中級財務(wù)03存貨(XXXX下農(nóng)大)

第三章存貨3.1存貨概述3.2存貨入賬價值3.3原材料3.43.5其他存貨3.6存貨清查3.7存貨期末計價1第一節(jié)存貨概述一、存貨的性質(zhì)與分類二、存貨的范圍三、存貨會計科目設(shè)置及其在會計報表上的列示2第一節(jié)存貨概述一、存貨的性質(zhì)與分類（一）存貨的性質(zhì)定義企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。內(nèi)容包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。流動性屬于流動資產(chǎn)。3第一節(jié)存貨概述（二）存貨的分類1、按經(jīng)濟內(nèi)容分類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料2、按來源分類外購存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨4第一節(jié)存貨概述二、存貨的范圍企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍所有權(quán)的歸屬須注意的問題

1）已銷未提。如已開票售出的代運商品。

2）已提未銷。如委托外單位代銷的存貨。

3）已購未提。如在途物資。

4）未購已存。如受托代銷存貨。5第一節(jié)存貨概述二、存貨的范圍企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容

1）庫存待售的存貨。

2）庫存待消耗的存貨。

3）生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨。

4）購入的尚在運輸途中的存貨和結(jié)算憑證已到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨。

5）委托其他單位加工代銷的存貨。6第一節(jié)存貨概述三、存貨會計科目設(shè)置及其在會計報表上的列示科目設(shè)置：對于企業(yè)的存貨應(yīng)按其不同作用、特點分別設(shè)置相應(yīng)的會計科目。如“庫存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目。列示：合并計算存貨總額后，在資產(chǎn)負(fù)債表上以“存貨”項目反映其凈值。

7第二節(jié)存貨入賬價值一、外購存貨的入賬價值二、自制存貨的入賬價值四、其他方式取得的存貨的成本8第二節(jié)存貨入賬價值一般來說，企業(yè)取得的存貨應(yīng)按其歷史成本入賬。但不同來源取得的存貨，其入賬價值的的構(gòu)成各不相同。一、外購存貨的入賬價值外購存貨以其采購成本入賬。主要包括：

（一）購貨價格

發(fā)票價現(xiàn)金折扣的處理：主要有總價法和凈價法兩種

結(jié)論：總價法下，購貨價格是指發(fā)票價格扣除按規(guī)定可以抵扣的增值稅后的價格。9第二節(jié)存貨入賬價值（二）計入存貨采購成本的相關(guān)稅費主要包括：進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費稅、海關(guān)手續(xù)費等。購入未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅。一般納稅人購進(jìn)貨物按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。10第二節(jié)存貨入賬價值（三）其他可歸屬于存貨采購成本的費用主要包括：采購過程中發(fā)生的運雜費等。運輸途中的合理損耗。入庫前的挑選整理費用等。11一、外購存貨外購存貨實際成本購買價款相關(guān)費用

相關(guān)稅金

發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。

價內(nèi)稅價外稅（增值稅)進(jìn)口關(guān)稅如消費稅等一般納稅企業(yè)，可以抵扣的

——確認(rèn)為進(jìn)項稅額小規(guī)模納稅企業(yè)計入存貨成本計入存貨成本12第二節(jié)存貨入賬價值二、自制存貨的入賬價值

存貨達(dá)到目前場所或狀態(tài)所發(fā)生的全部支出直接費用和間接費用費用分配方法加工稅費13第二節(jié)存貨入賬價值四、其他方式取得的存貨的成本（一）企業(yè)通過非貨幣性交易方式換入的存貨（二）投資者投入存貨的成本，（三）通過債務(wù)重組方式取得的存貨成本（四）盤盈的存貨的成本上述四種情況較復(fù)雜，掌握（二）（四）即可。14第三節(jié)原材料原材料的核算方法一、按實際成本記錄二、按計劃成本記錄15一、“原材料”科目按實際成本記錄

科目設(shè)置：“原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等如果原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大，可以將“原材料”科目分為“原料及主要材料”、“外購半成品”、“輔助材料”等科目16科目設(shè)置“在途物資”用以核算企業(yè)貨款已經(jīng)支付或商業(yè)匯票已經(jīng)承兌，但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本“生產(chǎn)成本”用以核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(如產(chǎn)成品、自制半成品、提供的勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項生產(chǎn)費用“委托加工物資”用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本17原材料的會計核算（一）外購原材料外埠采購原材料，結(jié)算憑證到達(dá)和材料驗收入庫在時間上產(chǎn)生三種情況。1、結(jié)算憑證到達(dá)并同時將材料驗收入庫2、結(jié)算憑證先到、材料后入庫3、材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到本地采購原材料，一般于同日收到結(jié)算憑證并將材料驗收入庫，會計核算上，可以將其視為外埠進(jìn)貨的第一種情況進(jìn)行處理。原材料溢余和短缺的會計處理18結(jié)算憑證到達(dá)并同時將材料驗收入庫

