產品成本核算-課件

第二章產品成本核算

（生產費用的核算）本章的主要內容：成本核算或者成本計算是現(xiàn)代成本會計的基礎，從本章開始就進入了對這門課程最基礎內容的學習了。本章將主要以制造業(yè)也就是工業(yè)企業(yè)為例，來介紹產品成本核算的基本原理和方法本章的學習要求：對本章的學習，要求首先從基礎理論上掌握工業(yè)企業(yè)產品成本核算的基本原理、程序和基本方法，然后在此基礎上熟練地運用。本章的學習方法：在理解工業(yè)企業(yè)產品成本核算的基本原理、程序和基本方法的基礎上，通過做大量的習題來熟練地運用方法。第二章產品成本核算

（生產費用的核算）本章的主要內容：1第一節(jié)產品成本核算的一般概述一、產品成本核算的意義和內容1、

什么是產品成本核算？所謂產品成本核算是指按照特定的成本計算對象（各種產品、各批產品、產品的生產步驟等等）通過生產費用的歸集和分配，從而計算該對象的總成本和單位成本的一種專門的會計核算方法。那么，要進行生產費用的歸集和分配就必須要知道發(fā)生了什么樣的費用或者耗費以及發(fā)生了多少？在這些已經(jīng)發(fā)生的生產費用中又有多少費用應該記入產品成本？這也就注定了產品成本核算的內容。第一節(jié)產品成本核算的一般概述一、產品成本核算的意義和內容22、產品成本核算的內容產品成本核算的內容包括：生產費用的核算：目的是掌握企業(yè)在一定時期內發(fā)生了什么樣的費用或者耗費以及發(fā)生了多少？即生產費用的歸集和分配。產品成本計算：計算某種完工產品的總成本和單位成本。所以，產品成本核算就是對生產費用的發(fā)生和產品成本的形成所進行的核算。2、產品成本核算的內容3二、產品成本核算或者成本計算制度的類型正如教材P25所講，現(xiàn)代成本會計可以為不同的管理工作提供不同要求的成本信息，而不同的成本信息是由不同的成本核算或者成本計算制度來提供的。正如美國得克薩斯州大學會計學教授迪肯所說“任何人要利用成本會計信息，必須懂得成本制度是怎樣提供所需數(shù)據(jù)的。即使應用數(shù)據(jù)的人并非成本會計專家他們也應懂得會計制度是怎樣實施的，從而使他們對數(shù)據(jù)的應用更為明智，并協(xié)助設計會計制度，以提供他們所需要的數(shù)據(jù)?！?/p>

二、產品成本核算或者成本計算制度的類型4在成本會計長期的發(fā)展過程中，就產品成本核算或者成本計算制度的類型而言，主要形成了實際成本核算制度、變動成本核算制度、標準成本核算制度、作業(yè)成本核算制度等幾種。在這里我們的要求是對以下幾種產品成本核算或者成本計算制度有所認識、了解，更多的將在以后的成本控制方法里面去介紹。（一）、實際成本核算制度1、實際成本核算制度是指按照企業(yè)實際發(fā)生的各項費用為基礎來進行產品成本計算的一種會計制度。由于企業(yè)在生產經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各項費用都是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后才取得的，并按照即定的成在成本會計長期的發(fā)展過程中，就產品成本核算或者成本計算制度的5本計算程序和方法提供成本信息，所以又叫做歷史成本會計制度。我們知道：實際成本=數(shù)量X單價，其中數(shù)量必須是實際的消耗數(shù)量；單價則可以實際單價也可以計劃單價，但是如果采用計劃單價就必須要進行差異的調整，通過對差異的調整將計劃數(shù)或者預計數(shù)調整為實際成本。本計算程序和方法提供成本信息，所以又叫做歷史成本會計制度。62、實際成本核算制度是會計核算的基本原則，任何企業(yè)、單位都必須采用的核算制度，是對會計信息質量的基本要求。實際成本核算制度是企業(yè)資產計價比如存貨的計價、制定產品價格和計算損益的基礎。但是，采用實際成本核算制度會計核算的工作量比較大，而且比較煩瑣。比如對于發(fā)出存貨的計價，可分別采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、毛利率法、個別計價法等等。另外，實際成本核算制度僅是一種成本核算制度，不能與現(xiàn)代成本管理的其他環(huán)節(jié)有機結合，不便于進行成本的預測、決策、計劃和日常的成本控制。2、實際成本核算制度是會計核算的基本原則，任何企業(yè)、單位都必7（二）、變動成本核算制度1、變動成本核算制度產生于20世紀（上個世紀）30、40年代的美國等一些發(fā)達國家的企業(yè)，是一種與完全（全部成本法）成本法相對應或者對稱的一種成本核算制度。所謂完全（全部成本法）成本法是指將企業(yè)企業(yè)生產經(jīng)營過程中發(fā)生的全部費用都計入產品成本，包括非產品生產費用（期間費用等等）。而變動成本核算制度首先將成本費用按照成本習性（性態(tài)）劃分為固定成本和變動成本，產品生產成本只包括變動成本部分，至于固定成本、期間成本則一次性計入當期損益。（二）、變動成本核算制度8完全（全部成本法）

