標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法教材課件

第十二章

標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法第十二章

標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念

標(biāo)準(zhǔn)成本法又稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度，它是將成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合，包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)的一種成本計(jì)算方法。其他成本計(jì)算方法計(jì)算的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的實(shí)際成本，而標(biāo)準(zhǔn)成本法下的產(chǎn)品成本，則是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，而不是產(chǎn)品的實(shí)際成本。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本法主要是用來(lái)加強(qiáng)企業(yè)成本控制。從本質(zhì)上來(lái)講，它是一種成本管理的方法。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與其他成本計(jì)算方法的最根本的區(qū)別。第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念

標(biāo)準(zhǔn)成本的作用（1）標(biāo)準(zhǔn)成本能夠有效地進(jìn)行成本控制。具有客觀性和科學(xué)性。在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，計(jì)算和分析差異，可以找到成本升降的真正原因，以采取有效的措施消除實(shí)際成本超出標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，進(jìn)行成本控制。（2）有利于分清各部門責(zé)任。（3）標(biāo)準(zhǔn)成本能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。由于標(biāo)準(zhǔn)成本使企業(yè)管理者所期望達(dá)到的預(yù)定目標(biāo)成本，它剔除了各種不合理的因素，因此可以作為確定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)，用于產(chǎn)品銷售定價(jià)決策。同時(shí)由于標(biāo)準(zhǔn)成本是采用科學(xué)方法制訂的，既不是高不可攀，也并非輕而易舉就可以達(dá)到的，因此它又可以作為定量化決策成本分析的依據(jù)，用于對(duì)有關(guān)方案的鑒別與選優(yōu)等。（4）簡(jiǎn)化了成本核算工作。標(biāo)準(zhǔn)成本的作用二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的類型常見的成本標(biāo)準(zhǔn)有三種分類方法：

1.按照制定成本標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)不同，分為歷史標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。

2.按照標(biāo)準(zhǔn)成本使用的期限不同，分為基本標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。

3.按照標(biāo)準(zhǔn)成本的水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。企業(yè)在成本控制中應(yīng)采用何種標(biāo)準(zhǔn)成本，要考慮自身情況，既要先進(jìn)，又要切實(shí)可行。制訂后既不能長(zhǎng)期不變，也不能變化過頻，一般以每年修訂一次為宜。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的類型（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本是由企業(yè)會(huì)計(jì)部門會(huì)同采購(gòu)、勞資、行政管理、技術(shù)及具體生產(chǎn)等有關(guān)責(zé)任部門，在對(duì)企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)分析研究的基礎(chǔ)上共同制定的。產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是針對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大項(xiàng)目進(jìn)行制訂的，其基本形式是以“用量標(biāo)準(zhǔn)”與“價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)”的乘積求得有關(guān)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，這樣便與計(jì)算、分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異及其產(chǎn)生的原因，進(jìn)而明確責(zé)任。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本是由企業(yè)會(huì)計(jì)部門

標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×直接材料標(biāo)準(zhǔn)

直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＋直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＋制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格三、成本差異的計(jì)算與分析

（一）成本差異概念

成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

成本差異=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

如果實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支；如果實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異，叫做有利差異、順差或節(jié)約。

三、成本差異的計(jì)算與分析（一）成本差異概念

（二）成本差異種類數(shù)量差異和價(jià)格差異成本差異=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=數(shù)量差異+價(jià)格差異

=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

+實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格—實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

=（實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量

+（實(shí)際數(shù)量—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（二）成本差異種類直接材料：包括直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異直接人工：包括直接人工效率（工時(shí)）差異和直接人工工資率差異固定制造費(fèi)用：包括固定制造費(fèi)用效率（工時(shí)）差異和固定制造費(fèi)用開支（分配率）差異變動(dòng)制造費(fèi)用：包括變動(dòng)制造費(fèi)用效率（工時(shí)）差異和變動(dòng)制造費(fèi)用開支（分配率）差異直接材料：包括直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異（三）各種成本差異的計(jì)算分析

1.直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異=材料實(shí)際成本－材料標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際數(shù)量×乘以實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量例，某產(chǎn)品生產(chǎn)過程耗用A材料，A材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為600千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為8元，實(shí)際消耗量為700千克，實(shí)際單價(jià)為7.5元。則A材料成本差異計(jì)算如下：

（三）各種成本差異的計(jì)算分析1.直接材料成本A材料成本差異=700×7.5－600×8=450（元）其中數(shù)量差異=（700－600）×8=800（元）（不利差異）價(jià)格差異=（7.5－8）×700=-350（元）（有利差異）

分析：該產(chǎn)品生產(chǎn)耗用A材料超支450元，其中由于增加了材料的消耗量引起成本超支800元，而由于降低了采購(gòu)成本引起成本節(jié)約了350元。因此，企業(yè)要降低材料成本和在控制采購(gòu)成本的基礎(chǔ)上，有效控制生產(chǎn)部門消耗量，減少浪費(fèi)。

A材料成本差異=700×7.5－600×8=450（元

材料的價(jià)格差異一般應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，例如材料采購(gòu)的批量、交貨方式、運(yùn)輸工具、材料的品質(zhì)等，不論這些因素的任何一個(gè)脫離預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)，都可能形成材料價(jià)格的差異。但如為滿足生產(chǎn)上的需要，可能對(duì)某種材料進(jìn)行小批量訂貨，或運(yùn)輸方式發(fā)生改變等所形成的材料價(jià)格的不利差異，則不應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。材料用量差異由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。材料的價(jià)格差異一般應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，例如材料采購(gòu)的批2.直接人工成本差異的計(jì)算與分析

直接人工成本差異=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)

2.直接人工成本差異的計(jì)算與分析直接人工成

例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為2.5元/小時(shí)，實(shí)際消耗的工時(shí)為1200小時(shí)，實(shí)際支付工資2880元。則該產(chǎn)品的直接人工成本差異計(jì)算如下：直接人工成本差異=2880－200×5×2.5=380（元）其中效率差異=（1200－200×5）×2.5=500（元）（不利差異）工資率差異=（2.4－2.5）×1200=-120（元）（有利差異）例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)

分析：甲產(chǎn)品的直接人工成本超支380元，其中，由于生產(chǎn)效率降低導(dǎo)致成本增加了500元，工資率降低只使得成本降低了120元。因此，要降低直接人工成本，在工資水平不斷提高的前提下，必須改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動(dòng)熟練程度，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。人工效率差異產(chǎn)生的原因主要有材料或零件的傳遞方式不正確、工人技術(shù)的熟練程度和責(zé)任感、機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)不正常、作業(yè)計(jì)劃安排不周密、動(dòng)力供應(yīng)情況不良等。這些原因產(chǎn)生的差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；但也可能有一部分應(yīng)由其他部門負(fù)責(zé)，例如，采購(gòu)部門購(gòu)入質(zhì)量低劣的材料，或由于生產(chǎn)工藝流程發(fā)生改變等，則是由非生產(chǎn)部門控制和負(fù)責(zé)的。

分析：甲產(chǎn)品的直接人工成本超支33.變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

變動(dòng)制造費(fèi)用差異=實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率效率差異=（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率分配率差異=（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率）×實(shí)際工時(shí)

3.變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

變動(dòng)制造費(fèi)用差異

例：某車間本月變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額為2680元，實(shí)際消耗工時(shí)為1500小時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1400小時(shí)，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.8。則變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異

