補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃

物資采購(gòu)與納稅籌劃石家莊鐵道大學(xué)2011.04補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!

物資采購(gòu)是企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它不僅牽涉到最終產(chǎn)品的質(zhì)量的好壞，對(duì)產(chǎn)品成本的影響也非常大，進(jìn)而對(duì)公司整體效益產(chǎn)生直接的影響。目前，公司一般都知道怎樣加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)的管理，如采購(gòu)合同的管理，原料價(jià)格的管理，貨物運(yùn)輸?shù)墓芾?，貨物倉(cāng)儲(chǔ)的管理，出入庫(kù)手續(xù)管理等。誠(chéng)然，這些管理措施是通過(guò)加強(qiáng)采購(gòu)過(guò)程的管理來(lái)規(guī)定經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做法，其實(shí)，加強(qiáng)采購(gòu)過(guò)程的稅收管理，設(shè)計(jì)物資采購(gòu)的納稅籌劃方案，非常重要。否則。餓不重視采購(gòu)過(guò)程中的稅收問(wèn)題，就會(huì)造成“低價(jià)購(gòu)進(jìn)，高稅支出”的情況。補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!

企業(yè)經(jīng)常采用不開(kāi)發(fā)票的辦法接生采購(gòu)成本。先撇開(kāi)這種行為的違法性不談，供應(yīng)部門(mén)的這種行為真的能為公司接生采購(gòu)成本嗎？從財(cái)務(wù)角度加以分析就會(huì)知道，沒(méi)有發(fā)票意味著不能進(jìn)成本，不得稅前扣除，因此，企業(yè)要為沒(méi)有發(fā)票負(fù)擔(dān)33%的企業(yè)所得稅；由于沒(méi)有發(fā)票，雖然企業(yè)按銷(xiāo)售額全額交17%的增值稅，但卻不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)的產(chǎn)品成本占銷(xiāo)售收入的比重較大，那么還會(huì)因?yàn)椴荒艿挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額而造成巨額虧損。一、采購(gòu)發(fā)票管理補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!

1、在購(gòu)買(mǎi)商品，接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方得符合規(guī)定的發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)憑證入帳。

2、特殊情況下有付款方收款方開(kāi)具發(fā)票（既收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具的發(fā)票，如產(chǎn)品收購(gòu)憑證）。

3、收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定填開(kāi)《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證》。補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!

在日常的財(cái)務(wù)工作中，除了要特別在增值稅專(zhuān)用發(fā)票的識(shí)別上多留意外，更重要的是了解進(jìn)項(xiàng)稅抵扣究竟有哪些規(guī)定，抵扣時(shí)容易出現(xiàn)哪些問(wèn)題？從而幫助我們按照稅法的規(guī)定去做采購(gòu)交易。三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!2、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有：?取得未按規(guī)定填開(kāi)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。?購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（東北三省和60個(gè)試點(diǎn)城市除外）?用于非應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。?用于免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。?用于具體福利和個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。?非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。?因購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生退貨的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。?小規(guī)模納稅人的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。?納稅人進(jìn)口貨物交納增值稅時(shí)，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。一、進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的基本政策補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!2、企業(yè)停產(chǎn)、倒閉、破產(chǎn)留抵的進(jìn)項(xiàng)稅處理：

國(guó)稅函[1998]429號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后增值稅留抵稅額處理問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：對(duì)因破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)而注銷(xiāo)稅務(wù)登記的企業(yè)，起原有的留抵稅額處理問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）的通知〉》（國(guó)稅函[1995]288號(hào)）已明確規(guī)定，納稅人破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后，其初期存貨中尚未抵扣的一2征款項(xiàng)，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額后不足抵扣部分（既留抵稅額），稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。二、特殊情況下的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!1、發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣2、發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣3、未發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額卻可以抵扣提前抵扣先抵后轉(zhuǎn)大量增加補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!