變動成本法

直接材料

變動產品成本

產品生產費用

直接人工（產品成本）

制造費用

固定生產

費用

期間費用

期間成本

非產品生產費用

其他費用

完全（全部成本法）9采用變動成本法的基本理論依據(jù)是“期間費用或者成本”是企業(yè)為實現(xiàn)當期收入而發(fā)生的，理所當然應該由當期損益補償；“固定費用或者成本”是企業(yè)為維持其生產能力所必須發(fā)生的，而與產品產量則沒有直接聯(lián)系，應該按照期間平均分攤，不能構成產品的生產成本。2、采用變動成本核算制度，很顯然一方面可以簡化成本核算減輕成本計算的工作量，另一方面可以為企業(yè)加強內部管理提供有用的成本信息，比如在預測、決策上，甚至在制定產品價格方面等等。但是，這樣的成本核算或者成本計算制度顯然不符合“公認會計原則”的要求，不能滿足企業(yè)對外提供財務會計報告的要求。可見，變動成本核算制度不僅是一種成本計算方法而且也是一種成本管理制度。完全成本法與變動成本法的結合采用變動成本法的基本理論依據(jù)是“期間費用或者成本”是企業(yè)為實10（三）、標準成本核算制度1、標準成本核算制度生于20世紀（上個世紀）30、40年代的美國，在當時由于先進的科學管理方法、制度的產生和推行，比如“泰羅制”的產生催生了標準化管理，由此在成本會計上就應運而生標準成會計制度，在成本會計發(fā)展歷史上被喻為第一個里程碑。標準成本制度的基本原理可用公式表示為：標準成本=數(shù)量標準X價格標準實際成本=標準成本+/-成本差異標準成本核算制度的內容包括了標準成本的制定、成本差異的揭示和帳務處理三個部分。（三）、標準成本核算制度112、標準成本核算制度，不僅是一種成本計算方法而且也是一種成本管理制度。以后我們會在成本控制章節(jié)中詳細介紹。（四）、作業(yè)成本核算制度1、作業(yè)成本核算制度生于20世紀（上個世紀）80年代的美國、日本等一些發(fā)達國家的企業(yè)，在上個世紀末期，由于科學技術的不斷發(fā)展并被大量地運用企業(yè)的生產，促使企業(yè)生產的社會化、規(guī)模化和專業(yè)化程度得到極大地提高，社會分工越來越細；另外，再加上企業(yè)生產設備自動化程度的提高以及計算機技術以及一些先進的生產管理組織系統(tǒng)（比如“適時生產系統(tǒng)JIT”）在生產過程中的廣泛運用，又使企業(yè)的生產組織管理發(fā)生了2、標準成本核算制度，不僅是一種成本計算方法而且也是一種成本12根本性的轉變。那么，在成本計算上的影響就主要表現(xiàn)為：間接費用也就是制造費用在整個產品成本中所占的比重越來越大，尤其是一些高科技企業(yè)這個比重高達50%—60%，那么，在這種情況下如何提高間接費用分配結果發(fā)準確性，從而保證成本計算結果的準確性就成為必須解決的一個當務之急。由此，產生了作業(yè)成本核算制度。作業(yè)成本核算制度的的產生和推廣，在成本會計發(fā)展歷史上被喻為第二個里程碑。根本性的轉變。那么，在成本計算上的影響就主要表現(xiàn)為：間接費用13計算上的影響就主要表現(xiàn)為：間接費用也就是制造費用在整個產品成本中所占的比重越來越大，尤其是一些高科技企業(yè)這個比重高達50%—60%，那么，在這種情況下如何提高間接費用分配結果發(fā)準確性，從而保證成本計算結果的準確性就成為必須解決的一個當務之急。由此，產生了作業(yè)成本核算制度。作業(yè)成本核算制度的的產生和推廣，在成本會計發(fā)展歷史上被喻為第二個里程碑。計算上的影響就主要表現(xiàn)為：間接費用也就是制造費用在整個產品成142、作業(yè)成本核算制度，不僅是一種成本計算方法而且也是一種成本管理制度，它代表了現(xiàn)代成本會計的發(fā)展方向。大家如果感興趣可以參考教材的第十四章的相關內容。三、產品成本核算的原則關于對產品成本核算的原則的理解，應該結合在《基礎會計學》和《中級財務會計學》中已經(jīng)學習過的會計核算原則的內容一起進行融會貫通。教材上關于產品成本核算的原則一共羅列了七條，嚴格地講這些核算原則沒有太多新的內容。2、作業(yè)成本核算制度，不僅是一種成本計算方法而且也是一種成本15（一）分期性核算原則分期性核算原則實質上就是會計學基礎上所講的“持續(xù)經(jīng)營假設”和“會計分期假設”原則的具體運用?！俺掷m(xù)經(jīng)營假設”和“會計分期假設”分期性核算原則在產品成本核算上的運用，主要是要求區(qū)分幾個時間界限，即成本核算分期、成本計算期和生產周期。（一）分期性核算原則16成本核算分期：按照會計分期原則的要求需要分期計算損益，收入-成本=利潤，那么就要求成本核算提供同期的成本指標，所以成本核算分期與會計分期一致。成本計算期：所謂成本計算期是指計算完工產品成本的時間，一般而言產品什么時候完工什么時候計算成本，所以成本計算期與其生產周期的一致的。生產周期：我們曾經(jīng)在企業(yè)管理課程中學習過，所謂生產周期是指產品生產從原材料投入生產開始到產品生產完工所經(jīng)過的時間。上述三個時間界限之間的關系是：成本計算期可能與成本核算分期一致也可能與生產周期一致。

成本核算分期：按照會計分期原則的要求需要分期計算損益，收入-17（二）、實際成本核算原則實際成本核算原則是指按照企業(yè)實際發(fā)生的各項費用為基礎來進行產品成本計算的一種會計原則，是企業(yè)進行資產計價比如存貨的計價、制定產品價格和計算損益的基礎。（三）、一致或者一貫性原則一致或者一貫性原則是要求企業(yè)采用的成本核算制度和選擇的成本計算方法要前后一致或者一貫，不宜經(jīng)常發(fā)生更改和變動，在一定時期內保持一致。當然，所謂一致或者一貫性原則并不是說企業(yè)采用的成本核算制度和選擇的成本計算方法完全不能（二）、實際成本核算原則18變動，應該說是可以變動的。但是，要做變動是有一定條件的，只有當一個企業(yè)或者車間、分廠的生產特點或者生產類型和成本管理的具體要求發(fā)生了變動，那么采用的成本核算制度和選擇的成本計算方法才能做相應的變動。關于企業(yè)的生產特點或者生產類型和成本管理的具體要求的具體內容，我們留待以后章節(jié)去講。（四）、適應性原則適應性原則是要求企業(yè)在選擇成本核算制度和選擇的成本計算方法時，要適應該企業(yè)的生產特點或者生產類型和成本管理的具體要求。變動，應該說是可以變動的。但是，要做變動是有一定條件的，只有19

簡單生產（單步驟生產）生產工藝復雜生產（多步驟生產）生產特點生產類型大量生產生產組織成批生產單件小批生產在不同的生產特點或者生產類型條件下有著不同的成本管理的具體要求。簡單生產（單步驟生20（五）重要性原則重要性原則也叫做例外管理原則，是指企業(yè)在具體進行成本管理和組織成本核算的過程中應該抓住重點或者使突出重點。對于重要或者主要的生產車間、單位、主要的產品、主要的成本項目，以及對容易產生偏差的費用成本項目、成本控制的環(huán)節(jié)，要求管理部門用主要的時間、精力甚至是花重要的代價進行控制，以求達到最佳的管理效果。另外，重要性原則的運用涉及會計人員對重要性的判斷問題，不同的行業(yè)、不同的企業(yè)所謂的重要與不重要是相對的，也就是說在這個企業(yè)里是一個主要的產品、一個重要的項目，但是在另外一個企業(yè)（五）重要性原則21中可能就不一定是重要的了，有的時候可能不同的會計人員對同一個產品或者項目都會有不同的判斷。（六）權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則或者應計制原則是指會計核算上對于收入、費用成本的確認，應當按照收入、費用成本發(fā)生的時間和實際影響作為依據(jù)或者標準來進行確認。也就是說在會計分期假設前提下收入的取得、費用成本的發(fā)生或者支付，是不是應該由本會計期間承擔，那么，這樣在會計核算上對于收入、費用成本的確認就存在一個本期和非本期的問題，即跨期的收入、費用成本。具體到成本會計上就存在“待攤費用”和“預提費用”問題。中可能就不一定是重要的了，有的時候可能不同的會計人員對同一個22（七）、受益性原則所謂“受益”具體是指“誰得到了好處或者誰用了”，那么，受益性原則是指企業(yè)在具體進行成本管理和組織成本核算的過程中，對于生產費用的歸集分配，產品成本的計算，應當按照誰受益誰承擔的原則進行處理，從而客觀、真實地反映各種產品或者勞務的費用成本水平。在成本核算上受益性原則主要是體現(xiàn)在生產費用的分配方面，特別是對共同性生產費用和間接費用的分配上，關鍵問題在于分配標準的選擇、確定。更詳細的內容我們會在下面的章節(jié)中介紹。（七）、受益性原則23四、產品成本核算的基本要求在介紹和了解了產品成本核算的基本原則的基礎上，為了準確的組織成本核算提供有用的成本信息，對會計人員在進行成本核算的過程中還有一些基本要求。歸結起來包括以下幾個方面的內容：（一）、嚴格遵守并執(zhí)行成本開支范圍1、什么是成本開支范圍？所謂成本開支范圍是指由國家或者相關的主管部門統(tǒng)一規(guī)定的允許企業(yè)的生產費用計入產品成本的范圍。大家在理解上需要注意兩點，其一，成本開支范圍是由國家或者相關的主管部門統(tǒng)一規(guī)定的一項成本會計制度，企業(yè)只有遵照執(zhí)行的義務；其二，既然是一個允許企業(yè)的四、產品成本核算的基本要求24生產費用計入產品成本的范圍規(guī)定，主要解決了生產費用應不應該計入產品成本的界限問題。關于工業(yè)企業(yè)或者制造業(yè)的成本開支范圍的內容，可參考教材P49。成本開支范圍的意義，國家之所以要同意規(guī)定成本開支范圍其目的不外乎是以下兩個方面：其一，統(tǒng)一產品成本的內容口徑，統(tǒng)一產品成本的補償標準，保持產品成本的可比性，防止企業(yè)亂擠亂攤費用成本；其二，為正確計算當期損益和存貨的計價提供可靠的依據(jù)。生產費用計入產品成本的范圍規(guī)定，主要解決了生產費用應不應該計25（二）、正確劃分各種費用、成本界限實際上整個產品成本核算過程就是一個劃分各種費用、成本界限的過程，主要包括：1、