例題見教材例3-2結(jié)算憑證先到、材料后入庫

例題見教材例3-3材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到

例題見教材例3-4原材料溢余和短缺的會計處理

例題見教材例3-519（二）委托加工原材料核算方法：1、企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時，單獨設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，同時按加工原材料的成本構(gòu)成項目進(jìn)行明細(xì)核算；2、企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目中設(shè)置“委托加工”明細(xì)科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算

例題見教材P65例3-620原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××委托加工物資××××××銀行存款××××××原材料××××××庫存商品××××××發(fā)出物資支付加工費用交增值稅回收物資21（三）發(fā)出材料實際成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的實際成本應(yīng)按一定的存貨計價方法計算確定。計價方法：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法等。應(yīng)按原材料的用途確定應(yīng)借記的會計科目。例題見教材P66例3-722發(fā)出存貨成本計價的具體方法先進(jìn)先出法（可隨時計算）假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。[例]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。23發(fā)出存貨成本計價的具體方法一次加權(quán)平均法（月末計算）期末時先計算出全月存貨的加權(quán)平均單價；以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨成本。

[例]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。（資料同上例）24發(fā)出存貨成本計價的具體方法個別計價法按照個別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實際單位成本計算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時入庫時單位成本的詳細(xì)記錄?！锲髽I(yè)在采用發(fā)出存貨計價方法時，應(yīng)遵循一貫性的要求。

25什么是計劃成本法？實際成本取得發(fā)出計劃成本計劃成本入庫實際成本調(diào)整計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，并記錄計劃成本與實際成本之間的差異，月末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)?，將計劃成本調(diào)整為實際成本。26二、“原材料”科目按計劃成本記錄賬戶設(shè)置：設(shè)置“材料采購”賬戶，反映企業(yè)購入原材料的實際成本。設(shè)置“原材料”賬戶，反映企業(yè)材料的計劃成本。設(shè)置“材料成本差異”賬戶，調(diào)整計劃與實際成本間的差額。27

材料采購采購材料的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)購入材料的節(jié)約差入庫材料的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)購入材料的超支差余：在途材料的采購成本1種類：資產(chǎn)類賬戶，2核算企業(yè)計劃成本法下原材料采購成本以及驗收入庫的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)的超支差與節(jié)約差3結(jié)構(gòu)：4本賬戶按材料種類設(shè)置明細(xì)帳。

28入庫材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本余：庫存材料的計劃成本

原材料1種類：資產(chǎn)類賬戶，2核算企業(yè)用來核算庫存材料增、減、結(jié)存的計劃成本3結(jié)構(gòu)：4本賬戶按材料種類設(shè)置明細(xì)帳。

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“材料成本差異”入庫材料的超支差發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差入庫材料的節(jié)約差發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的的超支差余：庫存材料的超支差

余：庫存材料的節(jié)約差

1種類：資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶，2核算企業(yè)計劃成本法下原材料計劃成本與實際成本差異的增加、減少及結(jié)余情況3結(jié)構(gòu)：4本賬戶按材料種類設(shè)置明細(xì)帳。

30二、“原材料”科目按計劃成本記錄(一)原材料收發(fā)核算的一般方法和程序

1、采購材料時，按采購材料的實際成本借記“材料采購”科目，貸記有關(guān)科目。2、月份終了(或原材料入庫時)，根據(jù)已經(jīng)結(jié)算入庫材料的計劃成本，借記“原材料”科目，按采購材料的實際成本貸記“材料采購”科目，按兩者差額，貸記或借記“材料成本差異”科目。31材料采購材料成本差異原材料材料采購的實際成本入庫材料的計劃成本入庫材料的計劃成本入庫材料的超支額入庫材料的超支額期末余額：在途物資的實際采購成本

