高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并購(gòu)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件

并購(gòu)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要點(diǎn)：合并報(bào)表的性質(zhì)、范圍和程序合并報(bào)表理論并購(gòu)日全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并并購(gòu)日非全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并并購(gòu)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)介合并財(cái)務(wù)報(bào)表（ConsolidatedFinancialStatement）是指兩個(gè)或兩個(gè)以上具有法人資格的企業(yè)因控股和被控股關(guān)系所形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，用于綜合反映該主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)介合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性或意義作為兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，母公司和子公司擁有自己獨(dú)立的個(gè)體財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，作為擁有子公司控制權(quán)的母公司，其個(gè)體報(bào)表只反映了母公司管理層控制的自身經(jīng)濟(jì)資源，即資產(chǎn)和負(fù)債；而其控制的子公司的經(jīng)濟(jì)資源只是作為一項(xiàng)投資在其“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶下反映，并沒(méi)有充分地反映母公司真正控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債以及獲得的損益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性或意義作為兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，母公司和子合并報(bào)表的范圍所有母公司實(shí)際控制的公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重用形式原則，控制是指一家企業(yè)能夠決定另一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策，并能從另一家企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得利益的權(quán)力。合并范圍判斷標(biāo)準(zhǔn)合并報(bào)表的范圍合并范圍判斷標(biāo)準(zhǔn)具體合并的范圍（一）投資企業(yè)直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明投資企業(yè)能夠控制被投資單位，因而應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明投資企業(yè)不能控制被投資單位的除外。投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，包括三種情況：1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2）投資企業(yè)間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。3）投資企業(yè)直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。具體合并的范圍（一）投資企業(yè)直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單具體合并的范圍（二）投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為投資企業(yè)能夠控制被投資單位：通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。具體合并的范圍（二）投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)具體合并的范圍（三）母公司控制的特殊目的主體（Specialpurposeentity）也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素：母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。具體合并的范圍（三）母公司控制的特殊目的主體（Special具體合并的范圍（四）投資企業(yè)不能控制的被投資單位，不屬于投資企業(yè)的子公司，不應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。例如，已宣告被清理整頓的原子公司，已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再受投資企業(yè)的控制，不再是投資子公司，因而不應(yīng)納入投資企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。具體合并的范圍（四）投資企業(yè)不能控制的被投資單位，不屬于投資合并報(bào)表的基本程序合并的基本原則合并報(bào)表就是在母公司和子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上抵消掉公司內(nèi)部的投資及交易，從而提供一份將母、子公司作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況的報(bào)表。合并報(bào)表的基本程序合并的基本原則合并報(bào)表就是在母公司和子公司合并報(bào)表的基本程序合并的注意事項(xiàng)合并報(bào)表并非將母、子公司個(gè)別報(bào)表的相同科目金額直接相加，而是：某些直接相加某些加以調(diào)整（公允價(jià)值）后再相加某些直接刪除（抵消科目）合并報(bào)表的基本程序合并的注意事項(xiàng)合并報(bào)表并非將母、子公司個(gè)別合并報(bào)表的基本程序合并的手段報(bào)表合并通常是在合并工作底稿中通過(guò)編制抵消分錄完成，值得注意的是：抵消分錄并非正式分錄，不在母、在公司單獨(dú)的會(huì)計(jì)賬簿中反映抵消分錄抵消的是報(bào)表科目，而不是會(huì)計(jì)科目合并報(bào)表的基本程序合并的手段報(bào)表合并通常是在合并工作底稿中通合并報(bào)表的基本程序合并的基本步驟一、合并前的準(zhǔn)備工作收集資料：收集子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間和內(nèi)部交易的信息統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)期間：子公司參考母公司調(diào)整統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策：子公司參考母公司調(diào)整。合并報(bào)表的基本程序合并的基本步驟一、合并前的準(zhǔn)備工作合并報(bào)表的基本程序合并的基本步驟二、在工作底稿中通過(guò)抵消分錄抵消相對(duì)帳戶母公司賬上子公司賬上長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司相對(duì)賬戶股東權(quán)益賬戶應(yīng)收（應(yīng)付）賬款—子公司應(yīng)付（應(yīng)收）賬款預(yù)付（預(yù)收）賬款—子公司預(yù)收（預(yù)付）賬款利息收入（費(fèi)用）--子公司利息費(fèi)用（收入）債券投資（應(yīng)付債券）應(yīng)付債券（債券投資）營(yíng)業(yè)收入（存貨）---子公司存貨（營(yíng)業(yè)收入）合并報(bào)表的基本程序合并的基本步驟二、在工作底稿中通過(guò)抵消分錄合并報(bào)表的基本程序合并的基本步驟三、計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益我國(guó)做法：少數(shù)股東權(quán)益列在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益下，少數(shù)股東損益列在合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)項(xiàng)目以下。四、計(jì)算合并后各科目總金額非相對(duì)科目相加，相對(duì)科目相互抵消，即得到合并后的金額合并報(bào)表的基本程序合并的基本步驟三、計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股合并理論合并理論決定了子公司應(yīng)并入母公司報(bào)表的損益及資產(chǎn)、負(fù)債等的金額，以及解決合并報(bào)表中少數(shù)股權(quán)和少數(shù)股東損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題主要有：1、所有權(quán)理論2、母公司理論3、主體理論4、變通的實(shí)體理論合并理論合并理論決定了子公司應(yīng)并入母公司報(bào)表的損益及資產(chǎn)、負(fù)所有權(quán)理論嚴(yán)格按所有權(quán)劃分母公司、子公司少數(shù)股東在子公司資產(chǎn)、損益等中所占的份額。（強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)主體和其終極所有者是一個(gè)完整且不可分割的整體，它將企業(yè)看做是所有者的延伸，列報(bào)的資產(chǎn)是所有者擁有（而非控制）的資產(chǎn)）