正確劃分產品生產費用與非產品生產費用之間的界限；2、

正確劃分產品生產費用與在建工程之間的費用界限；（資本性支出、收益性）3、

正確劃分產品生產費用與營業(yè)外支出之間的費用界限；關于正確劃分各種費用、成本界限的問題，我們在下面的有關內容還要介紹。（三）、正確選擇產品成本核算或者成本計算制度和產品成本計算方法（二）、正確劃分各種費用、成本界限26五、產品成本核算的程序（一）、什么是產品成本核算程序？所謂程序就是指的一個過程，產品成本核算程序是指從生產費用發(fā)生開始，通過生產費用的歸集分配直到計算出完工產品的總成本和單位成本為止的過程。（二）、產品成本核算的基本或者一般程序1、

確定成本計算對象（1）、什么是成本計算對象？所謂成本計算對象是指為了計算產品成本而事先確立的一個生產費用的承擔者或者生產費用的歸集目標。簡單地說就是發(fā)生的生產費用中應該記入產品成本的部分，是由某種產品承擔？五、產品成本核算的程序27還是由某一批產品承擔？或者是其他什么對象？那么，承擔生產費用的某種產品、某一批產品或者是其他什么對象就叫做成本計算對象。（2）、為什么要確定成本計算對象？確定成本計算對象是正確組織產品成本計算的前提，否則發(fā)生的生產費用就不知道往什么地方或者往什么目標歸集。顯然，確定成本計算對象直接影響著成本計算和成本計算的正確性。（3）、怎樣確定成本計算對象？原則上應該根據(jù)一個企業(yè)生產工藝過程的特點和具體成本管理的要求來確定。（至于具體怎樣確定成本計算對象，我們會在以后章節(jié)詳細介紹和要求，在這里我們就暫時放下來。）還是由某一批產品承擔？或者是其他什么對象？那么，承擔生產費用282、生產費用的歸集分配生產費用的歸集分配程序是整個產品成本核算程序中的核心環(huán)節(jié)，它直接關系到生產費用的歸集分配的方法，并最終影響到產品成本計算的正確性。生產費用的歸集分配程序從實際操作過程上來看，就是要求正確劃清幾條費用界限：

（1）、正確劃清產品生產費用和非產品生產費用之間的費用界限，從而確定應記入產品成本的生產費用。也就是要確定生產費用是否應該發(fā)生？已經(jīng)發(fā)生的生產費用又該不該記入產品成本？這樣，就要求從生產費用的發(fā)生開始進行嚴格的審核和控制2、生產費用的歸集分配29應計入產品成本的生產費用=全部生產費用-非產品生產費用（2）正確劃清各個成本計算期間或者各個月份之間的費用界限，從而確定應記入各個月份產品成本的生產費用。我們知道在會計核算上對于收入、費用成本和損益的確認是依據(jù)權責發(fā)生制原則或者應計制原則來確認的，而在權責發(fā)生制原則或者應計制原則下就會存在本期與非本期的收入、費用成本和損益問題。換句話說會計核算上對收入、費用成本和損益的確認就有一個跨期的問題，而具體到成本會計上就存在費用成本的跨期攤、提的問題，說得更明白一些就是處理“待攤費用”和“預提費用”的問題。應計入產品成本的生產費用=全部生產費用-非產品生產費用30大家可以思考一下，如果一個企業(yè)只生產單一產品，而且這種產品的生產是均衡的，在這種情況下，我們的生產費用歸集到這一步，該產品的總成本計算出來沒有？很顯然是計算出來了的，再除以產品產量就可以計算出單位成本，從而結束我們的成本計算工作。但是，在絕大多數(shù)企業(yè)中，特別是在當前的市場經(jīng)濟條件下不可能只生產單一的產品，一般都會生產兩種以上的產品，這樣可以分散風險。因此，就還需要進一步的區(qū)分各種產品之間的費用界限。大家可以思考一下，如果一個企業(yè)只生產單一產品，而且這種產品的31（3）正確劃清各種產品之間的費用界限，從而確定應記入本月某種產品成本的生產費用。正如剛才所講，在當前的市場經(jīng)濟條件下，如何一家企業(yè)都不可能只生產單一的產品或者勞務，一般都會生產兩種以上的產品，通過調整產品品種結構來提高企業(yè)的贏利水平。因此，當企業(yè)生產兩種以上的產品或者提供多種勞務時，就必須將應記入各個月份產品成本的生產費用按照受益性原則，在所生產的各種產品或者各種勞務之間進行合理的分配，這樣才能確定應記入某種產品成本的生產費用。（3）正確劃清各種產品之間的費用界限，從而確定應記入本月某種32大家可以再次思考一下，如果一個企業(yè)的產品生產是均衡的，在這種情況下，我們的生產費用歸集到這一步，該產品的總成本計算出來沒有？很顯然是計算出來了的，再除以產品產量就可以計算出單位成本，從而結束我們的成本計算工作。但是，大多數(shù)企業(yè)的產品生產并非是均衡的，所以，還要做下一步。3、計算完工產品的總成本和單位成本如果企業(yè)的產品生產實現(xiàn)了真正意義上的均衡生產，那么也就真正意義上實現(xiàn)了“零存貨”即企業(yè)的生產資金占用為零，生產資金周轉很快。這是一種非常理想的狀態(tài)。但是，在實際工作中，一般的企業(yè)特別是制造業(yè)的生產都不可能真正意義上實現(xiàn)均衡生產，月末就會存在大家可以再次思考一下，如果一個企業(yè)的產品生產是均衡的，在這種33在產品，這樣，就需要將應記入本月某種產品成本的生產費用按照受益性原則在完工產品和月末在產品之間進行分配，從而確定應記入本月某種完工產品成本的生產費用，最后計算完工產品的總成本和單位成本。就完工產品的總成本和單位成本的計算而言，我們知道其基本原理有：月初在產品+本月生產=完工產品+月末在產品成本費用成本成本在產品，這樣，就需要將應記入本月某種產品成本的生產費用按照受34具體計算時應該結合企業(yè)的生產情況，一般而言一家企業(yè)的生產情況不外乎以下三種情況，即當期投入生產的產品全部完工、當期投入生產的產品全部沒有完工、當期投入生產的產品部分完工部分沒有完工。全部完工：那么，本期歸集的生產費用全部是完工產品成本則，單位成本=生產費用合計/完工產品產量全部沒有完工：那么，本期歸集的生產費用全部是在產品產品成本，則保留在成本計算帳戶上作為期末余額。具體計算時應該結合企業(yè)的生產情況，一般而言一家企業(yè)的生產情況35部分完工部分沒有完工：那么，需要將本期歸集的生產費用拿來在完工產品和在產品之間進行分配，以分別計算完工產品成本和在產品成本。則，完工產品的單位成本=完工產品總成本/完工產品產量

以上產品成本核算的基本程序是我們在具體進入產品成本核算的實際操作之前，必須要求解決的一個非常重要的基本理論問題，希望引起大家的高度重視，通過學習大家至少要知道組織產品成本核算需要經(jīng)過哪幾個步驟，知道先做什么、再做什么、最后做什么？部分完工部分沒有完工：那么，需要將本期歸集的生產費用拿來在36六、產品成本核算的的帳戶體系正如前面所說，產品成本核算就是對生產費用的發(fā)生和產品成本的形成所進行的核算，包括了生產費用的核算產品成本計算兩個內容。而且，我們知道會計上如果要組織核算就必須借助于帳戶。根據(jù)產品成本核算的內容，就需要分別設置一系列的生產費用帳戶和成本計算帳戶，而且即包括總帳、明細帳，也包括二級帳，所以，在這里我們叫做產品成本核算的的帳戶體系。生產成本帳戶和制造費用帳戶的設置六、產品成本核算的的帳戶體系37產品成本核算的的帳戶體系和帳務處理程序圖原材料（1）基本生產產成品待攤、預提費用