入庫材料的節(jié)約額入庫材料的節(jié)約額圖1：計劃成本法下原材料取得的賬務(wù)分析圖32二、“原材料”科目按計劃成本記錄3、發(fā)出材料時，按發(fā)出原材料的計劃成本記賬。4、月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｓ嬎惆l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的方法有兩種：一是按當(dāng)月的成本差異率計算；二是按上月的成本差異率計算。核算要點取得存貨時 ：實際成本轉(zhuǎn)為計劃成本發(fā)出存貨時：計劃成本轉(zhuǎn)為實際成本33材料成本差異原材料入庫材料的超支額發(fā)出材料的計劃成本期末余額：庫存材料的計劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異入庫材料的計劃成本入庫材料的節(jié)約額期末余額：庫存材料的成本超支差異期末余額：庫存材料的成本節(jié)約差異生產(chǎn)成本制造費用管理費用兩個計算公式：材料成本差異率發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異圖2：計劃成本法下原材料發(fā)出的賬務(wù)分析圖34本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率三個計算公式35材料采購材料成本差異原材料12075120757512000（二）原材料收發(fā)核算舉例—例3-8業(yè)務(wù)（1）（實際）（計劃）（超支）36（二）原材料收發(fā)核算舉例—例3-8業(yè)務(wù)（2）材料成本差異原材料330030材料采購32703270（計劃）（實際）（節(jié)約）37（二）原材料收發(fā)核算舉例—例3-8業(yè)務(wù)（5）原材料生產(chǎn)成本制造費用24000150007500、、、、（計劃）（計劃）（計劃）38（二）原材料收發(fā)核算舉例—計算材料成本差異率原材料材料成本差異期初：14700120003300750037500345期初7530300計算差異率=-0.8%39（二）原材料收發(fā)核算舉例—分?jǐn)偛町惿a(chǎn)成本制造費用150007500生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)材料差異-120；制造費用負(fù)擔(dān)材料差異-60……12060材料成本差異345期初753030019210840例題與練習(xí)

某企業(yè)采用計劃成本法核算原材料。2013年8月1日“材料采購”賬戶余額為17160元，“原材料”賬戶余額為20000元，“材料成本差異”為貸方余額440元。該材料計劃單位成本為50元/千克。8月份有關(guān)原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：原材料月初余額

20000材料成本差異月初余額

440411、8月2日收到上月已辦理結(jié)算手續(xù)的在途材料310千克，驗收入庫。該批材料實際成本17160元。2、8月10日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料600千克。3、8月15日，從本地某企業(yè)購進(jìn)材料750千克，價款35000元，增值稅5950元；運費1500元，其他雜費250元，全部款項已以銀行存款支付，貨未到。4、8月17日，15日購貨驗收入庫。5、8月20日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料710千克，管理部門領(lǐng)用45千克。例題與練習(xí)42要求：試編制該企業(yè)2013年8月份原材料收入、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的會計分錄，并確定期末材料的實際成本。例題與練習(xí)43解析：1、8月2日，材料驗收入庫借：原材料15500

材料成本差異1660

貸：材料采購171602、8月10日，生產(chǎn)車間領(lǐng)料借：生產(chǎn)成本30000

貸：原材料30000例題與練習(xí)44例題與練習(xí)3、8月15日，購料借：材料采購36645

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6055

貸：銀行存款427004、8月17日，材料驗收入庫借：原材料37500

貸：物資采購36645

材料成本差異855455、借：生產(chǎn)成本35500

管理費用2250

貸：原材料37750

例題與練習(xí)46（6）材料成本差異率=（-440+1660-855）/（20000+15500+37500）×100%=0.5%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=（30000+37750）×0.5%=338.75（元）借：生產(chǎn)成本327.5

管理費用11.25

貸：材料成本差異338.75例題與練習(xí)47原材料材料成本差異月初余額

20000（1）15500（4）37500（2）30000（5）37750月末余額

5250月初余額

440（4）855（1）1660（6）338.75月末余額26.25期末材料的實際成本=5250+26.25=5276.25（元）例題與練習(xí)48第四節(jié)商品可比照原材料內(nèi)容理解商品購進(jìn)分三種情況；“庫存商品”可按成本金額記錄（比照原材料實際成本法），也可按售價金額紀(jì)錄（比照原材料計劃成本法）；“商品進(jìn)銷差價”科目核算售價和成本的差額；（比照“材料成本差異”科目）售價為含稅售價，商品進(jìn)銷差價為含稅差價；商品購進(jìn)時進(jìn)銷差價的核算可比照原材料購進(jìn)時材料成本差異的核算；商品銷售時進(jìn)銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)可比照原材料發(fā)出時材料成本差異的核算。49第四節(jié)商品一、商品的范圍及會計科目設(shè)置(一)商品的范圍商品指企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨

主要包括：1、企業(yè)全部自有的庫存商品2、加工中的商品3、出租的商品4、接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。50第四節(jié)商品(二)核算商品的會計科目企業(yè)自有的庫存商品“庫存商品”等科目工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法委托外單位加工的商品“委托加工商品”或“委托加工物資”科目“出租商品”科目51第四節(jié)商品二、商品采購成本

定義：又可稱為商品的進(jìn)價成本，是指商品初始確認(rèn)時的入賬成本。包括買價、相關(guān)稅費和采購費用具體構(gòu)成1、2、3、452第四節(jié)商品三、商品核算方法根據(jù)“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。兩類方法的區(qū)別：數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進(jìn)行核算。金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上主要以價值量進(jìn)行核算，一般不進(jìn)行數(shù)量核算。數(shù)量金額核算法既可以提供商品價值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；金額核算法一般只能提供商品價值量的信息。

53第四節(jié)商品在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個，一是商品的進(jìn)價（也稱實際成本），二是商品的售價。因此商品的核算方法可以分為四種：（一）數(shù)量成本金額核算法定義：同時以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法基本內(nèi)容：“庫存商品”總賬、明細(xì)科目、二級科目適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購的農(nóng)副產(chǎn)品等

54（二）數(shù)量售價金額核算法定義：同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法與數(shù)量成本金額核算相比有兩點不同之處1、“庫存商品”均以售價反映。2、需要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”調(diào)整科目適用情況：會計部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進(jìn)銷價格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。55（三）成本金額核算法定義：以成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。主要內(nèi)容：1、“庫存商品”以商品進(jìn)價記賬。2、商品銷售時，不記錄“庫存商品”的減少。3、重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時一般不進(jìn)行賬務(wù)處理。4、月末實地盤點，按當(dāng)月最后進(jìn)貨的商品單價，計算月末結(jié)存商品的成本金額，再采用倒擠方法計算銷售商品的進(jìn)價成本。適用情況：零售企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量易變、價格需要隨時調(diào)整的鮮(蔬菜、水果等)、活(活魚、活蝦等)商品等。56（四）售價金額核算法定義：以售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度基本內(nèi)容：1、“庫存商品”以商品售價記賬。2、設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”調(diào)整科目。3、建立健全商品管理制度和方法。4、商品的進(jìn)銷差價，并根據(jù)已銷商品的售價及已銷商品進(jìn)銷差價計算已銷商品成本。適用情況：零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。57四、商品按售價金額核算（一）主要特點（二）已銷商品進(jìn)銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)（三）核算舉例58（一）主要特點售價金額核算法又稱“售價記賬、實物負(fù)責(zé)制”，是指平時商品的購入、加工、收回、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算。期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。適用于零售企業(yè)

59售價金額核算法的核算步驟購入商品實際成本商品入庫含稅售價確認(rèn)銷售收入含稅售價還原銷售成本確認(rèn)銷售成本含稅售價計算商品進(jìn)銷差價率計算增值稅還原銷售收入商品進(jìn)銷差價差額銷售月末601、買進(jìn)時按實際成本計入在途物資

借：在途物資——**商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款或應(yīng)付賬款2、入庫時按含稅售價計入庫存商品，含稅售價和實際成本的差額計入商品進(jìn)銷差價

借：庫存商品——**商品含稅售價貸：在途物資——**商品實際成本商品進(jìn)銷差價——**商品差額613、銷售時按含稅售價確認(rèn)銷售收入借：銀行存款含稅售價

貸：主營業(yè)務(wù)收入含稅售價

（多了增值稅）4、銷售時按含稅售價確認(rèn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本含稅售價（多了毛利和增值稅）貸：庫存商品含稅售價（多了毛利和增值稅）625、月末計算商品進(jìn)銷差價率

商品進(jìn)銷差價率=期初商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價×100%期初商品售價+本期購入商品售價6、還原主營業(yè)務(wù)成本（扣減多記的毛利和銷項稅，即進(jìn)銷差價）=按含稅售價計入的主營業(yè)務(wù)成本*進(jìn)銷差價率

借：商品進(jìn)銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本637、還原主營業(yè)務(wù)收入（扣減多計入主營業(yè)務(wù)