具體合并項(xiàng)目的處理上采用非常極端的比例合并法（proportionalMethod）1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債屬于母公司的部分，按母公司的購(gòu)買成本（公允價(jià)值）加以合并，子公司少數(shù)股東所享受的部分資產(chǎn)和負(fù)債不反映在合并報(bào)表中。2、子公司報(bào)告的收入和費(fèi)用中，屬于母公司的部分確認(rèn)在合并報(bào)表中，屬于少數(shù)股權(quán)的部分不確認(rèn)。所有權(quán)理論嚴(yán)格按所有權(quán)劃分母公司、子公司少數(shù)股東在子公司資產(chǎn)所有權(quán)理論母公司70%少數(shù)股權(quán)30%商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV母公司70%少數(shù)股權(quán)30%收入費(fèi)用凈利潤(rùn)所有權(quán)理論母公司少數(shù)股權(quán)商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV母公母公司理論（控制觀）母公司理論的合并觀，是將合并財(cái)務(wù)報(bào)表視為母公司本身的財(cái)務(wù)報(bào)表反映范圍的擴(kuò)大來(lái)看待，從母公司角度來(lái)考慮合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法。觀點(diǎn)一：合并報(bào)表是為滿足母公司股東的信息要求，而不是為合并報(bào)表的所有股東編制的。（與所有權(quán)理論相一致）觀點(diǎn)二：母公司理論強(qiáng)調(diào)的是公司所控制的，而不是母公司所擁有的。（與主體理論相一致）母公司理論是所有權(quán)理論和主體理論的融合母公司理論（控制觀）母公司理論的合并觀，是將合并財(cái)務(wù)報(bào)表視為母公司理論（控制觀）母公司理論只強(qiáng)調(diào)母公司股東的權(quán)益合并資產(chǎn)負(fù)債表中：集團(tuán)的股東權(quán)益只歸屬于母公司股東，子公司中的少數(shù)股東，被排除在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益之外合并利潤(rùn)表中：集團(tuán)的合并收益也不包括少數(shù)股東在子公司凈收益中的分享額，只包括母公司股東應(yīng)享有的子公司的凈損益母公司理論（控制觀）母公司理論只強(qiáng)調(diào)母公司股東的權(quán)益母公司理論（控制觀）合并報(bào)表特征：1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債屬于母公司的部分，按購(gòu)買成本（公允價(jià)值）加以合并，屬于少數(shù)股權(quán)的仍以原賬面價(jià)值合并。2.商譽(yù)只確認(rèn)屬于母公司的部分3、子公司少數(shù)股權(quán)以子公司賬面價(jià)值記錄4、將合并利潤(rùn)歸屬母公司，將少數(shù)股權(quán)視為負(fù)債，少數(shù)股東損益視為費(fèi)用5、順銷時(shí)，100%抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，逆銷時(shí)，只抵消母公司在子公司所擁有權(quán)益的相應(yīng)數(shù)額母公司理論（控制觀）合并報(bào)表特征：母公司理論的缺陷對(duì)子公司的資產(chǎn)計(jì)價(jià)采用雙重計(jì)價(jià)基礎(chǔ)將少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益列為長(zhǎng)期負(fù)債，不符合負(fù)債的定義母公司理論的缺陷對(duì)子公司的資產(chǎn)計(jì)價(jià)采用雙重計(jì)價(jià)基礎(chǔ)母公司理論母公司70%少數(shù)股權(quán)30%商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV母公司70%少數(shù)股權(quán)30%收入費(fèi)用凈利潤(rùn)母公司理論母公司少數(shù)股權(quán)商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV母公主體理論基本觀點(diǎn)：主體理論強(qiáng)調(diào)的是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，而不是終極所有權(quán)。因此主體理論認(rèn)為合并報(bào)表是企業(yè)集團(tuán)各成員構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表是為為整個(gè)經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)的（母公司股東和少數(shù)股東）主體理論基本觀點(diǎn)：主體理論主體理論強(qiáng)調(diào)整個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)益。