房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增政策宣講及操作實(shí)務(wù)

房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增政策宣講及操作實(shí)務(wù)主辦：南昌市國(guó)稅局2016年4月3月18日，克強(qiáng)總現(xiàn)布2016年5月1日起施行全面營(yíng)改增。具體政策：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件：1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定

4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定配套文件1、《納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理辦法》2、《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣管理辦法》3、《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理辦法》4、《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理辦法》5、《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理辦法》全面營(yíng)改增政策總體介紹A、全行業(yè)覆蓋營(yíng)改增，一是已經(jīng)實(shí)行增值稅的行業(yè)，包括制造業(yè)和之前納入營(yíng)改增試點(diǎn)的交通運(yùn)輸、郵政、電信行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等；二是納入營(yíng)改增試點(diǎn)的四大行業(yè)，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)?？袋c(diǎn)：抵扣鏈條打通，可抵扣項(xiàng)目增加，制造業(yè)和前期試點(diǎn)行業(yè)受益多多B、房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)分別由原來(lái)3%和5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，改為11%的增值稅稅率，但整個(gè)行業(yè)稅負(fù)不會(huì)增加C、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率，行業(yè)稅負(fù)將明顯下降D、營(yíng)改增對(duì)國(guó)家財(cái)政收入影響：全國(guó)稅收收入123405億元增長(zhǎng)7.2%；國(guó)內(nèi)增值稅31225億元，營(yíng)業(yè)稅19314億元，分行業(yè)看，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅4561億元，增長(zhǎng)19.5%；房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅6104億元，增長(zhǎng)8.5%；建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅5136億元，增長(zhǎng)7.2%，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)1106億元，住宿餐飲業(yè)506億元。第一部分面對(duì)“營(yíng)改增”房地產(chǎn)建筑企業(yè)需要做些什么準(zhǔn)備工作？1、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響成本項(xiàng)目占比稅率每百元成本可抵扣進(jìn)稅額應(yīng)納增值稅原材料55%17%7.99按10%利潤(rùn)計(jì)算:銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100/(1-10%)/1.11*11%=11元進(jìn)項(xiàng)稅額=8.61應(yīng)納稅增值稅:11-8.61=2.39稅負(fù)=2.39/111=2.15%其中水泥45%17%鋼材40%17%其他10%6%-17%人工30%0--機(jī)械使用費(fèi)5%17%0.72其他10%-合計(jì)100%8.61要獲得多少進(jìn)項(xiàng)稅額才能與原營(yíng)業(yè)稅稅率持平?假設(shè)該建筑安裝企業(yè)取得含稅收入X，取得進(jìn)項(xiàng)稅額Y此時(shí)，令應(yīng)交增值稅等于營(yíng)改增前按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的稅款(X/1.11*11%-Y)=X*3%解此方程式得:Y=6.91%X100，Y=6.91建筑企業(yè)甲供材業(yè)務(wù)稅負(fù)大大降低！案例：某建筑企業(yè)與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)包工包料工程項(xiàng)目，合同總金額5000萬(wàn)元，其中材料部分3000萬(wàn)元，由甲方自行購(gòu)。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，應(yīng)該計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅為5000*3%=150萬(wàn)元。在增值稅時(shí)代，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納的增值稅為2000/1.03*3%=58.25萬(wàn)元稅負(fù)降低!2、房地產(chǎn)業(yè)增增值稅稅負(fù)分分析全面營(yíng)改增將將對(duì)采購(gòu)、銷(xiāo)售、合同、、報(bào)價(jià)、工程程結(jié)算等多方面產(chǎn)生生全程影響，，請(qǐng)做好稅收政政策普及工作作！演澤“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)建筑筑業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)過(guò)程的影響假設(shè)企業(yè)為獲獲得222萬(wàn)萬(wàn)元的建筑服服務(wù)收入,獲獲得了14萬(wàn)萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目提供方購(gòu)買(mǎi)方可抵扣稅金收入（含稅）稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0222營(yíng)業(yè)稅6.66210.9210.911.1稅改后14222增值稅200*11%-14=820020022影響6.50+1.34-10.9-10.910.910+5.34-10=1217-17=50.34總體稅負(fù)降低低3、營(yíng)改增前建建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)務(wù)機(jī)關(guān)辦理哪哪些事宜（1）企業(yè)的戶管已已經(jīng)由地稅遷遷往國(guó)稅，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)配合合主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)做好“稅費(fèi)種認(rèn)定”，告知企業(yè)涉及及不同稅率的的業(yè)務(wù)，以便便于準(zhǔn)確做好好相應(yīng)的稅種種登記！（2）符合一般納稅稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)或需要登記記為一般納稅稅人的企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)做好一般般納稅人登記記工作，（攜攜帶稅務(wù)登記記證副本）（3）購(gòu)買(mǎi)稅控專(zhuān)用用設(shè)備，并做做好發(fā)行工作作特別提示：稅控專(zhuān)用設(shè)備備可以抵扣企業(yè)業(yè)應(yīng)繳增值稅（4）申請(qǐng)領(lǐng)領(lǐng)購(gòu)增值稅普普通發(fā)票與專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票（5）需要網(wǎng)網(wǎng)上申報(bào)的企企業(yè)可以到江江西省數(shù)字中中心辦理數(shù)字字證書(shū)（6）做好稅稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)手手續(xù)其中5-6項(xiàng)項(xiàng)可以51以以后辦理。第二部分房地地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增增的政策解析析及操作實(shí)務(wù)務(wù)一、建筑業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)征稅范圍的界定建筑服務(wù)，是是指各類(lèi)建筑筑物、構(gòu)筑物物及其附屬設(shè)設(shè)施的建造、、修繕、裝飾飾，線路、管管道、設(shè)備、、設(shè)施等的安安裝以及其他他工程作業(yè)的的業(yè)務(wù)活動(dòng)。。包括工程服服務(wù)、安裝服服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服服務(wù)和其他建建筑服務(wù)。1.工程服務(wù)務(wù)。工程服務(wù)務(wù)，是指指新建、、改建各各種建筑筑物、構(gòu)構(gòu)筑物的的工程作作業(yè)，包包括與建建筑物相相連的各各種設(shè)備備或者支支柱、操操作平臺(tái)臺(tái)的安裝裝或者裝裝設(shè)工程程作業(yè)，，以及各各種窯爐爐和金屬屬結(jié)構(gòu)工工程作業(yè)業(yè)。2.安裝裝服務(wù)。。安裝服務(wù)務(wù)，是指指生產(chǎn)設(shè)設(shè)備、動(dòng)動(dòng)力設(shè)備備、起重重設(shè)備、、運(yùn)輸設(shè)設(shè)備、傳傳動(dòng)設(shè)備備、醫(yī)療療實(shí)驗(yàn)設(shè)設(shè)備以及及其他各各種設(shè)備備、設(shè)施施的裝配配、安置置工程作作業(yè)，包包括與被被安裝設(shè)設(shè)備相連連的工作作臺(tái)、梯梯子、欄欄桿的裝裝設(shè)工程程作業(yè)，，以及被被安裝設(shè)設(shè)備的絕絕緣、防防腐、保保溫、油油漆等工工程作業(yè)業(yè)。固定電話話、有線線電視、、寬帶、、水、電電、燃?xì)鈿狻⑴瘹鈿獾冉?jīng)營(yíng)營(yíng)者向用用戶收取取的安裝裝費(fèi)、初初裝費(fèi)、、開(kāi)戶費(fèi)費(fèi)、擴(kuò)容容費(fèi)以及及類(lèi)似收收費(fèi)，按按照安裝裝服務(wù)繳繳納增值值稅。3.修繕繕?lè)?wù)。。修繕?lè)?wù)務(wù)，是指指對(duì)建筑筑物、構(gòu)構(gòu)筑物進(jìn)進(jìn)行修補(bǔ)補(bǔ)、加固固、養(yǎng)護(hù)護(hù)、改善善，使之之恢復(fù)原原來(lái)的使使用價(jià)值值或者延延長(zhǎng)其使使用期限限的工程程作業(yè)。。