個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)與基本法律課件

第七章個(gè)人所得稅第一節(jié)個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)第二節(jié)個(gè)人所得稅基本法律內(nèi)容第三節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與征收6～8學(xué)時(shí)第七章個(gè)人所得稅第一節(jié)個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)6～8學(xué)時(shí)1第一節(jié)個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)個(gè)人所得稅的概念一個(gè)人所得稅法的制定二個(gè)人所得稅的作用三主要內(nèi)容第一節(jié)個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)個(gè)人所得稅的概念一個(gè)人所得稅2一、個(gè)人所得稅的概述個(gè)人所得稅：對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。1914年，北洋政府頒布所得稅條例。但未能實(shí)行。

1937年1月1日，國(guó)民黨政府首次開(kāi)征個(gè)人所得稅。2、個(gè)人所得稅的產(chǎn)生。個(gè)人所得稅最早產(chǎn)生于1799年的英國(guó)。英國(guó)為了籌措與法國(guó)的戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)，按綜合所得額的10%，向個(gè)人征收個(gè)人所得稅。戰(zhàn)后廢止。英國(guó)日本美國(guó)法國(guó)德國(guó)開(kāi)征時(shí)間17991887年1913年1917年1920年工資薪金所得；股票、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；勞務(wù)報(bào)酬所得：明星的出場(chǎng)費(fèi)收入。1、個(gè)人所得稅的定義：一、個(gè)人所得稅的概述個(gè)人所得稅：對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收3二、個(gè)人所得稅法的制定1986年對(duì)個(gè)體工商戶征收“城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅”。做導(dǎo)彈的不如賣茶葉蛋的。二1987年1月1日起對(duì)中國(guó)境內(nèi)公民征收“個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅”。三1980年9月10日對(duì)來(lái)華工作人員征收“個(gè)人所得稅”。一1994年1月1日起，三稅合并，頒布《個(gè)人所得稅法》四1993年10月31日全國(guó)人大通過(guò)《個(gè)人所得稅法》。1994年1月28日國(guó)務(wù)院頒布《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》二、個(gè)人所得稅法的制定1986年對(duì)個(gè)體工商戶征收“城鄉(xiāng)個(gè)體4二、個(gè)人所得稅法的制定1980年9月10日對(duì)來(lái)華工作人員征收“個(gè)人所得稅”。1986年對(duì)個(gè)體工商戶征收“城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅”。1987年1月1日起對(duì)中國(guó)境內(nèi)公民征收“個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅”。1994年1月1日起三稅合并，實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》2000年1月1日個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改征個(gè)人所得稅。2006年11月宣布年所得額在12萬(wàn)元以上的納稅人，自行申報(bào)。二、個(gè)人所得稅法的制定1980年9月10日對(duì)來(lái)華工作人員征收5三、個(gè)人所得稅的作用1、具有縮小貧富差距，調(diào)節(jié)收入水平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的作用。①個(gè)稅規(guī)定免征額，讓低收入者不納稅或少納稅。②個(gè)稅采用超額累進(jìn)稅率、收入越高，納稅額越多，可以縮小納稅人的收入差距，具有“殺富濟(jì)貧、調(diào)節(jié)社會(huì)分配”的作用，有利于維護(hù)社會(huì)的安寧和穩(wěn)定。在美國(guó)，5%的納稅人繳納了60%的個(gè)稅，50%的納稅人繳納了3%的個(gè)稅。2、個(gè)稅是經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”。①當(dāng)經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，就業(yè)充分，個(gè)人收入增多，適用的稅率也隨之上升，納稅增多，納稅人的稅后收益相對(duì)降低，能有效約束納稅人的消費(fèi)需求。②當(dāng)經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，失業(yè)率高，個(gè)人收入減少，適用的稅率也隨之降低，納稅減少，納稅人的稅后可支配收入相對(duì)增加，可以減緩需求緊縮。3、增加財(cái)政收入在多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅是財(cái)政收入的主要來(lái)源。2003年，丹麥53.1%、美國(guó)、加拿大、瑞士、比利時(shí)、瑞典、芬蘭、新西蘭、澳大利亞、冰島等國(guó)家個(gè)稅占稅收總收入的比重都超過(guò)了30%。1994年2008年個(gè)人所得稅收入73億元3722億元占稅收收入的比重1.4%6.4%占GDP的比重0.15%1.24%三、個(gè)人所得稅的作用1、具有縮小貧富差距，調(diào)節(jié)收入水平，實(shí)現(xiàn)6個(gè)人所得稅收入年份1980年1981年1982年1985年個(gè)稅收入20萬(wàn)元500萬(wàn)元1000萬(wàn)元超過(guò)1億元1989年1995年2001年2005年2007年＞10億元＞100億996億＞2000億＞3000億個(gè)人所得稅收入年份1980年1981年1982年1985年個(gè)7個(gè)人所得稅收入可以相信，隨著稅法的不斷完善和征管水平的不斷提高，個(gè)人所得稅的財(cái)政意義會(huì)越來(lái)越大。個(gè)人所得稅收入可以相信，隨著稅法的不斷完善和征管水平的不斷提8我國(guó)個(gè)人所得稅的重大缺陷個(gè)人所得稅可能是偷逃稅最嚴(yán)重的稅種?！皻⒏粷?jì)貧”成了“劫貧濟(jì)富”?；ǔ邪恕€(gè)體工商戶、演藝界大腕、體育界明星等高收入者獲得的勞務(wù)報(bào)酬所得，逃稅現(xiàn)象非常普遍。大量政府官員的灰色收入繳稅了嗎？中國(guó)社會(huì)貧富差距越來(lái)越大，兩極分化越來(lái)越嚴(yán)重。仇富殺富現(xiàn)象越來(lái)越普遍。在美國(guó)，5%的納稅人繳納了60%的個(gè)稅，50%的納稅人繳納了3%的個(gè)稅。隱性收入很多稅務(wù)部門估計(jì)偷漏稅面應(yīng)在50%以上。財(cái)產(chǎn)租賃漏征80%勞務(wù)報(bào)酬漏征63%工薪所得漏征35%利息紅利漏征45%承包所得漏征66%逃稅原因上梁不正下梁歪。上行下仿。我國(guó)個(gè)人所得稅的重大缺陷個(gè)人所得稅可能是偷逃稅最嚴(yán)重的稅種。9第二節(jié)個(gè)人所得稅的基本法律內(nèi)容

一、個(gè)人所得稅的納稅人二、個(gè)人所得稅的征稅范圍三、個(gè)人所得稅的稅率四、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策第二節(jié)個(gè)人所得稅的基本法律內(nèi)容一、個(gè)人所得稅的納稅人10一、個(gè)人所得稅的納稅人居民納稅人非居民納稅人納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人在中國(guó)無(wú)住所，但居住時(shí)間滿365天的個(gè)人。居民納稅人非居民納稅人：在中國(guó)無(wú)住所，且居住不滿一年的個(gè)人。①取得應(yīng)稅收入的自然人。包括中國(guó)公民、外籍個(gè)人、港澳臺(tái)同胞。②個(gè)體工商戶、境內(nèi)設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。老人小孩是納稅人嗎？劃分標(biāo)準(zhǔn)永久性住所：戶籍所在地。習(xí)慣性住所：學(xué)習(xí)、工作、探親等原因消除后，所要回到的地方。家。稅法中的住所住所居住時(shí)間：滿365天/年。臨時(shí)離境：一次＜30天多次累計(jì)＜90天不扣減.買彩票，中大獎(jiǎng)，偶然所得20%。一、個(gè)人所得稅的納稅人居民納稅人納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人11【例題】某外國(guó)人2005年2月12日來(lái)華工作，2006年2月15日回國(guó)，2006年3月2日返回中國(guó)，2006年11月15日至2006年11月30日期間，因工作需要去了日本，2006年12月1日返回中國(guó)，后于2007年11月20日離華回國(guó)，則該納稅人（）。

