CMAP沖刺講義成本管理

第四章成本管理4.1.成本的基礎(chǔ)4.2.變動(dòng)成本法和吸收成本法4.3.分批成本法4.4.分步法4.5.作業(yè)成本法4.6.生命周期成本法4.7.聯(lián)合產(chǎn)品成本法4.8.部門(mén)間費(fèi)用的分配4.9.供應(yīng)鏈及業(yè)務(wù)流程改進(jìn)一.成本的劃分I.直接成本和間接成本

a.直接成本可以方便經(jīng)濟(jì)地直接追溯到成本庫(kù)或成本對(duì)象上包括直接材料和直接人工

b.間接成本無(wú)法便捷經(jīng)濟(jì)地將成本追溯到成本庫(kù)，或是將成本從成本庫(kù)追溯到成本對(duì)象上間接材料和間接人工

c.直接成本和間接成本的劃分主要是為了計(jì)量成本對(duì)象的成本，而非進(jìn)行決策

d.產(chǎn)品成本包括：直接材料、直接人工和間接的與制造相關(guān)的材料和人工主成本=直接材料+直接人工轉(zhuǎn)換成本=直接人工+間接成本4.1.成本的基礎(chǔ)II.變動(dòng)成本和固定成本

a.變動(dòng)成本–

總成本會(huì)隨著成本動(dòng)因而變化；單位變動(dòng)成本不變

b.固定成本–

總成本不會(huì)隨著成本動(dòng)因而變化

c.混合成本–

由變成成本和固定成本構(gòu)成；單位混合成本會(huì)隨著成本動(dòng)因上升而下降

d.高低點(diǎn)法分解混合成本中的變動(dòng)成本和固定成本

Y=a+(b×X)b=與動(dòng)因高低點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的成本差異/成本動(dòng)因高點(diǎn)與低點(diǎn)之差二.成本計(jì)量的方式I.實(shí)際、正?；驑?biāo)準(zhǔn)值來(lái)計(jì)量分批或分步法中的成本成本系統(tǒng)直接材料直接人工生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際成本法實(shí)際成本實(shí)際成本實(shí)際成本正常成本法實(shí)際成本實(shí)際成本根據(jù)預(yù)設(shè)的分配率預(yù)估的費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本4-1.ABC公司使用高低法來(lái)估算半變動(dòng)成本，估算時(shí)將機(jī)器工時(shí)作為成本動(dòng)因。

近期數(shù)據(jù)顯示如下。如果預(yù)計(jì)下一期間耗用29,000機(jī)器工時(shí)，則估算出來(lái)的半變動(dòng)成本總計(jì)為A.€116,250B.€117,000C.€117,500D.€121,220期間半變動(dòng)成本機(jī)器工時(shí)數(shù)1€100000220002€120000300003€96000236004-2.假設(shè)銷(xiāo)貨成本計(jì)算結(jié)果如下所示期初存貨$100,000

加所制造商品的成本$2,500,000

減期末存貨($125,000)

加變動(dòng)間接費(fèi)用差異$10,000

銷(xiāo)貨成本$2,485,000這種成本計(jì)量的方法是A.正常成本法。B.標(biāo)準(zhǔn)成本法。C.實(shí)際成本法或正常成本法。D.正常成本法或標(biāo)準(zhǔn)成本法題解：實(shí)際成本法、正常成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的判斷，D實(shí)際成本法中，直接材料、直接人工和制造費(fèi)用都是實(shí)際值。因此，沒(méi)有差異正常成本法中，直接材料和直接人工是實(shí)際值，制造費(fèi)用是標(biāo)準(zhǔn)值。因此，制造費(fèi)用可能會(huì)有差異標(biāo)準(zhǔn)成本法中，直接材料、直接人工和制造費(fèi)用都是標(biāo)準(zhǔn)值。因此，直接材料、直接人工和制造費(fèi)用可能會(huì)有差異制造費(fèi)用差異都有可能在正常成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法下出現(xiàn)一.基本差別4.2變動(dòng)成本法和吸收成本法二.利潤(rùn)上的差異I.產(chǎn)量>銷(xiāo)量→期末存貨增加→吸收法的利潤(rùn)>變動(dòng)法的利潤(rùn)II.產(chǎn)量<銷(xiāo)量→期末存貨減少→吸收法的利潤(rùn)<變動(dòng)法的利潤(rùn)III.產(chǎn)量=銷(xiāo)量→期末存貨不變→吸收法的利潤(rùn)=變動(dòng)法的利潤(rùn)IV.兩者的利潤(rùn)差異=(期末存貨–