因此資產(chǎn)負(fù)債表上：母公司所擁有的多數(shù)股權(quán)和子公司少數(shù)股東所擁有的少數(shù)股權(quán)都視為集團(tuán)這一整體的股東權(quán)益。合并利潤(rùn)表上：合并收益既包括母公司股東應(yīng)分享的收益，也包括子公司少數(shù)股東應(yīng)分享的收益主體理論主體理論強(qiáng)調(diào)整個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)益。因此主體理論合并報(bào)表的特征：1、子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債不論歸宿，全部按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。2、商譽(yù)確認(rèn)母公司的部分和估算的屬于少數(shù)股東的部分。3、子公司少數(shù)股權(quán)以公允價(jià)值確認(rèn)為合并報(bào)表股東權(quán)益的一部分。4、合并利潤(rùn)歸宿于合并主體的所有權(quán)益擁有者5、少數(shù)股權(quán)是合并權(quán)益的一部分，少數(shù)股東損益是合并凈利潤(rùn)總額分配給少數(shù)股東的部分。6、無(wú)論順銷和逆銷，都應(yīng)當(dāng)100%抵消公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)主體理論合并報(bào)表的特征：主體理論的缺陷主體理論最大的缺陷是并購(gòu)商譽(yù)的計(jì)算具有假定性質(zhì)，即假設(shè)子公司少數(shù)股東也愿意與母公司股東支付同樣地價(jià)格獲得股權(quán)。違反了外購(gòu)商譽(yù)才能入賬的原則主體理論的缺陷主體理論最大的缺陷是并購(gòu)商譽(yù)的計(jì)算具有假定性質(zhì)主體理論母公司70%少數(shù)股權(quán)30%商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV母公司70%少數(shù)股權(quán)30%收入費(fèi)用凈利潤(rùn)主體理論母公司少數(shù)股權(quán)商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV母公司變通的主體理論母公司理論和主體理論的一個(gè)折中1、子公司資產(chǎn)和負(fù)債不論歸屬，全部按公允價(jià)值計(jì)算。2、只確認(rèn)母公司投資產(chǎn)生的商譽(yù)3、少數(shù)股東權(quán)益按子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算變通的主體理論母公司理論和主體理論的一個(gè)折中變通的主體理論母公司70%少數(shù)股權(quán)30%商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV母公司70%少數(shù)股權(quán)30%收入費(fèi)用凈利潤(rùn)變通的主體理論母公司少數(shù)股權(quán)商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款100,000100,000存貨120,000150,00030,000固定資產(chǎn)1,280,0001,420,000140,000累計(jì)折舊(600,000)(600,000)資產(chǎn)合計(jì)1,000,0001,170,000170,000應(yīng)付賬款200,000200,000應(yīng)付債券200,000270,000(70,000)股本400,000盈余公積100,000未分配利潤(rùn)100,000負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)1,000,000賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款Example:全資子公司假設(shè)Parent公司以現(xiàn)金600,000、應(yīng)付債券200,000購(gòu)買了Son公司全部流通在外的股票。假設(shè)1：假設(shè)Son公司只有固定資產(chǎn)評(píng)估增值了200,000假設(shè)2：見(jiàn)上述PPT中son公司報(bào)表Example:全資子公司假設(shè)Parent公司以現(xiàn)金600,Example：假設(shè)1投資成本800,000元公允價(jià)值800，000元賬面價(jià)值600，000元商譽(yù)0元評(píng)估增值FVI200,000元合并價(jià)差200，000元Example：假設(shè)1投資成本公允價(jià)值賬面價(jià)值商譽(yù)評(píng)估增值FExample：假設(shè)1Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司800,000

