成本習性與本量利2

成本習性與本量利分析熟練掌握成本按經(jīng)濟職能劃分的內容、成本按成本性態(tài)分類的概念、特征、相關范圍和模型；掌握混合成本分解的高低點法和回歸直線法；熟練掌握量本利分析的基本模型；第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類第二節(jié)成本習性的意義和分類第三節(jié)混合成本的分解第四節(jié)本量利分析概述1第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類一、成本的涵義與性質成本的一般概念

產(chǎn)品價值的內容：c+v+m(馬克思主義的政治經(jīng)濟學)；c為產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費的物化勞動的轉移價值，即已消耗的原材料、燃料、輔助材料等；v為勞動者活勞動所創(chuàng)造的價值中歸勞動者個人支配的部分，即以工資形式付給勞動者的報酬；m為勞動者活勞動消耗所創(chuàng)造的價值中，歸社會支配的部分，即稅金、利潤等。成本，c+v即構成成本的范疇，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動和物化勞動的價值。2管理學意義上的成本概念

“不同的目的不同的成本”3二、成本按經(jīng)濟職能分類分為制造成本和非制造成本。制造成本：指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資和制造費用。（一）制造成本由三個成本項目中構成：1.直接材料2.直接工資3.制造費用其中直接材料、直接工資兩者合稱為主要成本，將直接人工和制造費用加在一起，統(tǒng)稱為加工成本。4（二）非制造成本一般可以分為：非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。1.行銷或銷售成本2.管理成本5提示以上分類能清楚地反映出直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的材料是多少、直接用于制造產(chǎn)品的工人工資是多少，好用于管理與組織生產(chǎn)上的各項支出是多少，有利于反映和監(jiān)督產(chǎn)品消耗定額和費用預算的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理和成本分析。6三、成本按經(jīng)濟職能分類的優(yōu)缺點優(yōu)點1、反映產(chǎn)品成本結構2、有利于區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費用3、有利于劃分直接成本和間接成本缺點1、沒有與生產(chǎn)能力聯(lián)系起來2、不能說明成本與業(yè)務量的關系3、不利于將間接成本歸屬到產(chǎn)品中去7第二節(jié)成本習性的意義和分類一、成本按性態(tài)分類

所謂成本性態(tài)，也稱成本習性，是指成本變動與產(chǎn)量(業(yè)務量)變動之間的內在聯(lián)系，這種聯(lián)系具體表現(xiàn)為產(chǎn)量的某種變動，與其相應的成本的某種變動之間具有一定的依存性。所謂成本性態(tài)分析，就是研究成本與產(chǎn)量之間的依存性，分析考察不同類別的成本和產(chǎn)量之間的特定的數(shù)量關系，把握產(chǎn)量的變動對各類成本變動的影響。由此可見，成本性態(tài)分析問題，實際上就是將成本按其同產(chǎn)量的相互關系進行適當?shù)姆诸?。它是進行成本預測、成本計劃、成本控制和成本決策的前提。8二、成本按性態(tài)分類管理會計的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。