山西某鑄造廠(chǎng)是一家鑄造鐵器的企業(yè)。生產(chǎn)原料的主要來(lái)源是從個(gè)人手中收購(gòu)廢鐵、廢鋼。由于鑄造廠(chǎng)屬于生產(chǎn)企業(yè)，國(guó)家規(guī)定：對(duì)鑄造廠(chǎng)從個(gè)人手中收購(gòu)廢鐵、廢鋼不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，該企業(yè)生產(chǎn)的鑄件主要供應(yīng)大型的機(jī)床生產(chǎn)廠(chǎng)，對(duì)方必須索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這樣一來(lái)，對(duì)該鑄造廠(chǎng)來(lái)講，稅負(fù)將高達(dá)13%，基本沒(méi)有抵扣。嚴(yán)重影響企業(yè)效益。該如何解決這一問(wèn)題呢？補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!一、選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間利用商品供求關(guān)系進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)的情況下選擇供大于求、出現(xiàn)過(guò)剩時(shí)進(jìn)行采購(gòu)。因?yàn)樵谒璨少?gòu)物品供大于求時(shí)，采購(gòu)方往往可以大幅度壓低價(jià)格，容易使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。利用稅制變化進(jìn)行納稅籌劃。稅制的穩(wěn)定性決定了稅制改革往往采取過(guò)度的方式，過(guò)度措施的存在為利用稅制變化進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。對(duì)負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)來(lái)講，及時(shí)掌握各類(lèi)商品稅收政策的變化，包括：征稅范圍、稅率等的變化，就可以在購(gòu)貨時(shí)間上做相應(yīng)的籌劃安排，從而使得稅負(fù)減輕。四、材料購(gòu)進(jìn)的安排補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!

一大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、浴池、學(xué)校、幼兒園、托兒所、工會(huì)、物業(yè)管理等常設(shè)非獨(dú)立核算的單位和部門(mén)，另外還有一些在建工程項(xiàng)目和日常維修項(xiàng)目。這些單位、部門(mén)及項(xiàng)目耗用的外購(gòu)材料金額也是相當(dāng)巨大的，為了保證正常的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，必須不間斷地購(gòu)進(jìn)材料以補(bǔ)充被領(lǐng)用的部分，保持一個(gè)相對(duì)平衡的余額。假設(shè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的這部分材料平均余額為1170萬(wàn)元，如果單獨(dú)成立“材料”科目記賬，將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入材料成本，那么就不存在進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，從而簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)核算；但是，如果所有購(gòu)進(jìn)的材料都不單獨(dú)記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)就可以申報(bào)從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣，領(lǐng)用時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，雖然核算復(fù)雜了一些，然而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間可以減少稅款。補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!

華豐商貿(mào)城為一般納稅人，假如當(dāng)月擬購(gòu)進(jìn)某件商品，每件進(jìn)價(jià)2000元（不含稅），銷(xiāo)售價(jià)22000（不含稅）。在選擇進(jìn)貨渠道時(shí)，可以做出三種選擇：

1.增值稅一般納稅人；2.能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人；3.開(kāi)具普通專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。那么以這三種納稅人為供貨對(duì)象，稅收負(fù)擔(dān)有什么不同呢？補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!

企業(yè)采購(gòu)材料要發(fā)生運(yùn)費(fèi)，運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)品也伴有運(yùn)費(fèi)。而企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收支又跟稅收有著密切的關(guān)系，增值稅一般納稅人支付可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費(fèi)收支狀況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)企業(yè)納稅情況會(huì)產(chǎn)生一定的影響，當(dāng)對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行調(diào)空時(shí)，就可以合理合法地籌劃運(yùn)費(fèi)的稅收。六、購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!

