《稅法（第七版）》第一章 稅法概述

稅法概述CONTENTS目錄01稅法的概念02稅法的構(gòu)成要素03我國(guó)現(xiàn)行稅制體系04我國(guó)稅收管理體制01稅法的概念稅法的定義稅和法歷來(lái)是不可分割的，有稅必有法，無(wú)法便無(wú)稅，征稅必須以稅法為依據(jù)。稅收是國(guó)家為了向社會(huì)提供公共產(chǎn)品、滿足社會(huì)共同需要，依照法律的規(guī)定，參與社會(huì)產(chǎn)品的分配，強(qiáng)制、無(wú)償取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式。稅收所表現(xiàn)的是按照法律的規(guī)定，通過(guò)強(qiáng)制的征收，把納稅人的收入轉(zhuǎn)移到政府手中，形成財(cái)政收入。稅法是國(guó)家制定的、用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。稅法構(gòu)建了國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則體系，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。稅法的定義各有權(quán)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家立法體制規(guī)定所制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，構(gòu)成了我國(guó)的稅收法律體系。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，即包括所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，是稅法體系的總稱(chēng)。廣義的稅收法律規(guī)范不僅存在于專(zhuān)門(mén)的稅收法律法規(guī)中，還存在于其他與稅收有關(guān)的法規(guī)之中。從狹義上講，稅法是特指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定和頒布的稅收法律。稅法涉及的主體包括稅收征管機(jī)關(guān)和納稅人。稅收征管機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅收的征收和管理，納稅人依法繳納稅款，雙方均有各自的權(quán)利和義務(wù)，受到稅法的規(guī)范和制約。稅法的本質(zhì)是正確處理國(guó)家與納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系，既要保證國(guó)家稅收收入，也要保護(hù)納稅人的權(quán)利，兩者缺一不可。稅法的核心在于兼顧和平衡納稅人權(quán)利，在保障國(guó)家稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)，也保證對(duì)納稅人權(quán)利的有效保護(hù)。稅法的定義稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分。稅法在我國(guó)法律體系中的地位是由稅收在國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性決定的。稅收收入是國(guó)家取得財(cái)政收入、進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，是調(diào)整國(guó)家與企業(yè)和公民個(gè)人分配關(guān)系的最基本、最直接的方式。稅收在國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性決定了稅法在法律體系中的重要地位。稅法的分類(lèi)1.按稅法內(nèi)容分類(lèi)按稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收處罰法、稅收救濟(jì)法和稅務(wù)行政法。稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱(chēng)。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等，是國(guó)家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件。只有具備這些要件時(shí)，納稅人才負(fù)有納稅義務(wù)，國(guó)家才能向納稅人征稅。稅收實(shí)體法直接影響國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)分配，是稅法的核心部分，沒(méi)有稅收實(shí)體法，稅法體系就不能成立?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》)就屬于稅收實(shí)體法。稅法的分類(lèi)稅收程序法是稅收實(shí)體法的對(duì)稱(chēng)，是指以國(guó)家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對(duì)象的稅法，是規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱(chēng)。其內(nèi)容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務(wù)爭(zhēng)議的解決程序等。稅收程序法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定，是稅法體系的基本組成部分?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》)稅收處罰法是對(duì)稅收活動(dòng)中的違法犯罪行為進(jìn)行處罰的法律規(guī)范的總稱(chēng)。我國(guó)稅收處罰法由四部分構(gòu)成：一是《中華人民共和國(guó)刑法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《刑法》)中對(duì)逃避繳納稅款、抗稅、騙稅等稅收犯罪行為的刑事罰則；二是最高司法機(jī)關(guān)對(duì)稅收犯罪做出的司法解釋和規(guī)定；三是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中“法律責(zé)任”一章對(duì)稅收違法行為的行政處罰規(guī)定；四是有關(guān)單行稅法和其他法規(guī)中有關(guān)稅收違法處罰的規(guī)定。