應付工資（福利）（2）輔助生產（3）累計折舊制造費用（4）現(xiàn)金、銀行存款生產損失（5）注：（1）要素費用的核算期間費用（2）待攤、預提費用的核算在建工程等（3）輔助生產費用的核算（4）制造費用的核算（5）生產損失的核算其中：（2）—（5）綜合費用的核算產品成本核算的的帳戶體系和帳務處理程序圖原材料38第二節(jié)

要素費用的歸集分配要素費用是生產費用按照其經(jīng)濟內容或者經(jīng)濟性質分類，所得到的項目，本節(jié)我們就按照費用項目逐個的來介紹它們的歸集與分配或者核算程序。大家在學習這部分內容時，要注意總結要素費用歸集與分配的核算的方法，具有規(guī)律性的一些東西。一、材料費用（包括燃料費用）的歸集與分配（一）、材料費用（包括燃料費用）的概述1、

材料及其分類1）

材料是指企業(yè)生產過程中的各種勞動對象，即企業(yè)在生產過程中通過人工利用機器設備對其進行加工的對象，從而實現(xiàn)企業(yè)的生產目的，比如原料、材料、輔助材料、半成品等等。第二節(jié)

要素費用的歸集分配要素費用是生產費用按照其392）

材料的分類：實際上關于材料的分類問題，我們在《會計學基礎》和《中級財務會計學》中學習存貨核算的時候曾經(jīng)介紹過。在會計核算上對于存貨的分類方法比較多，包括按照存貨的取得方式、按照存貨的用途、按照存貨的存放地點以及存貨的經(jīng)濟內容等多種分類方法，在這里為了承上啟下、融會貫通我們依然需要做一些必要的回顧。（1）按照材料的取得方式進行分類，可以將材料劃分成外購材料、自制材料、委托加工材料、投資者投入的材料、接受捐贈的材料、盤盈的材料等等。2）

材料的分類：40（2）按照材料的用途進行分類，可以將材料劃分成構成產品實體的材料，有助于產品實體形成的材料，被產品生產工藝過程消耗的材料等。（3）按照材料的存放地點進行分類，可以將材料劃分成庫存材料、在途材料、委托加工中的材料等等。（4）按照材料的經(jīng)濟內容進行分類，可以將材料劃分成原料、材料、輔助材料、修理用備品備件、半成品、低值易耗品、包裝物等等。在實際工作中的存貨管理上，采用的是按照綜合的標準進行的分類，具體內容請大家參考教材上的有關說明。（2）按照材料的用途進行分類，可以將材料劃分成構成產品實體的412、材料入帳價值的確定這里的所謂材料入帳價值的確定，是指怎樣確定不同材料的實際成本，而不同材料的實際成本的確定方法與材料的取得方式有直接關系。實際上對于材料入帳價值的確定方法，我們也不應該陌生。在這里為了承上啟下、融會貫通我們依然需要做一些必要的回顧。1）外購材料入帳價值的確定：國內采購材料包括材料的買價即發(fā)票價格、運雜費、途中合理損耗、入庫前的挑選整理費；進口材料除上述內容外，還包括進口關稅、消費稅等。2）自制材料入帳價值的確定：主要包括加工改制前才材料成本、應由自制材料承擔的加工費等等。2、材料入帳價值的確定423）委托加工材料入帳價值的確定：主要包括委托加工改制前才材料成本、加工費、稅金、往返運雜費等等。4）投資者投入的材料、接受捐贈的材料、盤盈的材料入帳價值的確定：…公允價值、協(xié)商價格等3、材料日常核算的計價方式這里的所謂材料日常核算的計價方式，是指材料日常收發(fā)、結存等增減變動核算所采用的計價方式。我們知道在會計上對材料日常核算的計價方式，通?？刹捎冒凑諏嶋H成本計價、按照計劃成本計價和同時按照兩種方式計價三種方法，來組織材料日常核算。3）委托加工材料入帳價值的確定：主要包括委托加工改制前才材料43（1）、按照實際成本計價組織材料日常核算：所謂按照實際成本計價組織材料日常核算是指對材料日常收入、發(fā)出、結存的核算包括總分類核算和明細分類核算均按照實際成本計價組織核算。在這種計價方式下，收入或者入庫材料實際成本的確定問題不大，按照確定方式確定就可以，前面已經(jīng)做了回顧。關鍵的問題是采用什么方法來確定本期發(fā)出和期末結存材料的實際成本？按照公認會計原則中存貨會計原則的規(guī)定，可以采用“先進先出法”、“加權平均法”（包括移動加權平均、全月一次加權平均）、“個別計價法”、“毛利率法”等等。從2007年1月1日起，上市公司一律要求采用“先進先出法”，其他企業(yè)鼓勵采用。（1）、按照實際成本計價組織材料日常核算：所謂按照實際成本計44特點：1）、符合實際成本計價原則的要求，能夠滿足對外提供財務報告的需要；2）、會計核算的工作量比較大而且比較繁重，同時對會計人員素質和會計基礎工作的要求比較高；3）、不便于進行材料成本的日?？刂?。特點：45（2）、按照計劃成本計價組織材料日常核算：所謂按照計劃成本計價組織材料日常核算是指指對材料日常收入、發(fā)出、結存的核算包括總分類核算和明細分類核算均按照計劃成本計價組織核算。在這種計價方式下，有兩個問題應該注意，其一，需要增設“材料成本差異”帳戶來反映實際成本與計劃成本之間的差異，那么，這個帳戶的性質、用途、結構是怎樣的？其二，材料成本差異的調整，通過材料成本差異的調整將本期發(fā)出材料和期末結存材料的計劃成本調整為實際成本，以滿足按照實際成本計價原則的要求。（2）、按照計劃成本計價組織材料日常核算：所謂按照計劃成本計46其基本原理是：實際成本=計劃成本+/-成本差異或者：發(fā)出、結存材料發(fā)出、結存材料發(fā)出、結存材料實際成本=計劃成本+/-成本差異那么，就這個等式來看其中“發(fā)出、結存材料的計劃成本”應該比較容易確定，材料日常核算的帳面上就有，或者，發(fā)出、結存材料的計劃成本=發(fā)出、結存材料的數(shù)量X計劃單價，而發(fā)出、結存材料應分攤的成本差異呢？就需要將材料成本差異總額在本期發(fā)出材料和期末結存材料之間進行分配。其基本原理是：47方法是：材料成本差異=（期初結存材料+/-本期入庫材料）發(fā)出材料+期末結存材料分配率成本差異成本差異計劃成本計劃成本那么：本期發(fā)出材料應=本期發(fā)出材料X材料成本差異分攤的成本差異計劃成本分配率期末結存材料應=期末結存材料X材料成本差異分攤的成本差異計劃成本分配率特點：1）、具備按照實際成本計價組織材料日常核算的優(yōu)點；2）、便于進行材料成本的日常控制，特別是對材料采購成本的控制，能夠抓住控制材料成本的源頭。方法是：483）、同時按照兩種方式計價組織材料日常核算：所謂同時按照兩種方式計價組織材料日常核算是指指對材料日常收入、發(fā)出、結存的核算包括總分類核算和明細分類核算分別采用實際成本和計劃成本計價組織核算。其中，材料的總分類核算采用實際成本計價組織核算，明細分類核算采用計劃成本計價組織核算，增設“材料成本差異”二級帳戶來反映實際成本與計劃成本之間的差異。特點：1）、同時具備了按照實際成本計價和按照計劃成本計價組織材料日常核算的優(yōu)點，從理論上講應該是一種比較理想的核算方式。2）、但是對會計人員素質和會計基礎工作的要求比較高，在實際工作中比較少見。3）、同時按照兩種方式計價組織材料日常核算：所謂同時494、材料核算的憑證依據(jù)（1）、收入材料的憑證：“材料入庫單”、“自制材料交庫單”、“半成品入庫單”、“入庫材料匯總表”等等。