=2680－1400×1.8=160（元）其中效率差異=（1500－1400）×1.8=180（元）（不利差異）

分配率差異=（26801500－1.8）×1500=-20（元）（有利差異）例：某車間本月變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額為26

分析：變動(dòng)制造費(fèi)用成本超支160元，由于機(jī)器工時(shí)的增加使成本增加了180元，而分配率的降低使成本降低了20元。變動(dòng)制造費(fèi)用是一個(gè)綜合性的費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)其差異的分析，應(yīng)結(jié)合變動(dòng)制造費(fèi)用具體明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行深入細(xì)致的分析。在實(shí)際工作中，通常情況下是根據(jù)預(yù)先編制變動(dòng)制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的彈性預(yù)算，并結(jié)合同類明細(xì)項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)，進(jìn)行對(duì)比分析，從而找出差異發(fā)生的原因，落實(shí)責(zé)任。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異實(shí)際上反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時(shí)利用效率的問題，在差異分析時(shí)應(yīng)結(jié)合直接人工效率差異來(lái)進(jìn)行分析：變動(dòng)制造費(fèi)用成本超支160元，4.固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

固定制造費(fèi)用差異=（實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)）－（標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）=實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)算固定制造費(fèi)用÷預(yù)算工時(shí)

固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)用÷實(shí)際工時(shí)

其中效率差異=（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率分配率差異=（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率）×實(shí)際工時(shí)

4.固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

固定制造費(fèi)

例：某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，本月實(shí)際耗用工時(shí)3000個(gè)，實(shí)際固定制造費(fèi)用9600元。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)20小時(shí)。本月固定制造費(fèi)用分配率為3元/小時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用200×20×3=12000（元）

固定制造費(fèi)用差異=9600—12000=-2400（元）固定制造費(fèi)用開支差異（3.2-3）×3000=600（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用效率差（3000-200×20×3=-3000（元）（有利差異）

例：某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，本月實(shí)

分析：固定制造費(fèi)用成本降低2400元，由于機(jī)器工時(shí)的減少使成本降低了3000元，而分配率的提高使成本增加了20元。由于固定制造費(fèi)用是由許多明細(xì)項(xiàng)目組成，總差異不利于對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行控制和考核。因此，為了更準(zhǔn)確地查明差異產(chǎn)生的原因，就必須按固定制造費(fèi)用各項(xiàng)目的靜態(tài)預(yù)算數(shù)與其實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以便分別具體情況采取適當(dāng)?shù)拇胧?。固定制造費(fèi)用開支差異的產(chǎn)生主要是由企業(yè)內(nèi)部因素造成的，諸如臨時(shí)添置固定資產(chǎn)、不按原定計(jì)劃時(shí)用管理人員及輔助生產(chǎn)人員，致使培訓(xùn)費(fèi)增加等。生產(chǎn)能力利用差異的產(chǎn)生主要是由于產(chǎn)品產(chǎn)量和銷量的變動(dòng)所引起的。例如經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡劣、產(chǎn)品定價(jià)過高，都可能使產(chǎn)品銷路不暢、原材料供應(yīng)不足等。至于固定制造費(fèi)用效率差異產(chǎn)生的原因則與直接人工效率差異形成的原因相同，一般應(yīng)由人事管理部門負(fù)責(zé)。分析：固定制造費(fèi)用成本降低240四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)成本法下設(shè)置的“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品賬戶，不論借方還是貸方均登記實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本。為了歸集日常計(jì)算出來(lái)的各種成本差異，其所使用的賬戶可按大類的成本項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置，也可按具體成本差異的內(nèi)容來(lái)設(shè)置：（1）按大類的成本項(xiàng)目設(shè)置的計(jì)算成本差異賬戶主要包括：“直接材料成本差異”、“直接人工成本差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異”和“固定制造費(fèi)用成本差異”，在每個(gè)賬戶下再按各成本差異產(chǎn)生的原因設(shè)置明細(xì)賬戶。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理1.標(biāo)準(zhǔn)

（2）按具體成本差異的內(nèi)容設(shè)置賬戶主要包括：“材料用量差異”、“材料價(jià)格差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異”、“固定制造費(fèi)用開支差異”和“固定制造費(fèi)用效率差異”等八個(gè)差異賬戶。各種不利差異，應(yīng)分別記入有關(guān)差異賬戶的借方；各種有利差異，應(yīng)分別記有關(guān)差異賬戶的貸方。（2）按具體成本差異的內(nèi)容設(shè)置賬戶主要包

2.會(huì)計(jì)期未對(duì)成本差異進(jìn)行的處理在會(huì)計(jì)期末分析計(jì)算出各種成本差異后，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理。通常的做法是：（1）在期末要將各項(xiàng)成本差異賬戶予以結(jié)清，如果差異較小，則全部計(jì)入本期產(chǎn)品銷售成本，作為銷售毛利的調(diào)整項(xiàng)目；如果差異較大，可在期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，資產(chǎn)負(fù)債表中的在產(chǎn)品項(xiàng)目和產(chǎn)成品項(xiàng)目以及損益表中的本期已售產(chǎn)品成本反映的都是產(chǎn)品的實(shí)際成本。（2）期末根據(jù)各成本差異賬戶的借貸方余額編制“成本差異匯總表”。將產(chǎn)品的各種有利成本差異和不利差異相互抵消后的凈額作為銷售成本的調(diào)整項(xiàng)目。

2.會(huì)計(jì)期未對(duì)成本差異進(jìn)行的處五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較

標(biāo)準(zhǔn)成本法是西方國(guó)家企業(yè)所廣泛采用的一種包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異以及處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)，將成本計(jì)算與成本控制結(jié)合在一起的成本計(jì)算方法。

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法區(qū)別于定額法以及其他成本計(jì)算方法的根本之處在于，采用定額法計(jì)算的是產(chǎn)品的實(shí)際成本，而在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不需要計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。

2.在定額法下，對(duì)成本差異的核算較為簡(jiǎn)單，只核算各成本項(xiàng)目的成本差異，且不需要設(shè)置單獨(dú)的成本差異會(huì)計(jì)科目，與定額成本在同一個(gè)成本明細(xì)賬中進(jìn)行核算。而在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，要設(shè)置各種總賬科目對(duì)成本差異進(jìn)行核算，并在利潤(rùn)表中詳細(xì)列示。

五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較

標(biāo)準(zhǔn)成本

3.在定額法下，在期末要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，企業(yè)一般是將各種成本差異全部作為當(dāng)期損益來(lái)進(jìn)行處理的。

4.在定額法下，可以根據(jù)現(xiàn)成的定額成本來(lái)進(jìn)行成本差異的計(jì)算和分析成本差異；而在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，計(jì)算和分析成本差異所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)成本則是多種多樣的，如基本標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和理想標(biāo)準(zhǔn)成本等。3.在定額法下，在期末要將成本第二節(jié)作業(yè)成本法

一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的社會(huì)背景

作業(yè)成本法是英文Activity－BasedCosting或Activity—BasedCostingSystem的中文譯名，簡(jiǎn)稱ABC法。它是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量而計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。其基本思想最早由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者科勒在20世紀(jì)30年代末40年代初提出，20世紀(jì)80年代初期和中期，西方會(huì)計(jì)學(xué)者開始對(duì)它進(jìn)行全面反思，加快了對(duì)作業(yè)成本法的全面研究，80年代后期開始在企業(yè)實(shí)際中應(yīng)用。它是對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的創(chuàng)新。

