīng)濟效益之間的內(nèi)在關系；掌握成本費用報表的分析方法，并能夠聯(lián)系實際進行成本費用報表分析的實際操作。第四章成本費用報表分析本章學習要點第四章成本費用報表分析2第一節(jié)成本費用報表分析概述一、成本的含義是商品價值的重要組成部分，它是企業(yè)為生產(chǎn)商品所發(fā)生的物化勞動和活勞動消耗的總和。二．成本與費用的關系廣義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有耗費均稱為費用。狹義：沒有明確歸屬對象的耗費稱為費用。有明確歸屬對象的耗費稱為成本。第一節(jié)成本費用報表分析概述一、成本的含義3第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表的性質

1）成本:一般情況下，企業(yè)的產(chǎn)品成本越低，就意味著這個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平越高，經(jīng)濟效益越好。2）成本費用報表：是反映企業(yè)在一定時期所發(fā)生的成本及費用支出情況的報表。屬企業(yè)內(nèi)部管理一種報表，具體格式和種類由企業(yè)自行規(guī)定。3）成本費用報表分析：指利用企業(yè)成本費用計劃、成本費用報表等資料，來揭示成本費用計劃的完成情況，查明引起成本費用升降的因素，以便尋求控制成本費用途徑的分析方法。第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表的性質4第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表的作用

1）能夠評價成本費用計劃的執(zhí)行情況

2）能夠揭示成本費用節(jié)約或超支的原因

3）能夠尋找降低成本費用的途徑與方法第一節(jié)成本費用報表分析概述5第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表的分類

成本費用報表分類反映成本計劃執(zhí)行情況的報表商品產(chǎn)品成本表可比產(chǎn)品成本表主要產(chǎn)品單位成本表反映費用支出情況的報表制造費用明細表管理費用明細表財務費用明細表銷售費用明細表第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表的分類成本費用報表分6第一節(jié)成本費用報表分析概述（一）反映成本計劃執(zhí)行情況的報表1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)一定時期全部商品產(chǎn)品總成本和單位成本狀況的報表。通過該表可以了解全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況及可比產(chǎn)品成本降低任務的完成情況，以便分析成本變化的原因，尋求進一步降低成本的途徑。見書107頁表6－1,6-2

注：產(chǎn)品成本報表屬于內(nèi)部報表，企業(yè)可以根據(jù)實際需要自行設計，不像對外報表那么嚴格，所以6-1、6-2只是一種參考格式第一節(jié)成本費用報表分析概述（一）反映成本計劃執(zhí)行情況的報表7第一節(jié)成本費用報表分析概述2、主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構成及其變動情況的成本報表。主要產(chǎn)品：是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面貌的那些產(chǎn)品。由于在商品產(chǎn)品成本表中各種主要產(chǎn)品的成本只列示總數(shù)，無法據(jù)此分析構成情況，因此要編制該表作為商品產(chǎn)品成本表的補充說明。利用主要產(chǎn)品單位成本表，可以分析和考核主要產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況、單位成本的變動情況及各種主要產(chǎn)品的主要技術經(jīng)濟指標的執(zhí)行情況，進而查明主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。見書109頁表6－3第一節(jié)成本費用報表分析概述2、主要產(chǎn)品單位成本表8第一節(jié)成本費用報表分析概述（二）反映費用支出的報表主要包括了制造費用、銷售費用、管理費用，財務費用明細表等。通過分析這類報表，可以了解企業(yè)在一定期間內(nèi)費用支出總額及構成情況，了解費用支出的合理程度和變化趨勢，進而考核各項消耗和支出指標的完成情況。見書109表6－4、6－5、6－6第一節(jié)成本費用報表分析概述（二）反映費用支出的報表9第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表

是根據(jù)賬簿上的日常成本與費用的核算資料及其他有關資料，定期或不定期編制的，用以反映企業(yè)資金耗費和產(chǎn)品成本構成及其升降變動情況的財務報表。第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表10第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表的特點：