（2）、發(fā)出材料的憑證：“領料單”、“限額領料單”、“發(fā)出材料匯總表”等等。（二）、材料費用（包括燃料費用）的核算方法（程序）1、

確定本期發(fā)出材料的總數(shù)量及總成本4、材料核算的憑證依據(jù)50本期發(fā)出材料的成本=發(fā)出材料的數(shù)量X材料單價（單位成本）

根據(jù)企業(yè)存貨核算的計價方式（實際成本或者計劃成本）發(fā)出材料的憑證2、

確定應計入產品成本的材料費用應計入產品成本本期發(fā)出材料非產品生產用的材料費用=成本–材料成本

發(fā)出材料非產品生產用材料廢料交庫=數(shù)量-材料數(shù)量X單價–金額本期發(fā)出材料的成本=發(fā)出材料的數(shù)量X材料單價（單51這里的“廢料”并不是報廢的不能使用的材料，而是指材料在使用過程中剩余的邊、角、余料，也正因為是邊、角、余料，所以不能從發(fā)出材料的數(shù)量中扣除，只是扣除交庫的金額。3、材料費用（包括燃料費用）的核算方法對于產品生產耗用的材料費用，關鍵是要區(qū)分直接材料費用和間接材料費用。直接費用：直接計入“基本生產”帳戶的“直接成本項目”

生產費用

間接費用：先歸集，后分配，通過“制造費用”帳戶來完成這里的“廢料”并不是報廢的不能使用的材料，而是指材料在使用過52而對于非產品生產耗用的材料費用，則按照各自的具體用途和補償渠道，分別計入相關帳戶，比如“期間費用”帳戶、“在建工程”帳戶等等。這里有一個具有共性的問題，這就是“共同性的直接費用”問題，同時其他生產費用的分配也會涉及到這個問題，說穿了就是生產費用的分配方法問題。而對于非產品生產耗用的材料費用，則按照各自的具體用途和補償渠53所謂“共同性的直接費用”是指由兩種和兩種以上的產品共同耗用的直接費用，在實際工作中的共同性的直接費用，比如某企業(yè)一車間生產甲、乙兩種產品，本月共同使用或者領用了A種材料1000公斤或者千克，這批材料成本50000萬元（根據(jù)領料單可以知道），再比如該企業(yè)實行計時工資制，本月支付一車間生產工人的工資10000萬元（根據(jù)工資計算單可以知道），在企業(yè)的生產過程中象這類生產費用還比較多，那么，怎么處理呢？所謂“共同性的直接費用”是指由兩種和兩種以上的產品共同耗用的54在成本會計上解決這類問題的方法是：選擇恰當?shù)姆峙錁藴拾幢壤诟鞣N產品或者個受益對象之間進行分配，即“比例法”。而采用比例法進行各種生產費用的分配，有以下兩個方面的問題提請大家注意：1）、選擇恰當?shù)姆峙錁藴剩呵‘數(shù)倪x擇分配標準是保證生產費用分配結果準確性、準確性的關鍵。選擇分配標準的原則：其一，要保證分配標準與分配對象具有相關性，即要使選擇的分配標準與分配對象之間有一定的因果關系。比如分配運費，有價格、重量等標準可以選擇，那么顯然選擇按重量標準分配比選擇按價格標準分配要合理和準確得多。在成本會計上解決這類問題的方法是：選擇恰當?shù)姆峙錁藴拾幢壤?5其二，簡便易行，即所選擇的分配標準一定是現(xiàn)成的容易取得，而且既是簡便。常用或者常見的分配標準：消耗類：即采用生產過程中的一些實際消耗指標作為分配標準，比如材料消耗量、直接材料成本、工時消耗量、直接人工成本、直接成本、機器工時等等。定額類：在實行定額管理的企業(yè)可采用現(xiàn)成的各類定額指標作為分配標準，比如定額消耗量、定額工時、定額成本等等。其二，簡便易行，即所選擇的分配標準一定是現(xiàn)成的容易取得，而且56成果類：即采用生產過程中的一些生產成果指標作為分配標準，比如產品產量、產品產值、產品重量等等。2）、比例法的基本原理比例法實際上是一個非常簡單的數(shù)學常識，其計算步驟包括兩步：第一步，計算分配率，即單位分配標準應分配的生產費用

生產費用=某項需要分配的生產費用合計×100%分配率各受益對象分配標準之和成果類：即采用生產過程中的一些生產成果指標作為分配標準，比如57第二步，計算各受益對象應分配的某項生產費用某受益對象應分配該受益對象分配X生產費用分配率的某項生產費用=的分配標準例題：參考教材。（三）、材料費用（包括燃料費用）核算的會計處理1、月末，根據(jù)各種領料憑證，按照材料費用發(fā)生的地點、用途匯總編制“發(fā)出材料匯總表”（或者“材料費用分配表”），作為材料費用（包括燃料費用）核算的憑證依據(jù)。參考教材上的例題。2、編制會計分錄第二步，計算各受益對象應分配的某項生產費用58（1）若按照實際成本計價組織材料日常核算，則：借：基本生產——XXX車間——XXX產品（直接材料項目）輔助生產——XXX車間——XXX產品（勞務）（直材料項目）制造費用——基本生產XXX車間——輔助生產XXX車間期間費用（或者管理費用、銷售費用）在建工程營業(yè)外支出其他業(yè)務支出（1）若按照實際成本計價組織材料日常核算，則：59待處理財產損益長、短期投資委托加工材料貸：原材料（燃料）（2）若按照計劃成本計價組織材料日常核算，則：其一，按照計劃成本做上述會計分錄；其二，調整材料成本差異借：基本生產——XXX車間——XXX產品（直接材料項目）輔助生產——XXX車間——XXX產品（勞務）（直接材料項目）待處理財產損益60制造費用——基本生產XXX車間——輔助生產XXX車間期間費用（管理費用、銷售費用）在建工程營業(yè)外支出其他業(yè)務支出待處理財產損益長、短期投資委托加工材料貸：材料成本差異制造費用——基本生產XXX車間61根據(jù)本月材料成本差異的性質（超支或者節(jié)約），上述調整材料成本差異的會計分錄將分別用蘭字或者紅字處理。例題：參考教材。二、動力費用的歸集與分配（一）、動力與動力費用動力是指企業(yè)生產經(jīng)營過程中使用的水、電、氣等各種能源，企業(yè)使用的各種動力就其來源而言包括外購動力和自制動力，動力費用是指使用的水、電、氣等各種能源的消耗。（二）、動力費用的歸集與分配根據(jù)本月材料成本差異的性質（超支或者節(jié)約），上述調整材料成本62動力費用的歸集與分配的方法和程序，從嚴格的意義上講與前面材料費用（包括燃料費用）核算的方法和程序完全相同。1、

確定本期消耗動力的總數(shù)量及總成本

動力費用=消耗動力的總數(shù)量X單價（單位成本）其中：消耗動力的總數(shù)根據(jù)各種動力的計量儀器、儀表定期抄報確定；單價（單位成本）外購動力根據(jù)合同確定，自制動力根據(jù)自制動力成本計算表確定。動力費用的歸集與分配的方法和程序，從嚴格的意義上講與前面材料632、確定應計入產品成本的動力費用應計入產品成本的動力費用=（消耗動力的總數(shù)量-非生產消耗動力的總數(shù)量）×單價（單位成本）3、動力費用的核算方法對于產品生產耗用的動力費用，關鍵是要區(qū)分直接動力費用和間接動力費用。原理、方法同上例題：參考教材。2、確定應計入產品成本的動力費用64（三）、動力費用核算的會計處理1、