稅法的分類(lèi)稅收救濟(jì)法是有關(guān)稅收救濟(jì)的法律規(guī)范的總稱(chēng)。稅收救濟(jì)是通過(guò)解決稅收爭(zhēng)議，制止和矯正違法或不當(dāng)?shù)亩愂招姓謾?quán)行為，從而使納稅人的合法權(quán)益獲得補(bǔ)救。其內(nèi)容主要包括稅收行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟和稅務(wù)行政賠償?shù)取６悇?wù)行政法是規(guī)定國(guó)家稅務(wù)行政組織的規(guī)范性法律文件的總稱(chēng)。其內(nèi)容通常包括各種不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍、人員編制、經(jīng)費(fèi)來(lái)源，各級(jí)各類(lèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立、變更和撤銷(xiāo)的程序，它們之間的相互關(guān)系，以及與其他國(guó)家機(jī)關(guān)的關(guān)系等。從一定意義上講，稅務(wù)行政法也是稅務(wù)行政組織法。多數(shù)國(guó)家并沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)行政法，而是在基本稅法中確立稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本組織原則或規(guī)則，然后以法規(guī)或規(guī)章的形式確立稅務(wù)機(jī)構(gòu)的組織方法。稅法的分類(lèi)【小思考】稅收實(shí)體法與稅收程序法的主要區(qū)別是什么?【即學(xué)即用】下列稅法中屬于稅收程序法的是(

)。A.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》B.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》C.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》D.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》【答案】C稅法的分類(lèi)2.按稅法效力分類(lèi)按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章等。稅收法律是指享有國(guó)家立法權(quán)的國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，依照法律程序制定的有關(guān)稅收分配活動(dòng)的基本制度。按照《中華人民共和國(guó)立法法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《立法法》)的規(guī)定，只能由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定法律，其法律地位和法律效力僅次于《中華人民共和國(guó)憲法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《憲法》)，而高于稅收法規(guī)、規(guī)章。稅收法規(guī)是指國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)《憲法》和稅收法律，通過(guò)一定法律程序制定的有關(guān)稅收活動(dòng)的實(shí)施規(guī)定或辦法。國(guó)務(wù)院是國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)，依《憲法》和法律制定稅收法規(guī)。稅收規(guī)章是指國(guó)家稅收管理職能部門(mén)、地方政府根據(jù)其職權(quán)和國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制定的規(guī)范性稅收文件。在我國(guó)，具體是指財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權(quán)限內(nèi)制定的有關(guān)稅收的“辦法”“規(guī)則”“規(guī)定”等?！拘∷伎肌课覈?guó)現(xiàn)行稅法中屬于稅收法律的有哪幾部?稅法的分類(lèi)3.按稅法地位分類(lèi)按照具體稅法在稅法體系中的法律地位不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法。稅收通則法是指對(duì)稅法中的共性問(wèn)題加以規(guī)范，對(duì)具體稅法具有約束力，在稅法體系中具有最高法律地位和最高法律效力的稅法。其主要內(nèi)容包括通用條款、稅權(quán)劃分、基本稅收權(quán)利與義務(wù)、征收程序、法律責(zé)任、行政協(xié)助、稅務(wù)爭(zhēng)訟等方面的內(nèi)容。較為典型的稅收通則法就是稅收基本法。稅收單行法是指就某一類(lèi)納稅人、某一類(lèi)征稅對(duì)象或某一類(lèi)稅收問(wèn)題單獨(dú)設(shè)立的稅收法律、法規(guī)或規(guī)章。稅收單行法受稅收通則法的約束和指導(dǎo)。稅收單行法是相對(duì)于稅收通則法而言的，稅收通則法以外的稅法都屬于稅收單行法?！拘∷伎肌课覈?guó)需要制定稅收基本法嗎?稅法的分類(lèi)4.按稅收管轄權(quán)分類(lèi)按照稅收管轄權(quán)的不同，可以將稅法分為國(guó)內(nèi)稅法與國(guó)際稅法。國(guó)內(nèi)稅法是指一國(guó)在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，是由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國(guó)家行政機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件。其效力范圍在地域上和對(duì)人上均以國(guó)家稅收管轄權(quán)所能達(dá)到的管轄范圍為準(zhǔn)。