除了必須充分占有歷史資料以外，還要有嚴格的財產(chǎn)物資管理制度，并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)物資的管理制度，強化成本的控制和管理，明確管理人員的崗位責任，降低消耗，提高效益。三、分析時應注意：1）實行定額管理制度2）建立健全有關成本核算的原始記錄和憑證3）加強財產(chǎn)物資的管理4）建立健全成本中心和管理人員的崗位責任制第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表的特點：11第二節(jié)成本報表的閱讀與分析一、商品產(chǎn)品成本表的閱讀與分析1．商品產(chǎn)品成本表的格式（見教材表6－7）商品產(chǎn)品成本表：按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別反映其單位成本和總成本。該表分析的重點是可比產(chǎn)品。該表的格式和編制方法國家沒有統(tǒng)一規(guī)定，由企業(yè)自行決定。參考表見下頁定義分析對象可比產(chǎn)品以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品與計劃成本、上年度實際成本相比較不可比產(chǎn)品以前年度未正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品只與計劃成本相比較第二節(jié)成本報表的閱讀與分析一、商品產(chǎn)品成本表的閱讀與分析定12第二節(jié)成本報表的閱讀與分析

2．商品產(chǎn)品成本表的分析內(nèi)容將全部商品本年實際總成本與按本年實際產(chǎn)量計算的上年（或計劃）總成本進行比較，通過計算降低額與降低率指標，借以分析全部商品產(chǎn)品成本的升降情況。第二節(jié)成本報表的閱讀與分析13第二節(jié)成本報表的閱讀與分析3．商品產(chǎn)品成本表的分析方法1）產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析

是成本的事后分析，是成本分析重要組成部分。成本計劃完成情況分析的內(nèi)容包括：

★

分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況（按產(chǎn)品類別進行分析；按成本項目類別進行分析）；

★

分析可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況；

★

產(chǎn)品單位成本的分析（直接材料、直接人工、制造費用成本分析）；

★

技術經(jīng)濟指標分析等

第二節(jié)成本報表的閱讀與分析3．商品產(chǎn)品成本表的分析方法14第二節(jié)成本報表的閱讀與分析3．商品產(chǎn)品成本表的分析方法

2）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析，

是一種總括性的分析。企業(yè)全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品。由于不可比產(chǎn)品沒有歷史成本資料，因此，對全部產(chǎn)品成本的分析，就不能用實際總成本與上年總成本進行比較，只能用實際總成本同計劃總成本進行比較。

具體分析：

◆按成本項目類別進行分析；

◆按產(chǎn)品類別進行分析；第二節(jié)成本報表的閱讀與分析3．商品產(chǎn)品成本表的分析方法15第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（1）按成本項目進行分析通過成本項目分析，可以確定全部商品產(chǎn)品成本實際水平脫離計劃的差異，以及是由哪些成本項目的升降引起的，從而抓住重點項目來研究全部商品產(chǎn)品總成本的變動。具體步驟：①按成本項目計算全部商品產(chǎn)品的實際總成本（計算時以實際產(chǎn)量計算）

計劃總成本＝∑實際產(chǎn)量×計劃單位成本實際總成本＝∑實際產(chǎn)量×實際單位成本②將實際總成本與計劃總成本進行比較；③確定各成本項目的差異額與差異率

各成本項目差異額＝各成本項目實際總成本－各成本項目計劃總成本各成本項目差異率＝各成本項目差異額÷各成本項目計劃總成本④計算各成本項目的差異額占計劃總成本的份額各成本項目差異額占計劃總成本的份額＝各成本項目的差異額÷計劃總成本⑤分析評價第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（1）按成本項目進行分析16第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例1：見書113頁例6－8例2：見下頁第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例1：見書113頁例6－817第二節(jié)成本報表的閱讀與分析

第二節(jié)成本報表的閱讀與分析18第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）按產(chǎn)品類別進行分析

按產(chǎn)品類別將本期實際總成本與按本期實際產(chǎn)量調整的計劃（或上期）總成本進行比較，確定其成本降低額和降低率，進而找出全部商品產(chǎn)品成本實際脫離計劃的差異是由哪些產(chǎn)品造成的，具體步驟：①確定總成本降低額和降低率；總成本降低額＝∑（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）－∑（實際產(chǎn)量×實際單位成本）總成本降低率＝總成本降低額÷∑（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）×