A.2005年度為我國(guó)居民納稅人，

B.2006年度為我國(guó)居民納稅人，

C.2007年度均為我國(guó)非居民納稅人

D.2005年度和2006年度均為我國(guó)居民納稅人【答案】B2005年度：年初在國(guó)外時(shí)間超過(guò)30天。2006年度：每次離開(kāi)不超過(guò)30天。2007年度：年末在國(guó)外時(shí)間超過(guò)30天?！纠}】某外國(guó)人2005年2月12日來(lái)華工作，2006年2月12納稅義務(wù)境內(nèi)所得納稅境外所得不納稅⑴居民納稅人——承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。⑵非居民納稅人——承擔(dān)有限納稅義務(wù)③轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)，取得的所得。④特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用，取得的所得。⑤從中國(guó)境內(nèi)取得的利息、股息、紅利所得。①在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇、履約，提供勞務(wù)，取得的所得；②將財(cái)產(chǎn)出租給在中國(guó)境內(nèi)的承租人使用，取得的所得；來(lái)源于境內(nèi)的所得①在境內(nèi)無(wú)住所，在境內(nèi)居?。?0天的人，來(lái)源于境內(nèi)的所得，由境外組織支付的部分，免繳個(gè)稅。短期租借的國(guó)際足球球員在國(guó)內(nèi)踢球，由境外雇主支付的工資。①在境內(nèi)無(wú)住所，居住1～5年的人，來(lái)源于境外的所得，由境內(nèi)組織支付的部分，繳納個(gè)人所得稅。外國(guó)公司派到我國(guó)公司援助的外國(guó)專家：外國(guó)公司仍支付報(bào)酬。②在境內(nèi)無(wú)住所，居住超過(guò)5年的人，來(lái)源于境外的全部所得，繳納個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)境內(nèi)所得納稅⑴居民納稅人——承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)13思考題中國(guó)公民張某大學(xué)畢業(yè)后，到美國(guó)留學(xué)兩年，其間每年回國(guó)探親一個(gè)月。如果張某留學(xué)期間取得應(yīng)稅所得5200元/月，是否應(yīng)向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅？應(yīng)繳多少？答：張某的習(xí)慣性居住地在中國(guó)，因此，來(lái)源于境外的所得，應(yīng)按照居民納稅人納稅。在中國(guó)境內(nèi)有住所，而在境外任職或受雇，取得的工資收入，減除額為4800元。納稅額=（5200–4800）×5%=20元思考題中國(guó)公民張某大學(xué)畢業(yè)后，到美國(guó)留學(xué)兩年，其間每年回國(guó)探14二、征稅范圍：11項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目1、工資薪金所得6、財(cái)產(chǎn)租賃所得2、勞務(wù)報(bào)酬所得7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3、稿酬所得8、偶然所得4、特許權(quán)使用費(fèi)所得9、其他所得5、利息、股息、紅利所得10、承包承租經(jīng)營(yíng)所得11、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得工資薪金所得：指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。（打工所得）①趙本山、小沈陽(yáng)、侯耀華：參加商業(yè)表演//拍電影//拍醫(yī)療廣告。②高官：為關(guān)系戶辦事收取好處費(fèi)。③教師：中小學(xué)教師辦課后輔導(dǎo)班。大學(xué)教師兼職。④建筑師：利用業(yè)務(wù)時(shí)間獨(dú)立從事建筑設(shè)計(jì)、家裝指導(dǎo)工作。⑤算命先生、律師、醫(yī)生、會(huì)計(jì)：提供咨詢服務(wù)。勞務(wù)報(bào)酬所得：個(gè)人從事“獨(dú)立的、非雇傭業(yè)務(wù)”取得的所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得：個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）、非專利技術(shù)（技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅）取得的所得。按次計(jì)征。二、征稅范圍：11項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目1、工資薪金所得6、財(cái)產(chǎn)租賃所得15討論：各類人的所得額巴菲特、比爾·蓋茨、索羅斯。黃光裕、周正毅、榮智健。袁隆平、俞敏洪。太太炒房團(tuán)的收入工資薪金所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得專家教授的收入提供技術(shù)服務(wù)工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得人類的收入富人薪金所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息紅利所得小偷騙子野蠻人：勞務(wù)報(bào)酬所得。月光族啃老族：工資所得。農(nóng)民工：打工所得。家徒四壁。失業(yè)者游手好閑者：無(wú)收入來(lái)源。窮人討論：各類人的所得額巴菲特、比爾·蓋茨、索羅斯。黃光裕、周正16討論：各類人的所得額巴菲特、比爾·蓋茨、索羅斯。黃光裕、周正毅、榮智健。袁隆平、俞敏洪非常富有的專家教授的收入郎咸平、俞敏洪、袁隆平工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息紅利所得政府高官的收入陳水扁灰色收入工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得臺(tái)灣地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)人陳水扁，在任職期間共取得了多少勞務(wù)報(bào)酬所得？北京市市委書記陳希同，在任職期間共取得了多少勞務(wù)報(bào)酬所得？上海市市委書記陳良宇，在任職期間共取得了多少勞務(wù)報(bào)酬所得？討論：各類人的所得額巴菲特、比爾·蓋茨、索羅斯。黃光裕、周正17人按生活的地理環(huán)境分上海人+鄉(xiāng)下人河南人是騙子新疆人是小偷東北人是野蠻人蒼南是造假窩點(diǎn)溫州人是炒房團(tuán)山東人是彪形大漢人按生活的地理環(huán)境分上海人+鄉(xiāng)下人18人的類別人的類別19哪里人繳納的個(gè)人所得稅多？哪里人繳納的個(gè)人所得稅多？20個(gè)人所得稅的征收我國(guó)的個(gè)稅，實(shí)行自行申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)合的征收辦法。國(guó)家稅務(wù)總局2006年11月規(guī)定：個(gè)人年度所得在12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，必須自行辦理納稅申報(bào)。2008年自行申報(bào)人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門。年度收入超過(guò)12萬(wàn)元的人2006年162萬(wàn)人2007年221萬(wàn)人2008年240人工資薪金所得、偶然所得?！翱邸崩?、股息、紅利所得?！翱邸眲趧?wù)報(bào)酬所得：出場(chǎng)費(fèi)、廣告收入“扣”實(shí)行源泉扣繳，由支付人代扣代繳。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得?！袄U”年所得額在12萬(wàn)元以上的個(gè)人?！翱?補(bǔ)繳”從兩處以上地方取得收入的個(gè)人?！翱?補(bǔ)繳”自行申報(bào)。個(gè)人所得稅的征收我國(guó)的個(gè)稅，實(shí)行自行申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)合的征21工資薪金所得工資薪金所得：指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。（打工所得）應(yīng)納稅所得額500200050002萬(wàn)稅率5%10%15%20%25%稅率：

9級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)1少于500元的的部分5%02500元～2000元10%2532000元～5000元15%12545000元～2萬(wàn)元20%37552萬(wàn)元～4萬(wàn)元25%137564萬(wàn)元～6萬(wàn)元30%337576萬(wàn)元～8萬(wàn)元35%637588萬(wàn)元～10萬(wàn)元40%103759超過(guò)10萬(wàn)元的部分45%15375工資薪金所得工資薪金所得：指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪22工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=23000元時(shí)，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?應(yīng)納稅所得額500200050002萬(wàn)稅率5%10%15%20%25%應(yīng)納稅所得額500200050002萬(wàn)500×5%+1500×10%+3000×15%+15000×20%+3000×25%1500300015000工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=23000元時(shí)，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)23工資薪金所得“速算扣除數(shù)”的計(jì)算級(jí)數(shù)月應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)1少于500元的的部分5%02500元～2000元10%2532000元～5000元15%125

速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的個(gè)稅-按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的個(gè)稅月應(yīng)稅所得額=1000元時(shí)：

①按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的個(gè)人所得稅=1000×10%=100

②按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的個(gè)人所得稅=500×5%+500×10%=75

