成本性態(tài)課件

第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其按職能的分類第二節(jié)成本習性及成本按習性的分類第三節(jié)混合成本及其分解1學習目標掌握固定成本和變動成本的概念、性質；掌握混合成本及其種類和相關范圍；掌握混合成本的分解方法，以及成本性態(tài)分析在管理中的應用。2“我剛剛得知我們的質量成本占部門銷售收入的20%，我還了解到發(fā)生質量成本是因為劣質產(chǎn)品。我認為20%的比例太高了。我一直想要投入資金，以使質量進一步提高，而不是因為我們的產(chǎn)品質量太低。Rick，我還有什么沒提到的？”電氣用具部經(jīng)理PatriciaFemandze問道：“我們該如何提高效率？”情景案例他是部門經(jīng)理Patricia我是主計長RICK3部門主計長RickAnderson沉思了一下，然后回答。Rick:"Patricia,我最近參加了一些研討會，發(fā)現(xiàn)管理費用和提高效率與管理好我們內部的作業(yè)有相當大的關系。但要管理作業(yè)，我首先要了解作業(yè)成本是如何隨產(chǎn)量的變化而變化的。你可以想一想我們的返工作業(yè)。當我們通過檢查發(fā)現(xiàn)劣質電氣用具時，我們把它拆開返工，讓它可以正常使用。一些成本，如所用設備的折舊費，并不因為返工的產(chǎn)品增多而變化，但是其他成本，如材料和動力確實會隨著返工產(chǎn)品的增加而上升。還有一些成本，只有當作業(yè)產(chǎn)量有較大變化時才會發(fā)生變化?！币智宄杀拘詰B(tài)如何提高效率4patricia：“你講得很有意義。但是了解這一成本習性怎么能幫助我們提高效率呢?”Rick：“這很簡單!如果返工作業(yè)的成本是返工產(chǎn)品產(chǎn)量的函數(shù)，那么你在管理費用時，就只要注意導致返工成本發(fā)生的因素，也就是返工產(chǎn)品數(shù)就行了。如果我們可以找到減少次品數(shù)量的方法，那么返工作業(yè)的成本就應該下降，整體效率就會提高。事實上，了解耗用資源的成本是如何隨作業(yè)產(chǎn)量變化而變化，這非常有意義，可以說至關重要。例如，我們可能需要投入更多的資金來預防生產(chǎn)出次品，減少返工。如果增加的預防成本低于減少的返工成本的減少，那么我們就應該增加我們的預防作業(yè)。”減少返工成本性態(tài)與效率的關系5

1．假定該部門不再需要這么多的返工作業(yè)，那么這種作業(yè)的資源消費是否以相同的比例減少?資源消費和資源使用有差別嗎?2．假定已知返工作業(yè)的總成本和返工的產(chǎn)品數(shù)，是否可以知道總成本的變化部分和固定部分各是多少?了解固定成本習性和變動成本習性很重要嗎?3．管理在確定成本習性中的作用是什么?4．除了情景案例中提到的原因之外，你認為還有什么其他原因能使管理者了解成本習性變得很重要?

思考題6第二章知識脈絡圖成本（按經(jīng)濟職能/用途分類）生產(chǎn)成本（制造成本）期間費用(非制造成本）缺陷成本

（按性態(tài)分類）變動成本混合成本固定成本半固定成本半變動成本延伸的變動成本分解分解7

管理會計被稱為“用于企業(yè)決策的會計”或直接稱為“決策會計”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會計相關的決策都離不開相應的成本信息，也就是說企業(yè)管理當局決策的多樣化直接導致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標，不同成本”。這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了對成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。第一節(jié)成本分類8

一、成本按經(jīng)濟用途的分類

直接材料

直接人工

制造費用

銷售費用

管理費用

推銷成本

管理成本

生產(chǎn)成本(productioncost)

制造成本(manufucturingcost)

期間成本

非制造成本

完全成本或總成本

主要成本

(primecost)

加工成本

(conversioncost)