期初存貨)×單位固定成本=(產(chǎn)量–

銷(xiāo)量)×單位固定成本吸收成本法變動(dòng)成本法優(yōu)點(diǎn)符合GAAP和稅法的要求能更好進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，因?yàn)楣潭ǔ杀静豢煽?，能有效進(jìn)行決策缺點(diǎn)管理者會(huì)通過(guò)增加存貨來(lái)增加短期的盈利不能用于對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告4-3.使用吸收成本法核算時(shí)，ABC公司在10月份的收益為$250,000。10月初，ABC公司有10,000件成品存貨，這些存貨的固定生產(chǎn)間接費(fèi)用為$30,000。在10月份，該公司生產(chǎn)了330,000件，售出325,000件。10月份的固定生產(chǎn)間接費(fèi)用總計(jì)$990,000。如果使用變動(dòng)成本法，那么ABC公司在10月份的收益將是A.$265,000。B.$250,000。C.$235,000。D.$234,308。題解：變動(dòng)成本法和吸收成本的判斷，選C當(dāng)期的產(chǎn)量大于銷(xiāo)量，則吸收成本法的收益大于變動(dòng)成本法單位固定成本=$30000/10000件=$3/件吸收成本法的收益–變動(dòng)成本法的收益=(產(chǎn)量–銷(xiāo)量)×單位固定成本$250,000–變動(dòng)成本法的收益=(330,000–325,000)×$3/件=$15,000變動(dòng)成本法的收益=$250,000-$15,000=$235,0004-4.ABC公司在生產(chǎn)其單一產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生了相當(dāng)數(shù)量的固定制造費(fèi)用。出于編制對(duì)內(nèi)報(bào)告的目的，下面哪一種情形下會(huì)使得采用變動(dòng)成本法而不是吸收成本法算出的期末存貨價(jià)值更高A.該年的產(chǎn)量大于銷(xiāo)量B.該年銷(xiāo)量大于產(chǎn)量C.只要期末存在著產(chǎn)成品存貨D.上述情況都不是題解：變動(dòng)成本法和吸收成本的判斷，選D期末存貨應(yīng)根據(jù)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)報(bào)告在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用在吸收成本法下，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用因此，變動(dòng)成本法的存貨價(jià)值都應(yīng)小于吸收成本法的存貨價(jià)值4.3.分批成本法一.基礎(chǔ)I.適用于成本對(duì)象為單獨(dú)的產(chǎn)品或服務(wù)

a.如建筑、印刷、特殊設(shè)備制造、造船、個(gè)性化家具生產(chǎn)、專(zhuān)業(yè)服務(wù)、醫(yī)療衛(wèi)生和廣告公司II.分批成本法本質(zhì)上就是正常成本法–

材料和人工是實(shí)際發(fā)生值，費(fèi)用是預(yù)算分配值二.間接費(fèi)用的分配I.分配率的設(shè)定a.分配率=年度預(yù)算的間接成本/年度預(yù)算的分配基礎(chǔ)數(shù)量b.年度預(yù)算分配基礎(chǔ)數(shù)量一般是直接人工工時(shí)、機(jī)器小時(shí)或產(chǎn)量c.當(dāng)工廠每個(gè)部門(mén)的間接費(fèi)用和成本動(dòng)因都接近時(shí)，可以使用全廠分配率d.部門(mén)分配率適用于部門(mén)性質(zhì)完全相同，而且所有的作業(yè)與所選的成本動(dòng)因有因果關(guān)系II.費(fèi)用的分配a.分配金額=分配率×實(shí)際發(fā)生的分配基礎(chǔ)數(shù)量b.分配金額計(jì)入“制造費(fèi)用分配”賬戶的貸方c.實(shí)際發(fā)生金額計(jì)入“制造費(fèi)用控制”賬戶的借方III.多分配或少分配a.分配值>實(shí)際發(fā)生值→多分配（凈余額在貸方）b.分配值<實(shí)際發(fā)生值→少分配（凈余額在借方）IV.差異調(diào)整的方法a.直接計(jì)入當(dāng)期的銷(xiāo)貨成本，如果差異金額較小時(shí)少分配→增加銷(xiāo)貨成本多分配→減少銷(xiāo)貨成本b.按比例調(diào)整率，如差異金額較大時(shí)涉及的賬戶：在產(chǎn)品(X)、產(chǎn)成品(Y)和銷(xiāo)貨成本(Z)分配率=調(diào)整的金額=差異金額×分配率三.損耗和廢品的處理I.損耗=被廢棄或按殘值出售的不合格產(chǎn)品a.特定的正常毀損計(jì)入相應(yīng)批次的成本b.共同的正常毀損計(jì)入制造費(fèi)用c.異常損耗計(jì)入當(dāng)期損失II.返工a.特定的正常返工計(jì)入相應(yīng)批次的成本b.共同的正常返工計(jì)入制造費(fèi)用c.異常返工計(jì)入當(dāng)期損失III.廢料=沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的物品a.特定的廢料計(jì)入相應(yīng)批次的成本b.共同的廢料計(jì)入制造費(fèi)用4-5.ABC公司采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，并以機(jī)器小時(shí)作為分配制造費(fèi)用的基數(shù)。該年預(yù)算的機(jī)器小時(shí)總共為150,000小時(shí)。同時(shí)該年生產(chǎn)完工某訂單產(chǎn)品1,000件，發(fā)生的數(shù)據(jù)如下：直接材料成本$1,000