成本性態(tài)又稱成本習性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系。成本的性態(tài)，是指在一定相關范圍內成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。9（一）變動成本變動成本是指在一定相關范圍內隨著產(chǎn)量的增減變動，其總額也發(fā)生相應的正比例變動的有關成本，如直接材料、直接人工、產(chǎn)品包裝費等。這就是說，作為變動成本，只要產(chǎn)量發(fā)生某種變動，其總額也隨之發(fā)生某種變動，且變動的方向和幅度都與產(chǎn)量相同。變動成本的主要特點是：1.變動成本發(fā)生總額直接受產(chǎn)量變動的影響，與產(chǎn)量成正比例關系；2.單位產(chǎn)品變動成本不因產(chǎn)量變動而發(fā)生相應的變動，其數(shù)額始終保持在某一特定水平上。10（二）固定成成本固定成本是指在一定相相關范圍內隨隨著產(chǎn)量的增增減變動，其其總額不變動動的有關成本本，如設備維維修費、機械械動力費、檢檢驗人員工資資、行政管理理費等。11固定成本的分分類酌量性固定成成本則是企業(yè)根據(jù)據(jù)經(jīng)營方針由由高階層領導導確定一定期期間的預算額額而形成的固固定成本。（（如研究開發(fā)發(fā)費、廣告宣宣傳費、職工工培訓費等））約束性固定成成本主要是屬于經(jīng)經(jīng)營能力成本本，它是和整整個企業(yè)經(jīng)營營能力的形成成及其正常維維護直接相聯(lián)聯(lián)系的，企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟能力力一經(jīng)形成，，在短期內難難于作重大改改變。（如廠廠房、機器設設備的折舊、、保險費、財財產(chǎn)稅等）12東南大學遠程程教育管理會計第六講主講教師：吳吳斌13三、固定成本和變變動成本的相關范圍相關范圍是指不會改變變或破壞特定定成本項目固固有特征的時間和業(yè)務量量的變動范圍。。（一）固定成本的相關范圍（二）變動成本的相關范圍14四、總成本公公式與模型必須注意的是是，變動成本本和固定成本本的“變動””和“固定””都是指變動動成本總額和和固定成本總總額而言，如如果指的是單單位成本，則則恰恰相反，，即單位產(chǎn)品品的變動成本本并不變動，，單位產(chǎn)品的的固定成本卻卻隨著業(yè)務量量的增減而成成反比例的變變動，也就是是說業(yè)務量越越大，單位固固定費用越少少。變動成本本和固定成本本構成產(chǎn)品成成本的公式可可表示如下：：y=a+bx其其中：y=總總成本a=固定定成本總額b=單位產(chǎn)品品變動成本x=業(yè)務量15第三節(jié)混混合成本及其其分解一、混合成本是指介于固定定成本和變動動成本之間，，其總額既隨隨業(yè)務量變動動又不成正比比例變動的那那部分成本。。作為混合成本本，它的增減減變動要受產(chǎn)產(chǎn)量變動的影影響：產(chǎn)量增增加，混合成成本總額也將將增加；產(chǎn)量量減少，混合合成本總額也也將減少。但但是，混合成成本的這種變變動并不完全全取決于產(chǎn)量量的變動，它它還要受到生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中某些特定定因素的影響響和制約，因因而，其總額額的變動與產(chǎn)產(chǎn)量變動通常常保持同一方方向，但不保保持同一比例例。16混合成本的分分類混合成本還可可以進一步區(qū)區(qū)分為“半固定成本本”和“半變變動成本”““曲線式混合成成本”和“延延期混合成本”。17（一）半變動成本是指其總額在在無產(chǎn)品產(chǎn)出出時為某一定定值，而當有有產(chǎn)品產(chǎn)出時時則比例于產(chǎn)產(chǎn)量的增減作作相應變動的的有關成本，，如機器設備備維修費，熱熱處理設備能能源耗費等。。