4.裝飾飾服務(wù)。。裝飾服務(wù)務(wù)，是指指對(duì)建筑筑物、構(gòu)構(gòu)筑物進(jìn)進(jìn)行修飾飾裝修，，使之美美觀或者者具有特特定用途途的工程程作業(yè)。。5.其他建筑筑服務(wù)。。其他建筑筑服務(wù)，，是指上上列工程程作業(yè)之之外的各各種工程程作業(yè)服服務(wù)，如如鉆井（（打井））、拆除除建筑物物或者構(gòu)構(gòu)筑物、、平整土土地、園園林綠化化、疏浚浚（不包包括航道道疏浚(港口碼頭頭服務(wù))）、建筑筑物平移移、搭腳腳手架、、爆破、、礦山穿穿孔、表表面附著著物（包包括巖層層、土層層、沙層層等）剝剝離和清清理等工工程作業(yè)業(yè)。建筑業(yè)哪些些業(yè)務(wù)可以以免稅或適適用零稅率率：1、工程項(xiàng)目目在境外的的建筑服務(wù)務(wù)。2、工程項(xiàng)目目在境外的的工程監(jiān)理理服務(wù)。3、工程、礦礦產(chǎn)資源在在境外的工工程勘察勘勘探服務(wù)。。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓讓不動(dòng)產(chǎn)所所有權(quán)的業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。。不動(dòng)產(chǎn)，，是指不能能移動(dòng)或者者移動(dòng)后會(huì)會(huì)引起性質(zhì)質(zhì)、形狀改改變的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)，包括建建筑物、構(gòu)構(gòu)筑物等。。建筑物，包包括住宅、、商業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)用房、辦辦公樓等可可供居住、、工作或者者進(jìn)行其他他活動(dòng)的建建造物。構(gòu)筑物，包包括道路、、橋梁、隧隧道、水壩壩等建造物物。轉(zhuǎn)讓建筑物物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在在建的建筑筑物或者構(gòu)構(gòu)筑物所有有權(quán)的，以以及在轉(zhuǎn)讓讓建筑物或或者構(gòu)筑物物時(shí)一并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓其所占占土地的使用用權(quán)的，按照銷(xiāo)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)繳納增值值稅。二、納稅人的分類(lèi)1、納稅人人的定義：：在中華人民民共和國(guó)境境內(nèi)（以下下稱境內(nèi)））銷(xiāo)售服務(wù)務(wù)、無(wú)形資資產(chǎn)或者不不動(dòng)產(chǎn)（以以下稱應(yīng)稅稅行為）的的單位和個(gè)個(gè)人，為增增值稅納稅稅人，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照本辦辦法繳納增增值稅，不不繳納營(yíng)業(yè)業(yè)稅。以原營(yíng)業(yè)稅稅制度相比比最大的差差別：不以項(xiàng)目為為納稅人，，而是以獨(dú)獨(dú)立核算單單位為納稅稅人案例：中國(guó)國(guó)一建在江江西省設(shè)立立二級(jí)分公公司，在南南昌設(shè)立三三級(jí)分公司司，南昌分分公司有10個(gè)項(xiàng)目目分布在江江西省各縣縣市，則增增值稅的納納稅人分別別有中國(guó)一建江西省分公公司南昌分公司司10項(xiàng)目做做為南昌分分公司的業(yè)業(yè)務(wù)一并在在南昌分公公司計(jì)算申申報(bào)增值稅稅。2、分為一般納稅人人和小規(guī)模納稅稅人應(yīng)稅行為的的年應(yīng)征增增值稅銷(xiāo)售售額（以下下稱應(yīng)稅銷(xiāo)銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部部和國(guó)家稅稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的的納稅人（500萬(wàn)元）為一般納稅稅人，未超超過(guò)規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的納稅稅人為小規(guī)規(guī)模納稅人人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售售額超過(guò)規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的的其他個(gè)人不屬于一般般納稅人。。年應(yīng)稅銷(xiāo)銷(xiāo)售額超過(guò)過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生生應(yīng)稅行為為的單位和個(gè)個(gè)體工商戶戶可選擇按按照小規(guī)模模納稅人納納稅。關(guān)注：與建建筑企業(yè)發(fā)發(fā)生業(yè)務(wù)的的其他個(gè)人人的身份界界定！符合一般納納稅人條件件的納稅人人應(yīng)當(dāng)向主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)辦理一一般納稅人人資格登記記。除國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局另有有規(guī)定外，，一經(jīng)登記記為一般納納稅人后，，不得轉(zhuǎn)為為小規(guī)模納納稅人?！秶?guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于調(diào)調(diào)整增值稅稅一般納稅稅人管理有有關(guān)事項(xiàng)的的公告》（國(guó)家稅務(wù)總總局公告2015年第18號(hào)）本次營(yíng)改增增，符合條條件的會(huì)直直接進(jìn)行批批量登記一一般納稅人人資格；問(wèn)題：我家家符合簡(jiǎn)易易征稅的條條件，現(xiàn)稅稅局要求我我們進(jìn)行一一般納稅人人認(rèn)定，要要去辦理嗎嗎？答：簡(jiǎn)易征征稅的企業(yè)業(yè)一定是一一般納稅人人！超過(guò)一般納納稅人標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)未申請(qǐng)登登記為一般般納稅人的的處理方法法：第三十三條條有下列情形形之一者，，應(yīng)當(dāng)按照照銷(xiāo)售額和和增值稅稅稅率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額，，不得抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，，也不得使使用增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票票：（一）一般般納稅人會(huì)會(huì)計(jì)核算不不健全，或或者不能夠夠提供準(zhǔn)確確稅務(wù)資料料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一一般納稅人人資格登記記而未辦理理的3、承包經(jīng)營(yíng)營(yíng)、承租經(jīng)經(jīng)營(yíng)、掛靠靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)的納稅人人第二條單單位以承包包、承租、、掛靠方式式經(jīng)營(yíng)的，，承包人、、承租人、、掛靠人（（以下統(tǒng)稱稱承包人））以發(fā)包人人、出租人人、被掛靠靠人（以下下統(tǒng)稱發(fā)包包人）名義義對(duì)外經(jīng)營(yíng)營(yíng)并由發(fā)包包人承擔(dān)相相關(guān)法律責(zé)責(zé)任的，以以該發(fā)包人為納稅人。。否則，以以承包人為納納稅人關(guān)鍵問(wèn)題：：如何控制制掛靠人、、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)營(yíng)的票據(jù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)？三、實(shí)務(wù)識(shí)別稅稅率、征收收率及簡(jiǎn)易易稅率及新新老項(xiàng)目選選擇1、細(xì)數(shù)現(xiàn)行增值稅稅稅率征收收率交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租租賃業(yè)生活服務(wù)業(yè)業(yè)部分跨境勞務(wù)11%17%6%零稅率①國(guó)際運(yùn)輸輸；向境外提供供的②研發(fā)發(fā)、③設(shè)計(jì)計(jì)勞務(wù)存在諸諸多的的過(guò)渡渡性““免稅稅項(xiàng)目目”例例如：：研發(fā)發(fā)、技技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、、合同同能源源管理理等①老合合同繼繼續(xù)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅②老設(shè)設(shè)備可可選擇擇簡(jiǎn)易易征收收③融資資租賃賃差額額征收收且超超3%稅負(fù)即即征即即退①未考考慮期期初存存貨，，稅負(fù)負(fù)上升升；②公共共交通通可選選擇簡(jiǎn)簡(jiǎn)易征征收；“營(yíng)改改增””稅率率一覽覽表出口勞勞務(wù)大大多免免稅郵政業(yè)業(yè)電信業(yè)業(yè)郵政普普遍服服務(wù)與與郵政政特殊殊服務(wù)務(wù)均免免稅。。；11%11%，6%基礎(chǔ)電電信服服務(wù)11%；增值電電信服服務(wù)6%；；其他營(yíng)營(yíng)改增增服務(wù)務(wù)6%建筑業(yè)業(yè)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)金融保保險(xiǎn)業(yè)業(yè)11%11%6%2、重新新認(rèn)識(shí)識(shí)兼營(yíng)營(yíng)和混混合銷(xiāo)銷(xiāo)售業(yè)業(yè)務(wù)及及稅率率的確確定規(guī)規(guī)則兼營(yíng)試點(diǎn)納納稅人人銷(xiāo)售售貨物物、加加工修修理修修配勞勞務(wù)、、服務(wù)務(wù)、無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)或或者不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)適用用不同同稅率率或者者征收收率的的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分分別核核算適適用不不同稅稅率或或者征征收率率的銷(xiāo)銷(xiāo)售額額，未未分別別核算銷(xiāo)銷(xiāo)售額額的，按照照以下下方法法適用用稅率率或者者征收收率：：1.兼兼有不不同稅稅率的的銷(xiāo)售售貨物物、加加工修修理修修配勞勞務(wù)、、服務(wù)務(wù)、無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)或或者不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，從從高適適用稅稅率。。