月末，根據(jù)各種動力的消耗憑證，按照動力費用發(fā)生的地點、用途匯總編制“動力費用分配表”，作為動力費用（包括燃料費用）核算的憑證依據(jù)。參考教材上的例題。2、

編制會計分錄借：基本生產——XXX車間——XXX產品（直接動力項目）輔助生產——XXX車間——XXX產品（勞務）（直接動力項目）制造費用——基本生產XXX車間——輔助生產XXX車間（三）、動力費用核算的會計處理65期間費用（管理費用、銷售費用）在建工程營業(yè)外支出其他業(yè)務支出貸：應付帳款——XXX單位（外購動力）銀行存款或者：輔助生產——動力車間（自制動力）例題：參考教材。期間費用（管理費用、銷售費用）66三、工資費用的歸集與分配（工資費用包括工資和福利費）（一）、工資費用1、

有關幾個概念工資：是指職工或者勞動者在提供了一定數(shù)量和質量的勞動以后，企業(yè)應該支付給職工的勞動報酬（包括貨幣性的、實物性的等）。工資費用：是從生產耗費的角度來講的，是指企業(yè)在一定時期內由于耗用了職工的勞動以后應該支付給職工的貨幣性費用。工資總額：是指企業(yè)在一定時期內支付給職工或者勞動者勞動報酬的總和。三、工資費用的歸集與分配（工資費用包括工資和福利費）67工資總額的組成：在結構工資制下，按照國家勞動社會保障部以及國家統(tǒng)計局有關文件和制度的規(guī)定，工資總額的組成包括基本工資（計時工資、計件工資）、工資性的津貼、獎金和特殊情況下支付給職工的工資（探親假、婚假、工傷假等等）。以上幾個概念應該在前面的《中級財務會計學》中學過，在此我們進行一些必要的回顧，以便承上啟下，另外，我們的教材上也有說明，大家回頭可以參考一下。工資總額的組成：682、工資的計算在上面我們回顧的關于工資總額的組成內容里面，其中的獎金、工資性的津貼和特殊情況下支付給職工的工資，這三個部分在計算上不存在任何問題，因為，這些內容在計算上的相關規(guī)定是比較清楚和明確的，比如獎金一般的企業(yè)制定得有獎懲制度、條例，工資性的津貼和特殊情況下支付給職工的工資國家勞動社會保障部也有相關規(guī)定、文件。所以，工資的計算問題主要是指基本工資（計時工資、計件工資）的計算。2、工資的計算691）、計時工資的計算計時工資是指按照職工提供的勞動時間計算支付工資的一種工資形式。月薪制：是指全勤月工資，缺勤扣減。

計時工資

日薪制：是指每天的工資，出勤計支。1）、計時工資的計算702）、計件工資的計算計件工資是指按照職工完成的工作量計算支付工資的一種工資形式。計件工資=計件工作量X計件單價

個人計件：

計件工資

集體計件：集體計件工資的分配2）、計件工資的計算71那么，日薪制下：實發(fā)工資=應付基本工資+獎金+工資性的津貼+特殊情況下的工資-代扣款項月薪制下：實發(fā)工資=全勤月工資-缺勤工資+獎金+工資性的津貼+特殊情況下的工資-代扣款項那么，723、工資的結算職工或者勞動者在提供了一定數(shù)量和質量的勞動以后，企業(yè)應該支付給職工的勞動報酬，即工資，致使企業(yè)與職工之間發(fā)生了結算關系，而且在沒有結算清楚或者了結以前就形成了企業(yè)對職工的一項負債。1）工資的結算的憑證：產量記錄、派工單、考勤記錄等等。編制工資計算表或者工資計算匯總表2）工資結算的會計處理提現(xiàn)：借：現(xiàn)金貸：銀行存款3、工資的結算73發(fā)放工資：借：應付工資貸：現(xiàn)金（二）、工資費用的核算1、確定本期的工資費用總額：實際上在工資的計算和結算問題中已經(jīng)解決。2、確定本期應計入產品成本的工資費用應計入產品成本的工資費用=應付工資總額-非生產人員的工資-生產人員從事非生產工作的工資發(fā)放工資：借：應付工資743、工資費用計入產品成本的核算方法工資費用計入產品成本的核算方法，關鍵是要區(qū)分直接工資費用和間接工資費用。原理、方法同前例題：參考教材（三）、工資費用核算的會計處理1、

工資費用核算的憑證：月末或者期末，根據(jù)工資計算表或者工資計算匯總表，按照工資費用發(fā)生的地點、用途匯總編制“工資費用分配表”，作為工資費用核算的憑證依據(jù)。參考教材上的例題。2、

編制會計分錄：3、工資費用計入產品成本的核算方法75借：基本生產——XXX車間——XXX產品（直接工資項目）輔助生產——XXX車間——XXX產品（勞務）（直接工資項目）制造費用——基本生產XXX車間——輔助生產XXX車間期間費用（管理費用、銷售費用）在建工程貸：應付職工薪酬職工醫(yī)療人員的工資？借：基本生產——XXX車間——XXX產品76職工福利費的核算：核算上與工資費用核算方法基本相同，而且在核算的時間上是同步的。另外，按照新會計準則的要求，從2007年1月1日開始，不再按照工資總額的14%預提職工福利費，而是按照職工福利費的實際發(fā)生數(shù)直接進入當期的成本、費用或者其他列支渠道。職工福利費的核算：77四、折舊費用、修理費用的歸集和分配由于折舊費用、修理費用都反映的是固定資產由于使用而產生的耗費，在性質上是相同的，所以在要素費用的核算上放在一塊的。（一）、折舊費用的歸集和分配1、

有關幾個概念折舊：是指固定資產由于使用磨損而損耗的或者轉移的那部分價值或者那部分價值的貨幣表現(xiàn)，固定資產的損耗包括有形和無形損耗。折舊費用：是從生產耗費的角度來講的，企業(yè)在生產經(jīng)營過程中由于使用各種固定資產而應該承擔的損耗價值。四、折舊費用、修理費用的歸集和分配782、折舊的計算方法在會計上關于折舊和折舊的計算方法，應該說是一個老生常談的問題。在我們會計上折舊的計算方法可以分為兩類：1）平均折舊法：即將應計折舊的固定資產價值（原值+/-凈殘值），按照一定的標準進行平均分攤的一類折舊方法。按照固定資產的預計使用年限進行平均計算，這就是所謂的使用年限法；按照固定資產在預計使用年限內可能完成的工作量進行平均計算，這就是所謂的工作量法。參考教材2、折舊的計算方法792）快速折舊法或者加速折舊法：理論依據(jù)是由于固定資產隨著使用年限的不斷延長，其使用效率就會逐年降低，創(chuàng)造的價值也在逐年降低。那么，按照會計一般原則—配比原則的要求，所承擔的折舊費用也應該逐年減少。這樣，使折舊費用呈逐年降低趨勢的一類折舊方法，就是快速折舊法或者加速折舊法。常用的快速折舊法或者加速折舊法包括“雙倍余額遞減法”（即按照固定資產的帳面凈值和直線折舊率的兩倍計算折舊的方法）、“年數(shù)總和法”（即按照固定資產的帳面凈值和尚可使用年限的比例計算折舊的方法）。參考教材例題。2）快速折舊法或者加速折舊法：理論依據(jù)是由于固定資產隨著使用803、關于折舊計算的有關規(guī)定：1）、折舊的范圍:會計準則—固定資產2）、實際工作中折舊的計算本月固定資產折舊=上月固定資產折舊+本月減少固定資產的折舊-本月增加固定資產的折舊3、關于折舊計算的有關規(guī)定：814、折舊費用的核算方法1）計算確定本月固定資產折舊總額：依據(jù)折舊計算表或者折舊計算匯總表2）確定本月應計入產品成本的折舊費用本月應計入產品成本的折舊費用=本月固定資產折舊總額-非生產用固定資產折舊總額3）

