以財務(wù)報告為目的評估

關(guān)于以財務(wù)報告為目的評估第一頁，共九十七頁，2022年，8月28日第一部分企業(yè)財務(wù)報表對

價值評估的需要財務(wù)報表對公允價值計量的需要財務(wù)報表對其他估值服務(wù)的需要應(yīng)用評估價值于財務(wù)報表中的總體考慮第二頁，共九十七頁，2022年，8月28日財務(wù)報表的編制目的之一第三頁，共九十七頁，2022年，8月28日財務(wù)報表對公允價值計量的需要（1）新準則初始確認后續(xù)計量附注披露CAS1

存貨FV*CAS2

長期股權(quán)投資FV*CAS3

投資性房地產(chǎn)FVFVCAS4 固定資產(chǎn)FV*CAS5

生物資產(chǎn)FV*FVCAS6

無形資產(chǎn)FV*CAS7

非貨幣性資產(chǎn)交換FV不適用CAS8

資產(chǎn)減值不適用FVCAS9

職工薪酬FV*CAS10

企業(yè)年金FVFVFV*某些情況下明確需按公允價值計量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價值不公允；通過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實質(zhì)；通過非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等第四頁，共九十七頁，2022年，8月28日財務(wù)報表對公允價值計量的需要（2）*某些情況下明確需按公允價值計量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價值不公允；通過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實質(zhì)；通過非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等新準則初始確認后續(xù)計量附注披露CAS11

股份支付FVFVFVCAS12

債務(wù)重組FV不適用FVCAS14收入FV*不適用CAS16

政府補助FV*CAS20

企業(yè)合并FV*不適用CAS21

租賃FV*CAS22

金融工具確認和計量CAS23

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS24

套期保值CAS37

金融工具列報FVFVFV第五頁，共九十七頁，2022年，8月28日財務(wù)報表對其他價值評估的需要存貨可變現(xiàn)凈值固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的減值預(yù)計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值金融資產(chǎn)/負債——攤余成本未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值非持續(xù)經(jīng)營的財務(wù)報表清算價值第六頁，共九十七頁，2022年，8月28日會計準則規(guī)定對評估方法的影響應(yīng)用于財務(wù)報表的評估，需要符合會計準則的相關(guān)規(guī)定估值方法基準日估值假設(shè)不同的會計核算要求，可能會影響公司對估值結(jié)果的偏好和

敏感度估值結(jié)果是否影響公司經(jīng)營業(yè)績、凈資產(chǎn)價值問題：紅星公司持有某公司股票20萬股，財務(wù)報表中反映該投資時是否需要估值服務(wù)？如需要，則需要何種估值？第七頁，共九十七頁，2022年，8月28日問題紅星公司持有某公司股票20萬股，財務(wù)報表中反映該投資時：是否需要估值服務(wù)？如需要，則需要何種估值？第八頁，共九十七頁，2022年，8月28日應(yīng)用評估價值于財務(wù)報表中的總體考慮第九頁，共九十七頁，2022年，8月28日第二部分會計準則對公允價值計量的具體要求公允價值的基本概念及三個層級生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金融工具企業(yè)合并第十頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值的基本概念公允價值是在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~《企業(yè)會計準則——基本準則》第十一頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——了解的意義（1）會計準則規(guī)定了公允價值計量的三個層級了解公允價值計量的三個層級的意義會計準則要求公司在應(yīng)用公允價值于財務(wù)報表中時，應(yīng)優(yōu)先采用第一層級、其次第二層級、最后第三層級評估師通過多種方法提供估值結(jié)果時，公司需要確定這些估值結(jié)果在公允價值計量中的層級，從而判斷選擇哪個估值結(jié)果應(yīng)用在財務(wù)報表中某些準則要求公司在財務(wù)報表中披露其使用的公允價值的層級第十二頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——了解的意義（2）例1，《CAS

3——投資性房地產(chǎn)》在規(guī)定如何確定投資性房地產(chǎn)的公允價值時，有優(yōu)先順序的要求應(yīng)當參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格(市場公開報價)無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的可以參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素。從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理估計也可以基于預(yù)計未來獲得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量第十三頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——了解的意義（3）例2，公司在財務(wù)報表中披露其于2010年12月31日金融資產(chǎn)/負債公允價值計量的三個層級第一層級公開市場價格第二層級估值技術(shù)——可觀察到的市場變量第三層級估值技術(shù)——不可觀察到的市場變量合計交易性金融資產(chǎn)27320225209049930衍生金融資產(chǎn)13603134068033380可供出售金融資產(chǎn)1300015000538033380交易性金融負債171201740018860衍生金融負債26000502002010096300第十四頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——具體要求（1）公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計量整體角度考慮。估值時使用的參數(shù)第十五頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——具體要求（2）第一層級