直接人工成本$1,500

實(shí)際費(fèi)用$1,980

機(jī)器小時(shí)450會(huì)計(jì)人員計(jì)算該產(chǎn)品單位存貨成本為$4.30，請(qǐng)問(wèn)該年預(yù)算的制造費(fèi)用總額是多少？A$577,500.B$600,000C$645,000.D$660,000.題解：分批法的計(jì)算，選B單位主成本(直接材料+直接人工)=

單位存貨成本=直接材料+直接人工+分配的制造費(fèi)用=$4.3

單位產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=$4.3-$2.5=$1.8該訂單分配的總成本=$1.8×1,000=制造費(fèi)用分配率×該訂單實(shí)際的耗時(shí)=制造費(fèi)用分配率×450→制造費(fèi)用分配率==$4.0制造費(fèi)用分配率==$4.0→

預(yù)算的制造費(fèi)用=150,000×$4.0=$600,0004-6.ABC公司采用分批成本系統(tǒng)，并根據(jù)直接人工成本將費(fèi)用分配給產(chǎn)品。75號(hào)批次是1月1日唯一在產(chǎn)的批次，以下是被分派的成本信息：直接材料$40,000；直接人工$80,000；和工廠費(fèi)用$120,000。以下是當(dāng)年發(fā)生的成本可追溯至批次的成本：直接材料$178,000

直接人工$345,000$523,000不可追溯至批次的成本工廠材料和物料$46,000

間接人工$235,000

工廠維修$73,000

工廠設(shè)備的折舊$29,000

其他工廠成本$76,000$459,000ABC今年的利潤(rùn)計(jì)劃包括預(yù)算的直接人工$320,000和工廠費(fèi)用$448,000。12月31日沒(méi)有在產(chǎn)品。Pane公司今年的費(fèi)用A.多分配$11,000B.多分配$24,000C.少分配$11,000D.少分配$24,000題解：分批法的計(jì)算，選B分批法的制造費(fèi)用差異=費(fèi)用的實(shí)際值–費(fèi)用的分配值費(fèi)用的實(shí)際值=$459,000費(fèi)用的分配值分配率=$448000/$320000=$1.4/$分配的金額=$1.4×$345,000=$483,000分批法的制造費(fèi)用差異=費(fèi)用的實(shí)際值–費(fèi)用的分配值=$459,000-$483,000=-$24,0004.4.分步法一.基礎(chǔ)I.適用于高度自動(dòng)化或重復(fù)的生產(chǎn)流程a.如工、煉油、防止、油漆、面粉、糖果、橡膠、玻璃、食品加工、采礦、汽車(chē)生產(chǎn)線、電子產(chǎn)品、塑料、制藥、造紙、木材加工、皮革制品、金屬制品、運(yùn)動(dòng)設(shè)備、水泥和制表業(yè)等二.約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算I.轉(zhuǎn)換成本a.轉(zhuǎn)換成本（直接人工+制造費(fèi)用）是均勻發(fā)生的b.轉(zhuǎn)換成本的約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工率II.直接材料a.由于投料點(diǎn)與完工率并不一致，所以直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量取決于投料的方式b.如果是連續(xù)投料，約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工率c.如果是一次性投料，期初投料，約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量投料點(diǎn)的完工率(40%)<完工率(80%)，約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×投料點(diǎn)時(shí)的完工率投料點(diǎn)的完工率（80%）>完工率（40%），約當(dāng)產(chǎn)量=0期末投料。約當(dāng)產(chǎn)量=0三.成本的計(jì)算I.加權(quán)平均法a.約當(dāng)產(chǎn)量=當(dāng)期完工+期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量b.加權(quán)平均的單位成本=c.成本分派當(dāng)期轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的成本=當(dāng)期轉(zhuǎn)出的數(shù)量×加權(quán)平均的單位成本期末在產(chǎn)品的成本=期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量×加權(quán)平均的單位成本II.先進(jìn)先出法a.約當(dāng)產(chǎn)量=(當(dāng)期完工+期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量)–

期初在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=期初在產(chǎn)品×(1–

上期完工率)+當(dāng)期投產(chǎn)且完工+期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量b.先進(jìn)先出法的單位成本=當(dāng)期投入的成本/先進(jìn)先出的約當(dāng)產(chǎn)量c.成本分派當(dāng)期轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的成本=期初在產(chǎn)品的成本+期初在產(chǎn)品在當(dāng)期完工的成本+當(dāng)期投產(chǎn)且完工的成本期初在產(chǎn)品在當(dāng)期完工的成本=[期初在產(chǎn)品×(1–