國(guó)際稅法是指調(diào)整國(guó)家與國(guó)家之間稅收權(quán)益分配的法律規(guī)范的總稱(chēng)。它包括政府間的雙邊或多邊稅收協(xié)定、關(guān)稅互惠公約、《經(jīng)合組織范本》、《聯(lián)合國(guó)范本》以及國(guó)際稅收慣例等。其內(nèi)容涉及稅收管轄權(quán)的確定、稅收抵免以及無(wú)差別待遇、最惠國(guó)待遇等。國(guó)際稅法是國(guó)際法的特殊組成部分，一旦得到一國(guó)政府和立法機(jī)關(guān)的法律承認(rèn)，則國(guó)際稅法的效力高于國(guó)內(nèi)稅法。國(guó)際稅法的主要內(nèi)容包括稅收管轄權(quán)及其協(xié)調(diào)、國(guó)際重復(fù)征稅的緩解與消除、國(guó)際避稅與反避稅、國(guó)際稅收協(xié)定四個(gè)方面?！拘∷伎肌扛鲊?guó)必須遵守國(guó)際稅收慣例嗎?02稅法的構(gòu)成要素稅法的基本構(gòu)成要素稅法的基本構(gòu)成要素是指納稅人、征稅對(duì)象和稅率。由于這三個(gè)要素回答了由誰(shuí)納稅、對(duì)什么征稅、征多少稅等最基本的稅收問(wèn)題，直接反映稅收分配關(guān)系，所以相對(duì)于其他稅制要素而言，它們是基本的要素，也是稅制諸要素的核心與重點(diǎn)內(nèi)容。1.納稅人納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，它規(guī)定了稅款的直接承擔(dān)者。每一稅種都有關(guān)于納稅人的規(guī)定。納稅人一般分為“法人”和“自然人”兩類(lèi)。法人依法對(duì)國(guó)家負(fù)有納稅義務(wù)，我國(guó)的納稅法人是指企業(yè)法人。我國(guó)稅法中的納稅自然人具體是指我國(guó)公民、居住在我國(guó)的外國(guó)人和無(wú)國(guó)籍人以及屬于自然人范疇的企業(yè)，如個(gè)體工商戶、私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)、農(nóng)村經(jīng)營(yíng)承包戶、個(gè)人合伙企業(yè)和其他不屬于法人性質(zhì)的企業(yè)等。負(fù)稅人是指實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個(gè)人。如果納稅人能夠通過(guò)一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負(fù)稅人；否則，納稅人同時(shí)也是負(fù)稅人?！拘∷伎肌慷惪?負(fù))轉(zhuǎn)嫁的條件是什么?如何進(jìn)行稅款(負(fù))轉(zhuǎn)嫁?扣繳義務(wù)人是指按照稅法的規(guī)定，負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。其目的是為了實(shí)行源泉控制，保證國(guó)家財(cái)政收入?？劾U義務(wù)人直接負(fù)有稅款的扣繳義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定代扣稅款，并在規(guī)定期限內(nèi)按期足額地繳入國(guó)庫(kù)。對(duì)于不履行扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，應(yīng)給予一定的法律制裁。對(duì)于完成扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，也有按規(guī)定取得一定比例手續(xù)費(fèi)的權(quán)利?！拘∷伎肌考{稅人是扣繳義務(wù)人嗎?稅法的基本構(gòu)成要素2.征稅對(duì)象征稅對(duì)象是指征稅的直接對(duì)象或國(guó)家征稅的標(biāo)的物。征稅對(duì)象說(shuō)明了對(duì)什么征稅的問(wèn)題，規(guī)定了每一種稅的征稅界限，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。每一種稅一般都有特定的征稅對(duì)象。征稅對(duì)象從總體上確定了一個(gè)稅種的征稅范圍，稅種的名稱(chēng)也常常是以征稅對(duì)象為根據(jù)來(lái)確定的。征稅對(duì)象可以從質(zhì)和量?jī)煞矫孢M(jìn)行劃分，其質(zhì)的具體化是征稅范圍和稅目，量的具體化是計(jì)稅依據(jù)。它們與稅類(lèi)、稅種、稅源、稅本等共同補(bǔ)充或延伸了征稅對(duì)象的功能并使其具體化。稅法的基本構(gòu)成要素(1)征稅范圍，即稅法規(guī)定的征稅對(duì)象的具體內(nèi)容或范圍，也就是課征稅收的界限。凡是列入征稅范圍的，都應(yīng)征稅。(2)計(jì)稅依據(jù)，即計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，是指根據(jù)稅法規(guī)定所確定的用以計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，也就是據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。一般來(lái)說(shuō)，從價(jià)計(jì)算的稅收以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅金額是指征稅對(duì)象的數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額；從量計(jì)征的稅收以征稅對(duì)象的自然單位(如重量、容積、體積、數(shù)量)為計(jì)稅依據(jù)。(3)稅目，即稅法上規(guī)定的應(yīng)征稅的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。稅目體現(xiàn)了征稅的廣度，反映了各稅種具體的征稅范圍?！拘∷伎肌繛槭裁炊惙ㄖ幸?guī)定稅目?每一種稅都要?jiǎng)澐侄惸繂?稅法的基本構(gòu)成要素(4)稅類(lèi)，即國(guó)家稅收制度中稅收類(lèi)別的簡(jiǎn)稱(chēng)。常用的稅收分類(lèi)方法有以下幾種：1)按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類(lèi)。