Cr:現(xiàn)金200,000應(yīng)付債券600,000Dr:股本---子公司400,000盈余公積100,000未分配利潤(rùn)100,000資本公積200,000

Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資---子公司800,000Example：假設(shè)1Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司800,00Example：假設(shè)2投資成本超過(guò)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，即產(chǎn)生商譽(yù)Example：假設(shè)2投資成本超過(guò)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，即賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款100,000100,000存貨120,000150,00030,000固定資產(chǎn)1,280,0001,420,000140,000累計(jì)折舊(600,000)(600,000)資產(chǎn)合計(jì)1,000,0001,170,000170,000應(yīng)付賬款200,000200,000應(yīng)付債券200,000270,000(70,000)股本400,000盈余公積100,000為分配利潤(rùn)100,000負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)1,000,000賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款Example：假設(shè)2投資成本800,000元公允價(jià)值700，000元賬面價(jià)值600，000元商譽(yù)100，000元評(píng)估增值FVI100,000元合并價(jià)差200，000元Example：假設(shè)2投資成本公允價(jià)值賬面價(jià)值商譽(yù)評(píng)估增值FExample：假設(shè)Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司800,000

Cr:現(xiàn)金200,000應(yīng)付債券600,000Dr:股本---子公司400,000盈余公積100,000未分配利潤(rùn)100,000資本公積100,000商譽(yù)100,000

Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資---子公司800,000Example：假設(shè)Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司800,000Example:投資成本低于賬面價(jià)值1、不存在負(fù)商譽(yù)假設(shè)：Parent公司以560,000元購(gòu)買了Son公司所有流通股。經(jīng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)存貨貶值10,000元，固定資產(chǎn)減值30,000元。Example:投資成本低于賬面價(jià)值1、不存在負(fù)商譽(yù)賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款100,000100,000存貨120,000150,000(10,000)固定資產(chǎn)1,280,0001,420,000(30,000)累計(jì)折舊(600,000)(600,000)資產(chǎn)合計(jì)1,000,0001,170,000(40,000)應(yīng)付賬款200,000200,000應(yīng)付債券200,000270,000股本400,000盈余公積100,000為分配利潤(rùn)100,000負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)1,000,000賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款Example：不存在負(fù)商譽(yù)Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司560,000

Cr:現(xiàn)金560,000Dr:股本---子公司400,000盈余公積96,000未分配利潤(rùn)64,000

Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資---子公司560,000

Example：不存在負(fù)商譽(yù)Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司560Example:投資成本低于賬面價(jià)值2、存在負(fù)商譽(yù)假設(shè)：Parent公司以560,000元購(gòu)買了Son公司所有流通股。Example:投資成本低于賬面價(jià)值2、存在負(fù)商譽(yù)賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款100,000100,000存貨120,000150,00030,000固定資產(chǎn)1,280,0001,420,000140,000累計(jì)折舊(600,000)(600,000)資產(chǎn)合計(jì)1,000,0001,170,000170,000應(yīng)付賬款200,000200,000應(yīng)付債券200,000270,000(70,000)股本400,000盈余公積100,000為分配利潤(rùn)100,000負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)1,000,000賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款Example：假設(shè)2公允價(jià)值700,000元賬面價(jià)值600，000元投資成本560，000元評(píng)估增值100，000元合并價(jià)差（40，000）（負(fù)）商譽(yù)（140，000）元Example：假設(shè)2公允價(jià)值賬面價(jià)值投資成本評(píng)估增值合并價(jià)Example：存在負(fù)商譽(yù)Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司560,000

Cr:現(xiàn)金560,000Dr:股本---子公司400,000盈余公積100,000未分配利潤(rùn)100,000資本公積100,000

Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資---子公司560,000營(yíng)業(yè)外收入140,000Example：存在負(fù)商譽(yù)Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司560,Example：存在負(fù)商譽(yù)Dr:存貨30,000固定資產(chǎn)140,000合并價(jià)差40,000

