業(yè)務流程及關鍵控制點

銷售業(yè)務流程銷售業(yè)務內部控制的控制環(huán)節(jié)、風險及控制措施環(huán)節(jié)風險控制措施銷售計劃管理銷售計劃缺乏或不合理，導致產(chǎn)品結構和生產(chǎn)安排不合理根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，結合企業(yè)實際情況，制定年度、月度銷售計劃；定期對各產(chǎn)品銷售額、進銷差價、銷售計劃與實際銷售情況等進行分析，及時調整銷售計劃；客戶開發(fā)與信用管理潛在市場需求開發(fā)不夠；缺乏合理的資信評估在進行充分市場調查的基礎上，靈活運用銷售折扣、銷售折讓、信用銷售、代銷和廣告宣傳等多種策略和營銷方式，不斷提高市場占有率。建立和不斷更新維護客戶信用動態(tài)檔案，信用管理部門對客戶付款情況進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控。銷售定價定價或調價不符合價格政策應根據(jù)有關價格政策、確定產(chǎn)品基準定價。定價或調價需經(jīng)審核批準；在執(zhí)行基準定價的基礎上，授予銷售部門一定限度的價格浮動權，同時明確權限執(zhí)行人。銷售折扣、銷售折讓應經(jīng)審核批準。訂立銷售合同未經(jīng)授權對外訂立銷售合同；條款違背企業(yè)銷售政策訂立銷售合同前，企業(yè)應當指定專門人員與客戶進行業(yè)務洽談，并形成完整的書面記錄；企業(yè)應當建立健全銷售合同訂立及審批管理制度；銷售合同草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應授權有關人員與客戶簽訂正式銷售合同發(fā)貨未經(jīng)授權發(fā)貨銷售部門應當按照經(jīng)審核后的銷售合同開具相關的銷售通知交倉儲部門和財會部門。倉儲部門對銷售通知進行審核，組織發(fā)貨。應當以運輸合同明確運輸方式，確保貨物的安全發(fā)運。做好發(fā)貨各環(huán)節(jié)的記錄，設置銷售臺賬，實現(xiàn)全過程的銷售登記制度；收款銷售款項不能收回或遭受欺詐；收款過程結合公司銷售政策，選擇恰當?shù)慕Y算方式，加快款項回收建立票據(jù)管理制度，特別是加強商業(yè)匯票的管

中存在舞弊理3.加強賒銷管理客戶服務客戶服務水平低，影響公司品牌形象結合競爭對手客戶服務水平，建立和完善客戶服務制度設專人或部門進行客戶服務和跟蹤。建立產(chǎn)品質量管理制度，加強相關部門之間的溝通協(xié)調。4做好客戶回訪工作及銷售退回控制會計控制缺乏有效的銷售業(yè)務會計系統(tǒng)控制，影響數(shù)據(jù)真實性和可靠性財會部門對銷售報表等原始憑證審核銷售價格、數(shù)量等，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度確認銷售收入，登記入賬建立應收賬款清收核查制度，銷售部門應定期與客戶對賬，并取得書面對賬憑證3企業(yè)對于可能成為壞賬的應收賬款，應當按照國家統(tǒng)一的會計準則規(guī)定計提壞賬準備圖4采購業(yè)務流程采購業(yè)務的后評估表4采購業(yè)務內部控制的控制環(huán)節(jié)、風險及控制措施環(huán)節(jié)風險控制措施編制需求計劃和采購計劃不按實際需求安排采購，甚至與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃不協(xié)調生產(chǎn)、經(jīng)營、項目建設等部門，應當根據(jù)實際需求準確、及時編制需求計劃；采購計劃是企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃的一部分，在制定年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃過程中，企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展目標實際需要，結合庫存和在途情況，科學安排采購計劃；采購計劃應納入采購預算管理，經(jīng)相關負責人審批后，作為企業(yè)剛性指令嚴格執(zhí)行。請購請購未經(jīng)適當審批或超越授權審批建立采購申請制度，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確職責權限及請購程序；嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請；對于超預算項目，應先履行預算調整程序，經(jīng)審批。審批采購申請時，應關注采購申請內容是否符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，是否符合采購計劃，是否在采購預算范圍內等。選擇供應商供應商選擇不當，可能導致采購物資質次價高1.建立科學的供應商評估和準入制度；2采購部門擇優(yōu)確定供應商，與供應商簽訂質量保證協(xié)議。3.建立供應商管理信息系統(tǒng)和供應商淘汰制度確定采購價格缺乏對重要物資品種價格的跟蹤監(jiān)控，引起采購價格不合理，造成資金損失。健全采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、詢比價采購、動態(tài)競價采購等多種方式，科學合理地確定采購價格；建立采購價格數(shù)據(jù)庫，定期開展重要物資的市場供求形勢及價格走勢；訂立框架協(xié)議或采購合同框架協(xié)議簽訂不當，可能導致物資采購不順暢；未經(jīng)授權對外訂立采對擬簽訂框架協(xié)議的供應商的主體資格、信用狀況等進行風險評估；按照規(guī)定權限簽署采購合同。對重要物資驗收量與合同量之間允許的差異，應當作出統(tǒng)一規(guī)定。