2.兼兼有不不同征征收率率的銷(xiāo)銷(xiāo)售貨貨物、、加工工修理理修配配勞務(wù)務(wù)、服服務(wù)、、無(wú)形形資產(chǎn)產(chǎn)或者者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，，從高高適用用征收收率。。3.兼兼有不不同稅稅率和和征收收率的的銷(xiāo)售售貨物物、加加工修修理修修配勞勞務(wù)、、服務(wù)務(wù)、無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)或或者不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，從從高適適用稅稅率。。與財(cái)稅稅[2013]106號(hào)的混混業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)概概念基基本相相同！?。?）兼營(yíng)營(yíng)行業(yè)業(yè)的界界定與與原辦辦法的的差異異財(cái)稅[2013]106號(hào)關(guān)于于兼營(yíng)營(yíng)的規(guī)規(guī)定第三十十六條條納稅人人兼營(yíng)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目的的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分分別核核算應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)的的銷(xiāo)售售額和和營(yíng)業(yè)業(yè)稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目的的營(yíng)業(yè)業(yè)額；；未分別核核算的，由由主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定定應(yīng)稅稅服務(wù)務(wù)的銷(xiāo)銷(xiāo)售額額。注意兩兩者規(guī)規(guī)定的的不一一致。。新辦法法規(guī)定定更剛剛性。。提出了了合同同簽訂訂，財(cái)財(cái)務(wù)核核算的的要求求！辨別分分開(kāi)核核算的的具體體操作作案例1：A企業(yè)業(yè)分別別的不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)租賃賃業(yè)務(wù)務(wù)、建建筑安安裝服服務(wù)、、商品品銷(xiāo)售售服務(wù)務(wù)，會(huì)會(huì)計(jì)核核算時(shí)時(shí)能將將收入入分別別將不不同業(yè)業(yè)態(tài)的的收入入記入入二級(jí)級(jí)科目目，但但進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額放在在一個(gè)個(gè)科目目中核核算，，沒(méi)有有按業(yè)業(yè)態(tài)設(shè)設(shè)置明明細(xì)帳帳，如如何算算稅？？案例2：某某企業(yè)業(yè)即有有房地地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)業(yè)業(yè)務(wù)、、又有有建筑筑業(yè)，，即有有老項(xiàng)項(xiàng)目又又有新新項(xiàng)目目，會(huì)會(huì)計(jì)核核算時(shí)時(shí)能免免將開(kāi)開(kāi)發(fā)業(yè)業(yè)務(wù)和和建筑筑業(yè)務(wù)務(wù)分別別核算算，但但新老老項(xiàng)目目無(wú)法法分開(kāi)開(kāi)核算算，如如何算算稅？？（2）混合合銷(xiāo)售售的界界定混合銷(xiāo)銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)銷(xiāo)售行行為如如果既既涉及及貨物物又涉涉及服服務(wù)，，為混混合銷(xiāo)銷(xiāo)售。。從事事貨物物的生生產(chǎn)、、批發(fā)發(fā)或者者零售售的單單位和和個(gè)體體工商商戶的的混合合銷(xiāo)售售行為為，按按照銷(xiāo)銷(xiāo)售貨貨物繳繳納增增值稅稅；其其他單單位和和個(gè)體體工商商戶的的混合合銷(xiāo)售售行為為，按按照銷(xiāo)銷(xiāo)售服服務(wù)繳繳納增增值稅稅。上述從從事貨貨物的的生產(chǎn)產(chǎn)、批批發(fā)或或者零零售的的單位位和個(gè)個(gè)體工工商戶戶，包包括以以從事事貨物物的生生產(chǎn)、、批發(fā)發(fā)或者者零售售為主主，并并兼營(yíng)營(yíng)銷(xiāo)售售服務(wù)務(wù)的單單位和和個(gè)體體工商商戶在在內(nèi)。。與原規(guī)規(guī)定存存在不不一致致的關(guān)關(guān)鍵點(diǎn)點(diǎn)《增值稅稅暫行行條例例實(shí)施施細(xì)則則》第五條條一一項(xiàng)銷(xiāo)銷(xiāo)售行行為如如果既既涉及及貨物物又涉涉及非非增值值稅應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)，，為混混合銷(xiāo)銷(xiāo)售行行為。。除本本細(xì)則則第六六條的的規(guī)定定外，，從事事貨物物的生生產(chǎn)、、批發(fā)發(fā)或者者零售售的企企業(yè)、、企業(yè)業(yè)性單單位和和個(gè)體體工商商戶的的混合合銷(xiāo)售售行為為，視視為銷(xiāo)銷(xiāo)售貨貨物，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)繳納納增值值稅；；其他他單位位和個(gè)個(gè)人的的混合合銷(xiāo)售售行為為，視視為銷(xiāo)銷(xiāo)售非非增值值稅應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)，，不繳納增值稅稅。第二十八條以從事貨物生生產(chǎn)或者提供供應(yīng)稅勞務(wù)為為主，是指納納稅人的年貨貨物生產(chǎn)或者者提供應(yīng)稅勞勞務(wù)的銷(xiāo)售額額占年應(yīng)稅銷(xiāo)銷(xiāo)售額的比重重在50%以上。第六條納稅稅人的下列混混合銷(xiāo)售行為為，應(yīng)當(dāng)分別別核算貨物的的銷(xiāo)售額和非非增值稅應(yīng)稅稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)業(yè)額，并根據(jù)據(jù)其銷(xiāo)售貨物物的銷(xiāo)售額計(jì)計(jì)算繳納增值值稅，非增值值稅應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的營(yíng)業(yè)額不不繳納增值稅稅；未分別核核算的，由主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定其貨物物的銷(xiāo)售額：：（一）銷(xiāo)售自自產(chǎn)貨物并同同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部部、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定的的其他情形。。2011年23號(hào)公告規(guī)定了具體操操作辦法新辦法到有為為止沒(méi)有明確確該規(guī)定是否否繼續(xù)有效?。』旌箱N(xiāo)售政策策的規(guī)定與23號(hào)是否有效，，對(duì)建筑企業(yè)業(yè)的影響體現(xiàn)現(xiàn)：自產(chǎn)貨物同時(shí)時(shí)提供建筑安安裝服務(wù)屬于于銷(xiāo)售貨物的的混合銷(xiāo)售，，按17%計(jì)征增值稅，，顯然會(huì)增加加企業(yè)的稅收收負(fù)擔(dān)。案例：A公司，一般納納稅人，生產(chǎn)產(chǎn)鋁合金門(mén)窗窗，兼有安裝裝資質(zhì)，從甲甲企業(yè)接手某某地產(chǎn)企業(yè)的的鋁合金門(mén)窗窗分包工程，，其中，鋁合合金材料銷(xiāo)售售價(jià)500萬(wàn)元，安裝工工程部分300萬(wàn)元。在原營(yíng)業(yè)稅制制下，企業(yè)按按500*17%=85計(jì)算銷(xiāo)售項(xiàng)，，按300*3%=9萬(wàn)元計(jì)算繳納納營(yíng)業(yè)稅，合合計(jì)納稅94萬(wàn)元。51營(yíng)改增后，該該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如如何納稅呢？？按原23號(hào)規(guī)定有效情情況下的混合合銷(xiāo)售計(jì)算：銷(xiāo)售貨物：500/1.17*17%=72.65萬(wàn)元建筑服務(wù)：300/1.11*11%=29.73萬(wàn)元合計(jì)102.38萬(wàn)元按混合銷(xiāo)售計(jì)計(jì)算：800/1.17*17%=116.24萬(wàn)元直接影響納稅稅人的稅負(fù)??！兼營(yíng)與混合銷(xiāo)銷(xiāo)售的區(qū)分：：建筑企業(yè)的包包工包料業(yè)務(wù)務(wù)：混合銷(xiāo)售售（11%））廚柜工程：混混合銷(xiāo)售（17%）鋁合金門(mén)窗安安裝：混合銷(xiāo)銷(xiāo)售（17%）建筑企業(yè)銷(xiāo)售售原材料同時(shí)時(shí)提供建筑服服務(wù)：兼營(yíng)電力設(shè)備安裝裝公司提供電電表安裝同時(shí)時(shí)電表銷(xiāo)售：：兼營(yíng)地產(chǎn)公司銷(xiāo)售售精裝修房：：（11%））兼營(yíng)施工企業(yè)承包包外墻涂料保保溫施工，但但是該材料又又是從外單位位購(gòu)進(jìn)的，同同時(shí)又生產(chǎn)欄欄桿負(fù)責(zé)安裝裝，那請(qǐng)問(wèn)哈哈我公司是什什么銷(xiāo)售，該該交什么稅？？3、房地產(chǎn)建筑業(yè)的過(guò)渡渡政策（1）新項(xiàng)目和老老項(xiàng)目的稅率率選擇《有關(guān)規(guī)定》（七）建筑服服務(wù)。1.一般納稅人以以清包工方式式提供的建筑筑服務(wù)，可以以選擇適用簡(jiǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法法計(jì)稅。以清包工方式式提供建筑服服務(wù)，是指施施工方不采購(gòu)購(gòu)建筑工程所所需的材料或或只采購(gòu)輔助助材料，并收收取人工費(fèi)、、管理費(fèi)或者者其他費(fèi)用的的建筑服務(wù)。。2.一般納稅人為為甲供工程提提供的建筑服服務(wù)，可以選選擇適用簡(jiǎn)易易計(jì)稅方法計(jì)計(jì)稅。甲供工程，是是指全部或部分設(shè)備、材料、、動(dòng)力由工程程發(fā)包方自行行采購(gòu)的建筑筑工程。3.一般納稅稅人為建筑工工程老項(xiàng)目提提供的建筑服服務(wù)，可以選選擇適用簡(jiǎn)易易計(jì)稅方法計(jì)計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)項(xiàng)目，是指：：（1）《建筑筑工程施工許許可證》注明明的合同開(kāi)工工日期在2016年4月月30日前的的建筑工程項(xiàng)項(xiàng)目；（2）未取得得《建筑工程程施工許可證證》的，建筑筑工程承包合合同注明的開(kāi)開(kāi)工日期在2016年4月30日前前的建筑工程程項(xiàng)目。