9

也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的支出,即“生產(chǎn)經(jīng)營成本”。制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟用途分為直接人工、直接材料和其他制造費用三類。值得注意的是：生產(chǎn)方式的改變和改進對上述直接人工、直接材料和制造費用的劃分及三者的構成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動化水平的提高會導致上述意義上的制造費用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會導致制造費用的形象更加“直接化”。(一)制造成本（生產(chǎn)成本）10也稱稱期間間成成本本或或期期間間費費用用，通通常常可可分分為為銷銷售售成成本本和和管管理理成成本本，，其其共共同同特特點點是是其其成成本本支支出出可可以以使使企企業(yè)業(yè)整整體體受受益益，，但但難以以描描述述這這項項支支出出與與特特定定產(chǎn)產(chǎn)品品之之間間的的關關系系。(二)非制制造造成成本本（（期期間間費費用用））11成本本性性態(tài)態(tài)也也稱稱成成本本習習性性，，是是指指成成本本的的總總額額對對業(yè)業(yè)務務總總量量(產(chǎn)量量或或銷銷售售量量)的依依存存關關系系。。按成成本本性性態(tài)態(tài)可可以以將將企企業(yè)業(yè)的的全全部部成成本本分分為為固定定成成本本和和變變動動成成本本。（一一））固固定定成成本本1．固固定定成成本本與與業(yè)業(yè)務務量量的的關關系系是指指總額額在一定定期期間間和一定定業(yè)業(yè)務務量量范范圍圍內內，不不受受業(yè)業(yè)務務量量變變動動的的影影響響而而保保持持固固定定不不變變的的成成本本。。固定定成成本本總總額額雖雖不不受受業(yè)業(yè)務務總總量量變變動動的的影影響響，，但但若若站站在在單單位位業(yè)業(yè)務務量量所所負負擔擔固固定定成成本本多多寡寡的的角角度度來來考考察察，，單位位產(chǎn)產(chǎn)品品所所負負擔擔的的固固定定成成本本與與產(chǎn)產(chǎn)量量成成反反比比關關系系，即即產(chǎn)產(chǎn)量量的的增增加加會會導導致致單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品負負擔擔的的固固定定成成本本的的下下降降，，反反之之亦亦然然。。二、成本按性性態(tài)的分類12某企業(yè)生產(chǎn)一一種產(chǎn)品，其其專用生產(chǎn)設設備的月折舊舊額為10000元，該設備最最大加工能力力為4000件/月。當該設備備分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000件時，單位產(chǎn)產(chǎn)品所負擔的的固定成本如如表2—1。例2-113從上例中可以以看出，單位位產(chǎn)品所負擔擔的固定成本本與產(chǎn)量呈反反比關系，即即產(chǎn)量的增加加會導致單位位產(chǎn)品負擔的的固定成本下下降，反之亦亦然。我們若若以F表示固定成本本，m表示業(yè)務量，，a表示單位業(yè)務務量所負擔的的固定成本，，則上述關系系(即固定成本的的性態(tài))可以通過a=F/m這樣一個簡單單的數(shù)學模型型來表達?？傤~單位產(chǎn)品固定成本總額額單位固定成本本業(yè)務總量成本成本業(yè)務總量固定成本的性性態(tài)模型14固定成本的分類（按“固定性”的強弱）酌量性固定成本：（選擇性固定成本或者任意性固定成本）約束性固定成本：管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。研發(fā)費廣告費職工教育培訓費技術開發(fā)費等折舊費（廠房及機器設備按直線法計提的）照明費行政管理人員的工資等２．