折舊費用計入產品成本的方法一般情況下固定資產折舊費用都是間接費用，當然，專用固定資產的折舊費用則是直接費用。4、折舊費用的核算方法825、折舊費用核算的會計處理1）折舊費用核算的憑證：月末或者期末，根據(jù)折舊計算表或者折舊計算匯總表，按照折舊費用發(fā)生的地點、用途匯總編制“折舊費用分配表”或者“折舊費用分配表”，作為折舊費用核算的憑證依據(jù)。參考教材上的例題。2）編制會計分錄：借：輔助生產——XXX車間——XXX產品制造費用——基本生產XXX車間期間費用（管理費用、銷售費用）在建工程貸：累計折舊5、折舊費用核算的會計處理83（二）、修理費用的核算1、

有關幾個概念：修理及修理費用，修理是指固定資產在較長的使用時間內，由于各個組成部分磨損程度的不同，為了保證固定資產的整體使用壽命，而進行的必要的維護和保養(yǎng)。修理費用則是指固定資產修理過程中發(fā)生的各種耗費。固定資產修理的分類及特點按照綜合的分類標準：大修理：是指對固定資產的主要另部件進行大范圍的撤除、更換等。其特點修理范圍大、修理費用支出多、修理次數(shù)少或者間隔時間長。（二）、修理費用的核算84日常修理：是指對固定資產的個別另部件進行撤除、更換維修等。其特點修理范圍小、修理費用支出少、修理次數(shù)多或者間隔時間短。2、修理費用的會計處理方法大修理費用：由于大修理費用支出多、修理次數(shù)少或者間隔時間長，為了均衡費用成本負擔，會計核算上采取“待攤”和“預提”方式。因此，留待下一個問題再講。日常修理費用：由于日常修理費用支出少、修理次數(shù)多或者間隔時間短，會計核算上直接計入當期的成本費用。日常修理：是指對固定資產的個別另部件進行撤除、更換維修等。其853、日常修理費用的核算由于日常修理費用的核算方法是，修理費用直接計入當期的成本費用，而這些修理費用的內容不外乎就是前面所講的各種要素費用，所以日常修理發(fā)生的費用隨同前面的各種要素費用的核算一起計入了當期的成本費用。會計處理：借：制造費用—XXX車間輔助生產—XXX車間期間費用（管理費用、營業(yè)費用）貸：要素費用帳戶（原材料、應付工資）3、日常修理費用的核算86五、其他要素費用的核算所謂其他要素費用是指除上述各種要素費用以外的要素費用，包括利息支出、稅金、其他支出。（一）、利息支出企業(yè)的利息支出包括流動資金貸款的利息支出和長期借款的利息支出，流動資金貸款的利息支出按照現(xiàn)行會計和財務制度的規(guī)定應該計入當期損益；而長期借款的利息支出則要視具體情況：在轉資以前可以資本化計入資產的價值；在轉資以后，計入當期損益。會計處理：借：在建工程五、其他要素費用的核算87財務費用貸：銀行存款（或者預提費用）（二）、稅金這里的稅金是指應該計入管理費用的各種財產使用稅、行為稅，包括車船使用稅、印花稅、契稅等等。期末根據(jù)完稅憑證，會計處理為：借：管理費用貸：銀行存款財務費用88（三）、其他支出，是指上述各種要素費用以外的要素費用主要是一些付現(xiàn)的支出，包括辦公費、差旅費、郵電費、通訊費等等。由于這類需要付現(xiàn)的支出業(yè)務發(fā)生比較頻繁、數(shù)額不會太大，所以，在實際工作中一般是在月末集中一次性處理。月末根據(jù)各種其他支出的原始憑證，匯總編制“其他支出匯總表”并進行會計處理：借：制造費用輔助生產期間費用（管理費用、財務費用、營業(yè)費用）其他業(yè)務支出在建工程待攤費用貸：現(xiàn)金或者銀行存款（三）、其他支出，是指上述各種要素費用以外的要素費用主要是一89自此為止，關于要素費用的核算方法和程序，我們就介紹完了，希望大家一定要掌握一個關于要素費用核算方法的規(guī)律，即三步曲：首先，確定應該計入產品成本的生產費用，要求正確劃分產品生產費用與非產品生產費用的界限；其次，應該計入產品成本的生產費用計入產品成本的方式方法，要求正確劃分直接費用和間接費用的界限；最后，生產費用計入產品成本的和核算自此為止，關于要素費用的核算方法和程序，我們就介紹完了，希望90演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！91第二章產品成本核算

（生產費用的核算）本章的主要內容：成本核算或者成本計算是現(xiàn)代成本會計的基礎，從本章開始就進入了對這門課程最基礎內容的學習了。本章將主要以制造業(yè)也就是工業(yè)企業(yè)為例，來介紹產品成本核算的基本原理和方法本章的學習要求：對本章的學習，要求首先從基礎理論上掌握工業(yè)企業(yè)產品成本核算的基本原理、程序和基本方法，然后在此基礎上熟練地運用。本章的學習方法：在理解工業(yè)企業(yè)產品成本核算的基本原理、程序和基本方法的基礎上，通過做大量的習題來熟練地運用方法。第二章產品成本核算

（生產費用的核算）本章的主要內容：92第一節(jié)產品成本核算的一般概述一、產品成本核算的意義和內容1、

什么是產品成本核算？所謂產品成本核算是指按照特定的成本計算對象（各種產品、各批產品、產品的生產步驟等等）通過生產費用的歸集和分配，從而計算該對象的總成本和單位成本的一種專門的會計核算方法。那么，要進行生產費用的歸集和分配就必須要知道發(fā)生了什么樣的費用或者耗費以及發(fā)生了多少？在這些已經(jīng)發(fā)生的生產費用中又有多少費用應該記入產品成本？這也就注定了產品成本核算的內容。第一節(jié)產品成本核算的一般概述一、產品成本核算的意義和內容932、產品成本核算的內容產品成本核算的內容包括：生產費用的核算：目的是掌握企業(yè)在一定時期內發(fā)生了什么樣的費用或者耗費以及發(fā)生了多少？即生產費用的歸集和分配。產品成本計算：計算某種完工產品的總成本和單位成本。所以，產品成本核算就是對生產費用的發(fā)生和產品成本的形成所進行的核算。2、產品成本核算的內容94二、產品成本核算或者成本計算制度的類型正如教材P25所講，現(xiàn)代成本會計可以為不同的管理工作提供不同要求的成本信息，而不同的成本信息是由不同的成本核算或者成本計算制度來提供的。正如美國得克薩斯州大學會計學教授迪肯所說“任何人要利用成本會計信息，必須懂得成本制度是怎樣提供所需數(shù)據(jù)的。即使應用數(shù)據(jù)的人并非成本會計專家他們也應懂得會計制度是怎樣實施的，從而使他們對數(shù)據(jù)的應用更為明智，并協(xié)助設計會計制度，以提供他們所需要的數(shù)據(jù)?！?/p>