③速算扣除數(shù)=100–75=25工資的個(gè)人所得稅=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)月應(yīng)稅所得額=1000元時(shí)：個(gè)人所得稅=1000×10%-25=月應(yīng)稅所得額=4000元時(shí)：個(gè)人所得稅=4000×15%-125=工資薪金所得“速算扣除數(shù)”的計(jì)算級(jí)數(shù)月應(yīng)稅所得額稅率速24工資薪金所得“速算扣除數(shù)”的計(jì)算級(jí)數(shù)月應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)1少于500元的的部分5%02500元～2000元10%2532000元～5000元15%125速算扣除數(shù)=上一級(jí)速算扣除數(shù)+本級(jí)起征點(diǎn)×（本級(jí)稅率–上一級(jí)稅率）第2級(jí)速算扣除數(shù)=500×（10%–5%）+0=25第3級(jí)速算扣除數(shù)=2000×（15%–10%）+25=125超額部分應(yīng)多繳的個(gè)人所得稅工資薪金所得“速算扣除數(shù)”的計(jì)算級(jí)數(shù)月應(yīng)稅所得額稅率速25三、工資薪金所得的稅收優(yōu)惠2、“三險(xiǎn)一金”單位和個(gè)人按規(guī)定實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，免征個(gè)人所得稅；超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的用車補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，并入當(dāng)月工資薪金中計(jì)征個(gè)稅。具體標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)地方稅務(wù)局確定。1、獎(jiǎng)金：省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部門、外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金。2000年袁隆平雜交水稻之父國(guó)家科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)，500萬(wàn)元。1989年達(dá)賴?yán)镂鞑?非暴力諾貝爾和平獎(jiǎng)，140萬(wàn)美元。2009年奧巴馬獲得諾貝爾和平獎(jiǎng)，歐洲設(shè)下了圈套。勵(lì)志獎(jiǎng)學(xué)金。國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金。單位和個(gè)人超標(biāo)準(zhǔn)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，應(yīng)并入工資薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人取得的以現(xiàn)金形式發(fā)放的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入工資薪金中，計(jì)征個(gè)人所得稅。

財(cái)稅[2006]10號(hào)：《關(guān)于“三險(xiǎn)一金”個(gè)人所得稅政策的通知》3、津貼、補(bǔ)貼國(guó)務(wù)院特殊津貼、院士津貼；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助、按規(guī)定發(fā)放的用車補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼三、工資薪金所得的稅收優(yōu)惠2、“三險(xiǎn)一金”單位和個(gè)人按規(guī)定實(shí)26三、工資薪金所得的稅收優(yōu)惠4、保險(xiǎn)賠款：建筑工傷事故、煤礦事故、交通事故。2009年11月21日黑龍江鶴崗新興煤礦，發(fā)生特大煤塵爆炸事故，遇難礦工108名。每位遇難礦工獲得保險(xiǎn)公司賠償10萬(wàn)元。福利費(fèi)：指從“福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)”中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。救濟(jì)金：指民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。6、安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；7、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；5、撫恤金；福利費(fèi)、救濟(jì)金。新興煤礦遇難礦工家屬，每月可領(lǐng)取531元～708元/人不等的撫恤金。也可領(lǐng)取煤礦支付的一次性工亡補(bǔ)助金20萬(wàn)元。帶血的GDP。撫恤金：?jiǎn)挝恢Ц督o死亡職工家屬的生活費(fèi)。三、工資薪金所得的稅收優(yōu)惠4、保險(xiǎn)賠款：建筑工傷事故、煤礦27第三節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算月應(yīng)納稅所得額=（月工資薪金（應(yīng)稅）收入–費(fèi)用減除額）1994年1月1日，個(gè)稅的起征點(diǎn)為800元。2006年1月1日，個(gè)稅的起征點(diǎn)為1600元。2008年3月1日，個(gè)稅的起征點(diǎn)為2000元。居民納稅人費(fèi)用減除額2006年1月1日，個(gè)稅的起征點(diǎn)為1600+3200元。2008年3月1日，個(gè)稅的起征點(diǎn)為2000+2800元。非居民納稅人費(fèi)用減除額4800①應(yīng)聘在境內(nèi)單位工作的外籍專家。②在境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員。③在中國(guó)境內(nèi)有住所，而在境外任職或受雇，取得工資的個(gè)人。非居民納稅人免稅收入：三險(xiǎn)一金+獨(dú)生子女補(bǔ)助+書報(bào)費(fèi)、交通補(bǔ)助、通訊補(bǔ)助（一）工資薪金所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算個(gè)人所得稅=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（二）工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算一、工資薪金所得第三節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算月應(yīng)納稅所得額=（月工資薪金（應(yīng)28個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)與基本法律課件29【例1】某大學(xué)教師2008年8月應(yīng)發(fā)工資3000元，其中，該單位按國(guó)家規(guī)定按月計(jì)提公積金500元，已存入該教師的指定帳戶，計(jì)算該教師8月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=（3000–500）-2000=500月應(yīng)納稅額=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅=500×5%-0=25月應(yīng)納稅所得額=（月工資薪金收入–費(fèi)用減除額）【例1】某大學(xué)教師2008年8月應(yīng)發(fā)工資3000元，其中，30【例2】羅某為某公司營(yíng)銷經(jīng)理，月工資6400元，由于營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出，2008年8月被公司以工作考察為由派往臺(tái)灣旅游，免旅游費(fèi)8000元作為獎(jiǎng)勵(lì)。當(dāng)月該公司還為其購(gòu)買了一份商業(yè)性保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)1250元。羅某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅（）元。A.2342B.2145C.2355D.2455【答案C】應(yīng)納稅所得額=（6400+8000+1250）-2000=13650適用稅率20%速算扣除數(shù)375應(yīng)納個(gè)人所得稅=13650×20%-375=2355【例2】羅某為某公司營(yíng)銷經(jīng)理，月工資6400元，由于營(yíng)銷業(yè)31（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理1、獎(jiǎng)金的稅務(wù)處理①雇員取得的半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等，加班工資等，一律并入當(dāng)月工資納稅。“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。《國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)》。國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件：年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資按“全年一次性獎(jiǎng)金”，計(jì)算個(gè)人所得稅?！咀⒁狻磕杲K獎(jiǎng)按“全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)”處理，一年只允許采用一次。何向榮8月份工資為8000元，并取得半年優(yōu)質(zhì)獎(jiǎng)10000元，計(jì)算應(yīng)交納的個(gè)稅。②年終加薪、年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅、雙薪制工資：按“全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)”處理。月應(yīng)納稅所得額=全年一次性獎(jiǎng)金÷12適用稅率全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)：在全年12個(gè)月內(nèi)分?jǐn)傆?jì)算月應(yīng)納稅所得額，然后確定稅率。月應(yīng)稅所得額，不允許再扣除2000元/月。如果平時(shí)費(fèi)用減除額不足2000元的，可以從“全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)”中補(bǔ)扣差額部分。新來(lái)的研究生前三個(gè)月工資為1500元，其余月份為3000元，年終獎(jiǎng)為7500元，計(jì)算年終獎(jiǎng)的費(fèi)用扣除額。前三個(gè)月不足2000元，可以補(bǔ)扣（2000–1500）×3=1500元年終獎(jiǎng)的月應(yīng)稅所得額=（7500–1500）/12=500/月，稅率5%（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理1、獎(jiǎng)金的稅務(wù)處理①雇員32【例2】張某月工資5000元，當(dāng)月取得年終加薪3000元、全年獎(jiǎng)金15000元，計(jì)算應(yīng)交納的個(gè)人所得稅。月工資的應(yīng)納稅所得額=5000-2000=3000年終加薪、全年獎(jiǎng)金，按全年一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)傆?jì)算個(gè)稅。月應(yīng)稅所得額=（3000+15000）÷12=1500元，稅率為10%。個(gè)人所得稅=18000×10%-25=1775月工資的應(yīng)納稅額=3000×15%-125=325張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=1775+325=2100【例2】張某月工資5000元，當(dāng)月取得年終加薪3000元、33【例3】在政府機(jī)關(guān)工作的張小姐，2008年12月取得薪金收入2400元，并取得第13個(gè)月薪金2400元。12月份張小姐應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？1、12月工資應(yīng)納稅額=（2400－2000）×5%=202、“雙薪制”工資，按“全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)”處理。