固定成本本的分類15在給固定成本本定義時冠以以“在一定期間和和一定業(yè)務量量范圍內”的定語，也也就是說固定定成本的“固固定性”不是是絕對的，而而是有限定條條件的，或者者說是有范圍圍的。這種限限定條件或者者說范圍在管管理會計中叫叫作“相關范范圍”，表現(xiàn)現(xiàn)為一定的期期間范圍和一一定的空間范范圍。如2012年江大租旅游游公司的車接接送教職工，，每輛車年固固定租金是5000元，每天只能能接送一次，，下圖顯示了了年租金的相相關范圍。另另外，年與年年之間的租金金可能會發(fā)生生變化。2新相關范圍2000010000原相關范圍4固定成本業(yè)務量（線路路）３.固定成本的相相關范圍16１．變動成本本與業(yè)務量的的關系是指在一定的期間間和一定業(yè)務務量范圍內其總額隨著業(yè)務量的的變動而成正正比例變動的的成本。如直接材料費、、產(chǎn)品包裝費費、按件計酬酬的工人工資資、推銷傭金金以及按加工量計算算的固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費等，均屬于變變動成本。（二）變動成成本17假定例2—1中單位產(chǎn)品的的直接材料成成本為20元。當產(chǎn)量分分別為1000件、2000件、3000件和4000件時，，材料料的總總成本本和單單位產(chǎn)產(chǎn)品的的材料料成本本如表表2-2。例2-218若以v表示變變動成成本總總額、、m表示業(yè)業(yè)務量量、b表示單單位變變動成成本，，則變變動成成本的的性態(tài)態(tài)可以以通過過v=b×m這樣一一個數(shù)數(shù)學模模型來來表達達?？傤~單位產(chǎn)品業(yè)務量業(yè)務量成本成本變動成本總額單位變動成本19變動成成本的分類類（按““變動動性””大?。┳昧啃孕宰儎觿映杀颈荆浩髽I(yè)管管理當當局的的決策策可以以改變變其支支出數(shù)數(shù)額的的變動動成本本約束性性變動動成本本：管理當當局的的決策策無法法改變變其支出出數(shù)額額的變變動成成本。。按產(chǎn)量量計酬酬的工工人薪薪金銷售傭傭金（按銷銷售收收入的的一定定比例例計算算的））直接材材料成成本２.變動成成本的的分類類20１.含義：：是指指那些些“混混合””了固固定成成本和和變動動成本本兩種種不同同性質質的成成本。。２.分類(三)混合成成本混合成成本（發(fā)生生的具體情情況））半變動動成本本：企業(yè)的的公用事事業(yè)費費，如電電費、、水費費、電電話費費。半固定定成本本：①企業(yè)工工資費費用中中化驗員員、質質檢員員的工工資，，②受開工工班次次影響響的設設備動動力費費，③按訂單單進行行批量量生產(chǎn)產(chǎn)并按按開機機次數(shù)數(shù)計算的的聯(lián)動動設備備的折折舊費費等延伸變變動成成本：當企業(yè)業(yè)實行行計時工工資制制時，正常工工作時時間內內的工工資總總額和加班工工資21第三節(jié)節(jié)混混合成成本的的分解解固定成成本與與變動動成本本只是是經(jīng)濟濟生活活中諸諸多成成本性性態(tài)的的兩種種極端端類型型，多多數(shù)成成本是是以混混合成成本的的形式式存在在的，，需要要將其其進一一步分分解為為固定定成本本和變變動成成本兩兩部分分?；旌铣沙杀镜姆纸饨鈿v史成成本法法高低點點法散布圖圖法回歸直直線法法賬戶分分析法法工程分分析法法22歷史成成本法法的基基本做做法就就是根根據(jù)以往若若干時時期(若干月月或若若干年年)的數(shù)據(jù)據(jù)所表現(xiàn)現(xiàn)出來來的實實際成成本與與業(yè)務務量之之間的的依存存關系系來描述成成本的的性態(tài)態(tài)，并以以此來來確定決決策所所需要要的未未來成成本數(shù)數(shù)據(jù)。一、歷歷史成成本法法1.高低點點法其基本本做法法是以以某一一期間間內最最高業(yè)業(yè)務量量(即高點點)的混合合成本本與最最低業(yè)業(yè)務量量(即低點點)的混合成成本的的差數(shù)數(shù)，除以最高與與最低低業(yè)務量量的差差數(shù)，以確確定業(yè)業(yè)務量量的成本變變量(即單位位業(yè)務務量的的變動動成本本額)，進而而確定定混合合成本本中的的變動成成本部部分和和固定定成本本部分分。