二、產品成本核算或者成本計算制度的類型95在成本會計長期的發(fā)展過程中，就產品成本核算或者成本計算制度的類型而言，主要形成了實際成本核算制度、變動成本核算制度、標準成本核算制度、作業(yè)成本核算制度等幾種。在這里我們的要求是對以下幾種產品成本核算或者成本計算制度有所認識、了解，更多的將在以后的成本控制方法里面去介紹。（一）、實際成本核算制度1、實際成本核算制度是指按照企業(yè)實際發(fā)生的各項費用為基礎來進行產品成本計算的一種會計制度。由于企業(yè)在生產經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各項費用都是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后才取得的，并按照即定的成在成本會計長期的發(fā)展過程中，就產品成本核算或者成本計算制度的96本計算程序和方法提供成本信息，所以又叫做歷史成本會計制度。我們知道：實際成本=數(shù)量X單價，其中數(shù)量必須是實際的消耗數(shù)量；單價則可以實際單價也可以計劃單價，但是如果采用計劃單價就必須要進行差異的調整，通過對差異的調整將計劃數(shù)或者預計數(shù)調整為實際成本。本計算程序和方法提供成本信息，所以又叫做歷史成本會計制度。972、實際成本核算制度是會計核算的基本原則，任何企業(yè)、單位都必須采用的核算制度，是對會計信息質量的基本要求。實際成本核算制度是企業(yè)資產計價比如存貨的計價、制定產品價格和計算損益的基礎。但是，采用實際成本核算制度會計核算的工作量比較大，而且比較煩瑣。比如對于發(fā)出存貨的計價，可分別采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、毛利率法、個別計價法等等。另外，實際成本核算制度僅是一種成本核算制度，不能與現(xiàn)代成本管理的其他環(huán)節(jié)有機結合，不便于進行成本的預測、決策、計劃和日常的成本控制。2、實際成本核算制度是會計核算的基本原則，任何企業(yè)、單位都必98（二）、變動成本核算制度1、變動成本核算制度產生于20世紀（上個世紀）30、40年代的美國等一些發(fā)達國家的企業(yè)，是一種與完全（全部成本法）成本法相對應或者對稱的一種成本核算制度。所謂完全（全部成本法）成本法是指將企業(yè)企業(yè)生產經(jīng)營過程中發(fā)生的全部費用都計入產品成本，包括非產品生產費用（期間費用等等）。而變動成本核算制度首先將成本費用按照成本習性（性態(tài)）劃分為固定成本和變動成本，產品生產成本只包括變動成本部分，至于固定成本、期間成本則一次性計入當期損益。（二）、變動成本核算制度99完全（全部成本法）

變動成本法

直接材料

變動產品成本

產品生產費用

直接人工（產品成本）

制造費用

固定生產

費用

期間費用

期間成本

非產品生產費用

其他費用

完全（全部成本法）100采用變動成本法的基本理論依據(jù)是“期間費用或者成本”是企業(yè)為實現(xiàn)當期收入而發(fā)生的，理所當然應該由當期損益補償；“固定費用或者成本”是企業(yè)為維持其生產能力所必須發(fā)生的，而與產品產量則沒有直接聯(lián)系，應該按照期間平均分攤，不能構成產品的生產成本。2、采用變動成本核算制度，很顯然一方面可以簡化成本核算減輕成本計算的工作量，另一方面可以為企業(yè)加強內部管理提供有用的成本信息，比如在預測、決策上，甚至在制定產品價格方面等等。但是，這樣的成本核算或者成本計算制度顯然不符合“公認會計原則”的要求，不能滿足企業(yè)對外提供財務會計報告的要求?？梢?，變動成本核算制度不僅是一種成本計算方法而且也是一種成本管理制度。完全成本法與變動成本法的結合采用變動成本法的基本理論依據(jù)是“期間費用或者成本”是企業(yè)為實101（三）、標準成本核算制度1、標準成本核算制度生于20世紀（上個世紀）30、40年代的美國，在當時由于先進的科學管理方法、制度的產生和推行，比如“泰羅制”的產生催生了標準化管理，由此在成本會計上就應運而生標準成會計制度，在成本會計發(fā)展歷史上被喻為第一個里程碑。標準成本制度的基本原理可用公式表示為：標準成本=數(shù)量標準X價格標準實際成本=標準成本+/-成本差異標準成本核算制度的內容包括了標準成本的制定、成本差異的揭示和帳務處理三個部分。（三）、標準成本核算制度1022、標準成本核算制度，不僅是一種成本計算方法而且也是一種成本管理制度。以后我們會在成本控制章節(jié)中詳細介紹。（四）、作業(yè)成本核算制度1、作業(yè)成本核算制度生于20世紀（上個世紀）80年代的美國、日本等一些發(fā)達國家的企業(yè)，在上個世紀末期，由于科學技術的不斷發(fā)展并被大量地運用企業(yè)的生產，促使企業(yè)生產的社會化、規(guī)?；蛯I(yè)化程度得到極大地提高，社會分工越來越細；另外，再加上企業(yè)生產設備自動化程度的提高以及計算機技術以及一些先進的生產管理組織系統(tǒng)（比如“適時生產系統(tǒng)JIT”）在生產過程中的廣泛運用，又使企業(yè)的生產組織管理發(fā)生了2、標準成本核算制度，不僅是一種成本計算方法而且也是一種成本103根本性的轉變。那么，在成本計算上的影響就主要表現(xiàn)為：間接費用也就是制造費用在整個產品成本中所占的比重越來越大，尤其是一些高科技企業(yè)這個比重高達50%—60%，那么，在這種情況下如何提高間接費用分配結果發(fā)準確性，從而保證成本計算結果的準確性就成為必須解決的一個當務之急。由此，產生了作業(yè)成本核算制度。作業(yè)成本核算制度的的產生和推廣，在成本會計發(fā)展歷史上被喻為第二個里程碑。根本性的轉變。那么，在成本計算上的影響就主要表現(xiàn)為：間接費用104計算上的影響就主要表現(xiàn)為：間接費用也就是制造費用在整個產品成本中所占的比重越來越大，尤其是一些高科技企業(yè)這個比重高達50%—60%，那么，在這種情況下如何提高間接費用分配結果發(fā)準確性，從而保證成本計算結果的準確性就成為必須解決的一個當務之急。由此，產生了作業(yè)成本核算制度。作業(yè)成本核算制度的的產生和推廣，在成本會計發(fā)展歷史上被喻為第二個里程碑。計算上的影響就主要表現(xiàn)為：間接費用也就是制造費用在整個產品成1052、作業(yè)成本核算制度，不僅是一種成本計算方法而且也是一種成本管理制度，它代表了現(xiàn)代成本會計的發(fā)展方向。大家如果感興趣可以參考教材的第十四章的相關內容。三、產品成本核算的原則關于對產品成本核算的原則的理解，應該結合在《基礎會計學》和《中級財務會計學》中已經(jīng)學習過的會計核算原則的內容一起進行融會貫通。教材上關于產品成本核算的原則一共羅列了七條，嚴格地講這些核算原則沒有太多新的內容。2、作業(yè)成本核算制度，不僅是一種成本計算方法而且也是一種成本106（一）分期性核算原則分期性核算原則實質上就是會計學基礎上所講的“持續(xù)經(jīng)營假設”和“會計分期假設”原則的具體運用。“持續(xù)經(jīng)營假設”和“會計分期假設”分期性核算原則在產品成本核算上的運用，主要是要求區(qū)分幾個時間界限，即成本核算分期、成本計算期和生產周期。（一）分期性核算原則107成本核算分期：按照會計分期原則的要求需要分期計算損益，收入-成本=利潤，那么就要求成本核算提供同期的成本指標，所以成本核算分期與會計分期一致。成本計算期：所謂成本計算期是指計算完工產品成本的時間，一般而言產品什么時候完工什么時候計算成本，所以成本計算期與其生產周期的一致的。生產周期：我們曾經(jīng)在企業(yè)管理課程中學習過，所謂生產周期是指產品生產從原材料投入生產開始到產品生產完工所經(jīng)過的時間。上述三個時間界限之間的關系是：成本計算期可能與成本核算分期一致也可能與生產周期一致。

成本核算分期：按照會計分期原則的要求需要分期計算損益，收入-108（二）、實際成本核算原則實際成本核算原則是指按照企業(yè)實際發(fā)生的各項費用為基礎來進行產品成本計算的一種會計原則，是企業(yè)進行資產計價比如存貨的計價、制定產品價格和計算損益的基礎。（三）、一致或者一貫性原則一致或者一貫性原則是要求企業(yè)采用的成本核算制度和選擇的成本計算方法要前后一致或者一貫，不宜經(jīng)常發(fā)生更改和變動，在一定時期內保持一致。當然