在活躍市場上相同資產(chǎn)或負債的未經(jīng)調(diào)整報價公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計量整體角度考慮。關(guān)鍵點活躍市場企業(yè)方便且定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等場所獲得報價這些報價代表了正常情況下實際和經(jīng)常發(fā)生的市場交易相同資產(chǎn)或負債的報價報價未經(jīng)調(diào)整第十六頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——具體要求（3）例3，A公司持有某非上市開放式基金之基金份額。該開放式基金不在證券交易所交易，也不能出售給第三方，A公司只能通過基金公司或基金管理公司進行申購或贖回。由于該基金并未上市交易，基金管理公司僅計算該基金份額于每日特定時點的價格，以用于申購或贖回交易。申購或贖回交易根據(jù)基金管理公司計算的上述價格進行?；鸸芾砉居嬎愕纳鲜鰞r格被確定為該基金份額的公允價值。問題：A公司持有的非上市投資基金的公允價值是否是第一層級？第十七頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——具體要求（4）例3的分析及解答……第十八頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——具體要求（5）例4，B公司購買了某外匯期權(quán)，該期權(quán)于計量日在活躍市場中有市場報價。此外，B公司針對同一外匯與銀行簽訂了遠期外匯合約，該遠期外匯合約根據(jù)遠期匯率及收益率曲線定價。問題：該外匯期權(quán)和遠期合約的公允價值是否是第一層級?第十九頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——具體要求（6）例4的分析及解答……第二十頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——具體要求（7）第一層級

在活躍市場上相同資產(chǎn)或負債的未經(jīng)調(diào)整報價第二層級直接或間接可觀察到的、除市場報價以外的有關(guān)資產(chǎn)或負債的輸入值公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計量整體角度考慮。關(guān)鍵點不滿足第一層級要求重要輸入值是可觀察到的第二十一頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——具體要求（8）例5，C公司投資于D公司的股票，該股票在上海和倫敦的證券交易所上市。C公司取得了該股票于報告日在上海證券交易所的收盤價格。然而，在上海證券交易所收市后的一個小時，D公司發(fā)布一個重要公告，該公告影響了D公司股票在倫敦證券交易所進行的少量交易的價格。因此，C公司認為該公告對D公司股票的公允價值有影響。在這種情況下，C公司根據(jù)倫敦證券交易所的交易價格對該股票在上海證券交易所的收盤價進行了適當調(diào)整，作為該股票于報告日的公允價值。問題：上述股權(quán)投資的公允價值是第一層級還是第二層級？第二十二頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——具體要求（9）例5的分析及解答……第二十三頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——具體要求（10）第一層級

在活躍市場上相同資產(chǎn)或負債的未經(jīng)調(diào)整報價第二層級直接或間接可觀察到的、除市場報價以外的有關(guān)資產(chǎn)或負債的輸入值第三層級以可觀察到的市場數(shù)據(jù)以外的變量為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)或負債的輸入值（不可觀察輸入值）公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計量整體角度考慮。關(guān)鍵點：重要輸入值是不可觀察的第二十四頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——具體要求（11）可觀察的輸入值舉例相同資產(chǎn)/負債在非活躍市場中的交易價格類似資產(chǎn)/負債在活躍市場中的報價類似資產(chǎn)/負債在非活躍市場中的交易價格根據(jù)債券報價得出的利率外匯報價及利率報價不可觀察的輸入值舉例估計三年期股票期權(quán)公允價值時使用的參數(shù)——股票波動性，該參數(shù)根據(jù)股票歷史價格估計，通常不能反映當前市場對未來波動性的預(yù)期估計資產(chǎn)組公允價值時使用了資產(chǎn)組的財務(wù)預(yù)測（未來現(xiàn)金流或盈利），該預(yù)測使用了公司自己的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)市場參與者無法獲知，或不同于市場參與者的假設(shè)第二十五頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——具體要求（12）當采用多個層級的輸入值對公允價值進行計量時，確定某項調(diào)整對于公允價值的計量是否重要，需要考慮該資產(chǎn)或負債的特定因素進行判斷引入較低層級的輸入值可能表明該輸入值是重要的，因為其通常表示公司認為該輸入值對于公允價值的整體計量具有重要意義最終確定某輸入值是否重要，需要考慮該輸入值對于公允價值整體計量的影響進行判斷（包括該輸入值的可替代性假設(shè)）公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計量整體角度考慮。第二十六頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——具體要求（13）例6：G公司對其投資性房地產(chǎn)按照公允價值計量。G公司根據(jù)同一地區(qū)類似房地產(chǎn)的每平米交易價格確定其投資性房地產(chǎn)的公允價值。問題：上述投資性房地產(chǎn)的公允價值是第幾層級？第二十七頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——具體要求（14）例6的分析及解答……第二十八頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——由第三方提供估值結(jié)果的考慮（1）是否使用第三方估值服務(wù)不影響對公允價值層級中輸入值分類的判斷第三方的估值結(jié)果不能僅僅因為其來自于第三方就簡單地被視為可觀察的