收入的銷項稅，同時確認(rèn)銷項稅）借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅銷項稅=1+17%含稅主營業(yè)務(wù)收入×17%64（二）已銷商品進(jìn)銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)計算已銷商品進(jìn)銷差價的方法主要有兩種：一是差價率法。差價率法是根據(jù)月末結(jié)賬前“商品進(jìn)銷差價”與本月全部可供銷售商品的含稅售價的比例，以及月末結(jié)存商品售價和已銷商品售價，分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價的方法。二是實際差價法。實際差價法也稱為實際盤存差價法，是對每一結(jié)存商品進(jìn)行盤點，分別計算每一商品的進(jìn)價、含稅售價及進(jìn)銷差價，求得結(jié)存商品進(jìn)銷差價后，倒擠計算已銷商品進(jìn)銷差價的方法。65五、發(fā)出商品（一）代銷發(fā)出商品代銷的定義結(jié)算代銷商品貨款的方法：受托方將代銷商品作為企業(yè)的自營購銷業(yè)務(wù)處理。在會計實務(wù)中，一般按這種方法結(jié)算貨款。本章著重說明這種情況下的會計核算方法。受托方不作為自營業(yè)務(wù)處理，只收取一定的手續(xù)費。無論采用何種代銷方式，在結(jié)算貨款以前，代銷商品所有權(quán)仍歸委托方。66（一）代銷發(fā)出商品1、會計科目設(shè)置方法對于代銷商品，委托方和受托方既可以通過專門的科目進(jìn)行核算，也可以只作備查記錄。2、撥交代銷商品委托方的處理“委托代銷商品”科目的計價方法與委托單位“庫存商品”的計價方法相同。受托方的處理“代銷商品款”科目一律按接收價計價核算；“受托代銷商品”科目按“庫存商品”科目的計價方法計價核算。

67（一）代銷發(fā)出商品3、銷售代銷商品委托方的處理委托方收到代銷清單時，按銷貨業(yè)務(wù)處理。如果委托方采用售價金額核算法，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價。受托方不做自購自銷處理時，向受托方支付的手續(xù)費用，通過“銷售費用”科目核算68（一）代銷發(fā)出商品3、銷售代銷商品受托方的處理（1）采用自購自銷方式確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，沖銷代銷商品的記錄。（2）采用收取手續(xù)費的方式不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，手續(xù)費作為“其他業(yè)務(wù)收入”入帳。69（二）自銷發(fā)出商品定義發(fā)出商品是企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品。核算科目設(shè)置“發(fā)出商品”企業(yè)的發(fā)出商品視為移庫，只能在發(fā)出的商品滿足收入確認(rèn)條件時，才能作為銷售處理?！鞍l(fā)出商品”的計價方法與發(fā)出該商品的計價方法一致。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，企業(yè)應(yīng)將未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出商品的進(jìn)價成本額列入存貨項目內(nèi)。70第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料要點：一、包裝物包裝物指包裝容器；包裝物與“原材料”（包裝材料）、“固定資產(chǎn)”“低值易耗品”（用于儲存和保管商品等的包裝物）、“庫存商品”（單獨列作商品的包裝物）；包裝物的攤銷（用途、攤銷方法）。二、低值易耗品低值易耗品與固定資產(chǎn)的區(qū)別；低值易耗品的攤銷方法（同包裝物）。7172一、包裝物包裝物指包裝容器；包裝物與“原材料”（包裝材料）、“固定資產(chǎn)”“低值易耗品”（用于儲存和保管商品等的包裝物）、“庫存商品”（單獨列作商品的包裝物）；包裝物的攤銷（用途、攤銷方法）。73一、包裝物(一)包裝物的范圍定義：企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等?？颇吭O(shè)置：

“包裝物”科目可以將包裝物并入“原材料”科目進(jìn)行核算，或者將類似物資合并在一個科目進(jìn)行核算，如“包裝物及低值易耗品”科目等74一、包裝物(二)包裝物入庫與原材料入庫的核算方法同(三)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的核算方法相同

(四)隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物1、單獨計價的包裝物實際就是包裝物的出售，同原材料出售的賬務(wù)處理方法2、不單獨計價的包裝物應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的銷售費用75一、包裝物(五)出租、出借包裝物1、發(fā)出包裝物收取押金和租金的會計處理包裝物價值攤銷方法攤銷：出租、出借及周轉(zhuǎn)使用的包裝物在使用過程中，價值逐漸減少直至消失，其價值的轉(zhuǎn)移過程稱為攤銷。(1)一次攤銷法：一次攤銷法就是將包裝物的成本一次全部攤銷的方法。(2)分期（次）攤銷法：分期（次）攤銷法是按包裝物的預(yù)計使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。76管理費用××××