按課稅對(duì)象的性質(zhì)，可以把稅種分為貨物勞務(wù)稅(又稱(chēng)流轉(zhuǎn)稅)、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定目的與行為稅五類(lèi)。2)按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)。按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可以將稅種分為直接稅與間接稅兩大類(lèi)。直接稅是指納稅人直接負(fù)擔(dān)的各種稅收。間接稅是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的各種稅收。對(duì)于直接稅來(lái)說(shuō)，由于稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人就是負(fù)稅人。對(duì)于間接稅來(lái)說(shuō)，納稅人不一定是負(fù)稅人，最終負(fù)擔(dān)稅收的可能是消費(fèi)者。3)按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi)。按稅收與價(jià)格的關(guān)系，可以將稅種分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩大類(lèi)。價(jià)內(nèi)稅是指稅款構(gòu)成價(jià)格組成部分的稅種。價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為含稅價(jià)格。價(jià)外稅是指稅款不包含在價(jià)格中的稅種。價(jià)外稅的計(jì)稅價(jià)格為不含稅價(jià)格?！拘∷伎肌咳绾卫斫鈨r(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅?4)按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)。按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅種分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是以征收對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅種。從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積或體積等自然單位為計(jì)稅依據(jù)的稅種。5)按稅收收入歸屬分類(lèi)。按稅收收入歸屬，可以將稅種分為中央稅、地方稅和共享稅。中央稅是指收入歸中央政府支配的稅種。地方稅是指收入歸地方政府支配的稅種。共享稅是指收入由中央政府與地方政府共同分享的稅種。稅法的基本構(gòu)成要素(5)稅種。稅種是國(guó)家稅收制度中對(duì)稅收種類(lèi)的簡(jiǎn)稱(chēng)。根據(jù)征稅對(duì)象的不同，稅收劃分為若干不同的稅種，一個(gè)稅種一般由若干稅制要素構(gòu)成。隨著政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和稅制的不斷改革，稅種也會(huì)變化和調(diào)整。(6)稅基。稅基是征稅的客觀基礎(chǔ)。廣義稅基是指抽象意義上的課稅基礎(chǔ)；狹義稅基是指計(jì)算稅額時(shí)的課稅基礎(chǔ)，又稱(chēng)計(jì)稅依據(jù)。(7)稅源。稅源是指稅收的源泉，即稅收的最終出處。從根本上說(shuō)，稅源來(lái)自當(dāng)年創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品。具體到每種稅，則有各自的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。(8)稅本。稅本是指產(chǎn)生稅源的物質(zhì)要素和基礎(chǔ)條件。稅源是稅本所產(chǎn)生的果實(shí)，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。一般把人力、資金、資源等生產(chǎn)要素作為稅本，因?yàn)橥ㄟ^(guò)這些生產(chǎn)要素的運(yùn)用和有機(jī)結(jié)合才能生產(chǎn)社會(huì)產(chǎn)品，進(jìn)而提供豐富的稅源。稅法的基本構(gòu)成要素3.稅率稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的法定比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度，體現(xiàn)征稅的程度。稅率既是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，也是稅制中最活躍、最有力的因素。稅率的高低，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也反映了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的要求。在征稅對(duì)象既定的前提下，稅率形式的選擇和稅率檔次的設(shè)計(jì)，決定了稅收規(guī)模和納稅人負(fù)擔(dān)水平以及納稅人之間的稅負(fù)水平。(1)稅率的基本形式。不同稅率可細(xì)分為若干種稅率形式，稅率的基本形式有：1)比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。比例稅率一般適用于對(duì)貨物流轉(zhuǎn)額的課稅。在具體運(yùn)用上，比例稅率又可分為產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、幅度比例稅率。2)累進(jìn)稅率，是指隨著征稅對(duì)象數(shù)額或相對(duì)比例的增大而逐級(jí)提高稅率的一種遞增等級(jí)稅率。也就是說(shuō)，按征稅對(duì)象數(shù)額或相對(duì)比例的大小，劃分為若干不同的征稅級(jí)距，規(guī)定若干個(gè)高低不同的等級(jí)稅率。納稅對(duì)象數(shù)額或相對(duì)比例越大，規(guī)定的等級(jí)稅率越高；反之，稅率越低。累進(jìn)稅率又可分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。