價格使用第三方估值服務(wù)的企業(yè)應(yīng)對估值所采用的輸入值進行了解，依據(jù)這些

輸入值來判斷公允價值計量的層級例如，如果第三方估值服務(wù)使用估值模型確定價格，那么，根據(jù)模型使用的輸入值的可觀察性及重要性，相應(yīng)的公允價值計量可能屬于第二層級或第三層級第二十九頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的三個層級——由第三方提供估值結(jié)果的考慮（2）從經(jīng)紀人獲取交易價格時也需進行分析和評價經(jīng)紀人的報價通常不是一項具有約束力的要約即使經(jīng)紀人的報價是一項具有約束力的要約，它可能并不代表市場參與者進行有序交易時的價格當經(jīng)紀人的報價是根據(jù)估值模型得出的指導性價格時，該報價可能屬于第二層級或第三層級第三十頁，共九十七頁，2022年，8月28日第二部分會計準則對公允價值計量的具體要求公允價值的基本概念及三個層級生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金融工具企業(yè)合并第三十一頁，共九十七頁，2022年，8月28日生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（1）初始計量—特殊情況下需要通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得，且交易具有商業(yè)實質(zhì)通過債務(wù)重組取得通過非同一控制企業(yè)合并取得生物資產(chǎn)初始計量—特殊情況下需要通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得，且交易具有商業(yè)實質(zhì)通過債務(wù)重組取得通過非同一控制企業(yè)合并取得投資性房地產(chǎn)第三十二頁，共九十七頁，2022年，8月28日生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（2）后續(xù)計量（無選擇權(quán)）有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當采用公允價值計量否則，按歷史成本計量生物資產(chǎn)后續(xù)計量（有選擇權(quán)）有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價值計量否則，按歷史成本計量投資性房地產(chǎn)第三十三頁，共九十七頁，2022年，8月28日生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（3）后續(xù)計量（無選擇權(quán)）有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當采用公允價值計量否則，按歷史成本計量生物資產(chǎn)后續(xù)計量（有選擇權(quán)）有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價值計量否則，按歷史成本計量投資性房地產(chǎn)有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得資產(chǎn)有活躍的交易市場；能夠從交易市場上取得同類或類似資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對資產(chǎn)的公允價值作出合理估計第三十四頁，共九十七頁，2022年，8月28日生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（4）生物資產(chǎn)采用公允價值模式計量的，應(yīng)按下述順序確定公允價值參照活躍市場上同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格不存在活躍交易市場的生物資產(chǎn)，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表明確定的公允價值是可靠的，也可以采用采用公允價值計量從交易日到資產(chǎn)負債表日經(jīng)濟環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，最近期的交易市場價格對資產(chǎn)差別進行調(diào)整的類似資產(chǎn)的市場價格行業(yè)基準，比如以畝表示的果園價值、千克肉表示的畜牧價格等以使用該項生物資產(chǎn)的預(yù)期凈現(xiàn)金流量按當前市場確定比率折現(xiàn)的現(xiàn)值（應(yīng)當反映市場參與者預(yù)期該資產(chǎn)在其最相關(guān)市場產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量）作為該資產(chǎn)當前的公允價值市場法收益法成本法第三十五頁，共九十七頁，2022年，8月28日生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（5）投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，應(yīng)按下述順序確定公允價值參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格(市場公開報價)無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的可以參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理估計也可以基于預(yù)計未來獲得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量市場法收益法成本法第三十六頁，共九十七頁，2022年，8月28日第二部分會計準則對公允價值計量的具體要求公允價值的基本概念及三個層級生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金融工具企業(yè)合并第三十七頁，共九十七頁，2022年，8月28日商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)初始確認時，在特殊情況下需按（或參考）公允價值計量，例如以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外后續(xù)計量，在資產(chǎn)減值測試時，需要考慮公允價值和使用價值會計準則對此有若干具體規(guī)定第三十八頁，共九十七頁，2022年，8月28日確定減值測試的基礎(chǔ)在可能的情況下，應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)進行減值測試否則，以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)