這就是說，，作為半變動動成本，當產(chǎn)產(chǎn)量為零時也也有某些成本本發(fā)生，其數(shù)數(shù)額一般比較較固定；當產(chǎn)品開始產(chǎn)產(chǎn)出后，成本本總額即在原原相對固定的的某一基數(shù)上上，伴隨產(chǎn)量量的增減而發(fā)發(fā)生相應的等等幅度的上升升。半變動成成本的這種特特點可用圖2-1說明。。18圖2-1半半變動成本19（二）半固定成本是指總額依次次在不同產(chǎn)量量水平上保持持相對固定的的有關成本，，如產(chǎn)品檢驗驗人員和貨運運人員工資等等。這就是說，作作為半固定成成本，當產(chǎn)量量在某一特定定范圍內增減減變動時，其其總額固定不不變；當產(chǎn)量量一旦突破該該特定范圍而而進入另一新新的范圍時，，其總額即發(fā)發(fā)生階梯式變變動，隨后又又在新的范圍圍內保持不變變，直到產(chǎn)量量再次突破這這一新的特定定范圍之后，，才再一次發(fā)發(fā)生階梯式變變動。半固定定成本的這種種特點可用圖圖2-2說明明。20圖2-2半半固定成本21（三）“曲線式混合成成本”1、遞減曲線成本2、遞增曲線成本22（四）延期變動成本23二、混合成本的分解混合成本的變變動只是在一一定程度上受受產(chǎn)量變動的的影響，具體體表現(xiàn)為：混混合成本總額額盡管伴隨產(chǎn)產(chǎn)量的增減而而升降，但二二者之間并非非保持同等的的比例關系。。混合成本通常常有一“初始始量”，具體體表現(xiàn)為：無無論是半固定定成本還是半半變動成本，，它們的增減減變動往往都都以某一特定定的成本基數(shù)數(shù)開始。在一一定定期期間間內內，，單單位位混混合合成成本本隨隨著著產(chǎn)產(chǎn)量量的的增增加加或或減減少少而而相相應應地地下下降降或或上上升升，，但但其其升升降降幅幅度度卻卻小小于于單單位位固固定定成成本本的的升升降降幅幅度度。。24混合合成成本本的分分解解方方法法分解解為為常常用用的的方方法法有有：：帳戶戶分分析析法法、、合合同同確確認認法法；；技技術術測測定定法法高低低點點法法、、散散布布圖圖法法、、回回歸歸直直線線法法。。25（一一））帳帳戶戶分分析析法法26（二二））合合同同確確認認法法通過過檢檢查查與與其其他他單單位位簽簽訂訂的的合合同同中中有有關關支支付付費費用用的的具具體體規(guī)規(guī)定定來來確確定定，，如如上上述述電電話話費費。。27（三三））技技術術測測定定法法通過過技技術術測測定定于于估估算算的的方方法法來來劃劃分分，，例例如如：：對對產(chǎn)產(chǎn)品品進進行行熱熱處處理理，，需需將將電電爐爐先先行行預預熱熱，，經(jīng)經(jīng)技技術術測測定定，，預預熱熱所所耗耗能能源源的的成成本本為為200元元，，這這部部分分即即為為固固定定成成本本，，以以后后通通過過熱熱處處理理產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量的的增增加加，，所所耗耗能能源源的的成成本本將將正正比比例例增增加加，，這這部部分分增增加加的的成成本本為為變變動動成成本本。。28（四四））高高低低點點法法（（重重點點））基本本原原理理是是：：各各期期的的總總成成本本或或混混合合成成本本都都可可以以用用成成本本性性態(tài)態(tài)模模型型y=a+bx表表示示。。（（即即混混合合成成本本＝＝固固定定成成本本+變變動動成成本本））解題題思思路路：：在在數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)表表中中找找出出最最高高的的產(chǎn)產(chǎn)量量和和最最低低點點產(chǎn)產(chǎn)量量以以及及他他們們各各自自所所對對應應的的成成本本。。分分別別用用以以下下公公式式反反映映：：1））Y（（H））＝＝a+bX（（H））高高點點成成本本總總額額2））Y（（L））＝＝a+bX（（L））低低點點成成本本總總額額由1））2））可可得得出出b的的數(shù)數(shù)值值，，進進而而再再求求出出A值值。。