解決問(wèn)題：建建筑安裝業(yè)老老項(xiàng)目可以采采取簡(jiǎn)易方法法計(jì)稅，是按按具體項(xiàng)目確確認(rèn)3%，還還是整個(gè)公司司所有項(xiàng)目必必須統(tǒng)一確認(rèn)認(rèn)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)？？房地產(chǎn)企業(yè)的的過(guò)渡政策：：（八）7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企企業(yè)中的一般般納稅人，銷(xiāo)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)發(fā)的房地產(chǎn)老老項(xiàng)目，可以以選擇適用簡(jiǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法法按照5%的征收率計(jì)稅稅。房地產(chǎn)老項(xiàng)目目，是指（一）《建筑筑工程施工許許可證》注明明的合同開(kāi)工工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目；（二）《建筑筑工程施工許許可證》未注注明合同開(kāi)工工日期或者未未取得《建筑筑工程施工許許可證》但建建筑工程承包包合同注明的的開(kāi)工日期在在2016年4月30日前的建筑工工程項(xiàng)目。不動(dòng)產(chǎn)租賃：：（九）一般納稅人出出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可可以選擇適用用簡(jiǎn)易計(jì)稅方方法,按照5%的征收率計(jì)算算應(yīng)納稅額。。取得的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，包括以直直接購(gòu)買(mǎi)、接接受捐贈(zèng)、接接受投資入股股、自建以及及抵債等各種種形式取得的的不動(dòng)產(chǎn)。轉(zhuǎn)租也適用本本辦法?。?）如何區(qū)分新新項(xiàng)目和老項(xiàng)項(xiàng)目遵行的原則是是什么？新項(xiàng)目，新政政策（11%），老項(xiàng)目目，老政策（（簡(jiǎn)易稅率3%）如何劃分（分分四種情況））：A、營(yíng)改增之之前，簽訂的的建筑施工合合同，但是，，沒(méi)有辦理工工程施工許可可證，導(dǎo)致了了工程未動(dòng)工工，營(yíng)改增之之后，才辦理理了工程施工工許可證，工工程正式動(dòng)工工的項(xiàng)目，叫叫做新項(xiàng)目。。第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是以工程施施工許可證為為標(biāo)準(zhǔn)的。B、營(yíng)改增之后才才簽訂的建筑筑施工合同的的項(xiàng)目叫做新新項(xiàng)目，所以以第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是以合同為為主。C、營(yíng)改增之前未未完工的施工工項(xiàng)目，營(yíng)改改增之后繼續(xù)續(xù)施工的項(xiàng)目目，叫做老項(xiàng)項(xiàng)目。D、先上車(chē)后買(mǎi)票票的行為，營(yíng)營(yíng)改增之前沒(méi)沒(méi)有辦理任何何的合同，包包括工程施工工等法律手續(xù)續(xù)，但是工程程已經(jīng)正式動(dòng)動(dòng)工了，營(yíng)改改增后再補(bǔ)辦辦有關(guān)的合同同、工程施工工規(guī)劃等一些些手續(xù)的工程程，這還是叫叫做老項(xiàng)目。。總規(guī)定：許可證標(biāo)準(zhǔn)為為第一順序；；合同標(biāo)準(zhǔn)為為第二順序。。（3）新老項(xiàng)目選選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)注注意六大問(wèn)題題①營(yíng)改增之前采采購(gòu)的建筑施施工材料已經(jīng)經(jīng)用于工程施施工項(xiàng)目，但但是，拖欠材材料款，營(yíng)改改增后，才支支付供應(yīng)商的的材料款，而而獲得了供應(yīng)應(yīng)商開(kāi)據(jù)的增增值稅專(zhuān)用發(fā)發(fā)票，不可以以抵扣增值稅稅的進(jìn)項(xiàng)稅。。②營(yíng)改增之前，，施工企業(yè)購(gòu)購(gòu)買(mǎi)的辦公用用品，機(jī)械設(shè)設(shè)備等固定資資產(chǎn)以及其他他存量資產(chǎn)，，但是一次未未獲得對(duì)方開(kāi)開(kāi)據(jù)的發(fā)票，，等到營(yíng)改增增以后，才獲獲得以上資產(chǎn)產(chǎn)供應(yīng)商開(kāi)據(jù)據(jù)的增值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票，同同樣不可以抵抵扣增值稅的的進(jìn)項(xiàng)稅。③營(yíng)改增之前已已經(jīng)完工的施施工項(xiàng)目，但但是未進(jìn)行工工程結(jié)算，營(yíng)營(yíng)改增后才進(jìn)進(jìn)行了工程結(jié)結(jié)算，收到了了業(yè)主支付的的工程款，建建筑企業(yè)可以以選擇簡(jiǎn)易計(jì)計(jì)稅3%交增值稅，開(kāi)開(kāi)增值稅發(fā)票票。④營(yíng)改增前，已已經(jīng)完工的施施工項(xiàng)目，而而且，進(jìn)行了了工程結(jié)算，，但是業(yè)主一一直拖欠工程程款，營(yíng)改增增后業(yè)主才支支付工程款，，施工企業(yè)繼繼續(xù)按3%交建安稅，開(kāi)開(kāi)建安發(fā)票注：（來(lái)不及及開(kāi)建安票的的，在2016年12月31前可以開(kāi)增值值稅普通發(fā)票票）。⑤營(yíng)改增之前前已經(jīng)完工以以及營(yíng)改增之之前未完工的的施工項(xiàng)目，，營(yíng)改增之后后繼續(xù)施工的的項(xiàng)目，有兩兩種方法處理理，第一，繼繼續(xù)按照老政政策執(zhí)行，可可以選擇簡(jiǎn)易易計(jì)稅,按3%在勞務(wù)發(fā)發(fā)生地繳納,回機(jī)構(gòu)所在在地申報(bào)。第第二，選擇一一般計(jì)稅方法法，按11%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)，，按差額的2%在當(dāng)?shù)仡A(yù)預(yù)繳稅款，回回機(jī)構(gòu)所在地地申報(bào)。⑥營(yíng)改增之后后，新老項(xiàng)目目交替出現(xiàn)，，共同經(jīng)營(yíng)，，共同生產(chǎn)的的情況下，必必須要分開(kāi)采采購(gòu)，分開(kāi)核核算，分開(kāi)決決算，也就是是說(shuō)，營(yíng)改增增后老項(xiàng)目產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅稅的進(jìn)項(xiàng)稅，，不可以在新新項(xiàng)目進(jìn)行抵抵扣。實(shí)務(wù)案例分析析某建筑公司截截止2016年4底有如下項(xiàng)目目：1、2015年3月開(kāi)工的工程程，已經(jīng)完工工，并已經(jīng)結(jié)結(jié)算，但由于于業(yè)方資金短短缺，一直未未付款；2、2015年5月開(kāi)工的工程程，包工包料料，已完工40%，工程進(jìn)度款已已支付30%；3、2016年4月5日簽訂一項(xiàng)目目，施工許可可證注明的開(kāi)開(kāi)工日期為2016年4月15日，則辦完開(kāi)開(kāi)工議式；4、2016年4月16日簽一項(xiàng)目，，尚未辦理施施工話可證，，包工包料。。5、2016年4月20日簽訂一項(xiàng)目目，合同約定定甲方提供部部分原材料，，尚未理施工工許可證。6、正在商談一項(xiàng)項(xiàng)目，從中國(guó)國(guó)一建分包某某高速公路路路段的施工工工程，不需要要單位辦理施施工許可證，，預(yù)計(jì)5月份能拿下合合同，同時(shí)獲獲知中國(guó)一建建已就該項(xiàng)目目辦理了施工工許可證（注注明開(kāi)工日期期為2016年2月）問(wèn)題：以上項(xiàng)項(xiàng)目哪些可以以選擇簡(jiǎn)易征征稅？哪些應(yīng)應(yīng)當(dāng)選擇一般般計(jì)稅？同一企業(yè)是否否可以即有簡(jiǎn)簡(jiǎn)易征稅又有有一般計(jì)稅項(xiàng)項(xiàng)目同時(shí)存在在？選擇簡(jiǎn)易征稅稅的項(xiàng)目是否否可以對(duì)外開(kāi)開(kāi)具增值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票？（4）選擇簡(jiǎn)易征稅稅辦法我可以以直接用嗎？？《全國(guó)納稅服務(wù)務(wù)規(guī)范》稅務(wù)認(rèn)定規(guī)規(guī)范之“增值值稅一般納稅稅人選擇簡(jiǎn)易易征稅辦法計(jì)計(jì)算增值稅””【報(bào)送資料】】（1）《增值值稅一般納稅稅人簡(jiǎn)易征收收備案表》2份。（2）一般納納稅人選擇簡(jiǎn)簡(jiǎn)易辦法征收收備案事項(xiàng)說(shuō)說(shuō)明。（3）選擇簡(jiǎn)簡(jiǎn)易征收的產(chǎn)產(chǎn)品、服務(wù)符符合條件的證證明材料，或或者企業(yè)符合合條件的證明明材料。四、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)計(jì)算1、正常銷(xiāo)售情情況下計(jì)稅銷(xiāo)銷(xiāo)售額的準(zhǔn)確確歸集（1）銷(xiāo)售額的確確定第三十七條銷(xiāo)銷(xiāo)售額，是是指納稅人發(fā)發(fā)生應(yīng)稅行為為取得的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用，財(cái)政政部和國(guó)家稅稅務(wù)總局另有有規(guī)定的除外外。第二十三條一一般計(jì)稅方方法的銷(xiāo)售額額不包括銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額，納稅稅人采用銷(xiāo)售售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額合并定價(jià)價(jià)方法的，按按照下列公式式計(jì)算銷(xiāo)售額額：銷(xiāo)售額＝含稅稅銷(xiāo)售額÷（（1+稅率）第三十五條簡(jiǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅方方法的銷(xiāo)售額額不包括其應(yīng)應(yīng)納稅額，納納稅人采用銷(xiāo)銷(xiāo)售額和應(yīng)納納稅額合并定定價(jià)方法的，，按照下列公公式計(jì)算銷(xiāo)售售額：銷(xiāo)售額＝含稅稅銷(xiāo)售額÷（（1＋征收率率）（2）價(jià)外費(fèi)用的的認(rèn)定與案例例解析價(jià)外費(fèi)用，是是指價(jià)外收取取的各種性質(zhì)質(zhì)的收費(fèi)，但但不包括以下下項(xiàng)目：（一）代為收收取并符合本本辦法第十條條規(guī)定的政府府性基金或者者行政事業(yè)性性收費(fèi)。