月應(yīng)稅所得額=2400÷12=200，稅率5%應(yīng)納稅額=2400×5%=1203、個(gè)人所得稅=20+120=140【例3】在政府機(jī)關(guān)工作的張小姐，2008年12月取得薪金收34（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理由支付單位分別代扣代繳的，但只能扣除“一個(gè)2000元”。2、在兩處以上地方取得工資薪金的納稅人張某是溫州大學(xué)的一位教師，7月份工資收入為5000元，同時(shí)在工貿(mào)學(xué)院兼職取得講課收入3000元。計(jì)算該教師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。在溫州大學(xué)繳納的個(gè)人所得稅=（5000–2000）×15%-125=325兼職收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000×15%-125=325合并納稅額時(shí)的個(gè)稅=（8000–2000）×20%-375=825（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理由支付單位分別代扣代繳的，但35（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理3、年薪制薪金年薪制薪金，采用按年計(jì)算、分月預(yù)繳、年終多退少補(bǔ)的辦法，繳納個(gè)稅。月平均工資=全年總收入÷12個(gè)月2007年度深圳發(fā)展銀行董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官紐曼稅前年薪2285萬(wàn)元，年薪在300萬(wàn)～500萬(wàn)之間的高管有4人，年薪在100萬(wàn)～300萬(wàn)之間的高管有3人。2007年度民生銀行有9位高管稅前年薪超過(guò)500萬(wàn)。高管稅前薪酬在1000萬(wàn)～2000萬(wàn)之間的有2人、500萬(wàn)～1000萬(wàn)7人。100萬(wàn)～500萬(wàn)3人。法蘭克·紐曼2008年度民生銀行董文標(biāo)452萬(wàn)元2005年度稅前年薪：602萬(wàn)元2008年度招商銀行馬蔚華446萬(wàn)元2007年度稅前年薪：2258萬(wàn)元2008年度浦發(fā)銀行金運(yùn)158萬(wàn)元2008年度稅前年薪：995萬(wàn)元2008年度工商銀行姜建清130萬(wàn)元（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理3、年薪制薪金年薪制薪金，采36（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理4、特殊行業(yè)的工資對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)，三個(gè)季節(jié)性行業(yè)的職工工資，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資所得，再按12個(gè)月平均，并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。個(gè)人所得稅/月=（全年工資收入/12–2000）×稅率-速算扣除數(shù)年個(gè)人所得稅={（全年工資收入/12–2000）×稅率-速算扣除數(shù)}×12中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸集團(tuán)（簡(jiǎn)稱中遠(yuǎn)集團(tuán)）是以國(guó)際航運(yùn)、現(xiàn)代物流以及船舶修造為主業(yè)的大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，是中國(guó)最大的國(guó)際航運(yùn)、物流和修造船企業(yè)集團(tuán)，綜合實(shí)力居世界前列。2006年中遠(yuǎn)集團(tuán)以154億美元的銷售收入躋身世界財(cái)富500強(qiáng)行列，排名488位；2007年中遠(yuǎn)集團(tuán)以銷售收入208億美元，排名第405位。（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理4、特殊行業(yè)的工資對(duì)采掘業(yè)、37（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理5、不滿一個(gè)月的工資所得，個(gè)人所得稅的計(jì)算某外籍人員自2007年2月1日來(lái)華在某合資企業(yè)工作，工資由外方企業(yè)支付，每月4000美元（匯率7.00）。在華工作時(shí)間為2個(gè)月，3月份在華居住20天，計(jì)算該外籍人員2月和3月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。2月份工資=4000×7.00=280002月份應(yīng)納稅所得額=28000–4800=232002月份應(yīng)納稅額=23200×25%-1375=44253月份應(yīng)納稅額=4425×20÷30=2950個(gè)人取得的不滿一個(gè)月的工資，先按正常月份全月工資計(jì)算應(yīng)納稅額，再按實(shí)際天數(shù)換算。實(shí)際在中國(guó)天數(shù)當(dāng)月天數(shù)不滿一個(gè)月工資的個(gè)人所得稅

=正常月份個(gè)人所得稅×——————————（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理5、不滿一個(gè)月的工資所得，個(gè)38二、勞務(wù)報(bào)酬所得2009年12月22日杭州市副市長(zhǎng)許邁永被抓。人稱“許三多”，房多錢多女人多，涉案金額2億元。其父為蕭山有名的算命先生，人稱“許半仙”，曾特意警告他兒子：你太聰明，最好別去當(dāng)官。如果當(dāng)官，切記不要拿別人的東西，咱們家不缺錢。①易中天、于丹、郎咸平：在“百家講壇”講學(xué)，到處演講作報(bào)告。②趙本山、小沈陽(yáng)、侯耀華：參加商業(yè)表演//拍電影//拍醫(yī)療廣告。③建筑師：利用業(yè)務(wù)時(shí)間獨(dú)立從事建筑設(shè)計(jì)、家裝指導(dǎo)工作。④算命先生、律師、：提供咨詢服務(wù)。⑤高官：為關(guān)系戶辦事收取好處費(fèi)。勞務(wù)報(bào)酬所得：個(gè)人從事“獨(dú)立的、非雇傭業(yè)務(wù)”取得的所得。很多上班族在工作之余掙的錢。馬無(wú)夜草不肥、人無(wú)野財(cái)不富。學(xué)生從事家教工作。老師輔導(dǎo)中小學(xué)生功課。會(huì)計(jì)帶賬。1、勞務(wù)報(bào)酬所得的概念二、勞務(wù)報(bào)酬所得2009年12月22日杭州市副市長(zhǎng)許邁永被抓39二、勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人從事設(shè)計(jì)制圖裝潢安裝、書畫雕刻、講學(xué)翻譯審稿、醫(yī)療法律會(huì)計(jì)咨詢、演出表演影視錄音錄像、廣告、展覽、新聞、播音、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)取得的所得。①咨詢：對(duì)客戶提出的政治經(jīng)濟(jì)文化、會(huì)計(jì)、法律等方面的問(wèn)題進(jìn)行解答、說(shuō)明。②書畫：按客戶要求、或自行從事書法、繪畫、題詞等業(yè)務(wù)。徐悲鴻、江澤民。③影視：應(yīng)邀在電影、電視節(jié)目中出任演員、導(dǎo)演、音響師、化妝師。④雕刻：代客鐫刻圖章、匾牌、碑、玉器等，取得的所得。⑤展覽：舉辦書畫、收藏品、花鳥蟲魚展覽會(huì)，取得的所得。⑥新聞：提供新聞信息、編寫新聞信息取得的收入。勞務(wù)報(bào)酬所得：個(gè)人從事“獨(dú)立的、非雇傭”業(yè)務(wù)取得的所得。教師提供教育服務(wù)、工程師提供技術(shù)服務(wù)、中介提供介紹服務(wù)。1、勞務(wù)報(bào)酬所得的概念二、勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人從事設(shè)計(jì)制圖裝潢安裝、書畫雕40特殊的勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，一般是按次納稅。①小沈陽(yáng)出席一場(chǎng)商業(yè)表演。②侯耀華拍一個(gè)虛假醫(yī)療廣告。同一項(xiàng)目的連續(xù)性勞務(wù)所得，按月納稅。①易中天、于丹在“百家講壇”講學(xué)。②老師在校外取得的兼課收入。勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。①董事費(fèi)收入：個(gè)人由于擔(dān)任董事所取得的收入。②推銷收入：非企業(yè)雇員為企業(yè)推銷產(chǎn)品，取得的傭金。③出場(chǎng)費(fèi)收入：演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬。特殊的勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，一般是按次納稅。①小沈陽(yáng)出41二、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)5萬(wàn)稅率20%30%40%適用的稅率為20%。一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。2、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元的部分，加征5成。（10%×5×20%=10%）對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征10成。（10%×10×20%=20%）勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率，實(shí)際上是3級(jí)超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅所得額=30000元時(shí)：個(gè)人所得稅=20000×20%+10000×30%=7000級(jí)數(shù)每次應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)1≤2萬(wàn)元的部分20%022萬(wàn)元～5萬(wàn)元的部分30%20003＞5萬(wàn)元的部分40%7000二、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)42二、勞務(wù)報(bào)酬所得