上期完工率)]×先進(jìn)先出的單位成本當(dāng)期投產(chǎn)且完工的成本=當(dāng)期投產(chǎn)且完工×先進(jìn)先出的單位成本期末在產(chǎn)品的成本=期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量×先進(jìn)先出的單位成本四.損耗和廢品的處理I.廢品a.正常廢品計(jì)入制造成本b.異常廢品計(jì)入期間費(fèi)用II.返工a.正常廢品計(jì)入制造成本b.異常廢品計(jì)入期間費(fèi)用III.檢測(cè)點(diǎn)與完工率的差異a.檢測(cè)點(diǎn)<完工率（期初和期末），期初在產(chǎn)品沒(méi)有進(jìn)過(guò)檢測(cè)，而當(dāng)期開(kāi)工并完工及其期末在產(chǎn)品都進(jìn)過(guò)了檢測(cè)；廢品成本需要在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配4-7.ABC公司采用加權(quán)平均分步成本法來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本，10月份的成本和業(yè)務(wù)的資料如下材料$40,000轉(zhuǎn)換成本$32,500期初在產(chǎn)品存貨$72,500材料$700,000轉(zhuǎn)換成本$617,500總的生產(chǎn)成本–10月份$1,317,500完工產(chǎn)量60,000件在產(chǎn)品，10月31日20,000件所有的材料在開(kāi)工時(shí)一次投入，加工成本在生產(chǎn)期間均勻發(fā)生。通過(guò)和工廠職工交談發(fā)現(xiàn)：平均而言，月末在產(chǎn)品存貨的完工率為25%。假設(shè)沒(méi)有發(fā)生廢品，公司10月份的制造成本應(yīng)該怎樣分配完工產(chǎn)品在產(chǎn)品A.$1,042,500$347,500.B.$1,095,000$222,500.C.$1,155,000$235,000.D.$1,283,077$106,923.題解：分步法的計(jì)算，選C加權(quán)平均法下的約當(dāng)產(chǎn)量=轉(zhuǎn)出產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量(材料成本)=60,000+20,000=80,000約當(dāng)產(chǎn)量(轉(zhuǎn)換成本)=60,000+20,000×25%=65,000計(jì)算平均成本單位材料成本=單位轉(zhuǎn)換成本=

成本的分派轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的成本=60,000×($9.25+$10)=$1,155,000期末在產(chǎn)品的成本=20,000×$9.25+20,000×25%×$10=$235,0004-8.ABC公司采用分步成本法，制造完工時(shí)對(duì)其產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)檢。6月30日檢測(cè)發(fā)現(xiàn)6月份如下的信息完工產(chǎn)品16,000正常的廢品（件）300非正常的廢品（件）100單位成本：原料$3.50；加工成本$6.00。請(qǐng)問(wèn)公司將要轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品存貨的件數(shù)及轉(zhuǎn)入的相關(guān)成本？轉(zhuǎn)移的數(shù)量成本A.16,000$152,000B.16,000$154,850C.16,000$155,800D.16,300$154,850題解：分步法的計(jì)算，選B約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本=$3.5+$6=$9.5當(dāng)期轉(zhuǎn)出的產(chǎn)量=16,000個(gè)正常廢品的成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的制造成本當(dāng)期轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的制造成本=(16,000+300)×$9.5=$154,8504-9.ABC公司有關(guān)產(chǎn)品Beta的12月份的數(shù)據(jù)如下：生產(chǎn)流程產(chǎn)量完工并轉(zhuǎn)向下一個(gè)部門(mén)100加:期末在產(chǎn)品存貨10(完工40%)應(yīng)計(jì)產(chǎn)量110減：期初在產(chǎn)品存貨20(完工60%)12月份開(kāi)工的產(chǎn)量90這個(gè)部門(mén)所有的材料均是開(kāi)工時(shí)一次性投入，而加工成本則在生產(chǎn)工程中均勻發(fā)生。期初在產(chǎn)品存貨的原材料和加工成本分別為$120和$180。12月份發(fā)生的原材料費(fèi)用和加工費(fèi)用分別為$540和$1,484。公司采用先進(jìn)先出分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，請(qǐng)問(wèn)12月份完工產(chǎn)品的成本量A.$125B.$1,600C.$2,324D.$2,199題解：分步法的計(jì)算，選D加權(quán)平均法下的約當(dāng)產(chǎn)量=轉(zhuǎn)出產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量(材料成本)=100+10–20=90約當(dāng)產(chǎn)量(轉(zhuǎn)換成本)=100+10×40%-20×60%=92計(jì)算平均成本單位材料成本=單位轉(zhuǎn)換成本=成本的分派轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的成本=$120+$180+20×(1–60%)×$16.13+(100-20)×($16.13+$6)=$2,199期末在產(chǎn)品的成本=10×$6+10×40%×$16.13=$1254.5.作業(yè)成本法一.基礎(chǔ)I.適用于產(chǎn)品種類(lèi)多，工藝流程復(fù)雜，間接制造費(fèi)用占比很高且僅使用1-2個(gè)數(shù)量基礎(chǔ)進(jìn)行分配的企業(yè)II.資源成本的層級(jí)a.單位級(jí)作業(yè)–