Cr:應(yīng)付債券70,000營(yíng)業(yè)外收入—負(fù)商譽(yù)140,000Example：存在負(fù)商譽(yù)Dr:存貨30,000Example:非全資子公司假設(shè)1：Parent公司以780,000元購(gòu)買了son公司80%的股權(quán)。Example:非全資子公司假設(shè)1：Parent公司以780賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款100,000100,000存貨120,000150,00030,000固定資產(chǎn)1,280,0001,420,000140,000累計(jì)折舊(600,000)(600,000)資產(chǎn)合計(jì)1,000,0001,170,000170,000應(yīng)付賬款200,000200,000應(yīng)付債券200,000270,000(70,000)股本400,000盈余公積100,000為分配利潤(rùn)100,000負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)1,000,000賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款ExampleDr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司608,000

Cr:現(xiàn)金608,000Dr:股本---子公司400,000盈余公積100,000未分配利潤(rùn)100,000商譽(yù)48,000資本公積100,000

Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資---子公司608,000少數(shù)股東權(quán)益140,000ExampleDr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司608,000演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！并購(gòu)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要點(diǎn)：合并報(bào)表的性質(zhì)、范圍和程序合并報(bào)表理論并購(gòu)日全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并并購(gòu)日非全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并并購(gòu)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)介合并財(cái)務(wù)報(bào)表（ConsolidatedFinancialStatement）是指兩個(gè)或兩個(gè)以上具有法人資格的企業(yè)因控股和被控股關(guān)系所形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，用于綜合反映該主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)介合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性或意義作為兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，母公司和子公司擁有自己獨(dú)立的個(gè)體財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，作為擁有子公司控制權(quán)的母公司，其個(gè)體報(bào)表只反映了母公司管理層控制的自身經(jīng)濟(jì)資源，即資產(chǎn)和負(fù)債；而其控制的子公司的經(jīng)濟(jì)資源只是作為一項(xiàng)投資在其“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶下反映，并沒(méi)有充分地反映母公司真正控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債以及獲得的損益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性或意義作為兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，母公司和子合并報(bào)表的范圍所有母公司實(shí)際控制的公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重用形式原則，控制是指一家企業(yè)能夠決定另一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策，并能從另一家企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得利益的權(quán)力。合并范圍判斷標(biāo)準(zhǔn)合并報(bào)表的范圍合并范圍判斷標(biāo)準(zhǔn)具體合并的范圍（一）投資企業(yè)直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明投資企業(yè)能夠控制被投資單位，因而應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明投資企業(yè)不能控制被投資單位的除外。投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，包括三種情況：1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2）投資企業(yè)間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。3）投資企業(yè)直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。具體合并的范圍（一）投資企業(yè)直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單具體合并的范圍（二）投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為投資企業(yè)能夠控制被投資單位：通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。具體合并的范圍（二）投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)具體合并的范圍（三）母公司控制的特殊目的主體（Specialpurposeentity）也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素：母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。具體合并的范圍（三）母公司控制的特殊目的主體（Special具體合并的范圍（四）投資企業(yè)不能控制的被投資單位，不屬于投資企業(yè)的子公司，不應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。例如，已宣告被清理整頓的原子公司，已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再受投資企業(yè)的控制，不再是投資子公司，因而不應(yīng)納入投資企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。具體合并的范圍（四）投資企業(yè)不能控制的被投資單位，不屬于投資合并報(bào)表的基本程序合并的基本原則合并報(bào)表就是在母公司和子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上抵消掉公司內(nèi)部的投資及交易，從而提供一份將母、子公司作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況的報(bào)表。合并報(bào)表的基本程序合并的基本原則合并報(bào)表就是在母公司和子公司合并報(bào)表的基本程序合并的注意事項(xiàng)合并報(bào)表并非將母、子公司個(gè)別報(bào)表的相同科目金額直接相加，而是：某些直接相加某些加以調(diào)整（公允價(jià)值）后再相加某些直接刪除（抵消科目）合并報(bào)表的基本程序合并的注意事項(xiàng)合并報(bào)表并非將母、子公司個(gè)別合并報(bào)表的基本程序合并的手段報(bào)表合并通常是在合并工作底稿中通過(guò)編制抵消分錄完成，值得注意的是：抵消分錄并非正式分錄，不在母、在公司單獨(dú)的會(huì)計(jì)賬簿中反映抵消分錄抵消的是報(bào)表科目，而不是會(huì)計(jì)科目合并報(bào)表的基本程序合并的手段報(bào)表合并通常是在合并工作底稿中通合并報(bào)表的基本程序合并的基本步驟一、合并前的準(zhǔn)備工作收集資料：收集子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間和內(nèi)部交易的信息統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)期間：子公司參考母公司調(diào)整統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策：子公司參考母公司調(diào)整。合并報(bào)表的基本程序合并的基本步驟一、合并前的準(zhǔn)備工作合并報(bào)表的基本程序合并的基本步驟二、在工作底稿中通過(guò)抵消分錄抵消相對(duì)帳戶母公司賬上子公司賬上長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司相對(duì)賬戶股東權(quán)益賬戶應(yīng)收（應(yīng)付）賬款—子公司應(yīng)付（應(yīng)收）賬款預(yù)付（預(yù)收）賬款—子公司預(yù)收（預(yù)付）賬款利息收入（費(fèi)用）--子公司利息費(fèi)用（收入）債券投資（應(yīng)付債券）應(yīng)付債券（債券投資）營(yíng)業(yè)收入（存貨）---子公司存貨（營(yíng)業(yè)收入）合并報(bào)表的基本程序合并的基本步驟二、在工作底稿中通過(guò)抵消分錄合并報(bào)表的基本程序合并的基本步驟三、計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益我國(guó)做法：少數(shù)股東權(quán)益列在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益下，少數(shù)股東損益列在合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)項(xiàng)目以下。四、計(jì)算合并后各科目總金額非相對(duì)科目相加，相對(duì)科目相互抵消，即得到合并后的金額合并報(bào)表的基本程序合并的基本步驟三、計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股合并理論合并理論決定了子公司應(yīng)并入母公司報(bào)表的損益及資產(chǎn)、負(fù)債等的金額，以及解決合并報(bào)表中少數(shù)股權(quán)和少數(shù)股東損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題主要有：1、所有權(quán)理論2、母公司理論3、主體理論4、變通的實(shí)體理論合并理論合并理論決定了子公司應(yīng)并入母公司報(bào)表的損益及資產(chǎn)、負(fù)所有權(quán)理論嚴(yán)格按所有權(quán)劃分母公司、子公司少數(shù)股東在子公司資產(chǎn)、損益等中所占的份額。（強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)主體和其終極所有者是一個(gè)完整且不可分割的整體，它將企業(yè)看做是所有者的延伸，列報(bào)的資產(chǎn)是所有者擁有（而非控制）的資產(chǎn)）