每次收入≤4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800元每次收入＞4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1－20%）成本：舍不得孩子套不了狼。應(yīng)稅所得額=勞務(wù)報(bào)酬所得－費(fèi)用扣除額4000減800＞減收入的20%3、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。收入＜4000元：800元收入≥4000元：收入的20%二、勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入≤4000元的：應(yīng)納稅所得額=43【例1】歌星劉某參加一次商業(yè)表演活動(dòng)，取得表演收入40000元，劉某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？收入＞4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1－20%）應(yīng)納稅所得額=40000×（1-20%）=32000級(jí)數(shù)每次應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)1≤2萬(wàn)元的部分20%022萬(wàn)元～5萬(wàn)元的部分30%20003＞5萬(wàn)元的部分40%7000個(gè)人所得稅=32000×30%-2000=7600個(gè)人所得稅=20000×20%+（32000-20000）×30%=7600應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)5萬(wàn)稅率20%30%40%【例1】歌星劉某參加一次商業(yè)表演活動(dòng)，取得表演收入4000044【練習(xí)二】某歌星某月，參加兩次文藝匯演取得收入3200元和36000元，另為企業(yè)做新產(chǎn)品廣告取得收入180000元，并從中拿出20000元通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃龣C(jī)構(gòu)捐贈(zèng)給某希望小學(xué)。該歌星的勞務(wù)所得應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？廣告收入的應(yīng)納稅所得額：180000×（1-20%）=144000元廣告收入的捐贈(zèng)限額

=144000×30%=43200歌星的20000元捐贈(zèng)可據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人所得稅=（

3200–800）×20%=480個(gè)人所得稅=36000×（1-20%）×30%-2000=6640納稅人通過(guò)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、公益事業(yè)、貧困地區(qū)、遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐贈(zèng)，不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%部分，據(jù)實(shí)扣除。歌星的應(yīng)納稅所得額=144000–20000=124000個(gè)人所得稅：124000×40%-7000=42600【練習(xí)二】某歌星某月，參加兩次文藝匯演取得收入3200元和345【練習(xí)三】某歌星08年3月在A地參加商業(yè)演出，獲取出場(chǎng)費(fèi)3500元；在B地參加公司開(kāi)業(yè)慶典，獲取2800元；在C地拍廣告獲得收入65000元。計(jì)算該歌星應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。出場(chǎng)費(fèi)個(gè)人所得稅=（3500–800）×20%=480開(kāi)業(yè)慶典個(gè)人所得稅=（2800–800）×20%=480廣告收入個(gè)人所得稅=65000×（1-20%）×40%-7000=【練習(xí)三】某歌星08年3月在A地參加商業(yè)演出，獲取出場(chǎng)費(fèi)3546【例4】（1）應(yīng)納稅所得額=3×（1-20%）=2.6萬(wàn)=26000

稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元顧先生是一家大型裝修公司的技術(shù)指導(dǎo)，利用業(yè)余時(shí)間承攬了王姓人家別墅裝修的技術(shù)顧問(wèn)和監(jiān)督工作，裝修材料由用戶出。裝修初期，戶主支付顧先生1萬(wàn)元，中期支付1萬(wàn)元，裝修完畢，又支付1萬(wàn)元。顧先生在每次取得裝修款后均主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)按20％的稅率分別繳納個(gè)人所得稅，三次共繳納個(gè)人所得稅4800元。問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)讓顧先生補(bǔ)繳稅款嗎？【分析】顧先生從事技術(shù)指導(dǎo)共取得收入3萬(wàn)元，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，應(yīng)將三次收入合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人所得稅=26000×30%-2000=5800元（3）補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=5800–4800=1000元【例4】（1）應(yīng)納稅所得額=3×（1-20%）=47三、稿酬所得稿酬：個(gè)人的文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品等以圖書、報(bào)刊形式發(fā)表而取得的報(bào)酬。金庸的小說(shuō)。漫畫。60年成就攝影展。適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。稿酬的實(shí)際稅率=20%×70%=14%①作品每出版發(fā)表一次，應(yīng)繳納一次個(gè)人所得稅。如果出版社分次支付稿酬，也應(yīng)合并為一次。②同一作品在多處發(fā)表、出版的，可分次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。③同一作品在報(bào)刊上連載的：以連載取得的全部收入為一次；④作品發(fā)表后，加印而追加稿酬的，與以前出版的稿酬合并為一次。每次稿酬收入的確定：三、稿酬所得稿酬：個(gè)人的文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品等以圖書48三、稿酬所得每次收入≤4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800元每次收入＞4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1－20%）稿酬所得的實(shí)際稅率=20%×70%=14%個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×14%應(yīng)稅所得額=勞務(wù)報(bào)酬所得－費(fèi)用扣除額4000減800＞

減收入的20%收入＜4000元：800元收入≥4000元：收入的20%三、稿酬所得每次收入≤4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次49練12006年5月易中天的《品三國(guó)》由人民出版社出版，作品出版前該社預(yù)付稿酬4000元，作品正式出版后該社又付稿酬8000元，由于此作品很暢銷，同年8月又加印5000冊(cè)，再付稿酬1000元。該作家應(yīng)交多少個(gè)人所得稅？個(gè)人所得稅=11400×14%=應(yīng)稅所得額=13000-13000×20%=11400作品的出版收入=4000+8000+1000=13000費(fèi)用扣除額=收入的20%作品出版后，如果出版社分次支付稿酬的，也應(yīng)合并為一次。作品發(fā)表后，加印而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版的稿酬合并為一次。練12006年5月易中天的《品三國(guó)》由人民出版社出版，作品出50四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目1、特許權(quán)使用費(fèi)所得：個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）、非專利技術(shù)（技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅）取得的所得。按次計(jì)征。2、利息、股息、紅利所得：個(gè)人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的所得。支付時(shí)計(jì)征。3、偶然所得：個(gè)人參加有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)、購(gòu)買各種彩票后取得的所得。按次計(jì)征。1950年開(kāi)征存款利息所得稅。1959年利息所得稅停征。1999年11月1日恢復(fù)征收存款利息所得。稅率為20%2007年8月15日存款利息所得。稅率為5%2008年10月9日起利息所得稅暫停征收。5、財(cái)產(chǎn)租賃所得：個(gè)人出租房產(chǎn)、土地、機(jī)器設(shè)備、車船取得的收入。

以1個(gè)月收入為一次，按月計(jì)征。出租居住用房，稅率為10%。4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、房產(chǎn)、土地、機(jī)器設(shè)備、車船。對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個(gè)人所得稅。按次計(jì)征。四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目1、特許權(quán)使用費(fèi)所得：個(gè)人提51四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目1、特許權(quán)使用費(fèi)所得收入≤4000元：應(yīng)納稅所得額=每次收入額–800收入＞4000元：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1－20%）個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，如果能提供有效憑證的，允許從所得中扣除。2、利息、股息、紅利所得：個(gè)人所得稅=每次收入額×20%①股份制企業(yè)，以股票形式向股東個(gè)人支付股息、紅利的，應(yīng)以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額。3、偶然所得：個(gè)人所得稅=每次收入額×20%②個(gè)人購(gòu)買民政部門的賑災(zāi)專項(xiàng)福利彩票取得的中獎(jiǎng)所得，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的，免征個(gè)稅。超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征稅。四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目1、特許權(quán)使用費(fèi)所得收入≤52四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：個(gè)人所得稅=（轉(zhuǎn)讓收入–財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%①有價(jià)證券的原值=買入價(jià)+按規(guī)定繳納的稅費(fèi)。②機(jī)器設(shè)備的原值=購(gòu)進(jìn)價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)。③土地使用權(quán)的原值=取得時(shí)支付的金額+土地的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。①轉(zhuǎn)讓股票，暫不征收個(gè)人所得稅。②個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭居住用房，免征個(gè)稅。商品房的原值=

購(gòu)置時(shí)支付的房?jī)r(jià)+相關(guān)稅費(fèi)。自建住房的原值=

建造費(fèi)用+建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)支付的相關(guān)稅費(fèi)。稅金：轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅。合理費(fèi)用：納稅人支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)。商品房的住房裝修費(fèi)最高不超過(guò)房產(chǎn)原值的10%，經(jīng)濟(jì)適用房子不超過(guò)15%。四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：個(gè)人所得稅53四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目5、財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%01年起，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房稅率為10%.