第二節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的

作業(yè)成本法的產(chǎn)生和應(yīng)用與新制造環(huán)境下的成本構(gòu)成內(nèi)容的變化密切相關(guān)。由于傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法通常是以某一總量為基礎(chǔ)，計(jì)算統(tǒng)一的間接費(fèi)用率來(lái)分配間接費(fèi)用的，所以在間接費(fèi)用較少、間接費(fèi)用在總成本中所占比重較少、對(duì)成本的管理要求不高的情況下是可行的。但自20世紀(jì)70年代以來(lái)，高科技在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，加快了社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，日本、美國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛實(shí)行自動(dòng)化生產(chǎn)、電腦輔助設(shè)計(jì)、電腦輔助制造彈性制造系統(tǒng)（FMS）的豐碩成果。這就為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的革命性變革提出了要求，同時(shí)也為它提供了技術(shù)上的可能。這就使得直接人工費(fèi)用在成本中的比例越來(lái)越小，間接費(fèi)用的比例大幅度上升。作業(yè)成本法的產(chǎn)生和應(yīng)用與新制造環(huán)境下的成本構(gòu)成內(nèi)

如20世紀(jì)80年代間接費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重，美國(guó)為35％，日本為26％；就美日的電子和機(jī)器制造業(yè)看，這一比重在日本高達(dá)50％～60％，在美國(guó)高達(dá)75％。同時(shí)，產(chǎn)品的多樣化，也會(huì)使各種產(chǎn)品在技術(shù)層次上（精密程度）相差較大。在這種成本構(gòu)成內(nèi)容發(fā)生變化的情況下，為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，提供更為廣泛和相關(guān)的成本信息，以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，客觀上要求把成本控制的重點(diǎn)由直接材料、直接人工逐步向制造費(fèi)用轉(zhuǎn)移。

如20世紀(jì)80年代間接費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的

從另一方面來(lái)看，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上，既產(chǎn)生了高度電腦化、自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，同時(shí)也帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的重大變革，形成了以高科技為基礎(chǔ)的新的企業(yè)觀。所謂新的企業(yè)觀，就是把企業(yè)看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合體，形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。如要完成一項(xiàng)工作就要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，依此類推，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。這里所說(shuō)的作業(yè)是指基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的某種活動(dòng)或事項(xiàng)。

從另一方面來(lái)看，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上，既產(chǎn)生

作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合。因此作業(yè)鏈的形成過程，也就是價(jià)值鏈的形成過程。作業(yè)形成價(jià)值，但并不是所有的作業(yè)都增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，可以增加轉(zhuǎn)移給顧客價(jià)值的作業(yè)叫做增加價(jià)值的作業(yè)；不能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值的作業(yè)叫做不增加價(jià)值的作業(yè)或浪費(fèi)作業(yè)。企業(yè)管理就是要以作業(yè)管理為核心，盡最大努力消除不增加價(jià)值的作業(yè)，盡可能提高增加價(jià)值的作業(yè)的運(yùn)作效率，減少其資源消耗。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終

成本核算的根本性要求就是滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求。新技術(shù)革命和日趨劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式的變化，對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法產(chǎn)生前所未有的沖擊，它要求成本核算工作由以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心，建立起一個(gè)以作業(yè)為基本對(duì)象的科學(xué)的成本信息系統(tǒng)，使之貫穿于作業(yè)管理的全過程，以便通過它對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤，進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，提供更為相關(guān)精細(xì)的信息，并在此基礎(chǔ)上建立起更為科學(xué)、有效的決策、計(jì)劃、控制、分析和考評(píng)機(jī)制，以促進(jìn)企業(yè)作業(yè)管理水平的提高。于是就產(chǎn)生了以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ)，以作業(yè)為成本計(jì)算的基本對(duì)象，旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本計(jì)算法。成本核算的根本性要求就是滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)二、作業(yè)成本法的基本特征

作業(yè)成本計(jì)算的核心是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),先將制造費(fèi)用歸集于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本。因此，進(jìn)行作業(yè)成本的計(jì)算，必須明確作業(yè)成本計(jì)算的幾個(gè)基本特征：

1.作業(yè)。作業(yè)是作業(yè)成本法下的最基本的概念，是進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的核心和基礎(chǔ)。一般認(rèn)為，作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。通俗地講，作業(yè)也就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。不同企業(yè)的作業(yè)在分類上具有較大的差別。通常情況下，制造類企業(yè)的作業(yè)可以分為五個(gè)基本的類別：二、作業(yè)成本法的基本特征作業(yè)成本計(jì)算

（1）進(jìn)貨作業(yè)，即與采購(gòu)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的各項(xiàng)作業(yè)，如外購(gòu)原材料的搬運(yùn)、分類整理、儲(chǔ)存等。（2）生產(chǎn)作業(yè)，即與生產(chǎn)過程密切相關(guān)的作業(yè)，如加工、組裝、檢驗(yàn)、包裝、儲(chǔ)存等。（3）營(yíng)銷作業(yè)，即與推銷介紹企業(yè)產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，如建立銷貨渠道、廣告、促銷等。（4）發(fā)貨作業(yè)，即與產(chǎn)品銷售發(fā)出相關(guān)的作業(yè)，如產(chǎn)品入庫(kù)、發(fā)運(yùn)、訂單處理等。（5）服務(wù)作業(yè)，指為主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供服務(wù)的各項(xiàng)作業(yè)，如安裝、修理、設(shè)備調(diào)整等。

（1）進(jìn)貨作業(yè)，即與采購(gòu)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的各項(xiàng)作業(yè)，如外購(gòu)對(duì)生產(chǎn)作業(yè)可以進(jìn)一步劃分為：①單位作業(yè)，即使每一單位產(chǎn)品都直接受益的作業(yè)，如直接材料、直接人工。此類作業(yè)是重復(fù)性的，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品即需要作業(yè)一次，所耗成本將隨產(chǎn)品數(shù)量而變動(dòng)，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。②批別作業(yè)，即與產(chǎn)品批此相關(guān)的作業(yè)，如對(duì)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、機(jī)器準(zhǔn)備、訂單處理等。這類作業(yè)與批次相關(guān)但與批量無(wú)關(guān)。③產(chǎn)品作業(yè)，為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進(jìn)行的作業(yè)，如對(duì)每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無(wú)關(guān)，但與產(chǎn)品項(xiàng)目成比例變動(dòng)。④維持作業(yè)，為使各項(xiàng)生產(chǎn)條件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。如設(shè)備的日常維護(hù)、保養(yǎng)等，這類作業(yè)與產(chǎn)品的種類和產(chǎn)品的產(chǎn)量無(wú)關(guān)。

對(duì)生產(chǎn)作業(yè)可以進(jìn)一步劃分為：

2.作業(yè)成本的會(huì)計(jì)處理。與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)處理不同。在作業(yè)成本制度中，成本的發(fā)生首先按其性質(zhì)記載，再將有關(guān)成本按各作業(yè)進(jìn)行歸類。