100%②分別計算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)的降低額和降低率，考核其計劃完成情況；③分別計算各個產(chǎn)品的降低額和降低率，考核其計劃完成情況。④分析評價第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）按產(chǎn)品類別進行分析19第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例：見書116頁例6－9第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例：見書116頁例6－920第二節(jié)成本報表的閱讀與分析二、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析

將可比產(chǎn)品實際成本的降低額和降低率，與計劃成本降低額和降低率相比，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務完成的情況，確定各項目因素的影響程度，為進一步挖掘潛力、降低成本指出方向。1．分析步驟（1）確定分析對象（計算降低額和降低率的差異）

第二節(jié)成本報表的閱讀與分析二、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況21（2）進行因素分析（公式見下頁）◆產(chǎn)量變動－－成本降低額（產(chǎn)品的單位成本和品種結構不變時?產(chǎn)品產(chǎn)量的變動會引起成本降低額發(fā)生同比例變動?因此?產(chǎn)量的變動不會影響成本降低率的變動。）◆品種結構變動－－成本降低額、成本降低率◆單位成本變動－－成本降低額、成本降低率（3）做出分析評價第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）進行因素分析（公式見下頁）第二節(jié)成本報表的閱讀與分析22第二節(jié)成本報表的閱讀與分析第二節(jié)成本報表的閱讀與分析23第二節(jié)成本報表的閱讀與分析2．案例分析：見教材［例6－10］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析2．案例分析：見教材［例6－1024第二節(jié)成本報表的閱讀與分析三、產(chǎn)品單位成本(主要產(chǎn)品單位成本)計劃完成情況的分析

意義:在于揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個成本項目的變動情況，查明單位成本升降的具體原因。分析步驟：1．主要產(chǎn)品單位成本降低額和降低率的分析--分析主要產(chǎn)品單位成本實際數(shù)與計劃數(shù)的差異，確定各單位成本是升高還是降低了，升降幅度是多少.降低額＝實際單位成本－計劃單位成本降低率＝降低額÷計劃成本×100%2．對主要產(chǎn)品單位成本項目分別進行比較分析--考察每個項目的升降情況,作進一步深入的分析，查明引起項目成本升降的原因。（1）直接材料成本項目的分析影響因素：直接材料成本＝單耗（單位耗用量）×單價影響程度：運用因素分析法

單耗變動的影響程度＝∑［（實際單耗－計劃單耗）×計劃單價］單價變動的影響程度＝∑［實際單耗×（實際單價－計劃單價）］案例分析：見教材［例6－4］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析三、產(chǎn)品單位成本(主要產(chǎn)品單位成25第二節(jié)成本報表的閱讀與分析第二節(jié)成本報表的閱讀與分析26第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）直接人工成本項目的分析

直接人工成本項目的分析與企業(yè)采取的工資制度(計件、計時)有一定的關系。在計時工資制度下:影響因素：單位產(chǎn)品人工成本＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時×小時工資率小時工資率＝直接人工成本÷生產(chǎn)工時影響程度：運用因素分析法效率（工時）變動的影響程度＝（實際工時－計劃工時）×計劃小時工資率工資率變動的影響程度＝實際工時×（實際小時工資率－計劃小時工資率）案例分析：見教材［例6－5］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）直接人工成本項目的分析27第二節(jié)成本報表的閱讀與分析第二節(jié)成本報表的閱讀與分析28第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（3）制造費用成本項目的分析影響因素：制造費用成本＝效率（單位產(chǎn)品所耗工時）×制造費用率制造費用率＝制造費用÷生產(chǎn)工時影響程度：運用因素分析法效率（工時）變動的影響程度＝（實際工時－計劃工時）×計劃小時制造費用率費用率變動的影響程度＝實際工時×（實際小時制造費用率－計劃小時制造費用率）案例分析：見教材［例6－6］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（3）制造費用成本項目的分析29第二節(jié)成本報表的閱讀與分析第二節(jié)成本報表的閱讀與分析30第三節(jié)費用報表的閱讀與分析費用報表：通常指執(zhí)照費用報表和期間費用報表。包括管理費用、財務費用和銷售費用。特點：1、沒有明確的歸屬對象；