（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取取的款項(xiàng)。原《條例》：第十二條條條例第六條第第一款所稱價(jià)價(jià)外費(fèi)用，包包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼貼、基金、集集資費(fèi)、返還還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)費(fèi)、違約金金、滯納金、、延期付款利利息、賠償金金、代收款項(xiàng)項(xiàng)、代墊款項(xiàng)項(xiàng)、包裝費(fèi)、、包裝物租金金、儲(chǔ)備費(fèi)、、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸裝卸費(fèi)以以及其他各種種性質(zhì)的價(jià)外外收費(fèi)。但下下列項(xiàng)目不包包括在內(nèi)：（一）受托加加工應(yīng)征消費(fèi)費(fèi)稅的消費(fèi)品品所代收代繳繳的消費(fèi)稅；；（銷(xiāo)售服務(wù)不不涉及消費(fèi)稅稅）（二）同時(shí)符符合以下條件件的代墊運(yùn)輸輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)方的；2.納稅人將該項(xiàng)項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給給購(gòu)買(mǎi)方的。。（三）同時(shí)符符合以下條件件代為收取的的政府性基金金或者行政事事業(yè)性收費(fèi)：（新辦法將納納入不征增值值稅的范疇））1.由國(guó)務(wù)院或者者財(cái)政部批準(zhǔn)準(zhǔn)設(shè)立的政府府性基金，由由國(guó)務(wù)院或者者省級(jí)人民政政府及其財(cái)政政、價(jià)格主管管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)設(shè)立的行政事事業(yè)性收費(fèi)；；2.收取時(shí)開(kāi)具省省級(jí)以上財(cái)政政部門(mén)印制的的財(cái)政票據(jù)；；3.所收款項(xiàng)全額額上繳財(cái)政。。（四）銷(xiāo)售貨貨物的同時(shí)代代辦保險(xiǎn)等而而向購(gòu)買(mǎi)方收收取的保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)，以及向購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方收取的的代購(gòu)買(mǎi)方繳繳納的車(chē)輛購(gòu)購(gòu)置稅、車(chē)輛輛牌照費(fèi)。建筑業(yè)特有的的價(jià)外費(fèi)用舉舉例：案例1：A工程公司與與20*6年簽訂施工工合同，約約定工程款款8000萬(wàn)元，與工工程結(jié)算時(shí)時(shí)付清，逾逾期將按10%利息。2017年5月工程結(jié)算算，甲方直直至20*7年10月支付，同同時(shí)支付逾逾期利息400萬(wàn)元，計(jì)稅稅銷(xiāo)售額？？墊資款的存存（貸）款款利息、違違約金、賠賠償金等同理！各種提前竣竣工獎(jiǎng)、全全優(yōu)工程獎(jiǎng)獎(jiǎng)、材料差差價(jià)款等各各種名目的的款項(xiàng)特別關(guān)注：：《營(yíng)業(yè)稅暫行行條例實(shí)施施細(xì)則》第十六條除本細(xì)則第第七條規(guī)定定外，納稅稅人提供建建筑業(yè)勞務(wù)務(wù)（不含裝裝飾勞務(wù)））的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括工程程所用原材材料、設(shè)備備及其他物物資和動(dòng)力力價(jià)款在內(nèi)，但不不包括建設(shè)設(shè)方提供的的設(shè)備的價(jià)價(jià)款。已不再是價(jià)價(jià)外費(fèi)用原押金先征征后退（3）銷(xiāo)售折讓和和銷(xiāo)售折扣扣的增值稅稅處理第三十二條條納稅人人適用一般計(jì)稅方方法計(jì)稅的，因因銷(xiāo)售折讓讓、中止或或者退回而而退還給購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方的增增值稅額，，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因因銷(xiāo)售折讓讓、中止或或者退回而而收回的增增值稅額，，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額中扣扣減第三十六條條納稅人人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方方法計(jì)稅的，因因銷(xiāo)售折讓、中止止或者退回回而退還給給購(gòu)買(mǎi)方的的銷(xiāo)售額，，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)當(dāng)期銷(xiāo)售額額中扣減?？蹨p當(dāng)期期銷(xiāo)售額后后仍有余額額造成多繳繳的稅款，，可以從以以后的應(yīng)納納稅額中扣扣減。第四十二條條納稅人人發(fā)生應(yīng)稅稅行為，開(kāi)開(kāi)具增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票票后，發(fā)生生開(kāi)票有誤或或者銷(xiāo)售折折讓、中止止、退回等情形的，，應(yīng)當(dāng)按照照國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局的規(guī)規(guī)定開(kāi)具紅字增增值稅專(zhuān)用用發(fā)票；未按按照規(guī)定開(kāi)開(kāi)具紅字增增值稅專(zhuān)用用發(fā)票的，，不得按照照本辦法第第三十二條條和第三十十六條的規(guī)規(guī)定扣減銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額或或者銷(xiāo)售額額。第四十三條條納稅人人發(fā)生應(yīng)稅稅行為，將將價(jià)款和折折扣額在同一張發(fā)發(fā)票上分別別注明的，以折扣扣后的價(jià)款款為銷(xiāo)售額額；未在同同一張發(fā)票票上分別注注明的，以以價(jià)款為銷(xiāo)銷(xiāo)售額，不不得扣減折折扣額。（同財(cái)稅[2003]16號(hào)）（4）跨營(yíng)改增增期間發(fā)生生服務(wù)退回回操作流程程特別關(guān)注：：過(guò)渡期發(fā)發(fā)生銷(xiāo)售退退回的涉稅稅處理財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2一、（十三三）試點(diǎn)前前發(fā)生的業(yè)業(yè)務(wù)2.試點(diǎn)納稅人人發(fā)生應(yīng)稅稅行為，在在納入營(yíng)改改增試點(diǎn)之之日前已繳繳納營(yíng)業(yè)稅稅，營(yíng)改增增試點(diǎn)后因因發(fā)生退款款減除營(yíng)業(yè)業(yè)額的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)向原主主管地稅機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)應(yīng)當(dāng)做好銜銜接工作，，爭(zhēng)取在4月份申報(bào)期期內(nèi)抵減。。2、原營(yíng)業(yè)稅稅總分包差差額征稅在在增值稅領(lǐng)領(lǐng)域的應(yīng)用用及政策延延續(xù)分析（1）建筑業(yè)總總分包差額額征稅的改改變《營(yíng)業(yè)稅改征征增值稅試試點(diǎn)有關(guān)事事項(xiàng)的規(guī)定定》一、（九））5.一般納稅人人跨縣（市市）提供建建筑服務(wù)，，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)應(yīng)以取得的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用扣扣除支付的的分包款后后的余額為銷(xiāo)售額，，按照3%的征收率計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅額。納稅稅人應(yīng)按照照上述計(jì)稅稅方法在建建筑服務(wù)發(fā)發(fā)生地預(yù)繳繳稅款后，，向機(jī)構(gòu)所所在地主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)進(jìn)行納稅稅申報(bào)。6、試點(diǎn)納稅人人中的小規(guī)模納稅稅人（以下稱小小規(guī)模納稅稅人）跨縣縣（市）提提供建筑服服務(wù)，應(yīng)以以取得的全全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用扣除支付的的分包款后后的余額為銷(xiāo)售額，，按照3%的征收率計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅額。納稅稅人應(yīng)按照照上述計(jì)稅稅方法在建建筑服務(wù)發(fā)發(fā)生地預(yù)繳繳稅款后，，向機(jī)構(gòu)所所在地主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)進(jìn)行納稅稅申報(bào)。試點(diǎn)前發(fā)生生的差額業(yè)業(yè)務(wù)的過(guò)度度規(guī)定（十三）試試點(diǎn)前發(fā)生生的業(yè)務(wù)。。1.試點(diǎn)納納稅人發(fā)生生應(yīng)稅行為為，按照國(guó)國(guó)家有關(guān)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅政策策規(guī)定差額額征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅的，因因取得的全全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用不足以抵抵減允許扣扣除項(xiàng)目金金額，截至至納入營(yíng)改改增試點(diǎn)之之日前尚未未扣除的部部分，不得得在計(jì)算試試點(diǎn)納稅人人增值稅應(yīng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額額時(shí)抵減，，應(yīng)當(dāng)向原原主管地稅稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)業(yè)稅。因此，各部部門(mén)要緊密密配合，盡盡快將試點(diǎn)點(diǎn)前發(fā)生的的差額抵減減票據(jù)整合合到位，在在5月15日取得并并在營(yíng)業(yè)稅稅申報(bào)中將將此抵減。。差額抵減票票據(jù)已經(jīng)取取得營(yíng)業(yè)稅稅完稅憑證證，是否可可以作為增增值稅業(yè)務(wù)務(wù)的抵減憑憑證？第六條納納稅人按照照上述規(guī)定定從取得的的全部?jī)r(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用中扣除除支付的分分包款，應(yīng)應(yīng)當(dāng)取得符符合法律、、行政法規(guī)規(guī)和國(guó)家稅稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定的合法法有效憑證證，否則不不得扣除。。