應(yīng)稅所得額=財(cái)產(chǎn)租賃收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-費(fèi)用扣除額①稅金和教育費(fèi)附加。②修繕費(fèi)用以800/月為限。月收入收入≤4000元：應(yīng)納稅所得額=每次收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-800收入＞4000元：應(yīng)納稅所得額=（每次收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目）×（1－20%）4000減800＞減收入的20%四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目5、財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅54【例1】王某于2004年5月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)發(fā)明專利，取得收入10000元；同月又轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，取得使用費(fèi)收入3000元，問(wèn)王某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？個(gè)人所得稅=[10000×（1-20%）+（3000-800）]×20%=張某、李某兩人共同取得一項(xiàng)專利權(quán)使用費(fèi)所得為10萬(wàn)元，張某分得6萬(wàn)元，李某分得4萬(wàn)元。計(jì)算兩人各自應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額？張某的個(gè)人所得稅：60000×（1-20%）×20%=李某的個(gè)人所得稅：40000×（1-20%）×20%=【例1】王某于2004年5月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)發(fā)明專利，取得收入10055【例2】陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中，中獎(jiǎng)獲得獎(jiǎng)金20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)中拿出4000元通過(guò)教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳后，陳某實(shí)際可得金額。1、捐贈(zèng)額在30%之內(nèi)，可以扣除。捐贈(zèng)限額=6000元。2、商場(chǎng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=（20000-4000）×20%=32003、陳某可得金額=20000-4000-3200=12800元【例2】陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中，中獎(jiǎng)獲得獎(jiǎng)金200056【例3】某人2004年3月賣掉其父母留給他的房屋一幢，取得轉(zhuǎn)讓收入24萬(wàn)元，該房屋原價(jià)為12萬(wàn)元，賣房時(shí)交付有關(guān)稅費(fèi)12000元（有完稅憑證），同時(shí)支付廣告費(fèi)4000元。試計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。個(gè)人所得稅=（240000-120000-12000-4000）×20%=應(yīng)稅所得額=每次收入–（財(cái)產(chǎn)原值+合理費(fèi)用）個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)稅所得額=（240000-120000-12000-4000）=【例3】某人2004年3月賣掉其父母留給他的房屋一幢，取得轉(zhuǎn)57【例4】劉某于2004年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居住，租期1年。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。每月個(gè)人所得稅（2500-800）×10%=170全年個(gè)人所得稅=170×12=2040元【例4】劉某于2004年1月將其自有的四間面積為150平方米58【例5】李某將店面房一間從2003年1月開(kāi)始出租，租期一年。月租金收入為2000元，每月繳納有關(guān)稅費(fèi)300元，在出租第十個(gè)月發(fā)生修繕費(fèi)用2000元，由李某承擔(dān)，并提供有效憑證。試計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。1-9月個(gè)人所得稅=（2000-300稅金-800）×20%=18010-11月個(gè)人所得稅=（2000-300-800-800）×20%=20元12月個(gè)人所得稅=（2000-300-400-800）×20%=100在出租第十個(gè)月發(fā)生修繕費(fèi)用2000元，在10、11、12月分別分?jǐn)?00、800、400元?！纠?】李某將店面房一間從2003年1月開(kāi)始出租，租期一年。59個(gè)人取得的拍賣收入如何納稅自2007年5月1日起，個(gè)人通過(guò)拍賣市場(chǎng)拍賣個(gè)人財(cái)產(chǎn)，由拍賣單位代扣代繳個(gè)人所得稅。作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目，征收個(gè)人所得稅?！?000元】個(gè)人拍賣除文字作品手稿原件或復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用：按規(guī)定實(shí)際支付的傭金、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)。個(gè)人取得的拍賣收入如何納稅自2007年5月1日起，個(gè)人通過(guò)拍60拍賣吳冠中的《北國(guó)風(fēng)光》吳冠中，1919年，生于江蘇宜興農(nóng)村。1942年畢業(yè)于杭州國(guó)立藝術(shù)?？茖W(xué)校。1947年就讀于巴黎國(guó)立高等美術(shù)學(xué)校。1950年歸國(guó)。李瑞環(huán)同志將珍藏30年的吳冠中先生油畫《北國(guó)風(fēng)光》，捐給天津市桑梓助學(xué)基金會(huì)。2009年11月21日，這幅油畫在嘉德國(guó)際拍賣公司拍賣成功，拍賣款2700萬(wàn)元。2009年12月3日90高齡的吳冠中在北京將56件作品和16件收藏品捐贈(zèng)給浙江美術(shù)館永久收藏。浙江省省長(zhǎng)呂祖善向吳冠中贈(zèng)送了花籃并頒發(fā)收藏證書。個(gè)人所得稅按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算=（2700萬(wàn)元-合理費(fèi)用0）×20%拍賣吳冠中的《北國(guó)風(fēng)光》吳冠中，1919年，生于江蘇宜興農(nóng)村61徐悲鴻的作品徐悲鴻的作品62總結(jié)居民個(gè)人出租居住房取得的租金收入，稅率10%稅率應(yīng)納稅所得額工資、薪金所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率應(yīng)稅收入–2000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得3級(jí)超額累進(jìn)稅率【4000元界限】稿酬所得14%【4000元界限】特許權(quán)使用費(fèi)所得20%【4000元界限】財(cái)產(chǎn)租賃所得20%【4000元界限】利息、股息紅利所得20%收入額偶然所得20%收入額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用總結(jié)居民個(gè)人出租居住房取得的租金收入，稅率10%稅率應(yīng)納稅所63綜合練習(xí)王某2007年3月取得下列收入：（1）薪金收入2900元；（2）一次性稿費(fèi)收入5000元；（3）一次性講學(xué)收入500元；（4）一次性翻譯資料收入3000元；（5）因汽車丟失，獲得保險(xiǎn)公司賠償收入8萬(wàn)元；計(jì)算王某3月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。（1）薪金收入：（2900-2000）×10%-25=65（2）稿費(fèi)收入：5000×（1–20%）×14%=560（3）講學(xué)收入：勞務(wù)收入低于800元，不交稅。（4）翻譯資料：（3000–800）×20%=440（5）保險(xiǎn)公司賠償收入，免稅。3月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：65+560+440=1065綜合練習(xí)王某2007年3月取得下列收入：（1）薪金收入：（264五、承包承租經(jīng)營(yíng)所得承包經(jīng)營(yíng)：能人替國(guó)家、無(wú)能的老板管理經(jīng)營(yíng)企業(yè)。張瑞敏。承租經(jīng)營(yíng)：個(gè)人租賃一個(gè)企業(yè)、一個(gè)店鋪、一個(gè)柜臺(tái)。承包人承包企業(yè)后，①工商登記未變更，②并且企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包人的，承包人取得的的所得按承包承租經(jīng)營(yíng)所得納稅。工商登記變更為承包人按個(gè)體工商戶納稅1、未變更按工資薪金所得納稅2、按承包承租經(jīng)營(yíng)所得納稅經(jīng)營(yíng)成果歸承包人經(jīng)營(yíng)成果歸發(fā)包人承包形式承包后，工商登記變更為個(gè)體戶，對(duì)外經(jīng)營(yíng)的。承包后，工商登記未變更，仍以該企業(yè)對(duì)外經(jīng)營(yíng)的。（1）承包人只取得工資薪金或提成，經(jīng)營(yíng)成果歸企業(yè)主。（2）承包人向發(fā)包人繳納一定費(fèi)用后，經(jīng)營(yíng)成果歸承包人。五、承包承租經(jīng)營(yíng)所得承包經(jīng)營(yíng)：能人替國(guó)家、無(wú)能的老板管理經(jīng)營(yíng)65承包承租經(jīng)營(yíng)所得的稅率稅率:5級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù)年應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)5000元的部分5%025000元～10000元的部分10%250310000元～