3.成本動(dòng)因。指作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的相關(guān)性。當(dāng)作業(yè)選定，且作業(yè)的成本一歸集后，就應(yīng)將作業(yè)的成本根據(jù)相關(guān)性的要求分配到產(chǎn)品中去。假如某一作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，則以產(chǎn)量作為作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的動(dòng)因；假如某一作業(yè)的成本與產(chǎn)品消耗的機(jī)器小時(shí)直接相關(guān)，則可選擇機(jī)器小時(shí)作為作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的動(dòng)因。

4.增加直接成本。在傳統(tǒng)成本制度下，只有直接材料和直接人工屬于直接成本，其他各項(xiàng)則屬于間接成本。在作業(yè)成本制度下，則盡可能將各類成本歸為直接成本。2.作業(yè)成本的會(huì)計(jì)處理。與傳統(tǒng)成本三、作業(yè)成本法核算的基本程序

作業(yè)成本法的基本步驟較多，內(nèi)容較廣泛。但一般包括以下六個(gè)步驟。

1.選擇成本基礎(chǔ)選擇成本基礎(chǔ)，就是將與企業(yè)間接費(fèi)的發(fā)生有關(guān)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分類。不同類型的企業(yè)，不同的生產(chǎn)，其作業(yè)活動(dòng)的領(lǐng)域不同，其選擇的成本基礎(chǔ)也就不盡相同。同時(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的作業(yè)千差萬(wàn)別，例如有的企業(yè)可以將作業(yè)活動(dòng)劃分為原材料處理、制訂生產(chǎn)計(jì)劃、設(shè)備維護(hù)、調(diào)整與準(zhǔn)備、檢驗(yàn)、物料消耗、電力消耗等；有的企業(yè)則把作業(yè)活動(dòng)分為采購(gòu)、設(shè)計(jì)、規(guī)劃、組織訂貨、制造、倉(cāng)儲(chǔ)與發(fā)運(yùn)、售后服務(wù)等。

三、作業(yè)成本法核算的基本程序作業(yè)成本法的

2.確認(rèn)作業(yè)，劃分作業(yè)中心企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的作業(yè)千差萬(wàn)別，大的作業(yè)下又包括許多小的作業(yè)。要實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)首先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程進(jìn)行作業(yè)分析，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體，追蹤資源，將同質(zhì)作業(yè)歸集為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫(kù)。通常作業(yè)中心可按照以下四個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行劃分：（1）與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)的作業(yè)中心；（2）與產(chǎn)品批次有關(guān)的作業(yè)中心；（3）與產(chǎn)品項(xiàng)目有關(guān)的作業(yè)中心。（4）與產(chǎn)品設(shè)施有關(guān)的作業(yè)中心。

2.確認(rèn)作業(yè)，劃分作業(yè)中心

3.以作業(yè)中心為成本庫(kù)歸集成本費(fèi)用在確定作業(yè)中心的基礎(chǔ)上，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)具體費(fèi)用要先歸集到各作業(yè)成本庫(kù)，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。當(dāng)然，在建立作業(yè)成本庫(kù)時(shí)，應(yīng)保證庫(kù)內(nèi)所歸集的成本的同質(zhì)性（可以用相同的成本動(dòng)因來(lái)解釋庫(kù)內(nèi)所歸集的成本）。按作業(yè)中心歸集成本有利于衡量企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的效果或績(jī)效。

3.以作業(yè)中心為成本庫(kù)歸集成本費(fèi)用

4.選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因

所謂成本動(dòng)因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。選擇成本動(dòng)因，就是要根據(jù)追蹤的資源，選擇分配各作業(yè)中心成本的標(biāo)準(zhǔn)。例如，材料搬運(yùn)作業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是搬運(yùn)的零件數(shù)量；生產(chǎn)調(diào)度作業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)訂單數(shù)量；自動(dòng)化設(shè)備作業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是機(jī)器工時(shí)數(shù)等。所以，要把間接成本分配到各產(chǎn)品中去，必須要了解成本行為，識(shí)別恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因。

4.選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因

5.確定作業(yè)成本中心分配率當(dāng)作業(yè)中心已經(jīng)確認(rèn)，成本已經(jīng)歸集、成本動(dòng)因已經(jīng)確立后，就可將該作業(yè)中心的成本除以成本動(dòng)因總量，計(jì)算以成本動(dòng)因?yàn)閱挝坏姆峙渎省?/p>

6.計(jì)算產(chǎn)品成本成本計(jì)算最終要計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。作業(yè)成本法下，根據(jù)各批產(chǎn)品所耗用的成本動(dòng)因交易量即各該作業(yè)中心的成本分配率，即可計(jì)算出該批產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本。5.確定作業(yè)成本中心分配率上述作業(yè)成本的計(jì)算程序如圖所示：

上述作業(yè)成本的計(jì)算程序如圖所示：四、作業(yè)成本法計(jì)算舉例

例，某企業(yè)某期生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)要比B產(chǎn)品較為復(fù)雜。本期A、B二產(chǎn)品的銷售價(jià)格、產(chǎn)量及其它有關(guān)資料如表

四、作業(yè)成本法計(jì)算舉例例，某企業(yè)某期生產(chǎn)A、B兩標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法教材課件

計(jì)算A、B產(chǎn)品的單位成本和盈虧狀況。根據(jù)作業(yè)成本法的計(jì)算程序，A、B二產(chǎn)品的成本計(jì)算如下：計(jì)算A、B產(chǎn)品的單位成本和盈虧狀況。標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法教材課件標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法教材課件

B產(chǎn)品的單位銷售毛利為4.55元，是為該企業(yè)帶來(lái)受益的重要產(chǎn)品；而A產(chǎn)品的單位銷售毛利則為－1.5元，不但不能給企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，還給企業(yè)帶來(lái)了負(fù)的效益，因此應(yīng)立即停產(chǎn)。由此，采用作業(yè)成本計(jì)算法，將所耗資源的成本根據(jù)各自的成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品中去，所得的產(chǎn)品成本相對(duì)的來(lái)說(shuō)比較真實(shí)、準(zhǔn)確，可以為管理者制定正確的決策提供可靠真實(shí)的成本信息。B產(chǎn)品的單位銷售毛利為4.55元，是

傳統(tǒng)的成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本

以直接人工小時(shí)為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)：制造費(fèi)用分配率=1040000÷（2000＋10000）=86.67(元/小時(shí))A產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用=(2000×86.67)÷20000=8.67(元)B產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用=(10000×86.67)÷200000=4.33(元)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本以直接

就制造費(fèi)用分配而言，傳統(tǒng)成本計(jì)算法的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致成本信息的歪曲程度更為清楚。這說(shuō)明傳統(tǒng)成本信息在很大程度上已經(jīng)喪失了決策的相關(guān)性。由本例題可以看出，傳統(tǒng)的計(jì)算法與作業(yè)成本計(jì)算法在制造費(fèi)用分配結(jié)果上之所以會(huì)產(chǎn)生如此大的差距，其原因就在于兩種成本在計(jì)算方法和分配基礎(chǔ)的選擇上的重大差別。在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下，是以數(shù)量為基礎(chǔ)來(lái)分配制造費(fèi)用，而且一般是以工時(shí)消耗這一單一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所有產(chǎn)品分配制造費(fèi)用；而在作業(yè)成本計(jì)算法下，是以作業(yè)量為基礎(chǔ)來(lái)分配制造費(fèi)用，即為不同的作業(yè)耗費(fèi)選擇相應(yīng)的成本動(dòng)因來(lái)向產(chǎn)品分配制造費(fèi)用，從而使成本計(jì)算的準(zhǔn)確性大大提高。就制造費(fèi)用分配而言，傳統(tǒng)成本計(jì)算法的計(jì)五、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