上述憑證是是指：（一）從分包方取取得的2016年4月30日前開(kāi)具的的建筑業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票票。上述建筑業(yè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)發(fā)票在2016年6月30日前可作為為預(yù)繳稅款款的扣除憑憑證。（二）從分分包方取得得的2016年5月1日后開(kāi)具的的，備注欄欄注明建筑筑服務(wù)發(fā)生生地所在縣縣（市、區(qū)區(qū)）、項(xiàng)目目名稱的增增值稅發(fā)票票。（三）國(guó)家家稅務(wù)總局局規(guī)定的其其他憑證。。（2）新增房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)差額額計(jì)稅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)中的的一般納稅稅人銷(xiāo)售其其開(kāi)發(fā)的房房地產(chǎn)項(xiàng)目目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方方法的房地產(chǎn)老老項(xiàng)目除外外），以取取得的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用，，扣除受讓讓土地時(shí)向政府部門(mén)門(mén)支付的土土地價(jià)款后的余額為為銷(xiāo)售額。。土地出讓金金如何配比比差額抵扣？特別注意：：地產(chǎn)企業(yè)業(yè)的老項(xiàng)目目選擇適用用簡(jiǎn)易稅率率，則該項(xiàng)項(xiàng)目不得差差額抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅（2）物業(yè)業(yè)公司差額額征稅變相相延續(xù)依據(jù)：三十十七條規(guī)定定，必須符符合”以委委托方名義義開(kāi)具發(fā)票票代委托方方收取的款款項(xiàng)。”特特征，可以以抵減。（3）勞務(wù)務(wù)公司差額額征稅規(guī)定定阻斷，需需要另謀出出路3、視同銷(xiāo)售售情況下計(jì)計(jì)稅銷(xiāo)售額額的準(zhǔn)確確確認(rèn)第十四條下下列情形形視同銷(xiāo)售售服務(wù)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)或或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)：（一）單位位或者個(gè)體體工商戶向向其他單位位或者個(gè)人人無(wú)償提供服服務(wù)，但用于公公益事業(yè)或或者以社會(huì)會(huì)公眾為對(duì)對(duì)象的除外外。（二）單位位或者個(gè)人人向其他單單位或者個(gè)個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)無(wú)形資產(chǎn)或或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，但用于公公益事業(yè)或或者以社會(huì)會(huì)公眾為對(duì)對(duì)象的除外外。（三）財(cái)政政部和國(guó)家家稅務(wù)總局局規(guī)定的其其他情形根據(jù)國(guó)家指指令無(wú)償提提供的鐵路路運(yùn)輸服務(wù)務(wù)、航空運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)，，屬于《試試點(diǎn)實(shí)施辦辦法》第十十四條規(guī)定定的用于公公益事業(yè)的的服務(wù)。手機(jī)短信公公益特服號(hào)號(hào)（另行發(fā)發(fā)文明確））（不得隨意意解釋?zhuān)﹩?wèn)題：1、不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)無(wú)償給下下屬單位使使用？2、房地產(chǎn)產(chǎn)存貨無(wú)租租給他人使使用？3、出租不不動(dòng)產(chǎn)免租租期？如何確定視視同銷(xiāo)售額額主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)有權(quán)按按照下列順順序確定銷(xiāo)銷(xiāo)售額：（一）按照照納稅人最最近時(shí)期銷(xiāo)銷(xiāo)售同類(lèi)服服務(wù)、無(wú)形形資產(chǎn)或者者不動(dòng)產(chǎn)的的平均價(jià)格格確定。（二）按照照其他納稅稅人最近時(shí)時(shí)期銷(xiāo)售同同類(lèi)服務(wù)、、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的平均均價(jià)格確定定。（三）按照照組成計(jì)稅稅價(jià)格確定定。組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格的的公式為：：組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格=成本本×（1+成本利潤(rùn)潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率率由國(guó)家稅稅務(wù)總局確確定特別關(guān)注：：自建建筑對(duì)對(duì)外銷(xiāo)售不不再視同銷(xiāo)銷(xiāo)售附件2、一、（八））2.一般納稅人人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，，可以選擇擇適用簡(jiǎn)易易計(jì)稅方法法，以取得得的全部?jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用為銷(xiāo)銷(xiāo)售額，按按照5%的征收率計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅額。納稅人應(yīng)應(yīng)按照上述述計(jì)稅方法法在不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)所在地預(yù)預(yù)繳稅款后后，向機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)行納納稅申報(bào)。。4.一般納稅人人銷(xiāo)售其2016年5月1日后自建的的不動(dòng)產(chǎn)，，應(yīng)適用一一般計(jì)稅方方法，以取取得的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用為為銷(xiāo)售額計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅額。納稅稅人應(yīng)以取取得的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用，，按照5%的預(yù)征率在在不動(dòng)產(chǎn)所所在地預(yù)繳繳稅款后，，向機(jī)構(gòu)所所在地主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)進(jìn)行納稅稅申報(bào)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)視同銷(xiāo)售售的實(shí)務(wù)操操作借：銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用-促銷(xiāo)費(fèi)貸：銀行存存款附件：某禮禮品的普通通發(fā)票一張張風(fēng)險(xiǎn)在哪？？《增值稅暫行行條例實(shí)施施細(xì)則》第四條：第四條單單位或者個(gè)個(gè)體工商戶戶的下列行行為，視同同銷(xiāo)售貨物物：（八）將自自產(chǎn)、委托托加工或者者購(gòu)進(jìn)的貨貨物無(wú)償贈(zèng)贈(zèng)送其他單單位或者個(gè)個(gè)人。（五）進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的確確定1、進(jìn)項(xiàng)稅額額的抵扣及及專(zhuān)票類(lèi)型型進(jìn)項(xiàng)稅額，，是指納稅稅人購(gòu)進(jìn)貨貨物、加工工修理修配配勞務(wù)、服服務(wù)、無(wú)形形資產(chǎn)或者者不動(dòng)產(chǎn)，，支付或者者負(fù)擔(dān)的增增值稅額。。（1）專(zhuān)用發(fā)票的的類(lèi)型第二十五條條下列進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵抵扣：（四張票））（一）從銷(xiāo)銷(xiāo)售方取得得的增值稅專(zhuān)用用發(fā)票（含稅控機(jī)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售售統(tǒng)一發(fā)票票，下同））上注明的的增值稅額額。（二）從海海關(guān)取得的的海關(guān)進(jìn)口增增值稅專(zhuān)用用繳款書(shū)上注明的增增值稅額。。（三）購(gòu)進(jìn)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，，除取得增增值稅專(zhuān)用用發(fā)票或者者海關(guān)進(jìn)口口增值稅專(zhuān)專(zhuān)用繳款書(shū)書(shū)外，按照照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)購(gòu)發(fā)票或者者銷(xiāo)售發(fā)票票上注明的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)價(jià)和13%的扣除率計(jì)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。計(jì)計(jì)算公式為為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除除率買(mǎi)價(jià)，是指指納稅人購(gòu)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品品在農(nóng)產(chǎn)品品收購(gòu)發(fā)票票或者銷(xiāo)售售發(fā)票上注注明的價(jià)款款和按照規(guī)規(guī)定繳納的的煙葉稅。。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品品，按照《《農(nóng)產(chǎn)品增增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額核定定扣除試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)施辦法法》抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的的除外。（四）從境境外單位或或者個(gè)人購(gòu)購(gòu)進(jìn)服務(wù)、、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，自稅稅務(wù)機(jī)關(guān)或或者扣繳義義務(wù)人取得得的解繳稅稅款的完稅憑證上注明的增增值稅額。。