進行減值測試第三十九頁，共九十七頁，2022年，8月28日資產(chǎn)組幾項資產(chǎn)的組合

生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）

存在活躍市場的，應(yīng)將這幾項

資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營

活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)

使用或者處置的決策方式等企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入需要進行判斷第四十頁，共九十七頁，2022年，8月28日資產(chǎn)組——問題某化妝品公司的管理層認為其只有一個資產(chǎn)組。管理層的理由是，雖然該公司有兩項不同的產(chǎn)品賣給不同的客戶，但其所有的化妝品都在同一工廠里使用相同的設(shè)備生產(chǎn)。你同意管理層的觀點嗎？第四十一頁，共九十七頁，2022年，8月28日商譽只能在企業(yè)合并中確認…不具有可辨認性，

不能被單獨識別能夠產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益…難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流第四十二頁，共九十七頁，2022年，8月28日基于協(xié)同效應(yīng)分攤商譽（1）與本企業(yè)研發(fā)部門合作，

發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)收購某創(chuàng)新公司第四十三頁，共九十七頁，2022年，8月28日基于協(xié)同效應(yīng)分攤商譽（2）基于內(nèi)部管理目的對商譽

進行監(jiān)控的最低水平不應(yīng)當大于按照《企業(yè)會計

準則第35號——分部報告》

所確定的報告分部第四十四頁，共九十七頁，2022年，8月28日注意…與若干資產(chǎn)組相關(guān)的商譽=總部資產(chǎn)第四十五頁，共九十七頁，2022年，8月28日減值測試頻率：不同資產(chǎn)要求不同每年測試

+

有減值跡象時測試商譽

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)有減值跡象時測試其他資產(chǎn)第四十六頁，共九十七頁，2022年，8月28日計算減值損失當資產(chǎn)的可收回金額

低于其賬面價值時，

即產(chǎn)生減值損失。第四十七頁，共九十七頁，2022年，8月28日如何確定可收回金額?資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額兩者較高者第四十八頁，共九十七頁，2022年，8月28日資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額（1）基本概念減去處置費用

（不包括財務(wù)費用和所得稅費用）公平交易中銷售協(xié)議價活躍市場中的市場價格可獲取的最佳信息基于可獲取的最佳證據(jù)第四十九頁，共九十七頁，2022年，8月28日不考慮公司特定因素資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額（2）

在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下反映市場參與者的考慮因素選擇合理且可靠的方法使用估值技術(shù)第五十頁，共九十七頁，2022年，8月28日資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（1）基本要求恰當?shù)恼郜F(xiàn)率資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置

時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量企業(yè)管理層應(yīng)當在合理和有依據(jù)的

基礎(chǔ)上進行最佳估計第五十一頁，共九十七頁，2022年，8月28日反映資產(chǎn)特定風險資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（2）現(xiàn)金流量的構(gòu)成以經(jīng)管理層批準的最近

財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算

或者預(yù)測期之后年份的增長率為基礎(chǔ)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置

時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量第五十二頁，共九十七頁，2022年，8月28日以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（3）折現(xiàn)率無法從市場獲得的，

可以使用替代利率估計折現(xiàn)率…并反映資產(chǎn)特定風險反映當前市場貨幣時間價值…第五十三頁，共九十七頁，2022年，8月28日資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（4）一致性現(xiàn)金流量折現(xiàn)率現(xiàn)金流量已經(jīng)根據(jù)相關(guān)風險做出調(diào)整折現(xiàn)率無需再反映上述風險使用稅前現(xiàn)金流量使用稅前折現(xiàn)率使用外幣現(xiàn)金流量使用該貨幣適用的折現(xiàn)率第五十四頁，共九十七頁，2022年，8月28日合理性測試：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額考慮控制權(quán)的影響…或者與收益率進行比較與市場價格進行比較…第五十五頁，共九十七頁，2022年，8月28日合理性測試：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值…或者與收益率進行比較與市場價格進行比較…對預(yù)測現(xiàn)金流量所使用的關(guān)鍵假設(shè)