1.拓寬了成本核算的范圍作業(yè)成本法把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系，不僅核算產(chǎn)品成本，而且核算作業(yè)成本和動(dòng)因成本。

2.提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息在作業(yè)成本計(jì)算法下，能夠改變傳統(tǒng)成本計(jì)算中標(biāo)準(zhǔn)成本背離實(shí)際成本的事實(shí)。它從成本對(duì)象與資源耗費(fèi)的因果關(guān)系著手，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè)，再按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)計(jì)入成本對(duì)象，從而揭示了資源與成本對(duì)象真正的“一對(duì)一”的本質(zhì)聯(lián)系，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算假定的缺陷。作業(yè)成本計(jì)算分配基礎(chǔ)的廣泛化，使間接費(fèi)用的分配更具精確性和合理性，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算法按單一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用所造成的對(duì)成本信息的嚴(yán)重扭曲，提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。

五、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)1.拓

3.作業(yè)成本信息可以有效地改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策在作業(yè)成本計(jì)算法下，由于間接成本不是均衡地在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，而是通過成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品，因而有助于改進(jìn)產(chǎn)品定價(jià)決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確的信息。有人說(shuō)作業(yè)成本計(jì)算法不僅僅是一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，也是管理咨詢服務(wù)的工具，而且還是管理會(huì)計(jì)師提高企業(yè)發(fā)展能力、獲利能力、工作效率的技術(shù)。

3.作業(yè)成本信息可以有效地改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策

4.提供了便于不斷改進(jìn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

傳統(tǒng)成本計(jì)算忽視了可供資源與實(shí)際需用資源之間的差異，將未使用資源和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源也計(jì)入成本對(duì)象的成本，嚴(yán)重影響了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀性。作業(yè)成本法（ABC）則關(guān)注那些使成本增加和復(fù)雜化的因素，揭示在產(chǎn)品之間分配間接成本時(shí)“苦樂不均”所產(chǎn)生的后果。在評(píng)價(jià)作業(yè)時(shí)，作業(yè)成本法的宗旨就是利用具體的作業(yè)信息提高增值作業(yè)效率，力圖規(guī)避無(wú)效作業(yè)。作業(yè)成本法的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)清晰地反映了作業(yè)。資源在增加顧客價(jià)值中所起的作用，揭示了增值作業(yè)、非增值作業(yè)以及可供資源、實(shí)際使用資源和實(shí)際需用資源之間的差別，可為改進(jìn)作業(yè)管理、優(yōu)化資源配置提供有用信息。4.提供了便于不斷改進(jìn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體

5.便于調(diào)動(dòng)各部門挖掘盈利潛力的積極性作業(yè)成本法的成本計(jì)算過程實(shí)際上是貫穿于資源流動(dòng)始終的因果分析過程，便于明確與落實(shí)各部門的崗位責(zé)任，揭露存在的問題，從而推動(dòng)它們不斷挖掘盈利潛力，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理決策，使整個(gè)企業(yè)處于不斷改進(jìn)的環(huán)境中。

6.有利于企業(yè)杜絕浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益

作業(yè)成本計(jì)算通過對(duì)成本動(dòng)因的分析，揭示了資源耗費(fèi)、成本發(fā)生的前因后果，指明了深入到作業(yè)水平，對(duì)企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)的基本活動(dòng)進(jìn)行改進(jìn)與提高的途徑，從而有利于消除一切可能形成的浪費(fèi)，全面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

5.便于調(diào)動(dòng)各部門挖掘盈利潛力的積極演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第十二章

標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法第十二章

標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念

標(biāo)準(zhǔn)成本法又稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度，它是將成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合，包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)的一種成本計(jì)算方法。其他成本計(jì)算方法計(jì)算的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的實(shí)際成本，而標(biāo)準(zhǔn)成本法下的產(chǎn)品成本，則是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，而不是產(chǎn)品的實(shí)際成本。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本法主要是用來(lái)加強(qiáng)企業(yè)成本控制。從本質(zhì)上來(lái)講，它是一種成本管理的方法。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與其他成本計(jì)算方法的最根本的區(qū)別。第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念

標(biāo)準(zhǔn)成本的作用（1）標(biāo)準(zhǔn)成本能夠有效地進(jìn)行成本控制。具有客觀性和科學(xué)性。在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，計(jì)算和分析差異，可以找到成本升降的真正原因，以采取有效的措施消除實(shí)際成本超出標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，進(jìn)行成本控制。（2）有利于分清各部門責(zé)任。（3）標(biāo)準(zhǔn)成本能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。由于標(biāo)準(zhǔn)成本使企業(yè)管理者所期望達(dá)到的預(yù)定目標(biāo)成本，它剔除了各種不合理的因素，因此可以作為確定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)，用于產(chǎn)品銷售定價(jià)決策。同時(shí)由于標(biāo)準(zhǔn)成本是采用科學(xué)方法制訂的，既不是高不可攀，也并非輕而易舉就可以達(dá)到的，因此它又可以作為定量化決策成本分析的依據(jù)，用于對(duì)有關(guān)方案的鑒別與選優(yōu)等。（4）簡(jiǎn)化了成本核算工作。標(biāo)準(zhǔn)成本的作用二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的類型常見的成本標(biāo)準(zhǔn)有三種分類方法：

1.按照制定成本標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)不同，分為歷史標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。

2.按照標(biāo)準(zhǔn)成本使用的期限不同，分為基本標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。

3.按照標(biāo)準(zhǔn)成本的水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。企業(yè)在成本控制中應(yīng)采用何種標(biāo)準(zhǔn)成本，要考慮自身情況，既要先進(jìn)，又要切實(shí)可行。制訂后既不能長(zhǎng)期不變，也不能變化過頻，一般以每年修訂一次為宜。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的類型（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本是由企業(yè)會(huì)計(jì)部門會(huì)同采購(gòu)、勞資、行政管理、技術(shù)及具體生產(chǎn)等有關(guān)責(zé)任部門，在對(duì)企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)分析研究的基礎(chǔ)上共同制定的。產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是針對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大項(xiàng)目進(jìn)行制訂的，其基本形式是以“用量標(biāo)準(zhǔn)”與“價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)”的乘積求得有關(guān)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，這樣便與計(jì)算、分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異及其產(chǎn)生的原因，進(jìn)而明確責(zé)任。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本是由企業(yè)會(huì)計(jì)部門

標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×直接材料標(biāo)準(zhǔn)

直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＋直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＋制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格三、成本差異的計(jì)算與分析

（一）成本差異概念

成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

成本差異=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

如果實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支；如果實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異，叫做有利差異、順差或節(jié)約。

三、成本差異的計(jì)算與分析（一）成本差異概念

（二）成本差異種類數(shù)量差異和價(jià)格差異成本差異=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=數(shù)量差異+價(jià)格差異

=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

+實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格—實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