納稅人憑完完稅憑證抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備書(shū)書(shū)面合同、、付款證明明和境外單單位的對(duì)賬賬單或者發(fā)發(fā)票。資料料不全的，，其進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得從從銷(xiāo)項(xiàng)稅額額中抵扣。。（2）甲供材的的抵扣技巧巧甲供材，業(yè)業(yè)主購(gòu)買(mǎi)主主材，建筑筑業(yè)只有小小部分原材材料，大部部分人工包工包料：：全部原材材料可以抵抵扣17%甲供材與大包合同的的選擇部分甲供材材下按政策策規(guī)定也可可以選擇簡(jiǎn)簡(jiǎn)易征稅或或一般計(jì)稅稅，如何選擇？（思考：營(yíng)營(yíng)改增后、、建筑企業(yè)業(yè)招投標(biāo)合合同工程造造價(jià)的報(bào)價(jià)價(jià)技巧？）（3）沙石料和和商品混泥泥土的抵扣扣政策〈財(cái)政政部國(guó)國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于部分分貨物物適用用增值值稅低低稅率率和簡(jiǎn)簡(jiǎn)易辦辦法征征收增增值稅稅政策策的通通知〉〉財(cái)稅[2009]9號(hào)〈國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于增值值稅簡(jiǎn)簡(jiǎn)易征征收政政策有有關(guān)管管理問(wèn)問(wèn)題的的通知知〉國(guó)稅函函[2009]90號(hào)〈財(cái)政政部國(guó)國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于簡(jiǎn)并并增值值稅征征收率率政策策的通通知〉〉財(cái)稅[2014]57號(hào)號(hào)（4）取得得不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)抵抵扣的的特殊殊規(guī)定定購(gòu)入不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的特特殊規(guī)規(guī)定：：適用一一般計(jì)計(jì)稅方方法的的試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人，，2016年5月1日后取取得并并在會(huì)會(huì)計(jì)制制度上上按固固定資資產(chǎn)核核算的的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)或或者2016年5月1日后取取得的的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)在在建工工程，，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額應(yīng)應(yīng)自取取得之之日起起分2年從銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額中中抵扣扣，第第一年年抵扣扣比例例為60%，第二二年抵抵扣比比例為為40%。取得不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，包包括以以直接接購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)、接接受捐捐贈(zèng)、、接受受投資資入股股、自自建以以及抵抵債等等各種種形式式取得得不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，，不包包括房房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)自行行開(kāi)發(fā)發(fā)的房房地產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目目。融資租租入的的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)以以及在在施工工現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)修建建的臨臨時(shí)建建筑物物、構(gòu)構(gòu)筑物物，其其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額不適適用上上述分分2年抵扣扣的規(guī)規(guī)定案例解解析（權(quán)威威解釋釋見(jiàn)《不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)抵扣扣管理理辦法法》（5）其他可可以抵抵扣的的項(xiàng)目目會(huì)議費(fèi)費(fèi)用和和咨詢?cè)冑M(fèi)用用公司發(fā)發(fā)生的的住宿宿費(fèi)、、差旅旅車(chē)票票（火火車(chē)、、高鐵鐵、飛飛機(jī)等等）、、通訊訊費(fèi)、、交通通費(fèi)、、餐飲飲費(fèi)、、清潔潔衛(wèi)生生費(fèi)、、綠化化費(fèi)、、舉辦辦的卡卡拉OK活動(dòng)發(fā)發(fā)生的的娛樂(lè)樂(lè)費(fèi)等等用職工工為辦辦事（（如報(bào)報(bào)關(guān)，，報(bào)檢檢，報(bào)報(bào)稅））配備備的轎轎車(chē)所所用的的汽油油專(zhuān)用用發(fā)票票，其其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)可以以抵扣扣嗎？？5月1日前購(gòu)購(gòu)買(mǎi)的的庫(kù)存存材料料等，，在營(yíng)營(yíng)改增增后使使用，，該部部分材材料進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅能否否抵扣扣？如如何抵抵？（六））進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出出的規(guī)規(guī)定（1）七類(lèi)不不得抵抵扣的的事項(xiàng)項(xiàng)：（一））用于于簡(jiǎn)易計(jì)計(jì)稅方方法計(jì)稅項(xiàng)項(xiàng)目、、免征增值稅稅項(xiàng)目目、集體福福利或或者個(gè)個(gè)人消消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物物、加加工修修理修修配勞勞務(wù)、、服務(wù)務(wù)、無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)和和不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)。。其中中涉及及的固固定資資產(chǎn)、、無(wú)形形資產(chǎn)產(chǎn)、不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，僅僅指專(zhuān)用于于上述項(xiàng)項(xiàng)目的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)（（不包包括其其他權(quán)權(quán)益性性無(wú)形形資產(chǎn)產(chǎn)）、、不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)。。納稅人人的交交際應(yīng)應(yīng)酬消消費(fèi)屬屬于個(gè)個(gè)人消消費(fèi)。。問(wèn)題：：用于簡(jiǎn)簡(jiǎn)易征征稅項(xiàng)項(xiàng)目獲獲得專(zhuān)專(zhuān)票能能抵扣扣嗎？？（2）混用的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)、不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)可可以抵抵扣文件中中明確確只有有專(zhuān)用用三大大事項(xiàng)項(xiàng)：即即簡(jiǎn)易易征、、免稅稅項(xiàng)目目、職職工福福利關(guān)于其其他權(quán)權(quán)益性性無(wú)形形資產(chǎn)產(chǎn)的特特殊之之處：：其他權(quán)權(quán)益性性無(wú)形形資產(chǎn)產(chǎn)，包包括基基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施資資產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)、公公共事事業(yè)特特許權(quán)權(quán)、配配額、、經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)(包括特特許經(jīng)經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)、連連鎖經(jīng)經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)、其其他經(jīng)經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán))、經(jīng)銷(xiāo)銷(xiāo)權(quán)、、分銷(xiāo)銷(xiāo)權(quán)、、代理理權(quán)、、會(huì)員員權(quán)、、席位位權(quán)、、網(wǎng)絡(luò)絡(luò)游戲戲虛擬擬道具具、域域名、、名稱稱權(quán)、、肖像像權(quán)、、冠名名權(quán)、、轉(zhuǎn)會(huì)會(huì)費(fèi)等等。（二））非正正常損損失的的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物物，以以及相相關(guān)的的加工工修理理修配配勞務(wù)務(wù)和交交通運(yùn)運(yùn)輸服服務(wù)。。（三））非正正常損損失的的在產(chǎn)產(chǎn)品、、產(chǎn)成成品所所耗用用的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨貨物（（不包包括固固定資資產(chǎn)））、加加工修修理修修配勞勞務(wù)和和交通通運(yùn)輸輸服務(wù)務(wù)。（四））非正正常損損失的的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，，以及及該不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)所耗耗用的的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物物、設(shè)設(shè)計(jì)服服務(wù)和和建筑筑服務(wù)務(wù)。（五））非正正常損損失的的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)在在建工工程所所耗用用的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨貨物、、設(shè)計(jì)計(jì)服務(wù)務(wù)和建建筑服服務(wù)。。