23假定某某企業(yè)業(yè)去年年12個月的的產(chǎn)量量和電電費支支出的的有關關數(shù)據(jù)據(jù)如表表2-3。例2-324去年產(chǎn)產(chǎn)量最最高在在12月份，，為1200件，相相應電電費為為2900元;產(chǎn)量最最低在在2月份，，為600件，相相應電電費為為1700元，按按前面面的運運算過過程進進行計計算如如下:或：a=2900-2××1200=500元)a=1700-2××600=500(元)以上計算算表明，，該企業(yè)業(yè)電費這這項混合合成本屬屬固定成成本的為為500元，單位位變動成成本為每每件2元。以數(shù)數(shù)學模型型來描述述為:y=500+2x252.散布圖法法其基本原原理與高高低點法法一樣，，也認為為混合成成本的性性態(tài)可以以被近似似地描述述為y=a+bx，區(qū)別在于于a和b是通過坐坐標圖而非通過過方程式式計算得得到的。?；咀龇ǚň褪窃谠谧鴺藞D圖中，以以橫軸代代表業(yè)務務量x，以縱軸軸代表混混合成本本y，將各種種業(yè)務量量水平下下的混合合成本逐逐一標在在坐標圖圖上，然然后通過過目測，在各成成本點之之間畫出出一條反反映成本本變動平平均趨勢勢的直線線(理論上這這條直線線距各成成本點之之間的離離差平方方和最小小)。這條直線線與縱軸軸的交點點就是固固定成本本，斜率率則是單單位變動動成本。。26以例2-3的數(shù)據(jù)為為基礎273．回歸直直線法散布圖法法是通過目目測的結結果來勾勾畫混合合成本性性態(tài)的，，恐怕可可以勾畫畫出多條條反映成成本性態(tài)態(tài)的直線線來，而而且很難判斷斷哪一條條直線描描述得更更為準確確。回歸直線線法運用最小平方方法的原原理，對所觀觀測到的的全部數(shù)數(shù)據(jù)加以以計算，，從而勾勾畫出最最能代表表平均成成本水平平的直線線，這條條通過回回歸分析析而得到到的直線線就稱為為回歸直直線，它它的截距距就是固固定成本本a，斜率就就是單位位變動成成本b,這種分解解方法也也就稱作作回歸直直線法y=a+bx。又因為為回歸直直線可以以使各觀觀測點的的數(shù)據(jù)與與直線相相應各點點誤差的的平方和和最小，，所以這種種分解方方法又稱稱為最小小平方法法。28設為對應的觀觀測值；；為回歸直線線的截距距b為回歸直直線的斜斜率，為回歸直直線對應的值，Q為方差。。﹒﹒﹒﹒﹒回歸直線法原理示意圖29要求估計計滿滿足為避免正正負偏差差抵消可可要求偏偏差平方方和Ｑ達達到最小小。由于Q(a,b)是一個非非負二次次型，對對a、b的偏導數(shù)數(shù)存在，，因而可以通過過令a、b的偏導數(shù)數(shù)來求，，有整理，30a和b的求解或，31下面用例例2-3所給的資資料具體體說明回回歸直線線法對混混合成本本如何進進行分解解。例2-432例2-4331.含義：賬戶分析法是是根據(jù)各個成成本、費用賬賬戶(包括明細賬戶戶)的內容，直接接判斷其與業(yè)業(yè)務量之間的的依存關系，，從而確定其其成本性態(tài)的的一種成本分分解方法。2.方法基本做法是根根據(jù)各有關成成本賬戶的具具體內容，判判斷其特征是是更接近于固固定成本，還還是更接近于于變動成本，，進而直接將將其確定為固固定成本或變變動成本。具具體如下：二、賬戶分析析法34（1）“管理費用””賬內大部分項目目發(fā)生額的大大小在正常產(chǎn)產(chǎn)量范圍內與與產(chǎn)量變動沒沒有關系，至至少沒有明顯顯關系，那么么就將管理費費用全部視為固定定成本；（2）“制造費用用”賬中的車間管理部門門辦公費、按按折舊年限計計算的設備折折舊費等雖與產(chǎn)量的的關系較“管管理費用”密密切一些，但但基本特征仍仍屬“固定””，所以也應被視為固定定成本；“制造費用””賬內的燃料動力費、、維修費等，雖然不似似直接材料費費那樣與產(chǎn)量量成正比例變變動，但其發(fā)生額的大大小與產(chǎn)量變變動的關系很很明顯，因而可以將將其視為變動成本本。35假設某企業(yè)的的某一生產(chǎn)車車間作為分析析對象。