=（實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量

+（實(shí)際數(shù)量—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（二）成本差異種類直接材料：包括直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異直接人工：包括直接人工效率（工時(shí)）差異和直接人工工資率差異固定制造費(fèi)用：包括固定制造費(fèi)用效率（工時(shí)）差異和固定制造費(fèi)用開支（分配率）差異變動(dòng)制造費(fèi)用：包括變動(dòng)制造費(fèi)用效率（工時(shí)）差異和變動(dòng)制造費(fèi)用開支（分配率）差異直接材料：包括直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異（三）各種成本差異的計(jì)算分析

1.直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異=材料實(shí)際成本－材料標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際數(shù)量×乘以實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量例，某產(chǎn)品生產(chǎn)過程耗用A材料，A材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為600千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為8元，實(shí)際消耗量為700千克，實(shí)際單價(jià)為7.5元。則A材料成本差異計(jì)算如下：

（三）各種成本差異的計(jì)算分析1.直接材料成本A材料成本差異=700×7.5－600×8=450（元）其中數(shù)量差異=（700－600）×8=800（元）（不利差異）價(jià)格差異=（7.5－8）×700=-350（元）（有利差異）

分析：該產(chǎn)品生產(chǎn)耗用A材料超支450元，其中由于增加了材料的消耗量引起成本超支800元，而由于降低了采購(gòu)成本引起成本節(jié)約了350元。因此，企業(yè)要降低材料成本和在控制采購(gòu)成本的基礎(chǔ)上，有效控制生產(chǎn)部門消耗量，減少浪費(fèi)。

A材料成本差異=700×7.5－600×8=450（元

材料的價(jià)格差異一般應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，例如材料采購(gòu)的批量、交貨方式、運(yùn)輸工具、材料的品質(zhì)等，不論這些因素的任何一個(gè)脫離預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)，都可能形成材料價(jià)格的差異。但如為滿足生產(chǎn)上的需要，可能對(duì)某種材料進(jìn)行小批量訂貨，或運(yùn)輸方式發(fā)生改變等所形成的材料價(jià)格的不利差異，則不應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。材料用量差異由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。材料的價(jià)格差異一般應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，例如材料采購(gòu)的批2.直接人工成本差異的計(jì)算與分析

直接人工成本差異=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)

2.直接人工成本差異的計(jì)算與分析直接人工成

例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為2.5元/小時(shí)，實(shí)際消耗的工時(shí)為1200小時(shí)，實(shí)際支付工資2880元。則該產(chǎn)品的直接人工成本差異計(jì)算如下：直接人工成本差異=2880－200×5×2.5=380（元）其中效率差異=（1200－200×5）×2.5=500（元）（不利差異）工資率差異=（2.4－2.5）×1200=-120（元）（有利差異）例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)

分析：甲產(chǎn)品的直接人工成本超支380元，其中，由于生產(chǎn)效率降低導(dǎo)致成本增加了500元，工資率降低只使得成本降低了120元。因此，要降低直接人工成本，在工資水平不斷提高的前提下，必須改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動(dòng)熟練程度，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。人工效率差異產(chǎn)生的原因主要有材料或零件的傳遞方式不正確、工人技術(shù)的熟練程度和責(zé)任感、機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)不正常、作業(yè)計(jì)劃安排不周密、動(dòng)力供應(yīng)情況不良等。這些原因產(chǎn)生的差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；但也可能有一部分應(yīng)由其他部門負(fù)責(zé)，例如，采購(gòu)部門購(gòu)入質(zhì)量低劣的材料，或由于生產(chǎn)工藝流程發(fā)生改變等，則是由非生產(chǎn)部門控制和負(fù)責(zé)的。

分析：甲產(chǎn)品的直接人工成本超支33.變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

變動(dòng)制造費(fèi)用差異=實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率效率差異=（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率分配率差異=（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率）×實(shí)際工時(shí)

3.變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

變動(dòng)制造費(fèi)用差異

例：某車間本月變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額為2680元，實(shí)際消耗工時(shí)為1500小時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1400小時(shí)，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.8。則變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異

=2680－1400×1.8=160（元）其中效率差異=（1500－1400）×1.8=180（元）（不利差異）

分配率差異=（26801500－1.8）×1500=-20（元）（有利差異）例：某車間本月變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額為26

分析：變動(dòng)制造費(fèi)用成本超支160元，由于機(jī)器工時(shí)的增加使成本增加了180元，而分配率的降低使成本降低了20元。變動(dòng)制造費(fèi)用是一個(gè)綜合性的費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)其差異的分析，應(yīng)結(jié)合變動(dòng)制造費(fèi)用具體明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行深入細(xì)致的分析。在實(shí)際工作中，通常情況下是根據(jù)預(yù)先編制變動(dòng)制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的彈性預(yù)算，并結(jié)合同類明細(xì)項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)，進(jìn)行對(duì)比分析，從而找出差異發(fā)生的原因，落實(shí)責(zé)任。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異實(shí)際上反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時(shí)利用效率的問題，在差異分析時(shí)應(yīng)結(jié)合直接人工效率差異來(lái)進(jìn)行分析：變動(dòng)制造費(fèi)用成本超支160元，4.固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

固定制造費(fèi)用差異=（實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)）－（標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）=實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)算固定制造費(fèi)用÷預(yù)算工時(shí)

固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)用÷實(shí)際工時(shí)

其中效率差異=（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率分配率差異=（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率）×實(shí)際工時(shí)

4.固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

固定制造費(fèi)

例：某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，本月實(shí)際耗用工時(shí)3000個(gè)，實(shí)際固定制造費(fèi)用9600元。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)20小時(shí)。本月固定制造費(fèi)用分配率為3元/小時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用200×20×3=12000（元）

固定制造費(fèi)用差異=9600—12000=-2400（元）固定制造費(fèi)用開支差異（3.2-3）×3000=600（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用效率差（3000-200×20×3=-3000（元）（有利差異）

例：某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，本月實(shí)

分析：固定制造費(fèi)用成本降低2400元，由于機(jī)器工時(shí)的減少使成本降低了3000元，而分配率的提高使成本增加了20元。由于固定制造費(fèi)用是由許多明細(xì)項(xiàng)目組成，總差異不利于對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行控制和考核。因此，為了更準(zhǔn)確地查明差異產(chǎn)生的原因，就必須按固定制造費(fèi)用各項(xiàng)目的靜態(tài)預(yù)算數(shù)與其實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以便分別具體情況采取適當(dāng)?shù)拇胧?。固定制造費(fèi)用開支差異的產(chǎn)生主要是由企業(yè)內(nèi)部因素造成的，諸如臨時(shí)添置固定資產(chǎn)、不按原定計(jì)劃時(shí)用管理人員及輔助生產(chǎn)人員，致使培訓(xùn)費(fèi)增加等。生產(chǎn)能力利用差異的產(chǎn)生主要是由于產(chǎn)品產(chǎn)量和銷量的變動(dòng)所引起的。例如經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡劣、產(chǎn)品定價(jià)過高，都可能使產(chǎn)品銷路不暢、原材料供應(yīng)不足等。至于固定制造費(fèi)用效率差異產(chǎn)生的原因則與直接人工效率差異形成的原因相同，一般應(yīng)由人事管理部門負(fù)責(zé)。分析：固定制造費(fèi)用成本降低240四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)成本法下設(shè)置的“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品賬戶，不論借方還是貸方均登記實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本。為了歸集日常計(jì)算出來(lái)的各種成本差異，其所使用的賬戶可按大類的成本項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置，也可按具體成本差異的內(nèi)容來(lái)設(shè)置：（1）按大類的成本項(xiàng)目設(shè)置的計(jì)算成本差異賬戶主要包括：“直接材料成本差異”、“直接人工成本差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異”和“固定制造費(fèi)用成本差異”，在每個(gè)賬戶下再按各成本差異產(chǎn)生的原因設(shè)置明細(xì)賬戶。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理1.標(biāo)準(zhǔn)