執(zhí)行敏感性分析第五十六頁，共九十七頁，2022年，8月28日商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)——資產(chǎn)減值測試中的考慮確定測試對象資產(chǎn)資產(chǎn)組商譽和總部資產(chǎn)的分攤估值方法資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額——可獲得性資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值——準則規(guī)范較多合理性測試估值假設(shè)的一致性第五十七頁，共九十七頁，2022年，8月28日第二部分會計準則對公允價值計量的具體要求公允價值的基本概念及三個層級生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金融工具企業(yè)合并第五十八頁，共九十七頁，2022年，8月28日金融工具的定義金融工具是一項合同，形成：一個企業(yè)的金融資產(chǎn)其他單位的金融負債或權(quán)益工具和第五十九頁，共九十七頁，2022年，8月28日金融工具公允價值計量的要求——初始核算交易價格通常是其初始確認時的公允價值的最好證據(jù)，除非有

其他客觀證據(jù)相關(guān)交易費用

應(yīng)當計入初始確認金額，但以

公允價值計量且其變動計入當期

損益的金融資產(chǎn)或金融負債除外初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量第六十頁，共九十七頁，2022年，8月28日金融工具公允價值計量的要求——后續(xù)核算攤余成本可供出售金融資產(chǎn)計入當期損益不適用計入其他綜合收益，但債權(quán)投資形成的

匯兌差額除外持有至到期投資

貸款和應(yīng)收款項

其他金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)/負債公允價值變動形成的利得或損失

（不包括減值損失）類別計量方法公允價值公允價值豁免規(guī)定：在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資；也包括與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融工具。第六十一頁，共九十七頁，2022年，8月28日蘭星公司持有債券20萬元，會計核算時是否應(yīng)按公允價值計量？交易性金融資產(chǎn)(FV-差異計入利潤)應(yīng)收款項(攤余成本)持有至到期投資(攤余成本)可供出售金融資產(chǎn)(FV-差異計入權(quán)益)考慮：合約的特點管理層的意圖第六十二頁，共九十七頁，2022年，8月28日蘭星公司持有債券20萬元，會計核算時是否應(yīng)按公允價值計量？持有資產(chǎn)目的是否為了近期交易？是否被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)？

是否被指定為可供出售金融資產(chǎn)？是否滿足貸款與應(yīng)收款項的定義?企業(yè)是否有明確意圖

和能力將資產(chǎn)持有至

到期？以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)是否是否可供出售金融資產(chǎn)是貸款與應(yīng)收款項持有至到期投資是否否否是FVFV攤余第六十三頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值:總體考慮公允價值是指在公平交易下，熟悉情況并自愿交易的雙方進行資產(chǎn)交換

或者債務(wù)清償?shù)慕痤~前提假設(shè)是，交易

雙方應(yīng)當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算

或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營

規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易確定公允價值的目的是找到市場參與者于計量日進行有序交易的價格不扣除將來處置

該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用第六十四頁，共九十七頁，2022年，8月28日該報價用于確定金融工具的公允價值公允價值:層級順序的要求

是否在活躍市場中有公開報價？使用估值技術(shù)確定金融工具的公允價值是活躍市場企業(yè)方便且定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等場所獲得報價這些報價代表了正常情況下實際和經(jīng)常發(fā)生的市場交易否第六十五頁，共九十七頁，2022年，8月28日要價(買入價，較低)出價(賣出價,較高)中間價公允價值：在活躍市場中有公開報價時，出價、要價、中間價已持有的資產(chǎn)已承擔的負債可抵銷市場風險的