2、直接在當期利潤中扣除；

3、多數(shù)屬于固定成本或酌量性固定成本。注意事項：分析重點是酌量性固定成本和混合成本項目；與收入和利潤聯(lián)系起來，判斷支出的合理性；與對外報表結合起來分析；與企業(yè)經(jīng)營方針或政策的變化結合起來分析。第三節(jié)費用報表的閱讀與分析費用報表：通常指執(zhí)照費用報表和期31第三節(jié)費用報表的閱讀與分析管理費用報表的分析目的：1）實際數(shù)與計劃或預算數(shù)相比，了解計劃或預算的執(zhí)行情況。2）實際數(shù)與上年數(shù)相比，分析管理費用的變動趨勢。1．分析方法：通過編制比較會計報表（水平分析表和垂直分析表）分別進行橫向比較分析和縱向比較分析。2．比較標準：上年數(shù)、預算數(shù)第三節(jié)費用報表的閱讀與分析管理費用報表的分析32第三節(jié)費用報表的閱讀與分析3．分析要點（1）分清費用發(fā)生的作用，以區(qū)別對待發(fā)展性費用：屬長線投入，在有條件的情況下應盡量滿足；保護性費用：屬中線支出，多用于防范風險，必須足額列支；不良性費用：直接沖減效益，必須嚴格管理，杜絕發(fā)生。（2）分清費用習性，以區(qū)別對待固定性費用：通過減員增效，最大限度地利用資源來降低單位產(chǎn)品分攤的費用；變動性費用：通過降低單位消耗（或單價）來降低費用總額。（3）分清費用變動的主次，抓住并處理好主要問題1）選擇占管理費用比重較大的費用項目進行嚴控2）關注變動明顯的項目3）綜合考慮費用發(fā)生的作用與成本習性4．案例分析：根據(jù)教材［例6－7］的資料編制比較報表，并做出分析評價。第三節(jié)費用報表的閱讀與分析3．分析要點33第六章成本費用報表分析課件34第三節(jié)費用報表的閱讀與分析二、財務費用報表的分析目的:考核財務費用的開支是否與預算（計劃）相符，并找出超支或節(jié)約的原因。1．分析方法：通過編制比較會計報表（水平分析表和垂直分析表）分別進行橫向比較分析和縱向比較分析。2．比較標準：上年數(shù)、預算數(shù)3．分析要點（1）分析借款規(guī)模的適應程度（2）分析借款的可能性與效率性（3）分析比重與金額——抓住主要問題4．案例分析根據(jù)教材［例6－8］的資料編制比較報表，并分析評價。第三節(jié)費用報表的閱讀與分析二、財務費用報表的分析35第六章成本費用報表分析課件36第三節(jié)費用報表的閱讀與分析三、銷售費用報表的分析目的：對已經(jīng)發(fā)生的費用進行考核評價，為今后營銷工作提供依據(jù)。1．分析方法：通過編制比較會計報表（水平分析表和垂直分析表）分別進行橫向比較分析和縱向比較分析。2．比較標準：上年數(shù)、預算數(shù)3．分析要點（1）根據(jù)各費用項目的習性，判斷其發(fā)生及變動的合理性；（2）根據(jù)各費用項目的作用，評價其發(fā)生的效益性及變動趨勢。4．案例分析：根據(jù)教材［例6－9］的資料編制比較報表，并做出分析評價。第三節(jié)費用報表的閱讀與分析三、銷售費用報表的分析37

38本章小結成本費用報表分析分析概述成本費用報表的性質與作用成本費用報表的分類與特點成本報表的閱讀與分析商品產(chǎn)品成本表的閱讀與分析可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析費用報表的閱讀與分析管理費用報表的分析財務費用報表的分析銷售費用報表的分析本章小結成本費用報表分析分析概述成本費用報表的性質與作用成本39本章結束