隨著成本對(duì)象的變化而變化，以數(shù)量為基礎(chǔ)b.批次級(jí)作業(yè)–

隨著生產(chǎn)批次的變化而變化c.產(chǎn)品級(jí)作業(yè)–

隨著產(chǎn)品線的變化而變化d.設(shè)備級(jí)作業(yè)–

無(wú)法直接追溯到產(chǎn)品、批次或產(chǎn)品線上二.間接制造成本的分配I.確認(rèn)無(wú)法直接追溯到成本對(duì)象上的資源消耗成本II.確認(rèn)作業(yè)消耗的成本動(dòng)因III.確認(rèn)作業(yè)分配率=資源消耗成本/資源消耗的成本動(dòng)因IV.確認(rèn)分配給成本對(duì)象的間接制造成本=作業(yè)分配率×成本對(duì)象所消耗的作業(yè)量三.作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)I.能精確地計(jì)量間接制造成本，避免成本交叉補(bǔ)貼II.通過(guò)對(duì)作業(yè)的分析對(duì)流程進(jìn)行調(diào)整III.作業(yè)管理法a.通過(guò)對(duì)作業(yè)的分析識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)增值作業(yè)--一旦剔除，消費(fèi)者感知的價(jià)值就會(huì)減少；消費(fèi)者愿意承擔(dān)增值作業(yè)的成本典型的增值作業(yè)：設(shè)計(jì)和研發(fā)、生產(chǎn)過(guò)程、客戶服務(wù)非增值作業(yè)–

對(duì)于消費(fèi)者的滿意度沒(méi)有任何影響；消費(fèi)者不愿意承擔(dān)非增值作業(yè)的成本典型的非增值作業(yè)：設(shè)備的安裝調(diào)試、材料或半成品的搬運(yùn)、質(zhì)檢和返工、倉(cāng)儲(chǔ)4-10.公司從傳統(tǒng)成本法改為作業(yè)成本法(ABC)的主要原因是,作業(yè)成本法A.是一種更易于使用的成本法。B.可減少產(chǎn)品的成本短計(jì)或成本溢計(jì)。C.無(wú)需對(duì)產(chǎn)品應(yīng)用間接成本。D.可確定生產(chǎn)過(guò)程中的非增值成本。題解：作業(yè)成本法的判斷，選B與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法可以更為精確地計(jì)量產(chǎn)品的間接制造成本在開(kāi)展作業(yè)成本法之前，企業(yè)確實(shí)需要進(jìn)行價(jià)值鏈的分析，進(jìn)而確認(rèn)增值和非增值作業(yè)，但是這不是企業(yè)選擇作業(yè)成本法最重要的理由企業(yè)需要投入大量的時(shí)間和資源來(lái)有效地開(kāi)展作業(yè)成本法4-11.ABC公司生產(chǎn)兩種類(lèi)型的建筑用工程診斷設(shè)備，X光和超聲波。這兩種設(shè)備雖然采用不同的技術(shù)，但它們由公司的同一家工廠生產(chǎn)。公司通過(guò)加總直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（根據(jù)直接人工小分配）已經(jīng)計(jì)算出這兩種產(chǎn)品的制造成本。該工廠有三個(gè)輔助部門(mén)支持生產(chǎn)此兩種產(chǎn)品的單一生產(chǎn)線。這些部門(mén)預(yù)算的間接費(fèi)用開(kāi)支見(jiàn)下：工程設(shè)計(jì)材料處理調(diào)試合計(jì)

$6,000$5,000$3,000$14,000公司在此期間預(yù)算的制造作業(yè)及其成本如下：

X光超聲產(chǎn)銷(xiāo)量50100直接材料$5,000$8,000直接人工工時(shí)100300直接人工成本$4,000$12,000配件使用量400600工程調(diào)整次數(shù)21調(diào)試次數(shù)87請(qǐng)問(wèn)采用作業(yè)成本法來(lái)計(jì)算一件超聲波設(shè)備的預(yù)算成本是多少？A.$225.B.$264.C.$293.D.$305.題解：作業(yè)成本法的判斷，選B制造費(fèi)用分配率的計(jì)算工程設(shè)計(jì)成本的分配率=材料處理成本的分配率=調(diào)試成本的分配率=將費(fèi)用分配給成本對(duì)象工程設(shè)計(jì)成本=$2,000×1=$2,000材料處理成本=$5×600=$3,000

調(diào)試成本=$200×7=$1,400成本對(duì)象的總成本=$8,000+$12,000+$2,000+$3,000+$1,400=$26,400單位成本=

4.6.產(chǎn)品生命周期成本法一.與一般成本法的差異I.根據(jù)GAAP，產(chǎn)品的成本只包括直接材料、直接人工和間接制造成本II.根據(jù)生命周期成本法，產(chǎn)品的成本包括在價(jià)值鏈上所有與終端產(chǎn)品相關(guān)的成本二.產(chǎn)品成本I.上游成本–

設(shè)計(jì)和研發(fā)成本II.制造成本–

直接材料、直接人工和間接制造成本III.下游成本–

營(yíng)銷(xiāo)成本和客服成本4-12.某公司將在第1年引入一款使用壽命預(yù)計(jì)為三年的新產(chǎn)品。該公司預(yù)計(jì)每年銷(xiāo)售100,000件產(chǎn)品。估算成本如下。第0年第1年第2年第3年研究/設(shè)計(jì)$260,000$0$0$0生產(chǎn)$0$900,000$900,000$900,000營(yíng)銷(xiāo)$10,000$300,000$100,000$50,000客戶服務(wù)$0$40,000$60,000$80,000