具體合并項(xiàng)目的處理上采用非常極端的比例合并法（proportionalMethod）1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債屬于母公司的部分，按母公司的購(gòu)買成本（公允價(jià)值）加以合并，子公司少數(shù)股東所享受的部分資產(chǎn)和負(fù)債不反映在合并報(bào)表中。2、子公司報(bào)告的收入和費(fèi)用中，屬于母公司的部分確認(rèn)在合并報(bào)表中，屬于少數(shù)股權(quán)的部分不確認(rèn)。所有權(quán)理論嚴(yán)格按所有權(quán)劃分母公司、子公司少數(shù)股東在子公司資產(chǎn)所有權(quán)理論母公司70%少數(shù)股權(quán)30%商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV母公司70%少數(shù)股權(quán)30%收入費(fèi)用凈利潤(rùn)所有權(quán)理論母公司少數(shù)股權(quán)商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV母公母公司理論（控制觀）母公司理論的合并觀，是將合并財(cái)務(wù)報(bào)表視為母公司本身的財(cái)務(wù)報(bào)表反映范圍的擴(kuò)大來(lái)看待，從母公司角度來(lái)考慮合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法。觀點(diǎn)一：合并報(bào)表是為滿足母公司股東的信息要求，而不是為合并報(bào)表的所有股東編制的。（與所有權(quán)理論相一致）觀點(diǎn)二：母公司理論強(qiáng)調(diào)的是公司所控制的，而不是母公司所擁有的。（與主體理論相一致）母公司理論是所有權(quán)理論和主體理論的融合母公司理論（控制觀）母公司理論的合并觀，是將合并財(cái)務(wù)報(bào)表視為母公司理論（控制觀）母公司理論只強(qiáng)調(diào)母公司股東的權(quán)益合并資產(chǎn)負(fù)債表中：集團(tuán)的股東權(quán)益只歸屬于母公司股東，子公司中的少數(shù)股東，被排除在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益之外合并利潤(rùn)表中：集團(tuán)的合并收益也不包括少數(shù)股東在子公司凈收益中的分享額，只包括母公司股東應(yīng)享有的子公司的凈損益母公司理論（控制觀）母公司理論只強(qiáng)調(diào)母公司股東的權(quán)益母公司理論（控制觀）合并報(bào)表特征：1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債屬于母公司的部分，按購(gòu)買成本（公允價(jià)值）加以合并，屬于少數(shù)股權(quán)的仍以原賬面價(jià)值合并。2.商譽(yù)只確認(rèn)屬于母公司的部分3、子公司少數(shù)股權(quán)以子公司賬面價(jià)值記錄4、將合并利潤(rùn)歸屬母公司，將少數(shù)股權(quán)視為負(fù)債，少數(shù)股東損益視為費(fèi)用5、順銷時(shí)，100%抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，逆銷時(shí)，只抵消母公司在子公司所擁有權(quán)益的相應(yīng)數(shù)額母公司理論（控制觀）合并報(bào)表特征：母公司理論的缺陷對(duì)子公司的資產(chǎn)計(jì)價(jià)采用雙重計(jì)價(jià)基礎(chǔ)將少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益列為長(zhǎng)期負(fù)債，不符合負(fù)債的定義母公司理論的缺陷對(duì)子公司的資產(chǎn)計(jì)價(jià)采用雙重計(jì)價(jià)基礎(chǔ)母公司理論母公司70%少數(shù)股權(quán)30%商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV母公司70%少數(shù)股權(quán)30%收入費(fèi)用凈利潤(rùn)母公司理論母公司少數(shù)股權(quán)商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV母公主體理論基本觀點(diǎn)：主體理論強(qiáng)調(diào)的是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，而不是終極所有權(quán)。因此主體理論認(rèn)為合并報(bào)表是企業(yè)集團(tuán)各成員構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表是為為整個(gè)經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)的（母公司股東和少數(shù)股東）主體理論基本觀點(diǎn)：主體理論主體理論強(qiáng)調(diào)整個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)益。