29高低低點點法法適適用用的的前前提提條條件件：：1））高高低低點點法法所所取取得得用用的的成成本本數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)應應能能代代表表企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活活動動的的正正常常情情況況。。2））通通過過高高低低點點法法分分解解而而求求得得的的成成本本公公式式，，只只能能是是用用于于相相關關范范圍圍內內的的情情況況。。（（即即最最高高點點與與最最低低點點之之間間））30例題題1、、某某企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)的的甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品7——12月月份份的的產(chǎn)產(chǎn)量量及及成成本本資資料料如如下下表表所所示示：：采采用用高高低低點點法法進進行行成成本本性性態(tài)態(tài)分分析析；；

789101112產(chǎn)量（件）404245434650總成本（元）880091009600930098001050031解：：高高低低點點法法：：（1））從從表表中中找找出出最最高高點點和和最最低低點點：：

產(chǎn)量（件）X總成本（元）Y最高點5010500最低點40880032（2））計計算算y=a+bx中中的的a、、b值值：：b=（（10500-8800））/（（50-40））=170元元將將b代代入入高高點點：：10500=a+170*50a=2000或或將將b代代入入低低點點：：8800=a+170*40a=2000（（3））將將a、、b值值代代入入y=a+bx中中，，則則成成本本性性態(tài)態(tài)模模型型為為：：y=2000+170x這這個個模模型型說說明明單單位位變變動動成成本本為為170元元，，固固定定成成本本總總額額為為2000元元33東南南大大學學遠遠程程教教育育管理理會會計計第七七講講主講講教教師師：：吳吳斌斌34（五五））散散布布圖圖法法在以以橫橫軸軸代代表表產(chǎn)產(chǎn)量量，，縱縱軸軸代代表表成成本本的的坐坐標標圖圖中中，，分分別別標標明明一一定定時時間間內內產(chǎn)產(chǎn)量量以以及及與與之之相相應應的的混混合合成成本本的的坐坐標標點點；；然然后后，，經(jīng)經(jīng)目目測測，，于于坐坐標標點點中中確確定定可可近近似似地地反反映映產(chǎn)產(chǎn)量量與與混混合合成成本本之之間間相相互互依依存存關關系系的的趨趨勢勢直直線線，，借借以以區(qū)區(qū)分分混混合合成成本本總總額額中中固固定定成成本本和和變變動動成成本本含含量量的的一一種種方方法法。?；颈静讲襟E驟是是：：（1））根根據(jù)據(jù)產(chǎn)產(chǎn)量量和和混混合合成成本本的的歷歷史史觀觀測測數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)，，確確定定相相應應的的坐坐標標點點；；（（2））用用目目測測法法確確定定趨趨勢勢直直線線，，盡盡量量使使直直線線上上、、下下各各方方的的坐坐標標點點數(shù)數(shù)目目相相近近，，分分布布均均勻勻；；(3)確確定定固固定定成成本本含含量量；；(4)確確定定變變動動成成本本含含量量。。35圖2-3散布布圖法36（六）回回歸直線線法（重重點）這是一種種較為精精確的方方法?；驹砝硎牵焊鞲髌诘目偪偝杀净蚧蚧旌铣沙杀径伎煽梢杂贸沙杀拘詰B(tài)態(tài)模型y=a+bx表表示。（（即混合合成本＝＝固定成成本+變變動成本本）公式推導導：從y=a+bx推推出Σy=n.a+bΣx再再推出ΣΣxy=aΣx+bΣΣx2。。理解這一一過程，，能寫出出這兩個個公式，，就能求求出a與與b值，，從而得得出y=a+bx這一一成本公公式?