其中，使用時(shí)間較長(zhǎng)和應(yīng)用較多的是超額累進(jìn)稅率。稅法的基本構(gòu)成要素全額累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象的絕對(duì)數(shù)額劃分征稅級(jí)距，就納稅人的征稅對(duì)象全部數(shù)額按與之相對(duì)應(yīng)的級(jí)距稅率計(jì)征的一種累進(jìn)稅率，即一定征稅對(duì)象的稅額只適用一個(gè)等級(jí)的稅率。超額累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象的絕對(duì)數(shù)額劃分征稅級(jí)距，就納稅人征稅對(duì)象全部數(shù)額中符合不同級(jí)距部分的數(shù)額，分別按與之相對(duì)應(yīng)的各級(jí)距稅率計(jì)征的一種累進(jìn)稅率，即一定征稅對(duì)象的應(yīng)納稅所得額會(huì)同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率。超額累進(jìn)稅率下稅款的計(jì)算比較復(fù)雜，征稅對(duì)象包括的等級(jí)越多，計(jì)算的步驟也越多。為了解決這一問(wèn)題，在實(shí)際工作中引進(jìn)了“速算扣除數(shù)”，通過(guò)預(yù)先計(jì)算出的速算扣除數(shù)，即可直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不必再分級(jí)分段計(jì)算。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)是為簡(jiǎn)化計(jì)稅程序而按全額累進(jìn)稅率計(jì)算超額累進(jìn)稅額時(shí)所使用的扣除數(shù)額，反映的具體內(nèi)容是按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額。通常速算扣除數(shù)事先計(jì)算出來(lái)后，附在稅率表中，并與稅率表一同頒布。稅法的基本構(gòu)成要素全率累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象的相對(duì)比例劃分征稅級(jí)距，就納稅人的征稅對(duì)象全部數(shù)額按與之相應(yīng)的級(jí)距稅率計(jì)征的一種累進(jìn)稅率。超率累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象的相對(duì)比例劃分征稅級(jí)距，就納稅人的征稅對(duì)象全部數(shù)額中符合不同級(jí)距部分的數(shù)額，分別按與之相應(yīng)的各級(jí)距稅率計(jì)征的一種累進(jìn)稅率。它以征稅對(duì)象的某種比率作為累進(jìn)依據(jù)。超倍累進(jìn)稅率是以按征稅對(duì)象的一定數(shù)額確定的計(jì)稅基數(shù)為起點(diǎn)，就超過(guò)這個(gè)起點(diǎn)的倍數(shù)作為累進(jìn)的依據(jù)?！拘∷伎肌咳~累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別是什么?稅法的基本構(gòu)成要素【例題1-1】假定2019年王某的應(yīng)稅所得為150000元，適用的稅率表如下。試分別按全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率計(jì)算王某的應(yīng)納稅額。稅法的基本構(gòu)成要素【解析】全額累進(jìn)稅率下應(yīng)納稅額的計(jì)算：150000×20%=30000(元)超額累進(jìn)稅率下應(yīng)納稅額的計(jì)算：36000×3%+（144000-36000）×10%+（150000-144000）×20%=1080+10800+1200=13080(元)或150000×20%-16920=13080(元)年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)不超過(guò)36000元30超過(guò)36000元至144000元的部分102520超過(guò)144000元至300000元的部分2016920………………3)定額稅率是指對(duì)每一單位的征稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，它是稅率的一種特殊形式。具體運(yùn)用時(shí)，又可分為地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率和分類(lèi)分級(jí)定額稅率等形式。地區(qū)差別定額稅率，即地區(qū)差別稅額，是指根據(jù)不同地區(qū)的自然資源、成本水平和盈利水平的情況，分別制定不同的稅額。幅度定額稅率，即幅度稅額，是指稅法統(tǒng)一規(guī)定稅額幅度，各地區(qū)在規(guī)定的幅度內(nèi)自行規(guī)定本地區(qū)的定額稅率。分類(lèi)分級(jí)定額稅率是指按照征稅對(duì)象的不同種類(lèi)和不同等級(jí)，分別規(guī)定不同稅額的定額稅率?！拘∷伎肌磕囊环N稅率形式更能體現(xiàn)稅收的公平原則?稅法的基本構(gòu)成要素(2)稅率的其他形式。1)名義稅率與實(shí)際稅率。名義稅率與實(shí)際稅率是分析納稅人負(fù)擔(dān)時(shí)常用的概念。名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其征稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。由于某些稅種中計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象不一致、稅率存在差異以及減免稅等因素，實(shí)際稅率常常會(huì)低于名義稅率?！拘∷伎肌吭凇纠}1-1】中，王某的實(shí)際稅率是多少?2)邊際稅率與平均稅率。邊際稅率是指在征稅對(duì)象增加一些數(shù)額時(shí)，增加的這部分?jǐn)?shù)額所納稅額與增加數(shù)額之間的比例。平均稅率是指全部稅額與全部征稅對(duì)象的實(shí)際數(shù)額之比。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率。