因此資產(chǎn)負(fù)債表上：母公司所擁有的多數(shù)股權(quán)和子公司少數(shù)股東所擁有的少數(shù)股權(quán)都視為集團(tuán)這一整體的股東權(quán)益。合并利潤(rùn)表上：合并收益既包括母公司股東應(yīng)分享的收益，也包括子公司少數(shù)股東應(yīng)分享的收益主體理論主體理論強(qiáng)調(diào)整個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)益。因此主體理論合并報(bào)表的特征：1、子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債不論歸宿，全部按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。2、商譽(yù)確認(rèn)母公司的部分和估算的屬于少數(shù)股東的部分。3、子公司少數(shù)股權(quán)以公允價(jià)值確認(rèn)為合并報(bào)表股東權(quán)益的一部分。4、合并利潤(rùn)歸宿于合并主體的所有權(quán)益擁有者5、少數(shù)股權(quán)是合并權(quán)益的一部分，少數(shù)股東損益是合并凈利潤(rùn)總額分配給少數(shù)股東的部分。6、無(wú)論順銷和逆銷，都應(yīng)當(dāng)100%抵消公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)主體理論合并報(bào)表的特征：主體理論的缺陷主體理論最大的缺陷是并購(gòu)商譽(yù)的計(jì)算具有假定性質(zhì)，即假設(shè)子公司少數(shù)股東也愿意與母公司股東支付同樣地價(jià)格獲得股權(quán)。違反了外購(gòu)商譽(yù)才能入賬的原則主體理論的缺陷主體理論最大的缺陷是并購(gòu)商譽(yù)的計(jì)算具有假定性質(zhì)主體理論母公司70%少數(shù)股權(quán)30%商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV母公司70%少數(shù)股權(quán)30%收入費(fèi)用凈利潤(rùn)主體理論母公司少數(shù)股權(quán)商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV母公司變通的主體理論母公司理論和主體理論的一個(gè)折中1、子公司資產(chǎn)和負(fù)債不論歸屬，全部按公允價(jià)值計(jì)算。2、只確認(rèn)母公司投資產(chǎn)生的商譽(yù)3、少數(shù)股東權(quán)益按子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算變通的主體理論母公司理論和主體理論的一個(gè)折中變通的主體理論母公司70%少數(shù)股權(quán)30%商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV母公司70%少數(shù)股權(quán)30%收入費(fèi)用凈利潤(rùn)變通的主體理論母公司少數(shù)股權(quán)商譽(yù)評(píng)估增值FVI賬面價(jià)值NBV賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款100,000100,000存貨120,000150,00030,000固定資產(chǎn)1,280,0001,420,000140,000累計(jì)折舊(600,000)(600,000)資產(chǎn)合計(jì)1,000,0001,170,000170,000應(yīng)付賬款200,000200,000應(yīng)付債券200,000270,000(70,000)股本400,000盈余公積100,000未分配利潤(rùn)100,000負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)1,000,000賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款Example:全資子公司假設(shè)Parent公司以現(xiàn)金600,000、應(yīng)付債券200,000購(gòu)買了Son公司全部流通在外的股票。假設(shè)1：假設(shè)Son公司只有固定資產(chǎn)評(píng)估增值了200,000假設(shè)2：見(jiàn)上述PPT中son公司報(bào)表Example:全資子公司假設(shè)Parent公司以現(xiàn)金600,Example：假設(shè)1投資成本800,000元公允價(jià)值800，000元賬面價(jià)值600，000元商譽(yù)0元評(píng)估增值FVI200,000元合并價(jià)差200，000元Example：假設(shè)1投資成本公允價(jià)值賬面價(jià)值商譽(yù)評(píng)估增值FExample：假設(shè)1Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司800,000