A企業(yè)以自營(yíng)車(chē)輛采購(gòu)材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價(jià)格2000元，現(xiàn)取R值為23.53%計(jì)算，則這筆2000元的采購(gòu)運(yùn)費(fèi)價(jià)格包含的物耗為2000*23.53%=470.60（元），相應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：470.60*17%=80（元）如果自營(yíng)車(chē)輛獨(dú)立核算時(shí)，A企業(yè)可以向該獨(dú)立車(chē)輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票并可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額：2000*7%=140（元）與此同時(shí)，該獨(dú)立核算的車(chē)輛還應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅：2000*3%=60（元）。這樣，站在A(yíng)企業(yè)與獨(dú)立車(chē)輛總體角度看，一抵一繳后實(shí)際抵扣只有80元。以上說(shuō)明當(dāng)R=23.53%時(shí)，兩種情況抵扣的稅額相等，該運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)是存在的。補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!

B企業(yè)以自營(yíng)車(chē)輛采購(gòu)貨物，根據(jù)其以往年度車(chē)輛方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資料分析。其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中R值只有10%，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。假設(shè)2007年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)76萬(wàn)元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅為76*10%*17%=1.292（萬(wàn)元）。如果自營(yíng)車(chē)輛“獨(dú)立”出來(lái)，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級(jí)法人運(yùn)輸子公司后，該企業(yè)實(shí)際抵扣稅又是多少呢？獨(dú)立后該企業(yè)一是可以運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅=76*7%=5.32（萬(wàn)元），二是還要承擔(dān)獨(dú)立汽車(chē)應(yīng)納稅的營(yíng)業(yè)額=76*3%=2.28（萬(wàn)元），一抵一繳的結(jié)果，B企業(yè)實(shí)際抵扣3.04萬(wàn)元，這比原抵扣的1.292萬(wàn)元多抵了1.748萬(wàn)元。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)部核算未作任何變動(dòng)，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷?duì)外支付后對(duì)企業(yè)就能多抵扣1.748萬(wàn)元的稅款。補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!C廠(chǎng)銷(xiāo)給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷(xiāo)價(jià)100元/件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)10元/件，則增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10000*100*17%+10000/[10%（1+17%）]*17%=184529.91（元），若進(jìn)項(xiàng)稅額為108000元（其中自營(yíng)汽車(chē)耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)8000元）則應(yīng)納稅額=184529.91-108000=76529.91（元）。如果將自營(yíng)車(chē)輛單列出來(lái)設(shè)立二級(jí)法人運(yùn)輸公司開(kāi)具普通發(fā)票收取這筆運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼款，使運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，C廠(chǎng)納稅情況則變?yōu)椋轰N(xiāo)項(xiàng)稅額170000元（價(jià)外費(fèi)用變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，銷(xiāo)項(xiàng)稅額中不再包括價(jià)外費(fèi)用計(jì)提部分），進(jìn)項(xiàng)稅額100000元（因運(yùn)輸子公司為該廠(chǎng)二級(jí)獨(dú)立法人，其運(yùn)輸收入應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，運(yùn)輸汽車(chē)原可以抵扣的8000元進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)已不存在了，則應(yīng)納增值稅額為70000元），再加運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為73000元，比改變前的76529.91遠(yuǎn)3，降低了3529.91元。因此，站在售貨企業(yè)角度看、設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的。補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!例如銷(xiāo)售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購(gòu)貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費(fèi)者等非增值稅一不按納稅人時(shí)，可考慮對(duì)原包含在售價(jià)之中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費(fèi)。又如，銷(xiāo)售大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，如果購(gòu)貨方作為固定資產(chǎn)入帳的，可將貨總價(jià)中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款改變成代墊運(yùn)費(fèi)。這樣，就不會(huì)引起采購(gòu)方抵扣稅款的問(wèn)題。補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!