在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。邊際稅率的提高還會(huì)帶動(dòng)平均稅率的上升。邊際稅率上升的幅度越大，平均稅率的提高就越多。【小思考】在【例題1-1】中，王某的邊際稅率和平均稅率是多少?稅法的基本構(gòu)成要素3)零稅率與負(fù)稅率。零稅率是以零表示的稅率。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計(jì)算。負(fù)所得稅是指現(xiàn)代一些西方國(guó)家把所得稅和社會(huì)福利補(bǔ)助制度相結(jié)合的一種主張與試驗(yàn)，即對(duì)那些實(shí)際收入低于維持一定生活水平所需費(fèi)用的家庭或個(gè)人，按一定比例付給所得稅。【小思考】我國(guó)有必要實(shí)施負(fù)所得稅嗎?稅法的基本構(gòu)成要素1.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指在稅法規(guī)定的商品整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費(fèi)要經(jīng)過(guò)許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，如工業(yè)品一般要經(jīng)過(guò)工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等環(huán)節(jié)。許多稅種往往只選擇其中的某個(gè)環(huán)節(jié)納稅。按照納稅環(huán)節(jié)的多少可分為“一次課征制”“兩次課征制”“多次課征制”。2.納稅期限納稅期限一般是指稅法規(guī)定的納稅人申報(bào)納稅的間隔時(shí)間。對(duì)于納稅期限的確定，主要應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的情況：首先，應(yīng)從國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和不同的征稅對(duì)象來(lái)確定；其次，應(yīng)根據(jù)納稅人繳納稅款的數(shù)額多少來(lái)確定；最后，應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的特殊性和加強(qiáng)稅收征管的要求來(lái)確定。從我國(guó)現(xiàn)行各稅種看，納稅期限分為按年征收、按月征收和按次征收等。與納稅期限相關(guān)的概念有繳庫(kù)期限和申報(bào)期限。繳庫(kù)期限又稱(chēng)“入庫(kù)期限”，是指納稅人每期應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的間隔時(shí)間，它是納稅期限的一個(gè)延伸期限。申報(bào)期限是指納稅人每期申報(bào)應(yīng)納稅款的間隔時(shí)間，通常是繳庫(kù)期限的一個(gè)內(nèi)含期限。【小思考】如何理解納稅期限與申報(bào)期限?稅法的其他構(gòu)成要素3.稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠以減輕納稅人的稅負(fù)為主要內(nèi)容，往往與一定的經(jīng)濟(jì)政策的引導(dǎo)有關(guān)。稅收優(yōu)惠措施主要包括稅收減免、稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。這些稅收優(yōu)惠措施的實(shí)行會(huì)直接影響到計(jì)稅依據(jù)，從而影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收減免是指國(guó)家為實(shí)現(xiàn)一定的政治經(jīng)濟(jì)政策，給某些納稅人或征稅對(duì)象的一種鼓勵(lì)或特殊照顧。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。稅收減免的形式分為稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種。稅基式減免是通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的稅收減免，具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。其中，起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)，免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)與免征額同為征稅與否的界限，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，在其收入沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)或沒(méi)有超過(guò)免征額的情況下，都不納稅。當(dāng)納稅人的收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅；當(dāng)納稅人的收入超過(guò)免征額時(shí)，只就超過(guò)的部分征稅。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。項(xiàng)目扣除是指在課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額。跨期結(jié)轉(zhuǎn)是允許將以前納稅年度的虧損等在以后納稅年度的稅基中扣除。稅法的其他構(gòu)成要素【即學(xué)即用】張某月經(jīng)營(yíng)收入為30000元，若當(dāng)?shù)匾?guī)定的起征點(diǎn)為20000元，計(jì)算張某的應(yīng)稅收入額?！窘馕觥坑捎趶埬车氖杖氤^(guò)起征點(diǎn)，因而其應(yīng)將全部收入30000元作為應(yīng)稅收入額計(jì)算納稅?！拘∷伎肌繌埬吃陆?jīng)營(yíng)收入為30000元，若當(dāng)?shù)匾?guī)定的免征額為20000元，張某的應(yīng)稅收入額為多少?稅率式減免是通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的稅收減免，具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。