如果該公司采用生命周期成本法來(lái)為其新產(chǎn)品定價(jià)，并且希望在成本的基礎(chǔ)上有10%的加成，則第3年的單位售價(jià)應(yīng)為：A.$13.20B.$12.21C.$11.66D.$9.90題解：產(chǎn)品生命周期成本法的計(jì)算，選A在產(chǎn)品生命周期成本法下，產(chǎn)品成本包括在整個(gè)產(chǎn)品生命周期中，價(jià)值鏈上所有與成本對(duì)象相關(guān)的成本在整個(gè)產(chǎn)品生命周期中，研發(fā)成本=$260,000生產(chǎn)成本=$900,000×3=$2,700,000營(yíng)銷(xiāo)成本=$10,000+$300,000+$100,000+$50,000=$460,000客服成本=$40,000+$60,000+$80,000=$180,000整個(gè)生命周期的產(chǎn)品成本=$260,000+$2,700,000+$460,000+$180,000=$3,600,000整個(gè)產(chǎn)品生命周期的總銷(xiāo)量=100,000×3=300,000單位產(chǎn)品成本=$3,600,000/300,000=$12/個(gè)基于成本加成的價(jià)格=$12/個(gè)×(1+10%)=$13.2/件4.7.聯(lián)產(chǎn)品成本法一.產(chǎn)品的劃分a.主產(chǎn)品：具有很高總銷(xiāo)售價(jià)值的產(chǎn)品b.聯(lián)產(chǎn)品：兩種或兩種以上的具有很高總銷(xiāo)售價(jià)值的產(chǎn)品c.副產(chǎn)品：總銷(xiāo)售價(jià)值較低的產(chǎn)品二.聯(lián)合成本分配的方式I.分離點(diǎn)銷(xiāo)售價(jià)值法a.B的分離點(diǎn)銷(xiāo)售價(jià)值=B的產(chǎn)量×B的單價(jià)b.C的分離點(diǎn)銷(xiāo)售價(jià)值=C的產(chǎn)量×C的單價(jià)c.分配給B的聯(lián)合成本=×總的聯(lián)合成本d.分配給C的聯(lián)合成本=×總的聯(lián)合成本II.可實(shí)現(xiàn)凈值法a.B的可實(shí)現(xiàn)凈值=D的產(chǎn)量×D的單價(jià)–B到D的可分屬成本b.C的可實(shí)現(xiàn)凈值=E的產(chǎn)量×E的單價(jià)–C到E的可分屬成本c.分配給B的聯(lián)合成本=×總的聯(lián)合成本d.分配給C的聯(lián)合成本=×總的聯(lián)合成本III.固定毛利率可實(shí)現(xiàn)凈值法a.毛利率=1–b.分配給B的聯(lián)合成本=D的產(chǎn)量×D的單價(jià)×(1–毛利率)–B到D的可分屬成本c.分配給C的聯(lián)合成本=E的產(chǎn)量×E的單價(jià)×(1–毛利率)–C到E的可分屬成本IV.根據(jù)實(shí)物指標(biāo)來(lái)分配聯(lián)合產(chǎn)品成本a.分配給B的聯(lián)合成本=×總的聯(lián)合成本b.分配給C的聯(lián)合成本=×總的聯(lián)合成本4-13.某公司生產(chǎn)幾款源于聯(lián)合流程并在分離點(diǎn)進(jìn)行分離的產(chǎn)品。以下哪種聯(lián)合成本分配方法分配到每款可分離產(chǎn)品的單位成本都相同？A.可實(shí)現(xiàn)凈值法。B.分離點(diǎn)銷(xiāo)售值法。C.實(shí)物數(shù)量法。D.固定毛利率法。題解：聯(lián)合成本分配法的判斷，選C在實(shí)物數(shù)量法下，設(shè)有兩個(gè)產(chǎn)品X和Y，聯(lián)合成本為C分配給X的單位聯(lián)合成本=分配給Y的單位聯(lián)合成本

=4-14.ABC公司在一道聯(lián)合工序上生產(chǎn)三種產(chǎn)品。因?yàn)樵诜蛛x點(diǎn)任何一種產(chǎn)品都沒(méi)有市價(jià)，三種產(chǎn)品需進(jìn)一步加工后才能出售。每批的聯(lián)合成本為$315,000。其他信息如下所示：產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C每批產(chǎn)量20,00030,00050,000每件進(jìn)一步加工和市場(chǎng)推廣費(fèi)$0.70$3.00$1.72每件最終單位售價(jià)$5.00$6.00$7.00