資產(chǎn)和負債差異為買賣價差第六十六頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值:出價、要價、中間價（舉例）交易幣交易幣單位基本幣中間價賣出價現(xiàn)匯買入價時間港幣100人民幣81.9382.0881.7514:35:13澳元100人民幣651.25653.72648.5114:35:13美元100人民幣638.61639.76637.2114:35:13歐元100人民幣869.47872.77865.8214:35:13加元100人民幣643.70646.15641.0014:35:13英鎊100人民幣1001.601005.41997.3914:35:13日元100人民幣8.34358.37528.308514:35:13新元100人民幣503.24505.15501.1314:35:13瑞郎100人民幣721.19723.93718.1614:35:132011年9月20日，某銀行網(wǎng)上公布的外匯實時匯率第六十七頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值：不存在活躍市場的，需采用估值技術(shù)估值技術(shù)盡可能使用所有市場參數(shù)，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù)企業(yè)應(yīng)當定期使用可觀察的

市場交易數(shù)據(jù)校正所采用的估值技術(shù)使用估值技術(shù)的目的是找到市場參與者于計量日進行有序交易的價格第六十八頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的實務(wù)問題第六十九頁，共九十七頁，2022年，8月28日金融工具會計處理的復雜性與公允價值計量（1）不是所有的金融工具都按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(CAS22)的準則核算問題：紅星公司持有某公司股票20萬股，哪些不能按CAS

22的規(guī)定計量公允價值？第七十頁，共九十七頁，2022年，8月28日紅星公司持有某公司股票20萬股，應(yīng)如何核算和估值？對子公司投資(合并報表)交易性金融資產(chǎn)(FV-差異計入利潤表)對合營/聯(lián)營公司投資(權(quán)益法)其他長期股權(quán)投資(成本法)可供出售金融資產(chǎn)(FV-差異計入權(quán)益)持有待售的長期股權(quán)投資(賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低)如何估值?不屬于CAS

22規(guī)范的金融工具，不能按CAS

22的相關(guān)規(guī)定計量公允價值。第七十一頁，共九十七頁，2022年，8月28日金融工具會計處理的復雜性與公允價值計量（2）容易忽視的項目衍生金融工具嵌入衍生金融工具第七十二頁，共九十七頁，2022年，8月28日其價值隨標的變量的

變動而變動不要求初始凈投資，或要求很少的初始凈投資在未來某一日期結(jié)算金融工具特殊項目——衍生金融工具（定義）三項特征具有與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財務(wù)標的變量的工具，不是衍生金融工具：我們認為以上規(guī)定的目的是排除保險合同，例如，在市場價值及車況下降的情況下，汽車持有人可以獲得補償?shù)钠囀Ｓ鄡r值保險然而，在我們看來，交易對方的稅前利潤、利潤和收入等項目也可能被認為是與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財務(wù)標的變量會計政策選擇第七十三頁，共九十七頁，2022年，8月28日主要變量利率匯率商品價格權(quán)益工具的價格金融工具特殊項目——衍生金融工具（舉例）利率互換合約合同類別遠期外匯合約商品期權(quán)股票買入或賣出期權(quán)注：衍生金融工具需按公允價值初始計量和后續(xù)計量，除少數(shù)情形外第七十四頁，共九十七頁，2022年，8月28日嵌入衍生金融工具與股票指數(shù)掛鉤的利息支付與通貨膨脹指數(shù)掛鉤的租金支付買入期權(quán)遠期外匯合約金融工具特殊項目——嵌入衍生金融工具（舉例）利息支付與股票指數(shù)掛鉤的債券合同類別通貨膨脹指數(shù)租賃合同以第三方貨幣結(jié)算的銷售合同嵌入買入期權(quán)的債券注：嵌入衍生金融工具，如需分拆出來單獨核算，需按公允價值初始計量和后續(xù)計量，除少數(shù)情形外第七十五頁，共九十七頁，2022年，8月28日金融工具特殊項目——嵌入衍生金融工具分拆是否不須分拆，將該工具整體作為一項合同處理將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)或金融負債處理按金融工具確認和計量準則規(guī)定處理嵌入衍生工具、按其他準則處理主合同是是否否否否是是嵌入衍生工具與主合同是否存在緊密關(guān)系？嵌入衍生工具是否符合衍生工具定義？混合工具是否劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債？嵌生衍生工具的公允價值是否能夠單獨、可靠地計量？主合同是否屬于金融工具確認和計量準則規(guī)范的對象？按金融工具確認和計量準則要求分別對主合同和分拆的衍生工具處理第七十六頁，共九十七頁，2022年，8月28日金融工具特殊項目——嵌入衍生金融工具分拆（舉例）T公司發(fā)行了一項到期還本付息的理財產(chǎn)品，該產(chǎn)品的利息與黃金價格掛鉤。N公司投資于一項債券，該債券可以轉(zhuǎn)換為股權(quán)。問題：以上項目是否包含嵌入衍生金融工具？