Cr:現(xiàn)金200,000應(yīng)付債券600,000Dr:股本---子公司400,000盈余公積100,000未分配利潤(rùn)100,000資本公積200,000

Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資---子公司800,000Example：假設(shè)1Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司800,00Example：假設(shè)2投資成本超過(guò)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，即產(chǎn)生商譽(yù)Example：假設(shè)2投資成本超過(guò)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，即賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款100,000100,000存貨120,000150,00030,000固定資產(chǎn)1,280,0001,420,000140,000累計(jì)折舊(600,000)(600,000)資產(chǎn)合計(jì)1,000,0001,170,000170,000應(yīng)付賬款200,000200,000應(yīng)付債券200,000270,000(70,000)股本400,000盈余公積100,000為分配利潤(rùn)100,000負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)1,000,000賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款Example：假設(shè)2投資成本800,000元公允價(jià)值700，000元賬面價(jià)值600，000元商譽(yù)100，000元評(píng)估增值FVI100,000元合并價(jià)差200，000元Example：假設(shè)2投資成本公允價(jià)值賬面價(jià)值商譽(yù)評(píng)估增值FExample：假設(shè)Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司800,000

Cr:現(xiàn)金200,000應(yīng)付債券600,000Dr:股本---子公司400,000盈余公積100,000未分配利潤(rùn)100,000資本公積100,000商譽(yù)100,000

Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資---子公司800,000Example：假設(shè)Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司800,000Example:投資成本低于賬面價(jià)值1、不存在負(fù)商譽(yù)假設(shè)：Parent公司以560,000元購(gòu)買了Son公司所有流通股。經(jīng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)存貨貶值10,000元，固定資產(chǎn)減值30,000元。Example:投資成本低于賬面價(jià)值1、不存在負(fù)商譽(yù)賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款100,000100,000存貨120,000150,000(10,000)固定資產(chǎn)1,280,0001,420,000(30,000)累計(jì)折舊(600,000)(600,000)資產(chǎn)合計(jì)1,000,0001,170,000(40,000)應(yīng)付賬款200,000200,000應(yīng)付債券200,000270,000股本400,000盈余公積100,000為分配利潤(rùn)100,000負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)1,000,000賬面價(jià)值公允價(jià)值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款Example：不存在負(fù)商譽(yù)Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司560,000

Cr:現(xiàn)金560,000Dr:股本---子公司400,000盈余公積96,000未分配利潤(rùn)64,000

Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資---子