委托代購(gòu)業(yè)務(wù)，分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格與購(gòu)銷(xiāo)雙方結(jié)算兩種形式。八、選擇合適的委托代購(gòu)方式

受托方按正常購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格與購(gòu)銷(xiāo)雙方結(jié)算是指：受托方接受委托代為購(gòu)進(jìn)貨物，不論其以什么價(jià)格購(gòu)進(jìn)，都與委托方按約定的價(jià)格結(jié)算，在購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中受委托方自己要墊付資金。這種情況下受托方賺取購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)，按正常的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)繳納增值稅。委托方支付給受托方的代購(gòu)費(fèi)用視同正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!方案一：購(gòu)進(jìn)后銷(xiāo)售，含稅售價(jià)為104萬(wàn)元。A公司應(yīng)納增值稅：104/（1+4%）*4%=4（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加為0.4萬(wàn)元，稅負(fù)總額4.4萬(wàn)元。稅前收益：104/（1+4%）-90*（1+17%）-0.4=-5.7（萬(wàn)元）B公司應(yīng)納增值稅：110*17%-4=14.7（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加1.47萬(wàn)元，總額16.17萬(wàn)元稅前收益：110-104/（1+4%）-1.47=8.53（萬(wàn)元）方案二：代購(gòu)貨物，B公司支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：10*5%=0.5（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加為0.05萬(wàn)元，稅負(fù)總額0.55萬(wàn)元稅前收益：10-0.55=9.45（萬(wàn)元）B公司應(yīng)納增值稅：110*17%-90*17%=3.4（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加為0.34萬(wàn)元，稅負(fù)總額3.74萬(wàn)元稅前收益：110-90-10-0.34=9.66（萬(wàn)元）補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!

避免在采購(gòu)合同中出現(xiàn)諸如；“全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開(kāi)具發(fā)票”此類(lèi)條款。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，由于質(zhì)量，標(biāo)準(zhǔn)等方面的原因，采購(gòu)方往往不會(huì)付完全快、那，而根據(jù)合同這將無(wú)法取得發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣。只要將合同條款改為“根據(jù)實(shí)際支付金額，由供貨方開(kāi)具發(fā)票”，就不會(huì)存在這樣的問(wèn)題了。二、規(guī)模采購(gòu)稅收陷阱在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該在價(jià)格中確定各具體的款項(xiàng)包含什么內(nèi)容，稅款的繳納如何處理？例如，因小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)外），從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物就沒(méi)有辦法抵扣增值稅進(jìn)香稅額。這種情況，采購(gòu)方可以通過(guò)談判將從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)格壓低，以補(bǔ)償無(wú)法取得發(fā)票帶來(lái)的損失。

補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!1、可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有：購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的貨物時(shí)，取得的增值稅發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅。購(gòu)進(jìn)的免稅產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（如農(nóng)副產(chǎn)品）。購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，可按7%進(jìn)行抵扣。運(yùn)費(fèi)抵扣發(fā)票的規(guī)定：運(yùn)輸公司的發(fā)票、稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票、稅務(wù)局指定代開(kāi)發(fā)票（從2003年11月1日起執(zhí)行）從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的單位，采購(gòu)的廢舊物資，可按10%抵扣。一、進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的基本政策補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!1、增值稅發(fā)票丟失的處理辦法：

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2002]10號(hào)文規(guī)定，一般納稅人丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過(guò)認(rèn)證，購(gòu)貨單位可憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)貨方所在地主觀(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“已抄稅證明單”，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，作為抵扣的合法憑證。如果該發(fā)票丟失前未通過(guò)認(rèn)證，購(gòu)貨單位可憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，憑存根聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)貨方所在地主觀(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“已抄稅證明單”，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，作為抵扣的合法憑證。二、特殊情況下的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!3、處理積壓物資進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理：

國(guó)稅函[2002]1103號(hào)《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。二、特殊情況下的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，如果需要當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)加快購(gòu)進(jìn)貨物的驗(yàn)收入庫(kù)或督促對(duì)方盡快發(fā)貨，使抵扣時(shí)間提前，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包含外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

商業(yè)企業(yè)采取分期付款結(jié)算方式的，稅法規(guī)定必須在所有付款方式支付完畢后才能抵扣，故可以考慮付款合同日期開(kāi)成多個(gè)延期付款合同，這樣在每次付款時(shí)，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)購(gòu)進(jìn)勞物的，稅法規(guī)定必須在勞物費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故可以采取協(xié)商提前付款并減少支付金額的辦法解決。補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!方案一：生產(chǎn)企業(yè)與物資回收公司合作