30000元的部分20%1250430000元～

50000元的部分30%42505超過(guò)50000元的部分35%6750年應(yīng)稅所得額50001萬(wàn)3萬(wàn)5萬(wàn)稅率

5%10%20%30%35%年個(gè)人所得稅=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)承包承租經(jīng)營(yíng)所得的稅率稅率:5級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù)年應(yīng)稅所66承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算承包人取得的全部收入（包括預(yù)支的工資）年承包應(yīng)稅所得額=承包人的年度收入總額－必要費(fèi)用承包人承包企業(yè)后，①工商登記未變更，②并且企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包人的，承包人取得的的所得按承包承租經(jīng)營(yíng)所得納稅。2008.3.1起2000元/月承包人的家庭生活費(fèi)用年應(yīng)稅所得額50001萬(wàn)3萬(wàn)5萬(wàn)稅率

5%10%20%30%35%年承包應(yīng)稅所得額=100000元時(shí)，應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？個(gè)人所得稅=5000×5%+5000×10%+20000×20%+20000×30%+50000×35%=個(gè)人所得稅=100000×35%-6750=承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算承包人取得的全部收入（包67例12009年1月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2008年招待所實(shí)現(xiàn)承包利潤(rùn)84000元，合同規(guī)定每年上交承包費(fèi)20000元。計(jì)算承包人2008年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額？適用的稅率為30%，速算扣除數(shù)為4250應(yīng)納稅所得額=（84000－20000）－2000×12=40000應(yīng)納稅所得額=承包人的年度收入總額－必要費(fèi)用個(gè)人所得稅=40000×30%－4250=7750例12009年1月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待68例22009年1月1日，張某與公司簽訂承包經(jīng)營(yíng)合同，期限3年。2009年實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)10萬(wàn)元。規(guī)定每年向公司領(lǐng)取生活費(fèi)1000元，上交承包費(fèi)4萬(wàn)元。則2009年張某應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？適用的稅率為35%，速算扣除數(shù)為6750應(yīng)納稅所得額=（100000+1000×12-20000）-2000×12=68000個(gè)人所得稅=68000×35%－6750=17050例22009年1月1日，張某與公司簽訂承包經(jīng)營(yíng)合同，期限3年69六、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得1979年溫州姑娘章華妹在家門口，擺出一條小板凳，以150元做本錢，開(kāi)始銷售紐扣、松緊帶、紀(jì)念章和玩具表帶等廉價(jià)商品。1980年12月11日21歲的章華妹從溫州市工商行政管理局領(lǐng)到了標(biāo)有“工商證字第10101號(hào)”字樣的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，這張營(yíng)業(yè)執(zhí)照成為改革開(kāi)放以來(lái)中國(guó)第一份個(gè)體工商業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，章華妹則成為改革開(kāi)放以來(lái)中國(guó)第一個(gè)個(gè)體工商戶。1、個(gè)體工商戶雞毛小店/商業(yè)；飯攤/飲食業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)；修理業(yè)、服務(wù)業(yè)；診所/江湖郎中；流動(dòng)攤販/小商小販：占道經(jīng)營(yíng)？個(gè)體工商戶六、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得1979年溫州姑娘章華妹在家70六、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的征稅范圍：①個(gè)體工商戶從事商業(yè)/飲食業(yè)/修理業(yè)/交通運(yùn)輸業(yè)/服務(wù)業(yè)取得的所得；

②個(gè)人從事辦學(xué)、醫(yī)療/江湖郎中/足療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；③個(gè)人從事彩票代銷業(yè)務(wù)取得的所得；賓館里的小姐屬于個(gè)體戶？經(jīng)營(yíng)自然資源。稅源流失嚴(yán)重。章華妹在領(lǐng)取執(zhí)照之前，在家門口銷售紐扣、松緊帶、紀(jì)念章和玩具表帶等廉價(jià)商品。屬于投機(jī)倒把，非法經(jīng)營(yíng)。社會(huì)地位低但收入很可觀。六、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的征71六、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得級(jí)數(shù)年應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)5000元的部分5%025000元～10000元的部分10%250310000元～

30000元的部分20%1250430000元～

50000元的部分30%42505超過(guò)50000元的部分35%67503、稅率：5級(jí)超額累進(jìn)稅率年個(gè)人所得稅=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)年應(yīng)稅所得額50001萬(wàn)3萬(wàn)5萬(wàn)稅率

5%10%20%30%35%六、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得級(jí)數(shù)年應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)72六、個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)稅所得額=年度收入總額-成本費(fèi)用-損失-準(zhǔn)予扣除的稅金收入總額銷售收入、營(yíng)業(yè)收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、營(yíng)業(yè)外收入。成本費(fèi)用員工的工資+發(fā)生的各種支出。不包括個(gè)體戶領(lǐng)取的的工資。銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失固定資產(chǎn)出售的凈損失、意外事故損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金稅金消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅等。不包括增值稅、所得稅。4、計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額：章華妹在家門口銷售紐扣、松緊帶、紀(jì)念章和玩具表帶等廉價(jià)商品。自己乘船到上海城隍廟進(jìn)貨。年應(yīng)稅所得額=銷售收入總額–路費(fèi)–進(jìn)貨成本–城管費(fèi)。六、個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)稅所得額=年度收入總額-73六、個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得部分扣除項(xiàng)目的列支標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)主費(fèi)用業(yè)主的個(gè)人生計(jì)費(fèi)，可參照“工資薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)”確定。規(guī)費(fèi)按規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)，可據(jù)實(shí)扣除。其他規(guī)費(fèi)，按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定扣除。壞賬損失提供有效證明，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在收入總額5‰以內(nèi)的部分，據(jù)實(shí)扣除。捐贈(zèng)支出不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分，據(jù)實(shí)扣除。4、計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額：年應(yīng)稅所得額=年度收入總額-成本費(fèi)用-損失-準(zhǔn)予扣除的稅金六、個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得部分扣除項(xiàng)目的列支標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)主費(fèi)用業(yè)主74六、個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得4、計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額：計(jì)算個(gè)體戶的應(yīng)稅所得時(shí)，不準(zhǔn)稅前列支的項(xiàng)目：10項(xiàng)。1、資本性支出1、被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款、2、各種贊助支出；2、個(gè)人所得稅、各種稅金的罰款和滯納金3、個(gè)體戶業(yè)主的工資支出；3、自然災(zāi)害、意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?、業(yè)主及其家庭的支出。4、分配給投資者的股利。5、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出。5、其他支出六、個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得4、計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納75練習(xí)一某個(gè)體運(yùn)輸戶2007年收支情況如下：①營(yíng)業(yè)收入80萬(wàn)元，②業(yè)主工資每月列支3000元，③雇工5人，每人每月工資2000元，④業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)，⑤新購(gòu)入車輛一輛價(jià)格9萬(wàn)元，⑥允許列支費(fèi)用10萬(wàn)元，⑦從某公司借入周轉(zhuǎn)金20萬(wàn)，償還利息24000，而銀行貸款利率10%，⑧在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生火災(zāi)損失5萬(wàn)元，一半由保險(xiǎn)公司賠償。⑨繳納營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)合計(jì)3萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，計(jì)算該個(gè)體戶2007年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅=50.1萬(wàn)×35%-6750=168600元。營(yíng)業(yè)收入80萬(wàn)元雇工工資支出：2000×5×12月=12萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：80萬(wàn)×5‰=0.4萬(wàn)元允許列支費(fèi)用：10萬(wàn)元貸款利息限額：20萬(wàn)×10%=2萬(wàn)元火災(zāi)損失無(wú)賠償部分：20萬(wàn)×50%=2.5萬(wàn)元準(zhǔn)予扣除的稅金3萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額=80–12–0.4-10-2–2.5–3=50.1練習(xí)一某個(gè)體運(yùn)輸戶2007年收支情況如下：①營(yíng)業(yè)收入80萬(wàn)元76個(gè)體戶每月應(yīng)預(yù)繳多少個(gè)稅？

分四步計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納的個(gè)人所得稅，實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法計(jì)算征收。1、預(yù)計(jì)個(gè)體戶全年累計(jì)所得額