若公司采用可實(shí)現(xiàn)凈值法來(lái)分配聯(lián)合成本，則會(huì)分配多少聯(lián)合成本至每件C產(chǎn)品？A.$2.10.B.$2.65.C.$3.15.D.$3.78.題解：聯(lián)合成本分配的計(jì)算，選C產(chǎn)品A的可實(shí)現(xiàn)凈值=20,000×($5-$0.7)=$86,000產(chǎn)品B的可實(shí)現(xiàn)凈值=30,000×($6-$3)=$90,000產(chǎn)品C的可實(shí)現(xiàn)凈值=50,000×($7-$1.72)=$264,000可實(shí)現(xiàn)凈值的總值=$86,000+$90,000+$264,000=$440,000分配給產(chǎn)品C的聯(lián)合成本=$315,000×264000/440000=$189,000分配給產(chǎn)品C的單位聯(lián)合成本=$189000/50000=$3.784.8.部門(mén)間費(fèi)用的分配一.作用I.確定精確的部門(mén)和產(chǎn)品成本II.激勵(lì)管理者投入更多的努力III.激勵(lì)管理者做出目標(biāo)一致的決策IV.公平地確定對(duì)管理者的獎(jiǎng)勵(lì)二.分配方法I.假設(shè)有2個(gè)服務(wù)部門(mén)A和B，2個(gè)制造部門(mén)X和Y。待分配的信息如下：II.直接分配法a.A和B之間無(wú)需進(jìn)行費(fèi)用分配，而是直接將費(fèi)用分配給X和Yb.分配A的費(fèi)用III.階梯分配法a.A和B之間進(jìn)行一次單向的費(fèi)用分配，然后再對(duì)X和Y分配費(fèi)用b.單向分配的原則是分配服務(wù)提供更多的那個(gè)部門(mén)的費(fèi)用。B%>A%意味著A向B提供服務(wù)的占比>B向A提供服務(wù)的占比c.分配A的費(fèi)用B應(yīng)分配到的費(fèi)用=AAA*B%=bbbX應(yīng)分配到的費(fèi)用=AAA*X1%Y應(yīng)分配到的費(fèi)用=AAA*Y1%d.分配B的費(fèi)用X應(yīng)分配到的費(fèi)用=Y應(yīng)分配到的費(fèi)用

=IV.交互分配法a.由于A和B之間進(jìn)行一次雙向的費(fèi)用分配，然后再對(duì)部門(mén)X和Y分配費(fèi)用b.A最終應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=A本身的費(fèi)用+B分配給A的費(fèi)用=AAA+BBB×A%=AAA’c.B最終應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=B本身的費(fèi)用+A分配給B的費(fèi)用=BBB+AAA×B%=BBB’d.分配A的費(fèi)用X應(yīng)分配到的費(fèi)用=AAA’*X1%Y應(yīng)分配到的費(fèi)用=AAA’*Y1%e.分配B的費(fèi)用X應(yīng)分配到的費(fèi)用=BBB’*X2%Y應(yīng)分配到的費(fèi)用=BBB’*Y2%V.雙重分配法a.適用于當(dāng)存在著變動(dòng)成本和固定成本b.固定成本按照平攤的方式或預(yù)設(shè)的比率來(lái)分配c.變動(dòng)費(fèi)用根據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行分配4-15.ABC公司有兩個(gè)輔助部門(mén)和三個(gè)經(jīng)營(yíng)部門(mén)。在把輔助部門(mén)的成本向經(jīng)營(yíng)部門(mén)分配的過(guò)程中，三種方法（直接法、階梯分配法和交互分配法）中哪些方法將會(huì)使得無(wú)論輔助部門(mén)之間成本分配的順序如何，分到每一經(jīng)營(yíng)部門(mén)的輔助部門(mén)成本都不會(huì)發(fā)生改變？