某月月份的成本數(shù)數(shù)據(jù)如表2-5。例2-536如果該車間只只生產(chǎn)單一產(chǎn)產(chǎn)品，那么本本月發(fā)生的320000元費用將全部部構成該產(chǎn)品品的成本。如如生產(chǎn)多種產(chǎn)產(chǎn)品，假定上上述屬于共同同費用性質的的數(shù)據(jù)，是在在合理地進行行了分配的基基礎上得到的的，有關成本本的分解過程程如表2-6。37381.含義：是運用用工業(yè)工程的的研究方法來研研究影響各有有關成本項目目數(shù)額大小的的每個因素，并在此基礎礎上直接估算算出固定成本本和單位變動動成本的一種種成本分解方方法。2.基本步驟：確定研究的成成本項目；對導致成本形形成的生產(chǎn)過過程進行觀察察和分析；確定生產(chǎn)過程程的最佳操作作方法；以最佳操作方方法為標準方方法，測定標標準方法下成成本項目的每每一構成內容容，并按成本本性態(tài)分別確確定為固定成成本和變動成成本。三、工程分析析法39設某粉末冶金金車間對精密密金屬零件采采取一次模壓壓成型、電磁磁爐燒結的方方式加工。如如果以電費作為成本本研究對象，經(jīng)觀察，電電費成本開支支與電磁爐的的預熱和燒結兩個過程的操操作有關。按照最佳的操操作方法，電電磁爐從開始始預熱至達到到可燒結的溫溫度需耗電1500千瓦時，燒結結每千克零件件耗電500千瓦時。每一一工作日加工工一班，每班班電磁爐預熱熱一次，全月月共22個工作日。電電費價格為0.7元/千瓦時。例2-640設每月電費總總成本為y，每月固定電電費成本為a，單位電費成成本為b，x為燒結零件重重量，則有a=22×1500××0.7=23100(元)b=500××0.7=350(元)該車間電費總總成本分解的的數(shù)學模型即即為:例2-641案例分析會計服務機構構的人力資源源成本會計中介服務務機構是高智智力服務行業(yè)業(yè)，主要從事事財務報表審審計和有關鑒鑒證服務。ABC會計師事務所所是一家跨地地區(qū)執(zhí)業(yè)的大大型專業(yè)公司司，擁有包括括注冊會計師師、資產(chǎn)評估估師和稅務師師在內的各種種專業(yè)人員3000余人，年業(yè)務務收入超過20000萬元。為了加加強內部財務務管理，公司司每年末都要要制訂下一年年度的經(jīng)營計計劃。由于成成本具有較大大的不確定性性，公司以往往各個年度的的經(jīng)營利潤微微乎其微，甚甚至發(fā)生過虧虧損。因此，，公司管理當當局認為應該該了解和掌握握服務成本的的構成和特點點。42通過分析，作作為服務行業(yè)業(yè)的會計公司司的經(jīng)營成本本除了固定資資產(chǎn)折舊、上上繳的各種規(guī)規(guī)費等固定性性支出外，員員工薪酬(包括工資、獎獎金、補助、、職工培訓費費及其各種社社會保險等)支出是經(jīng)營成成本的主要組組成部分。公公司財務分析析人員認為，，人力資源相相關成本是混混合成本，為為了恰當?shù)胤址治鋈肆Y源源的成本性態(tài)態(tài)，以便有針針對性地控制制支出，他們們收集了過去去若干年度的的有關數(shù)據(jù)，，列示如表2.8(單位：萬元)所示。43年度雇傭員工數(shù)量人力資源總成本11

1802

37621

2762

58031

6103

34642

0325

02552

3416

36762

6147

86872

4207

74982

7408

043表2.8歷年有關數(shù)據(jù)據(jù)44問題討論：(1)會計師事務所所經(jīng)營成本的的種類包括哪哪些？其人力力資源成本具具有什么特點點？(2)根據(jù)表2.7的數(shù)據(jù)繪制散散布圖，確定定擬合成本線線，確定人力力資源成本方方程式。(3)嘗試使用高低低點法求出該該公司人力資資源成本方程程式。分別用散布圖圖法、高低點點法預計雇員員人數(shù)為3500人時的人力資資源總成本，，你認為哪種種方法的結果果更符合實際際情況，解釋釋你的結論。。45用高低點法計計算:設y=a+bxb=(8043-2376)/(2740-1180)=-1910.576923a=8034-1910.57692