生產(chǎn)企業(yè)自己不收購(gòu)，可以委托物資回收公司收購(gòu)，物資回收公司可以從中獲得一部分利潤(rùn)，再銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，這種做法可以使物資公司免稅，而生產(chǎn)企業(yè)則可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅。一舉兩得。方案二：自己成立物資回收公司

如果生產(chǎn)企業(yè)自己成立一家物資回收公司，由物資回收公司自己收購(gòu)，再賣(mài)給生產(chǎn)企業(yè)，也可以達(dá)到以上的目的。但是注意關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!二、購(gòu)進(jìn)材料的涉稅處理增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)材料主要是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但是也有一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。”

四、材料購(gòu)進(jìn)的安排補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!

稅收是進(jìn)貨的重要成本，而從不同的納稅人手中購(gòu)得貨物，企業(yè)承擔(dān)的稅收是不一樣的。作為一般納稅人，考慮到所購(gòu)買(mǎi)的貨物的扣稅問(wèn)題，當(dāng)然應(yīng)該到一般納稅人那里去采購(gòu)，以為只有到一般納稅人那里去采購(gòu)，才能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，才能最大可能地抵扣稅款。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，事情并不是都那么湊巧，有的貨物能夠在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間選擇，有的可能因?yàn)橘|(zhì)量、采購(gòu)量、距離遠(yuǎn)近等因素的制約，只能向小規(guī)模納稅人采購(gòu)。依次，企業(yè)采購(gòu)貨物時(shí)應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣、價(jià)格、質(zhì)量、何時(shí)何地何種方式付款（考慮資金時(shí)間價(jià)值）等多方面綜合考慮。五、購(gòu)貨對(duì)象的選擇補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!方案一：以一般納稅人為供應(yīng)商，經(jīng)計(jì)算可知：增值稅應(yīng)納稅額為340元，當(dāng)期凈現(xiàn)金流量為2000元。方案二：以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商，經(jīng)計(jì)算可知：增值稅應(yīng)納稅額為2540元，當(dāng)期凈現(xiàn)金流量為2000元。方案三：以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商，經(jīng)計(jì)算可知：增值稅應(yīng)納稅額為3740元，當(dāng)期凈現(xiàn)金流量為2000元。

由以上分析可知，選擇一般納稅人為供應(yīng)商時(shí)，稅負(fù)最輕，能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人次之，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人稅負(fù)最重。但考慮凈現(xiàn)金流量。作為一般納稅人，無(wú)論向一般納稅人進(jìn)貨還是向小規(guī)模納稅人進(jìn)貨，只要進(jìn)價(jià)（不含稅）相等，當(dāng)期凈現(xiàn)金流量都是相等的。補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!1、運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系

企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對(duì)于一般納稅人自營(yíng)車(chē)輛來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸工具耗用的油料，配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣17%的增值稅。假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為R，則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%*R。我們?cè)贀Q一個(gè)角度思考運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題：若企業(yè)不擁有自營(yíng)車(chē)輛，而是外購(gòu)，在運(yùn)費(fèi)扣稅時(shí)，按先行政策規(guī)定可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定交納3%的營(yíng)業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后。從國(guó)家稅收總量上看，國(guó)家只減少了4%的稅收收入，即運(yùn)費(fèi)總算起來(lái)只有4%的抵扣率。假設(shè)上述兩種情況的抵扣率相等時(shí)，就可以求出R之值。即：17%R=4%，則R=23.53%。R這個(gè)數(shù)值說(shuō)明，當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)23.53%時(shí)，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣達(dá)4%。此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額7%抵扣與運(yùn)費(fèi)的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R=23.53%稱(chēng)為運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)。補(bǔ)充2物資采購(gòu)納稅籌劃共35頁(yè)，您現(xiàn)在