；貧w法直直線法的的使用的的條件：：x與y要保持持線性關關系。37分解混合合成本的的方法———回歸歸分析法法回歸分析析法是將產(chǎn)量量和混合合成本分分別作為為自變量量和因變變量，通通過建立立起描述述產(chǎn)量和和混合成成本相互互關系的的回歸方方程式，，借以確確定混合合成本中中固定成成本和變變動成本本含量的的一種數(shù)數(shù)理統(tǒng)計計方法。。這種混混合成本本分解方方法較為為精確，，一般可可適于成成本增減減變動趨趨勢較大大的企業(yè)業(yè)?；静襟E驟是：確定混合合成本同同產(chǎn)量之之間的相相互關系系，并用用回歸方方程ｙ＝＝ａ＋ｂｂｘ予以以表達，，該方程程所示回回歸直線線同觀測測數(shù)據(jù)(散布點點)距離離(誤差差)的平平方和為為最小值值；38計算步驟驟1、確定定X與Y的相關關系數(shù)r2、設數(shù)數(shù)字模型型：y=a+bx其其中：y表示半半變動成成本，a表示半半變動成成本中的的固定部部分，b表示半半變動成成本中的的單位變變動成本本。39造出下列列方程組組：40先以合計計數(shù)形式式表示y＝a＋bx的每每一項，，即：Σy＝na＋bΣx…………（1））可以推導導出：a＝（ΣΣy－bΣx））/n………（2）以x乘以以（1））式各項項，即得得：Σxy＝＝aΣx＋bΣΣx2…………(3)將（2））式代入入（3））式，得得：Σxy＝＝（Σy－bΣΣx）ΣΣx/n＋bΣx2推導出b＝(nΣxy－ΣxΣxy)/(nΣx2－（（Σx））2………(4)再把（4）式代代入（2）式，，得出：：a＝（ΣΣx2ΣΣy－ΣΣxΣxy）/(nΣΣx2－－(Σx)2)41例題某廠廠有6個個月的混混合成本本與業(yè)務務量的對對應資料料如下表表所示：：混合成本與業(yè)務量資料表月份業(yè)務量x（機器小時）混合成本y（維修費）13027024033035045044037056046068052042首先將表表中資料料進行整整理，如如下表：：資料整理表月份xyX2xyY2130270900810072900240330160013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400N＝6Σx＝300Σy＝2400Σx2＝16600Σxy＝127800Σy2＝100320043將各有關關數(shù)據(jù)代代入回歸歸系統(tǒng)a、b計計算公式式中，得得：b＝（（nΣxy－ΣΣxΣy）/(nΣx2－（（Σx））2)＝4.875（（元/小小時）a＝y(tǒng)－bx＝＝156.25（（元）維修費混混合成本本的模型型為：y＝156.25＋4.875x用回歸分分析法分分解混合合成本，，計算結結果比較較準確。。44第四節(jié)本量利分分析概述述一、本量量利分析析的基本本公式如果我們們把成本本、業(yè)務務量和利利潤三者者之間的的依存關關系用方方程式來來描述，，那就是是本量利利的基本本公式。。即：銷售收入入總額－－（變動動成本總總額＋固固定成本本總額））＝利潤潤或者：銷銷售單價價X銷銷售量－－（單位位變動成成本X銷銷售量＋＋固定成成本總額額）＝利利潤設：p——銷售單單價，，Q—銷銷售量，，a——固定成成本總額額，b—單位位變動成成本，，P—利利潤現(xiàn)將這些些符號代代入上述述方程，，則為：：pQ－（（a+bQ）＝＝P45例題46二、本量量利分析析的用用途47三、貢獻獻毛益成本性態(tài)態(tài)分析是管理會會計的基基礎，與與成本性性態(tài)分析析相聯(lián)系系的一個個重要概概念―――貢獻毛毛益，是是管理會會計中常常用的重重要指標標。貢獻獻毛益通通常有兩兩種表現(xiàn)現(xiàn)形式：：單位貢獻獻毛益和和貢獻毛毛益總額額。（一）單單位貢獻獻毛益和和貢獻毛毛益總額額單位貢獻獻毛益是指某產(chǎn)產(chǎn)品在現(xiàn)現(xiàn)有銷量量的基礎礎上，再再銷多一一個單位位產(chǎn)品所所得到的的追加的的利潤。。