本章結束40演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！41第六章成本費用報表分析

----任課老師：高志煌第六章42本章學習要點了解成本費用報表的性質與作用；了解成本費用報表的分類與特點；熟悉企業(yè)成本費用與企業(yè)經(jīng)濟效益之間的內(nèi)在關系；掌握成本費用報表的分析方法，并能夠聯(lián)系實際進行成本費用報表分析的實際操作。第四章成本費用報表分析本章學習要點第四章成本費用報表分析43第一節(jié)成本費用報表分析概述一、成本的含義是商品價值的重要組成部分，它是企業(yè)為生產(chǎn)商品所發(fā)生的物化勞動和活勞動消耗的總和。二．成本與費用的關系廣義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有耗費均稱為費用。狹義：沒有明確歸屬對象的耗費稱為費用。有明確歸屬對象的耗費稱為成本。第一節(jié)成本費用報表分析概述一、成本的含義44第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表的性質

1）成本:一般情況下，企業(yè)的產(chǎn)品成本越低，就意味著這個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平越高，經(jīng)濟效益越好。2）成本費用報表：是反映企業(yè)在一定時期所發(fā)生的成本及費用支出情況的報表。屬企業(yè)內(nèi)部管理一種報表，具體格式和種類由企業(yè)自行規(guī)定。3）成本費用報表分析：指利用企業(yè)成本費用計劃、成本費用報表等資料，來揭示成本費用計劃的完成情況，查明引起成本費用升降的因素，以便尋求控制成本費用途徑的分析方法。第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表的性質45第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表的作用

1）能夠評價成本費用計劃的執(zhí)行情況

2）能夠揭示成本費用節(jié)約或超支的原因

3）能夠尋找降低成本費用的途徑與方法第一節(jié)成本費用報表分析概述46第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表的分類

成本費用報表分類反映成本計劃執(zhí)行情況的報表商品產(chǎn)品成本表可比產(chǎn)品成本表主要產(chǎn)品單位成本表反映費用支出情況的報表制造費用明細表管理費用明細表財務費用明細表銷售費用明細表第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表的分類成本費用報表分47第一節(jié)成本費用報表分析概述（一）反映成本計劃執(zhí)行情況的報表1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)一定時期全部商品產(chǎn)品總成本和單位成本狀況的報表。通過該表可以了解全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況及可比產(chǎn)品成本降低任務的完成情況，以便分析成本變化的原因，尋求進一步降低成本的途徑。見書107頁表6－1,6-2

注：產(chǎn)品成本報表屬于內(nèi)部報表，企業(yè)可以根據(jù)實際需要自行設計，不像對外報表那么嚴格，所以6-1、6-2只是一種參考格式第一節(jié)成本費用報表分析概述（一）反映成本計劃執(zhí)行情況的報表48第一節(jié)成本費用報表分析概述2、主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構成及其變動情況的成本報表。主要產(chǎn)品：是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面貌的那些產(chǎn)品。由于在商品產(chǎn)品成本表中各種主要產(chǎn)品的成本只列示總數(shù)，無法據(jù)此分析構成情況，因此要編制該表作為商品產(chǎn)品成本表的補充說明。利用主要產(chǎn)品單位成本表，可以分析和考核主要產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況、單位成本的變動情況及各種主要產(chǎn)品的主要技術經(jīng)濟指標的執(zhí)行情況，進而查明主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。見書109頁表6－3第一節(jié)成本費用報表分析概述2、主要產(chǎn)品單位成本表49第一節(jié)成本費用報表分析概述（二）反映費用支出的報表主要包括了制造費用、銷售費用、管理費用，財務費用明細表等。通過分析這類報表，可以了解企業(yè)在一定期間內(nèi)費用支出總額及構成情況，了解費用支出的合理程度和變化趨勢，進而考核各項消耗和支出指標的完成情況。見書109表6－4、6－5、6－6第一節(jié)成本費用報表分析概述（二）反映費用支出的報表50第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表

是根據(jù)賬簿上的日常成本與費用的核算資料及其他有關資料，定期或不定期編制的，用以反映企業(yè)資金耗費和產(chǎn)品成本構成及其升降變動情況的財務報表。第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表51第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表的特點：