稅額式減免是通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的稅收減免，具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另行制定減征稅額等。稅法的其他構(gòu)成要素4.稅收附加與加成稅收附加是指隨同正稅一起征收的一種款項(xiàng)。正稅是指國(guó)家正式開(kāi)征并納入預(yù)算內(nèi)收入的各種稅收。稅收附加是由地方財(cái)政單獨(dú)管理并按規(guī)定的范圍使用，不得自行變更。稅收附加的計(jì)算方法是以正稅稅款為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計(jì)算附加額。稅收加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。5.違章處理違章處理是指對(duì)納稅人發(fā)生違反稅法行為時(shí)所做的處罰，它是維護(hù)國(guó)家稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施，也是稅收強(qiáng)制性的一種具體體現(xiàn)。納稅人的違章可以分為一般違章行為、欠稅、偷稅、抗稅等。稅法的其他構(gòu)成要素03我國(guó)現(xiàn)行稅制體系稅制體系是指一國(guó)在進(jìn)行稅制設(shè)置時(shí)，根據(jù)本國(guó)的具體情況，將不同功能的稅種進(jìn)行組合配置，形成主體稅種明確、輔助稅種各具特色、作用和功能互補(bǔ)的稅種體系。由于稅制體系涉及的主要是稅收的結(jié)構(gòu)模式問(wèn)題，所以又稱(chēng)稅制結(jié)構(gòu)或稅收體系。在不同的稅種中，有的稅種可以作為一國(guó)稅制中的主體稅種，有的稅種只能充當(dāng)輔助稅種。主體稅種是普遍征收的稅種，其收入在全部稅收收入總額中占較大比重，因而在稅收體系中占主要地位。一國(guó)稅收政策的目標(biāo)主要是通過(guò)主體稅種的設(shè)置和運(yùn)行來(lái)實(shí)現(xiàn)的。輔助稅種是作為主體稅種的補(bǔ)充，往往為實(shí)現(xiàn)某一特定情況下國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)而設(shè)置，起到一種特殊調(diào)節(jié)作用。稅制體系的概念1.貨物勞務(wù)稅為主體貨物勞務(wù)稅是以貨物或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種的統(tǒng)稱(chēng)。該類(lèi)稅收體系的特征是：在稅制體系中，貨物勞務(wù)稅居主體地位，在整個(gè)稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用，其他稅居次要地位，在整個(gè)稅制中只起輔助作用。由于貨物勞務(wù)稅是以貨物和勞務(wù)為課征對(duì)象，只要有貨物和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額發(fā)生，就能課征到稅款，所以貨物勞務(wù)稅具有征稅范圍廣、稅源充裕、取得稅收收入及時(shí)和穩(wěn)定以及征管簡(jiǎn)便等優(yōu)點(diǎn)，而且在實(shí)行價(jià)內(nèi)稅的情況下，該類(lèi)稅的稅額又是價(jià)格的組成部分，能夠與價(jià)格杠桿配合，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費(fèi)和在一定程度上調(diào)節(jié)企業(yè)的盈利水平。當(dāng)然，這種稅制體系同樣存在一些缺點(diǎn)。由于該類(lèi)稅制只是在生產(chǎn)與流通領(lǐng)域形成收入的過(guò)程中對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，所以其調(diào)節(jié)功能相對(duì)較弱，而且容易產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)移，其中有些稅種還存在累退性以及重復(fù)征稅等缺陷。稅制體系的類(lèi)型2.所得稅為主體所得稅是以所得額為課稅對(duì)象的稅種的統(tǒng)稱(chēng)。這類(lèi)稅制體系的特征是：在稅制體系中，所得稅居主導(dǎo)地位，在整個(gè)稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。由于這類(lèi)稅制體系以納稅人的所得額為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)社會(huì)所有成員普遍征收，即不僅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征稅，也對(duì)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)但有收入的人征稅；同時(shí)，所得稅還可與累進(jìn)稅率配合，具有按負(fù)擔(dān)能力大小征收、自動(dòng)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平分配的優(yōu)點(diǎn)。當(dāng)然，這類(lèi)稅制體系也存在收入不穩(wěn)定、計(jì)算復(fù)雜、要求與之相適應(yīng)的社會(huì)核算程度較高、征管難度較大等缺陷。稅制體系的類(lèi)型3.資源稅為主體資源稅是以資源的絕對(duì)收益和級(jí)差收益為課稅對(duì)象的稅種的統(tǒng)稱(chēng)。這類(lèi)稅制體系的特征是：在稅制體系中，資源稅居于主體地位，在整個(gè)稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。該類(lèi)稅是對(duì)土地、礦產(chǎn)、水利、灘涂、森林等所有資源征稅，所以這類(lèi)稅制體系具有保護(hù)資源、促進(jìn)合理配置資源、調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入和課稅一般不受成本費(fèi)用變化影響等特點(diǎn)。由于世界上大多數(shù)國(guó)家的資源分布都有不均勻的現(xiàn)象，所以，除少數(shù)中東石油資源豐富的國(guó)家外，其他國(guó)家很少采用這種稅制體系。