A.只有直接法和交互分配法

B.只有階梯分配法和交互分配法

C.只有直接法和階梯分配法

D.只有直接法題解：部門(mén)間費(fèi)用分配法的判斷，選A在部門(mén)間費(fèi)用分配法中，只有階梯分配法強(qiáng)調(diào)分配的順序，其他的兩種方式并不關(guān)注分配的順序因此，無(wú)論分配的順序如何，直接法和交互法產(chǎn)生的分配結(jié)果是一致的4-16.ABC公司從事電腦桌的生產(chǎn)制造，該公司下一年度預(yù)算的間接制造費(fèi)用信息見(jiàn)下若ABC公司采用階梯分配法，從維修部開(kāi)始把輔助部門(mén)發(fā)生的成本分配至生產(chǎn)部門(mén)。則分配到機(jī)加工部的間接費(fèi)用總計(jì)是多少？（結(jié)果近似到美元）A.$415,526.B.$422,750.C.$442,053.D.$445,000.題解：部門(mén)間費(fèi)用分配的計(jì)算，選C從維修部門(mén)分配至系統(tǒng)部門(mén)的成本=$360,000×10%=$36,000從維修部門(mén)分配至加工部門(mén)的成本=$360,000×50%=$180,000系統(tǒng)部門(mén)待分配的成本=$95,000+$36,000=$131,000從系統(tǒng)部門(mén)分配至加工部門(mén)的成本=$131,000×=$62,053從加工部門(mén)分配至產(chǎn)品的成本=$200,000+$180,000+$62,053=$442,0534.9.供應(yīng)鏈及業(yè)務(wù)流程改進(jìn)一.物料需求計(jì)劃(MRP)I.推動(dòng)型生產(chǎn)系統(tǒng)a.基于預(yù)測(cè)的需求推動(dòng)生產(chǎn)II.某一生產(chǎn)原材料需求量的計(jì)算二.及時(shí)制(JIT)I.拉動(dòng)型生產(chǎn)存貨基于實(shí)際需求拉動(dòng)生產(chǎn)生產(chǎn)指令是通過(guò)看板從下游向上游傳遞II.特征/優(yōu)點(diǎn)a.多技能員工在生產(chǎn)單元中操作可以進(jìn)行多元化生產(chǎn)并使材料處理成本最小化b.小規(guī)模生產(chǎn)可以提早發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題c.與少量高質(zhì)量的供應(yīng)商結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系，以“何時(shí)要，何時(shí)送；要多少，送多少”的方式采購(gòu)原料，使持有成本最小化或?yàn)榱鉪.減少生產(chǎn)的前置時(shí)間和生產(chǎn)周期e.以銷(xiāo)定產(chǎn)的方式可以最大限度地適應(yīng)市場(chǎng)變化的需求III.缺點(diǎn)a.沒(méi)有安全庫(kù)存會(huì)導(dǎo)致停產(chǎn)b.對(duì)供應(yīng)商過(guò)度依賴三.企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)I.及時(shí)制的成功取決于信息流的速度，ERP能提升信息流a.ERP系統(tǒng)將會(huì)計(jì)、分銷(xiāo)、制造、采購(gòu)、人力資源和其他職能整合在一起II.優(yōu)點(diǎn)a.提供整合的，實(shí)時(shí)的信息共享b.使管理者、員工、顧客和供應(yīng)商能獲取詳細(xì)和實(shí)時(shí)的運(yùn)營(yíng)信息c.能企業(yè)的價(jià)值鏈更快對(duì)供給和需求的變化做出反應(yīng)III.缺點(diǎn)a.ERP必須根據(jù)企業(yè)的特質(zhì)來(lái)設(shè)定b.標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)與有特殊戰(zhàn)略利益之間的平衡四.約束理論(TOC)I.基本a.在短期，企業(yè)無(wú)法調(diào)整生產(chǎn)要素投入時(shí)，需要采取的使利潤(rùn)最大化的生產(chǎn)方式b.瓶頸部門(mén)是整條生產(chǎn)線的短板，它決定了生產(chǎn)線的最大產(chǎn)量c.在瓶頸部門(mén)之前，提高非瓶頸部門(mén)的效率會(huì)使整條生產(chǎn)線陷入混亂，導(dǎo)致在產(chǎn)品存貨的積壓II.步驟a.確定（瓶頸部門(mén)）約束因素需要的產(chǎn)能>可提供的產(chǎn)能→瓶頸部門(mén)b.根據(jù)瓶頸部門(mén)的最大產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化根據(jù)產(chǎn)量成本法，將有限的產(chǎn)能先分配給單位限制要素產(chǎn)出貢獻(xiàn)最大的那種產(chǎn)品，并以此類(lèi)推產(chǎn)量成本法產(chǎn)品成本=材料成本產(chǎn)量貢獻(xiàn)=售價(jià)–

材料成本單位限制要素產(chǎn)出貢獻(xiàn)=產(chǎn)量貢獻(xiàn)/單位產(chǎn)品所需消耗的限制要素除了直接材料之外，其他所有成本都是經(jīng)營(yíng)成本c.基于“鼓-緩沖-繩系統(tǒng)”來(lái)平衡生產(chǎn)流程鼓-緩沖-繩系統(tǒng)鼓代表瓶頸部門(mén)緩沖代表鼓之前的在產(chǎn)品存貨繩代表包括鼓及其之前的所有生產(chǎn)流程“鼓-緩沖-繩系統(tǒng)”要求鼓之前所有的生產(chǎn)流程都要與鼓的極限產(chǎn)能相匹配，以此來(lái)確保鼓能一直滿負(fù)荷運(yùn)作，同時(shí)使緩沖最小化d.增加瓶頸部門(mén)的產(chǎn)能e.對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行流程再造III.緩解瓶頸的方法a.剔除瓶頸部門(mén)的閑置時(shí)間，減少瓶頸部門(mén)的生產(chǎn)前置時(shí)間b.以“產(chǎn)出貢獻(xiàn)”最大化的方式進(jìn)行生產(chǎn)c.將部分生產(chǎn)轉(zhuǎn)移至非瓶頸部門(mén)d.提高瓶頸部門(mén)的品質(zhì)五.價(jià)值鏈分析I.那些為客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)所需要的具體步驟II.對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分析是為了明確競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，找出可以提升客戶的價(jià)值或降低成本的作業(yè)III.步驟a.識(shí)別價(jià)值鏈上的作業(yè)b.保留增值作業(yè)，剔除非增值作業(yè)或降低