除了必須充分占有歷史資料以外，還要有嚴格的財產(chǎn)物資管理制度，并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)物資的管理制度，強化成本的控制和管理，明確管理人員的崗位責任，降低消耗，提高效益。三、分析時應注意：1）實行定額管理制度2）建立健全有關成本核算的原始記錄和憑證3）加強財產(chǎn)物資的管理4）建立健全成本中心和管理人員的崗位責任制第一節(jié)成本費用報表分析概述成本費用報表的特點：52第二節(jié)成本報表的閱讀與分析一、商品產(chǎn)品成本表的閱讀與分析1．商品產(chǎn)品成本表的格式（見教材表6－7）商品產(chǎn)品成本表：按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別反映其單位成本和總成本。該表分析的重點是可比產(chǎn)品。該表的格式和編制方法國家沒有統(tǒng)一規(guī)定，由企業(yè)自行決定。參考表見下頁定義分析對象可比產(chǎn)品以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品與計劃成本、上年度實際成本相比較不可比產(chǎn)品以前年度未正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品只與計劃成本相比較第二節(jié)成本報表的閱讀與分析一、商品產(chǎn)品成本表的閱讀與分析定53第二節(jié)成本報表的閱讀與分析

2．商品產(chǎn)品成本表的分析內(nèi)容將全部商品本年實際總成本與按本年實際產(chǎn)量計算的上年（或計劃）總成本進行比較，通過計算降低額與降低率指標，借以分析全部商品產(chǎn)品成本的升降情況。第二節(jié)成本報表的閱讀與分析54第二節(jié)成本報表的閱讀與分析3．商品產(chǎn)品成本表的分析方法1）產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析

是成本的事后分析，是成本分析重要組成部分。成本計劃完成情況分析的內(nèi)容包括：

★

分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況（按產(chǎn)品類別進行分析；按成本項目類別進行分析）；

★

分析可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況；

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產(chǎn)品單位成本的分析（直接材料、直接人工、制造費用成本分析）；

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技術經(jīng)濟指標分析等

第二節(jié)成本報表的閱讀與分析3．商品產(chǎn)品成本表的分析方法55第二節(jié)成本報表的閱讀與分析3．商品產(chǎn)品成本表的分析方法

2）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析，

是一種總括性的分析。企業(yè)全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品。由于不可比產(chǎn)品沒有歷史成本資料，因此，對全部產(chǎn)品成本的分析，就不能用實際總成本與上年總成本進行比較，只能用實際總成本同計劃總成本進行比較。

具體分析：

◆按成本項目類別進行分析；

◆按產(chǎn)品類別進行分析；第二節(jié)成本報表的閱讀與分析3．商品產(chǎn)品成本表的分析方法56第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（1）按成本項目進行分析通過成本項目分析，可以確定全部商品產(chǎn)品成本實際水平脫離計劃的差異，以及是由哪些成本項目的升降引起的，從而抓住重點項目來研究全部商品產(chǎn)品總成本的變動。具體步驟：①按成本項目計算全部商品產(chǎn)品的實際總成本（計算時以實際產(chǎn)量計算）

計劃總成本＝∑實際產(chǎn)量×計劃單位成本實際總成本＝∑實際產(chǎn)量×實際單位成本②將實際總成本與計劃總成本進行比較；③確定各成本項目的差異額與差異率

各成本項目差異額＝各成本項目實際總成本－各成本項目計劃總成本各成本項目差異率＝各成本項目差異額÷各成本項目計劃總成本④計算各成本項目的差異額占計劃總成本的份額各成本項目差異額占計劃總成本的份額＝各成本項目的差異額÷計劃總成本⑤分析評價第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（1）按成本項目進行分析57第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例1：見書113頁例6－8例2：見下頁第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例1：見書113頁例6－858第二節(jié)成本報表的閱讀與分析

第二節(jié)成本報表的閱讀與分析59第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）按產(chǎn)品類別進行分析

按產(chǎn)品類別將本期實際總成本與按本期實際產(chǎn)量調整的計劃（或上期）總成本進行比較，確定其成本降低額和降低率，進而找出全部商品產(chǎn)品成本實際脫離計劃的差異是由哪些產(chǎn)品造成的，具體步驟：①確定總成本降低額和降低率；總成本降低額＝∑（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）－∑（實際產(chǎn)量×實際單位成本）總成本降低率＝總成本降低額÷∑（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）×

100%②分別計算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)的降低額和降低率，考核其計劃完成情況；③分別計算各個產(chǎn)品的降低額和降低率，考核其計劃完成情況。④分析評價第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）按產(chǎn)品類別進行分析60第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例：見書116頁例6－9第二節(jié)成本報表的閱讀與分析例：見書116頁例6－961第二節(jié)成本報表的閱讀與分析二、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析