其計算算公式為為：單位貢獻獻毛益＝＝銷售單單價—單單位變動動成本或者：m＝p－－b公式中：：m—單單位貢獻獻毛益，，p—銷銷售單價價，b——單位變變動成本482、貢獻獻毛益總總額貢獻毛益益總額是在現(xiàn)有有銷量的的基礎上上，再多多銷Q個個產(chǎn)品所所得的追追加利潤潤，也即即銷售收收入總額額減去變變動成本本總額的的余額，，其計算算公式為為：貢獻毛益益總額＝＝銷售收收入總額額－變動動成本總總額M＝pQ－bQ＝（p－b））Q公式中M－貢獻獻毛益總總額由于固定定成本a在相關關范圍內內為常數(shù)數(shù)，顯然然，M越越大，M－a就就越大，，即p越越大；反反之，M越小，，M－a也越小小，P就就越小。。因此，，貢獻毛毛益是反反映為企企業(yè)獲利利所作貢貢獻大小小的度量量指標。。49例題50東南大學學遠程教教育管理會計計第八講講主講教師師：吳吳斌51（二）貢貢獻毛益益率和變變動成本本率單位貢獻獻毛益、、貢獻毛毛益總額額都是以以絕對值值的形式式表示的的，我們們還可以以選擇以以相當值值指標來來表示，，即貢獻獻毛益率率。貢獻毛益益率是指指單位貢貢獻毛益益于銷售售單價的的比率，，或貢獻獻毛益總總額與銷銷售收入入總額的的比率。。計算公公式：貢獻毛益益率＝（（單位貢貢獻毛益益÷單位位產(chǎn)品售售價）即mR＝＝m/p或者：貢貢獻毛益益率＝（（貢獻毛毛益總額額÷銷售售收入總總額）即即mR=M/S公式中mR—貢貢獻毛益益率，S―銷售售額52變動成本本率變動成本本率是以以單位變變動成本本除以銷銷售單價價的比值值，或以以變動成成本總額額除以銷銷售收入入總額的的比值。。其計算算公式為為：變動成本本率＝（（單位變變動成本本÷單位位產(chǎn)品售售價）即即bR=b/p變動成本本率＝（（變動成成本總額額÷銷售售收入總總額）即即bR＝＝V/S公式中bR—變變動成本本率，V－變動動成本總總額53綜合變動動成本率率若企業(yè)同同時生產(chǎn)產(chǎn)銷售多多種產(chǎn)品品，則綜綜合變動動成本率率為：bR＝ΣΣvi/Σsi綜合變動動成本率率是各種種產(chǎn)品變變動成本本合計與與各種產(chǎn)產(chǎn)品銷售售收入合合計的比比率。每一種產(chǎn)產(chǎn)品的貢貢獻毛益益率與其其變動成成本率之之和為1，，企業(yè)的的綜合貢貢獻毛益益率與綜綜合變動動成本率率之和為為1。。凡變變動成本本率低的的企業(yè)，，則貢獻獻毛益率率高，創(chuàng)創(chuàng)利能力力強，反反之，則則創(chuàng)利能能力差。。54例題55四、經(jīng)營營杠桿（一）經(jīng)經(jīng)營杠桿桿的涵義義經(jīng)營杠桿桿率（DOL））是指利利潤增長長率相當當于銷售售增長率率的倍數(shù)數(shù)，即：：經(jīng)營杠桿桿率（DOL））＝利潤潤增長率率÷銷售售增長率率＝ΔP/P÷ΔΔS/S在一定業(yè)業(yè)務量范范圍內，，經(jīng)營杠杠桿率確確定后，，即可結結合計劃劃期的銷銷售增長長率來預預測計劃劃期內的的利潤。。其公式式為：預計利潤潤＝基期期利潤X（1＋銷售售增長率率X經(jīng)經(jīng)營杠杠桿率））或：P’’＝P（（1＋（（ΔS/S）··DOL）56（二）經(jīng)經(jīng)營杠杠桿系數(shù)數(shù)1、經(jīng)營營杠桿系系數(shù)計算算企業(yè)經(jīng)營營風險的的大小常常常使用用經(jīng)營杠杠桿來衡衡量，經(jīng)經(jīng)營杠桿桿的大小小一般用用經(jīng)營杠杠桿系數(shù)數(shù)表示，，它是息息前稅前前盈余變變動率與與銷售額額變動率率之間的的比率。。其計算算公式為為：式中：DOL----經(jīng)營杠杠桿系數(shù)數(shù)；△△EBIT----息前稅稅前盈余余變動額額；EBIT----變動前前息前稅稅前盈余余；△Q--銷銷售變動動量；Q--變變動前銷銷售量。。57為了便于于應用，，經(jīng)營