如包含，是否應(yīng)分拆？注：分拆的結(jié)果，將決定合約（或其一部分）是否按公允價值計量第七十七頁，共九十七頁，2022年，8月28日金融工具特殊項目——嵌入衍生金融工具分拆（舉例）解答……第七十八頁，共九十七頁，2022年，8月28日金融工具會計處理的復雜性與公允價值計量（3）混合金融工具分拆:發(fā)行人應(yīng)將混合金融工具中的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，

分別確認為金融負債和權(quán)益負債成份權(quán)益成份和第七十九頁，共九十七頁，2022年，8月28日混合金融工具初始賬面價值的分拆混合金融工具的整體公允價值(例如：可轉(zhuǎn)換債券￥100)確定負債成份(包括嵌入衍生金融

工具)的公允價值

(例如：￥60)2.剩余金額為權(quán)益成份的初始價值

(例如：可轉(zhuǎn)換期權(quán)￥40)第八十頁，共九十七頁，2022年，8月28日金融工具——估值了解會計核算方法，確定估值對象合約整體合約的一部分估值方法出價要價中間價公允價值的披露三個層級第八十一頁，共九十七頁，2022年，8月28日第二部分會計準則對公允價值計量的具體要求公允價值的基本概念及三個層級生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金融工具企業(yè)合并第八十二頁，共九十七頁，2022年，8月28日非同一控制下企業(yè)合并——購買法的應(yīng)用購買法是從購買方的角度出發(fā)，確認所取得的資產(chǎn)和應(yīng)當承擔的債務(wù)，包括被購買方原來未予確認的資產(chǎn)和負債第一步第二步確定購買方和購買日第三步確認和計量合并中取得的各項

可辨認資產(chǎn)、負債確定企業(yè)合并成本第四步商譽FVFV第八十三頁，共九十七頁，2022年，8月28日非同一控制企業(yè)合并——應(yīng)用考慮估值基準日與購買日估值對象合并支付的對價，包括或有對價合并中取得的所有可辨認資產(chǎn)、負債，包括被合并方財務(wù)報表中沒有反映的項目無形資產(chǎn)或有負債僅有被合并企業(yè)的整體價值，不能滿足合并方編制財務(wù)報表的需要第八十四頁，共九十七頁，2022年，8月28日第三部分未來發(fā)展《國際財務(wù)報告準則第13號

——公允價值計量》第八十五頁，共九十七頁，2022年，8月28日背景2005年9月，國際會計準則理事會(IASB)將公允價值項目加入其議程2006年11月，IASB發(fā)表了一份《公允價值計量》的討論文件，該文件以美國財務(wù)會計準則(US

SFAS)第157號公允價值計量為初步觀點2008年10月，

IASB的專家咨詢小組發(fā)布了一份《不再活躍市場中的金融工具公允價值的計量與披露》的報告(專家咨詢小組報告)2009年5月，

IASB發(fā)布了《公允價值計量征求意見稿》2010年6月，

IASB就公允價值計量披露要求發(fā)布了再次征求意見稿；美國財務(wù)會計標準委員會(FASB)發(fā)布了修改會計準則匯編專題(ASCTopic)820(以前的US

SFAS第157號公允價值計量)的征求意見稿2011年5月，IASB發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第13號——公允價值計量》(IFRS

13)，并且FASB修改了會計準則匯編專題820以與IFRS

13保持一致第八十六頁，共九十七頁，2022年，8月28日IFRS13概覽提出了國際財務(wù)報告準則(IFRS)下公允價值計量的基本原則提出了公允價值計量的額外披露要求，包括對非金融資產(chǎn)和負債IFRS13提供了如何計量公允價值的指引，而不是何時進行公允價值計量，并未對公允價值計量提出新的要求第八十七頁，共九十七頁，2022年，8月28日公允價值計量的基本原則（1）公允價值的定義在計量日市場參與者進行有序交易時賣出資產(chǎn)所取得的或轉(zhuǎn)移債務(wù)所付出的價格計量公允價值時，考慮資產(chǎn)或負債的特征，而不考慮企業(yè)自身的特征如果市場參與者在計量日確定資產(chǎn)或負債的價格時會考慮資產(chǎn)或者負債的某些特性，例如資產(chǎn)的狀態(tài)和地理位置，