全年累計(jì)所得預(yù)計(jì)額=

——————————×12個(gè)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額

已走過(guò)的時(shí)間4、年終匯算清繳：

①匯算：根據(jù)全年實(shí)際應(yīng)稅所得，計(jì)算全年實(shí)際應(yīng)納稅額。②清繳：多退少補(bǔ)。補(bǔ)稅額=全年實(shí)際應(yīng)納稅額–全年預(yù)繳稅款累計(jì)額預(yù)計(jì)全年納稅額

=全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)2、預(yù)計(jì)全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：本月應(yīng)預(yù)繳個(gè)稅=預(yù)計(jì)全年納稅額÷12×應(yīng)完稅的月份-預(yù)繳稅款累計(jì)額3、本月應(yīng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅：全年預(yù)繳稅款累計(jì)額=

∑各月預(yù)繳稅款個(gè)體戶每月應(yīng)預(yù)繳多少個(gè)稅？分四步計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)77例7-5金珠服裝公司為個(gè)體經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)方式為前店后廠。2004年3月取得銷售額126000元，本月耗用原材料70000元，支付6名雇員工資5000元，交納房租水電費(fèi)2000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)4000元，捐贈(zèng)希望工程2000元。1-2月份累計(jì)應(yīng)納稅所得額134000元，已按規(guī)定預(yù)繳個(gè)人所得稅40250元。計(jì)算3月份應(yīng)預(yù)繳稅額多少個(gè)人所得稅？1、根據(jù)前3月的經(jīng)營(yíng)情況，推算全年應(yīng)納稅所得額：（134000+46370）÷3×12=721480業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：126000×5‰=630元3月份應(yīng)納稅所得額：126000–70000–5000–2000–630=48370捐贈(zèng)扣除限額=48370×30%=145112000元捐贈(zèng)可全額扣除。捐贈(zèng)后，3月份應(yīng)納稅所得額：48370-2000=463702、預(yù)計(jì)全年應(yīng)納所得稅（721480×35%-6750）=2457683、前3月應(yīng)繳納所得稅：

（721480×35%-6750）÷12×3=614424、3月份應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅：61442-40250=21192個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者按個(gè)體個(gè)體工商戶納稅。例7-5金珠服裝公司為個(gè)體經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)方式為前店后廠。2078個(gè)人所得稅的征收和管理我國(guó)的個(gè)稅，實(shí)行自行申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)合的征收辦法。國(guó)家稅務(wù)總局2006年11月規(guī)定：個(gè)人年度所得在12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，必須自行辦理納稅申報(bào)。2008年自行申報(bào)人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門。年度收入超過(guò)12萬(wàn)元的人2006年162萬(wàn)人2007年221萬(wàn)人2008年240人工資薪金所得、偶然所得?！翱邸崩ⅰ⒐上?、紅利所得?！翱邸眲趧?wù)報(bào)酬所得：出場(chǎng)費(fèi)、廣告收入“扣”實(shí)行源泉扣繳，由支付人代扣代繳。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得?！袄U”年所得額在12萬(wàn)元以上的個(gè)人。“扣+補(bǔ)繳”從兩處以上地方取得收入的個(gè)人。“扣+補(bǔ)繳”自行申報(bào)。個(gè)人所得稅的征收和管理我國(guó)的個(gè)稅，實(shí)行自行申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)79會(huì)計(jì)處理解：租賃費(fèi)用列支時(shí)：

借：管理費(fèi)用20000貸：其他應(yīng)付款20000支付租賃費(fèi)用時(shí)：

借：其他應(yīng)付款20000貸：應(yīng)交稅金——個(gè)3200銀行存款16800例1、某公司租用某個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房一幢做辦公房，月租金2萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算該公司每月應(yīng)代扣代繳所得稅3200元。該公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：上述其他各項(xiàng)所得一般以個(gè)人為納稅義務(wù)人，以支付單位為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)賬戶和“管理費(fèi)用”等有關(guān)賬戶進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)處理解：租賃費(fèi)用列支時(shí)：例1、某公司租用某個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)80會(huì)計(jì)處理解：接受勞務(wù)計(jì)算應(yīng)付報(bào)酬時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)成本20000貸：應(yīng)付賬款20000代扣個(gè)人所得稅支付報(bào)酬時(shí)：

借：應(yīng)付賬款20000貸：應(yīng)交稅金——個(gè)3200銀行存款16800例2、某廣告公司請(qǐng)一明星拍廣告，雙方商定報(bào)酬為2萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算該公司應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅3200元。該公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理解：接受勞務(wù)計(jì)算應(yīng)付報(bào)酬時(shí)：例2、某廣告公司請(qǐng)一明星81會(huì)計(jì)處理解：支付設(shè)備價(jià)款代扣個(gè)稅時(shí)：

借：固定資產(chǎn)100000貸：應(yīng)交稅金——個(gè)3000銀行存款97000

例3、甲企業(yè)于2004年5月向王某購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)，售價(jià)10萬(wàn)元，在出售過(guò)程中由王某支付交易費(fèi)有關(guān)費(fèi)用5000元，機(jī)器原價(jià)8萬(wàn)元，公司代扣個(gè)人所得稅3000元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款97000

會(huì)計(jì)處理解：支付設(shè)備價(jià)款代扣個(gè)稅時(shí)：例3、甲企業(yè)于2004年82第三節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算三、承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算五、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額—必要的扣除費(fèi)用①本人及其贍養(yǎng)家人的生計(jì)費(fèi)用②與取得所得對(duì)應(yīng)的必要費(fèi)用必要的扣除費(fèi)用累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)比例稅率：個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×比例稅率第三節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)83

四、個(gè)人所得稅制的分類1、分類所得稅制：中國(guó)埃及個(gè)稅的初級(jí)形式納稅人的不同類型的所得，分別按照不同的稅率納稅。英國(guó)、印度，首先對(duì)納稅人的不同類型的所得，分別按不同的稅率征稅，實(shí)行源泉征收。然后，將納稅人的全部所得匯總相加，按累進(jìn)稅率征收，再減除以前繳納的稅款。3、分類綜合所得稅制：英國(guó)。工資薪金所得、個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包經(jīng)營(yíng)所得。累進(jìn)稅率存款利息所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、偶然所得、稿酬所得比例稅率2、綜合所得稅制：美國(guó)美國(guó)日本德國(guó)，將納稅人的全部所得匯總相加，按累進(jìn)稅率納稅。俄羅斯烏克蘭，將納稅人的全部所得，按單一稅率納稅。優(yōu)點(diǎn)：按累進(jìn)稅率納稅，符合按能力納稅的原則，具有較好的調(diào)節(jié)作用國(guó)外的個(gè)人所得稅制度在其發(fā)展過(guò)程中，大致形成了三種類型。分類所得稅制綜合所得稅制分類綜合所得稅制優(yōu)點(diǎn)：可以實(shí)行源泉扣除，易于控制稅源。

四、個(gè)人所得稅制的分類1、分類所得稅制：中國(guó)埃及84四、分類所得稅制的弊端分類所得稅制，不同的所得按不同的稅率和課征方式納稅。由于稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅款計(jì)算方法差異大，稅制設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜，容易誘導(dǎo)合理避稅。納稅人所得項(xiàng)目越多，取得所得的“次”數(shù)越多，得到的費(fèi)用扣除也就越多。因此，納稅人可將一次性發(fā)放的收入改為多次性發(fā)放，通過(guò)化整為零，實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的。逃稅原因缺點(diǎn)一：誘導(dǎo)合理避稅，易造成納稅不公平。結(jié)論：個(gè)人所得稅不能真實(shí)反映納稅人的納稅能力，在制度設(shè)計(jì)上就存在納稅不公平得現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)的負(fù)效應(yīng)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)民素質(zhì)高都不愿采用分類所得稅制模式。在美國(guó)，5%的納稅人繳納了60%的個(gè)稅，50%的納稅人繳納了3%的個(gè)稅。A、B二人的總所得都是2600元A只是工資，扣除2000后應(yīng)繳納30元的稅B有1900為工資，700為勞務(wù)收入納稅額=600×5%=30納稅額=0四、分類所得稅制的弊端分類所得稅制，不同的所得按不同的稅率和85四、我國(guó)個(gè)人所得稅的