稅制體系的類(lèi)型盡管每個(gè)國(guó)家的稅制體系都有其具體的形成和發(fā)展原因，但從總體上看，影響稅制體系的主要因素大致可以分為以下幾個(gè)方面。1.社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響并決定稅制體系的最基本因素，這里的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平主要是指社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平以及由社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。從世界主要國(guó)家稅制體系的歷史發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，它大致經(jīng)歷了從古老的直接稅到間接稅，再由間接稅發(fā)展到現(xiàn)代直接稅的進(jìn)程，這種發(fā)展進(jìn)程是同社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的進(jìn)程相一致的。2.國(guó)家政策取向稅制體系的具體設(shè)置，一方面要體現(xiàn)稅收的基本原則，另一方面也要為實(shí)現(xiàn)國(guó)家的稅收政策目標(biāo)服務(wù)。稅收作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一個(gè)主要工具，除了其特有的財(cái)政收入職能外，與其他許多宏觀經(jīng)濟(jì)政策工具一樣，要發(fā)揮調(diào)控職能，需要通過(guò)具體稅種的設(shè)置對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起到調(diào)節(jié)作用。影響稅制體系的因素3.稅收管理水平一國(guó)的稅收管理水平對(duì)該國(guó)稅制體系的設(shè)置也會(huì)產(chǎn)生影響。一般來(lái)說(shuō)，由于貨物勞務(wù)稅是對(duì)貨物銷(xiāo)售或勞務(wù)服務(wù)所取得的收入進(jìn)行征稅，征收管理相對(duì)較為簡(jiǎn)單。而所得稅是對(duì)納稅人取得的各項(xiàng)所得進(jìn)行征稅，涉及稅前扣除、具體的會(huì)計(jì)制度等許多細(xì)節(jié)問(wèn)題，征收管理相對(duì)較為復(fù)雜。因此，如果一國(guó)采用以所得稅為主體的稅收體系，必須有較高的稅收管理水平作為基礎(chǔ)。【小思考】大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家為什么采用以所得稅為主體的稅制體系結(jié)構(gòu)?影響稅制體系的因素自中華人民共和國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)稅制體系經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，再到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)整與變革過(guò)程。其中，1994年的稅制改革是中華人民共和國(guó)成立以來(lái)范圍最廣、程度最深、影響最大的一次稅制改革。這次稅制改革是適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，按照“統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順?lè)峙潢P(guān)系、保證財(cái)政收入”的指導(dǎo)思想，選擇以貨物勞務(wù)稅制及所得稅制為重點(diǎn)，建立一個(gè)多稅種、多次征、主次分明的復(fù)合式稅制體系。經(jīng)過(guò)1994年稅制改革和多年來(lái)的逐步完善，我國(guó)已初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的稅制體系。目前，我國(guó)實(shí)際開(kāi)征的稅種共有18種(從2018年1月1日起開(kāi)始征收環(huán)境保護(hù)稅)，按其性質(zhì)和作用大致可以分為5類(lèi)：(1)貨物勞務(wù)稅類(lèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和煙葉稅。(2)所得稅類(lèi)，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。(3)資源稅類(lèi)，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅。(4)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)，包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和契稅。(5)特定目的與行為稅類(lèi)，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、船舶噸稅和環(huán)境保護(hù)稅?！拘∷伎肌课覈?guó)現(xiàn)行的稅制體系是否合理?我國(guó)現(xiàn)行的稅制體系04我國(guó)稅收管理體制稅收管理體制是指在中央與地方以及地方各級(jí)政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)兩個(gè)方面。稅收立法權(quán)是指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)依據(jù)法定程序賦予稅收法律效力時(shí)所具有的權(quán)力。稅收立法權(quán)包括稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)和公布權(quán)。稅收管理權(quán)是指貫徹執(zhí)行稅法所擁有的權(quán)限，它實(shí)質(zhì)上是一種行政權(quán)力，屬于政府及其職能部門(mén)的職權(quán)范圍。稅收管理體制概述1.稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置為了保證中央財(cái)政與地方財(cái)政收入，