（2）按具體成本差異的內(nèi)容設(shè)置賬戶主要包括：“材料用量差異”、“材料價(jià)格差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異”、“固定制造費(fèi)用開支差異”和“固定制造費(fèi)用效率差異”等八個(gè)差異賬戶。各種不利差異，應(yīng)分別記入有關(guān)差異賬戶的借方；各種有利差異，應(yīng)分別記有關(guān)差異賬戶的貸方。（2）按具體成本差異的內(nèi)容設(shè)置賬戶主要包

2.會(huì)計(jì)期未對(duì)成本差異進(jìn)行的處理在會(huì)計(jì)期末分析計(jì)算出各種成本差異后，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理。通常的做法是：（1）在期末要將各項(xiàng)成本差異賬戶予以結(jié)清，如果差異較小，則全部計(jì)入本期產(chǎn)品銷售成本，作為銷售毛利的調(diào)整項(xiàng)目；如果差異較大，可在期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，資產(chǎn)負(fù)債表中的在產(chǎn)品項(xiàng)目和產(chǎn)成品項(xiàng)目以及損益表中的本期已售產(chǎn)品成本反映的都是產(chǎn)品的實(shí)際成本。（2）期末根據(jù)各成本差異賬戶的借貸方余額編制“成本差異匯總表”。將產(chǎn)品的各種有利成本差異和不利差異相互抵消后的凈額作為銷售成本的調(diào)整項(xiàng)目。

2.會(huì)計(jì)期未對(duì)成本差異進(jìn)行的處五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較

標(biāo)準(zhǔn)成本法是西方國(guó)家企業(yè)所廣泛采用的一種包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異以及處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)，將成本計(jì)算與成本控制結(jié)合在一起的成本計(jì)算方法。

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法區(qū)別于定額法以及其他成本計(jì)算方法的根本之處在于，采用定額法計(jì)算的是產(chǎn)品的實(shí)際成本，而在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不需要計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。

2.在定額法下，對(duì)成本差異的核算較為簡(jiǎn)單，只核算各成本項(xiàng)目的成本差異，且不需要設(shè)置單獨(dú)的成本差異會(huì)計(jì)科目，與定額成本在同一個(gè)成本明細(xì)賬中進(jìn)行核算。而在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，要設(shè)置各種總賬科目對(duì)成本差異進(jìn)行核算，并在利潤(rùn)表中詳細(xì)列示。

五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較

標(biāo)準(zhǔn)成本

3.在定額法下，在期末要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，企業(yè)一般是將各種成本差異全部作為當(dāng)期損益來(lái)進(jìn)行處理的。

4.在定額法下，可以根據(jù)現(xiàn)成的定額成本來(lái)進(jìn)行成本差異的計(jì)算和分析成本差異；而在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，計(jì)算和分析成本差異所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)成本則是多種多樣的，如基本標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和理想標(biāo)準(zhǔn)成本等。3.在定額法下，在期末要將成本第二節(jié)作業(yè)成本法

一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的社會(huì)背景

作業(yè)成本法是英文Activity－BasedCosting或Activity—BasedCostingSystem的中文譯名，簡(jiǎn)稱ABC法。它是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量而計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。其基本思想最早由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者科勒在20世紀(jì)30年代末40年代初提出，20世紀(jì)80年代初期和中期，西方會(huì)計(jì)學(xué)者開始對(duì)它進(jìn)行全面反思，加快了對(duì)作業(yè)成本法的全面研究，80年代后期開始在企業(yè)實(shí)際中應(yīng)用。它是對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的創(chuàng)新。

第二節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的

作業(yè)成本法的產(chǎn)生和應(yīng)用與新制造環(huán)境下的成本構(gòu)成內(nèi)容的變化密切相關(guān)。由于傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法通常是以某一總量為基礎(chǔ)，計(jì)算統(tǒng)一的間接費(fèi)用率來(lái)分配間接費(fèi)用的，所以在間接費(fèi)用較少、間接費(fèi)用在總成本中所占比重較少、對(duì)成本的管理要求不高的情況下是可行的。但自20世紀(jì)70年代以來(lái)，高科技在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，加快了社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，日本、美國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛實(shí)行自動(dòng)化生產(chǎn)、電腦輔助設(shè)計(jì)、電腦輔助制造彈性制造系統(tǒng)（FMS）的豐碩成果。這就為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的革命性變革提出了要求，同時(shí)也為它提供了技術(shù)上的可能。這就使得直接人工費(fèi)用在成本中的比例越來(lái)越小，間接費(fèi)用的比例大幅度上升。作業(yè)成本法的產(chǎn)生和應(yīng)用與新制造環(huán)境下的成本構(gòu)成內(nèi)

如20世紀(jì)80年代間接費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重，美國(guó)為35％，日本為26％；就美日的電子和機(jī)器制造業(yè)看，這一比重在日本高達(dá)50％～60％，在美國(guó)高達(dá)75％。同時(shí)，產(chǎn)品的多樣化，也會(huì)使各種產(chǎn)品在技術(shù)層次上（精密程度）相差較大。在這種成本構(gòu)成內(nèi)容發(fā)生變化的情況下，為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，提供更為廣泛和相關(guān)的成本信息，以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，客觀上要求把成本控制的重點(diǎn)由直接材料、直接人工逐步向制造費(fèi)用轉(zhuǎn)移。

如20世紀(jì)80年代間接費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的

從另一方面來(lái)看，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上，既產(chǎn)生了高度電腦化、自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，同時(shí)也帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的重大變革，形成了以高科技為基礎(chǔ)的新的企業(yè)觀。所謂新的企業(yè)觀，就是把企業(yè)看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合體，形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。如要完成一項(xiàng)工作就要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，依此類推，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。這里所說(shuō)的作業(yè)是指基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的某種活動(dòng)或事項(xiàng)。

從另一方面來(lái)看，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上，既產(chǎn)生

作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合。因此作業(yè)鏈的形成過程，也就是價(jià)值鏈的形成過程。作業(yè)形成價(jià)值，但并不是所有的作業(yè)都增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，可以增加轉(zhuǎn)移給顧客價(jià)值的作業(yè)叫做增加價(jià)值的作業(yè)；不能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值的作業(yè)叫做不增加價(jià)值的作業(yè)或浪費(fèi)作業(yè)。企業(yè)管理就是要以作業(yè)管理為核心，盡最大努力消除不增加價(jià)值的作業(yè)，盡可能提高增加價(jià)值的作業(yè)的運(yùn)作效率，減少其資源消耗。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終