本條第第（四四）項(xiàng)項(xiàng)、第第（五五）項(xiàng)項(xiàng)所稱稱貨物，是指指構(gòu)成成不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)實(shí)實(shí)體的的材料料和設(shè)設(shè)備，，包括括建筑筑裝飾飾材料料和給給排水水、采采暖、、衛(wèi)生生、通通風(fēng)、、照明明、通通訊、、煤氣氣、消消防、、中央央空調(diào)調(diào)、電電梯、、電氣氣、智智能化化樓宇宇設(shè)備備及配配套設(shè)設(shè)施。。固定資資產(chǎn)，，是指指使用用期限限超過(guò)過(guò)12個(gè)月的的機(jī)器器、機(jī)機(jī)械、、運(yùn)輸輸工具具以及及其他他與生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)有有關(guān)的的設(shè)備備、工工具、、器具具等有有形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)。。（六））購(gòu)進(jìn)進(jìn)的旅旅客運(yùn)運(yùn)輸服服務(wù)、、貸款款服務(wù)務(wù)、餐餐飲服服務(wù)、、居民民日常常服務(wù)務(wù)和娛娛樂(lè)服服務(wù)。。（七））財(cái)政政部和和國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局規(guī)定定的其其他情情形（3）如何定定性非非正常常損失失？非正常常損失失，是指指因管管理不不善造造成貨貨物被被盜、、丟失失、霉霉?fàn)€變變質(zhì)，，以及及因違違反法法律法法規(guī)造造成貨貨物或或者不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)被依依法沒(méi)沒(méi)收、、銷(xiāo)毀毀、拆拆除的的情形形。（4）混用用的非非固定定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)能全全額抵抵扣嗎嗎？如如何分分割？？適用一一般計(jì)計(jì)稅方方法的的納稅稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)計(jì)稅方方法計(jì)稅項(xiàng)項(xiàng)目、、免征增增值稅稅項(xiàng)目目而無(wú)法法劃分分不得得抵扣扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額，，按照照下列列公式式計(jì)算算不得得抵扣扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額：：不得抵抵扣的的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額＝當(dāng)當(dāng)期無(wú)無(wú)法劃劃分的的全部部進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額×（（當(dāng)期期簡(jiǎn)易易計(jì)稅稅方法法計(jì)稅稅項(xiàng)目目銷(xiāo)售售額+免征增增值稅稅項(xiàng)目目銷(xiāo)售售額））÷當(dāng)當(dāng)期全全部銷(xiāo)銷(xiāo)售額額主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)可可以按按照上上述公公式依依據(jù)年年度數(shù)數(shù)據(jù)對(duì)對(duì)不得得抵扣扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額進(jìn)進(jìn)行清清算。。例：A企業(yè)2016年5月發(fā)生生電費(fèi)費(fèi)支出出100萬(wàn)元，，取得得增值值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)發(fā)票注注明稅稅款17萬(wàn)元，，該企企業(yè)即即有應(yīng)應(yīng)稅的的服務(wù)務(wù)項(xiàng)目目收入入8000萬(wàn)元，，同時(shí)時(shí)又有有免稅稅項(xiàng)目目收入入2000萬(wàn)元，，其不不得抵抵扣的的電費(fèi)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額：2000/（2000+8000）*17=3.4萬(wàn)元案例：：地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)、建建筑企企業(yè)兼兼有新新老項(xiàng)項(xiàng)目時(shí)時(shí)，如如何分分?jǐn)傔M(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額案例分分析進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出計(jì)計(jì)算的的兩種種情形形:1、已抵扣扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨貨物（（不含含固定定資產(chǎn)產(chǎn)）、、勞務(wù)務(wù)、服服務(wù)，，發(fā)生生本辦辦法第第二十十七條條規(guī)定定情形形（簡(jiǎn)簡(jiǎn)易計(jì)計(jì)稅方方法計(jì)計(jì)稅項(xiàng)項(xiàng)目、、免征征增值值稅項(xiàng)項(xiàng)目除除外））的，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將該該進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額從當(dāng)當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額中中扣減減；無(wú)無(wú)法確確定該該進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額的，，按照照當(dāng)期期實(shí)際成成本計(jì)算應(yīng)應(yīng)扣減減的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額；已抵扣扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額的固定資資產(chǎn)、、無(wú)形形資產(chǎn)產(chǎn)或者者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生生本辦辦法第第二十十七條條規(guī)定定情形形的，，按照照下列列公式式計(jì)算算不得得抵扣扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額：：不得抵抵扣的的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額=固定資資產(chǎn)、、無(wú)形形資產(chǎn)產(chǎn)或者者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)凈值×適用用稅率率固定資資產(chǎn)、、無(wú)形形資產(chǎn)產(chǎn)或者者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)凈凈值，，是指指納稅稅人根根據(jù)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)計(jì)提折舊或或攤銷(xiāo)后的的余額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的特殊殊規(guī)定：按照《試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)施辦法法》第二十十七條第（（一）項(xiàng)規(guī)規(guī)定不得抵抵扣且未抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的固定定資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)、、不動(dòng)產(chǎn)，，發(fā)生用途改改變，用于允許許抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目，，可在用途途改變的次次月按照下下列公式計(jì)計(jì)算可以抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額：可以抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額=固定資產(chǎn)、、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率））×適用稅率率上述可以抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額應(yīng)取取得合法有效的增值稅扣扣稅憑證。。（七）應(yīng)納納稅額的計(jì)計(jì)算1、小規(guī)模納納稅人（簡(jiǎn)簡(jiǎn)易征稅））的計(jì)算應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款及及價(jià)外費(fèi)用用-分包款）/（1+3%）*3%借：應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅稅貸：銀行存存款借：銀行存存款貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅稅2、建筑業(yè)一一般納稅人人預(yù)征稅款款和計(jì)算應(yīng)應(yīng)納增值稅稅的操作實(shí)實(shí)務(wù)應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額－當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額-上期期留抵建筑安裝業(yè)業(yè)的增值稅稅困惑：異地承建合合同如何納納稅？問(wèn)題：異地地項(xiàng)目使用用總機(jī)構(gòu)的的設(shè)備等，，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額在總總機(jī)構(gòu)集結(jié)結(jié)，而建筑筑服務(wù)收入入按屬地原原則在異地地，如何計(jì)計(jì)算增值稅稅？在勞務(wù)發(fā)生生地預(yù)征：：2%或3%《有關(guān)規(guī)定》一、（七））4.一般納稅人人跨縣（市市）提供建建筑服務(wù)，，適用一般計(jì)稅方方法計(jì)稅的，應(yīng)應(yīng)以取得的的全部?jī)r(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售售額計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額。。納稅人應(yīng)應(yīng)以取得的的全部?jī)r(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用扣除支付的的分包款后后的余額，按照2％的預(yù)征率率在建筑服務(wù)務(wù)發(fā)生地預(yù)預(yù)繳稅款后后，向機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)行納納稅申報(bào)。。5.一般納稅人人跨縣（