將可比產(chǎn)品實際成本的降低額和降低率，與計劃成本降低額和降低率相比，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務完成的情況，確定各項目因素的影響程度，為進一步挖掘潛力、降低成本指出方向。1．分析步驟（1）確定分析對象（計算降低額和降低率的差異）

第二節(jié)成本報表的閱讀與分析二、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況62（2）進行因素分析（公式見下頁）◆產(chǎn)量變動－－成本降低額（產(chǎn)品的單位成本和品種結構不變時?產(chǎn)品產(chǎn)量的變動會引起成本降低額發(fā)生同比例變動?因此?產(chǎn)量的變動不會影響成本降低率的變動。）◆品種結構變動－－成本降低額、成本降低率◆單位成本變動－－成本降低額、成本降低率（3）做出分析評價第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）進行因素分析（公式見下頁）第二節(jié)成本報表的閱讀與分析63第二節(jié)成本報表的閱讀與分析第二節(jié)成本報表的閱讀與分析64第二節(jié)成本報表的閱讀與分析2．案例分析：見教材［例6－10］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析2．案例分析：見教材［例6－1065第二節(jié)成本報表的閱讀與分析三、產(chǎn)品單位成本(主要產(chǎn)品單位成本)計劃完成情況的分析

意義:在于揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個成本項目的變動情況，查明單位成本升降的具體原因。分析步驟：1．主要產(chǎn)品單位成本降低額和降低率的分析--分析主要產(chǎn)品單位成本實際數(shù)與計劃數(shù)的差異，確定各單位成本是升高還是降低了，升降幅度是多少.降低額＝實際單位成本－計劃單位成本降低率＝降低額÷計劃成本×100%2．對主要產(chǎn)品單位成本項目分別進行比較分析--考察每個項目的升降情況,作進一步深入的分析，查明引起項目成本升降的原因。（1）直接材料成本項目的分析影響因素：直接材料成本＝單耗（單位耗用量）×單價影響程度：運用因素分析法

單耗變動的影響程度＝∑［（實際單耗－計劃單耗）×計劃單價］單價變動的影響程度＝∑［實際單耗×（實際單價－計劃單價）］案例分析：見教材［例6－4］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析三、產(chǎn)品單位成本(主要產(chǎn)品單位成66第二節(jié)成本報表的閱讀與分析第二節(jié)成本報表的閱讀與分析67第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）直接人工成本項目的分析

直接人工成本項目的分析與企業(yè)采取的工資制度(計件、計時)有一定的關系。在計時工資制度下:影響因素：單位產(chǎn)品人工成本＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時×小時工資率小時工資率＝直接人工成本÷生產(chǎn)工時影響程度：運用因素分析法效率（工時）變動的影響程度＝（實際工時－計劃工時）×計劃小時工資率工資率變動的影響程度＝實際工時×（實際小時工資率－計劃小時工資率）案例分析：見教材［例6－5］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（2）直接人工成本項目的分析68第二節(jié)成本報表的閱讀與分析第二節(jié)成本報表的閱讀與分析69第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（3）制造費用成本項目的分析影響因素：制造費用成本＝效率（單位產(chǎn)品所耗工時）×制造費用率制造費用率＝制造費用÷生產(chǎn)工時影響程度：運用因素分析法效率（工時）變動的影響程度＝（實際工時－計劃工時）×計劃小時制造費用率費用率變動的影響程度＝實際工時×（實際小時制造費用率－計劃小時制造費用率）案例分析：見教材［例6－6］第二節(jié)成本報表的閱讀與分析（3）制造費用成本項目的分析70第二節(jié)成本報表的閱讀與分析第二節(jié)成本報表的閱讀與分析71第三節(jié)費用報表的閱讀與分析費用報表：通常指執(zhí)照費用報表和期間費用報表。包括管理費用、財務費用和銷售費用。特點：1、沒有明確的歸屬對象；

2、直接在當期利潤中扣除；

3、多數(shù)屬于固定成本或酌量性固定成本。注意事項：分析