成本核算的根本性要求就是滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求。新技術(shù)革命和日趨劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式的變化，對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法產(chǎn)生前所未有的沖擊，它要求成本核算工作由以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心，建立起一個(gè)以作業(yè)為基本對(duì)象的科學(xué)的成本信息系統(tǒng)，使之貫穿于作業(yè)管理的全過程，以便通過它對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤，進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，提供更為相關(guān)精細(xì)的信息，并在此基礎(chǔ)上建立起更為科學(xué)、有效的決策、計(jì)劃、控制、分析和考評(píng)機(jī)制，以促進(jìn)企業(yè)作業(yè)管理水平的提高。于是就產(chǎn)生了以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ)，以作業(yè)為成本計(jì)算的基本對(duì)象，旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本計(jì)算法。成本核算的根本性要求就是滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)二、作業(yè)成本法的基本特征

作業(yè)成本計(jì)算的核心是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),先將制造費(fèi)用歸集于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本。因此，進(jìn)行作業(yè)成本的計(jì)算，必須明確作業(yè)成本計(jì)算的幾個(gè)基本特征：

1.作業(yè)。作業(yè)是作業(yè)成本法下的最基本的概念，是進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的核心和基礎(chǔ)。一般認(rèn)為，作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。通俗地講，作業(yè)也就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。不同企業(yè)的作業(yè)在分類上具有較大的差別。通常情況下，制造類企業(yè)的作業(yè)可以分為五個(gè)基本的類別：二、作業(yè)成本法的基本特征作業(yè)成本計(jì)算

（1）進(jìn)貨作業(yè)，即與采購(gòu)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的各項(xiàng)作業(yè)，如外購(gòu)原材料的搬運(yùn)、分類整理、儲(chǔ)存等。（2）生產(chǎn)作業(yè)，即與生產(chǎn)過程密切相關(guān)的作業(yè)，如加工、組裝、檢驗(yàn)、包裝、儲(chǔ)存等。（3）營(yíng)銷作業(yè)，即與推銷介紹企業(yè)產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，如建立銷貨渠道、廣告、促銷等。（4）發(fā)貨作業(yè)，即與產(chǎn)品銷售發(fā)出相關(guān)的作業(yè)，如產(chǎn)品入庫(kù)、發(fā)運(yùn)、訂單處理等。（5）服務(wù)作業(yè)，指為主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供服務(wù)的各項(xiàng)作業(yè)，如安裝、修理、設(shè)備調(diào)整等。

（1）進(jìn)貨作業(yè)，即與采購(gòu)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的各項(xiàng)作業(yè)，如外購(gòu)對(duì)生產(chǎn)作業(yè)可以進(jìn)一步劃分為：①單位作業(yè)，即使每一單位產(chǎn)品都直接受益的作業(yè)，如直接材料、直接人工。此類作業(yè)是重復(fù)性的，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品即需要作業(yè)一次，所耗成本將隨產(chǎn)品數(shù)量而變動(dòng)，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。②批別作業(yè)，即與產(chǎn)品批此相關(guān)的作業(yè)，如對(duì)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、機(jī)器準(zhǔn)備、訂單處理等。這類作業(yè)與批次相關(guān)但與批量無(wú)關(guān)。③產(chǎn)品作業(yè)，為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進(jìn)行的作業(yè)，如對(duì)每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無(wú)關(guān)，但與產(chǎn)品項(xiàng)目成比例變動(dòng)。④維持作業(yè)，為使各項(xiàng)生產(chǎn)條件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。如設(shè)備的日常維護(hù)、保養(yǎng)等，這類作業(yè)與產(chǎn)品的種類和產(chǎn)品的產(chǎn)量無(wú)關(guān)。

對(duì)生產(chǎn)作業(yè)可以進(jìn)一步劃分為：

2.作業(yè)成本的會(huì)計(jì)處理。與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)處理不同。在作業(yè)成本制度中，成本的發(fā)生首先按其性質(zhì)記載，再將有關(guān)成本按各作業(yè)進(jìn)行歸類。

3.成本動(dòng)因。指作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的相關(guān)性。當(dāng)作業(yè)選定，且作業(yè)的成本一歸集后，就應(yīng)將作業(yè)的成本根據(jù)相關(guān)性的要求分配到產(chǎn)品中去。假如某一作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，則以產(chǎn)量作為作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的動(dòng)因；假如某一作業(yè)的成本與產(chǎn)品消耗的機(jī)器小時(shí)直接相關(guān)，則可選擇機(jī)器小時(shí)作為作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的動(dòng)因。

4.增加直接成本。在傳統(tǒng)成本制度下，只有直接材料和直接人工屬于直接成本，其他各項(xiàng)則屬于間接成本。在作業(yè)成本制度下，則盡可能將各類成本歸為直接成本。2.作業(yè)成本的會(huì)計(jì)處理。與傳統(tǒng)成本三、作業(yè)成本法核算的基本程序

作業(yè)成本法的基本步驟較多，內(nèi)容較廣泛。但一般包括以下六個(gè)步驟。

1.選擇成本基礎(chǔ)選擇成本基礎(chǔ)，就是將與企業(yè)間接費(fèi)的發(fā)生有關(guān)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分類。不同類型的企業(yè)，不同的生產(chǎn)，其作業(yè)活動(dòng)的領(lǐng)域不同，其選擇的成本基礎(chǔ)也就不盡相同。同時(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的作業(yè)千差萬(wàn)別，例如有的企業(yè)可以將作業(yè)活動(dòng)劃分為原材料處理、制訂生產(chǎn)計(jì)劃、設(shè)備維護(hù)、調(diào)整與準(zhǔn)備、檢驗(yàn)、物料消耗、電力消耗等；有的企業(yè)則把作業(yè)活動(dòng)分為采購(gòu)、設(shè)計(jì)、規(guī)劃、組織訂貨、制造、倉(cāng)儲(chǔ)與發(fā)運(yùn)、售后服務(wù)等。

三、作業(yè)成本法核算的基本程序作業(yè)成本法的

2.確認(rèn)作業(yè)，劃分作業(yè)中心企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的作業(yè)千差萬(wàn)別，大的作業(yè)下又包括許多小的作業(yè)。要實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)首先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程進(jìn)行作業(yè)分析，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體，追蹤資源，將同質(zhì)作業(yè)歸集為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫(kù)。通常作業(yè)中心可按照以下四個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行劃分：（1）與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)的作業(yè)中心；（2）與產(chǎn)品批次有關(guān)的作業(yè)中心；（3）與產(chǎn)品項(xiàng)目有關(guān)的作業(yè)中心。（4）與產(chǎn)品設(shè)施有關(guān)的作業(yè)中心。

2.確認(rèn)作業(yè)，劃分作業(yè)中心

3.以作業(yè)中心為成本庫(kù)歸集成本費(fèi)用在確定作業(yè)中心的基礎(chǔ)上，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)具體費(fèi)用要先歸集到各作業(yè)成本庫(kù)，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。當(dāng)然，在建立作業(yè)成本庫(kù)時(shí)，應(yīng)保證庫(kù)內(nèi)所歸集的成本的同質(zhì)性（可以用相同的成本動(dòng)因來(lái)解釋庫(kù)內(nèi)所歸集的成本）。按作業(yè)中心歸集成本有利于衡量企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的效果或績(jī)效。

3.以作業(yè)中心為成本庫(kù)歸集成本費(fèi)用

4.選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因

所謂成本動(dòng)因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。選擇成本動(dòng)因，就是要根據(jù)追蹤的資源，選擇