購合同管理供應過程缺乏對采購合同履行情況的有效跟蹤，運輸方式選擇不合理依據(jù)采購合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況對重要物資建立并執(zhí)行合同履約過程中的巡視、點檢和監(jiān)造制度根據(jù)生產(chǎn)建設進度和采購物資特性等因素，選擇合理的運輸工具和運輸方式實行全過程的采購登記制度或信息化管理，確保采購過程的可追溯性驗收驗收規(guī)范造成賬實不符、采購物資損失制定明確的采購驗收標準根據(jù)采購合同及質量檢驗部門出具的質量檢驗證明，關注采購合同、發(fā)票等原始單據(jù)與采購物資的數(shù)量、質量、規(guī)格型號等核對一致。對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應當立即向企業(yè)有權管理的相關機構報告，并及時處理。付款付款不恰當、導致企業(yè)資金損失或信用受損1.嚴格審查采購發(fā)票等票據(jù)的真實性、合法性和有效性，判斷采購款項是否確實應予支付2.除了不足轉賬起點金額的采購可以支付現(xiàn)金外，采購價款應通過銀行辦理轉賬。3.加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查會計控制未全面真實地記錄和反映企業(yè)采購各環(huán)節(jié)的資金和實物企業(yè)應當加強對購買、驗收、付款業(yè)務的會計系統(tǒng)控制指定專人通過函證等方式，定期向供應商寄發(fā)對賬函

1籌資活動流程圖圖

表1籌資內部控制的關鍵控制點、控制目標與控制措施1籌資活動流程圖圖關鍵控制點控制目標控制措施提出籌資方案進行籌資方案可行性論證進行籌資方案的戰(zhàn)略性評估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合，籌資規(guī)模是否適當；進行籌資方案的經(jīng)濟性評估，如籌資成本是否最低，資本結構是否恰當，籌資成本與資金收益是否匹配；進行籌資方案的風險性評估，如籌資方案面臨哪些風險，風險大小是否適當、可控，是否與收益匹配?；I資方案審批選擇批準最優(yōu)籌資方案根據(jù)分級授權審批制度，按照規(guī)定程序嚴格審批經(jīng)過可行性論證的籌資方案；審批中應實行集體審議或聯(lián)簽制度，保證決策的科學性。制定籌資計劃制定切實可行的具體籌資計劃，科學規(guī)劃籌資活動，保證低成本、高效率籌資根據(jù)籌資方案，結合當時經(jīng)濟金融形勢，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量，財務部門或資金管理部門制定具體籌資計劃；根據(jù)授權審批制度報有關部門批準。實施籌資保證籌資活動正確、合法、有效進行根據(jù)籌資計劃進行籌資；簽訂籌資協(xié)議，明確權利義務；按照崗位分離與授權審批制度，各環(huán)節(jié)和各責任人正確履行審批監(jiān)督責任，實施嚴密的籌資程序控制和崗位分離控制；做好嚴密的籌資記錄，發(fā)揮會計控制的作用?；I資活動評價與責任追究保證籌集資金的正確有效使用，維護籌資信用促成各部門嚴格按照確定的用途使用資金；監(jiān)督檢查，督促各環(huán)節(jié)嚴密保管未發(fā)行的股票、債券；監(jiān)督檢查，督促正確計提、支付利息；加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理；評價籌資活動過程，追究違規(guī)人員責任。

圖2投資活動業(yè)務流程圖

投資業(yè)務的關鍵風險控制點、控制目標和控制措施風險控制點控制目標控制措施提出投資方案進行投資方案可行性論證進行投資方案的戰(zhàn)略性評估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合；投資規(guī)模、方向和時機是否適當；對投資方案進行技術、市場、財務可行性研究，深入分析項目的技術可行性與先進性、市場容量與前景，以及項目預計現(xiàn)金流量、風險與報酬，比較或評價不同項目的可行性。投資方案審批選擇批準最優(yōu)投資方案明確審批人對投資業(yè)務的授權批準方式、權限、程序和責任，不得越權；審批中應實行集體決策審議或者聯(lián)簽制度；與有關被投資方簽署投資協(xié)議。編制投資計劃制定切實可行的具體投資計劃，作為項目投資的控制依據(jù)1.核查企業(yè)當前資金額及正常生產(chǎn)經(jīng)營預算對資金的需求量，積極籌措投資項目所需資金；2制定詳細的投資計劃，并根據(jù)授權審批制度報有關部門審批。實施投資方案保證投資活動按計劃合法、有序、有效進行根據(jù)投資計劃進度，嚴格分期、按進度適時投放資金，嚴格控制資金流量和時間；以投資計劃為依據(jù)，按照職務分離制度和授權審批制度，各環(huán)節(jié)和各責任人正確履行審批監(jiān)督責任，對項目實施過程進行監(jiān)督和控制，防止各種舞弊行為，保證項目建設的質量和進度要求；做好嚴密的會計記錄，發(fā)揮會計控制的作用；做好跟蹤分析工作，及時評價投資的進展，將分析和評價的結果反饋給決策層，以便及時調整投資策略或制定投資退出策略。投資資產(chǎn)處置控制保證投資資產(chǎn)的處理符合企業(yè)的利益投資資產(chǎn)的處置應該通過專業(yè)中介機構，選擇相應的資產(chǎn)評估方法，客觀評估投資價值，同時確定處置策略；投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過董事會的授權批準。

表3資金運營內部控制的關鍵風險控制點、控制目標及控制措施風險控制點控制目標控制措施審批合法性未經(jīng)授權不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務；明確不同級別管理人員的權限復核真實性與合法性會計對相關憑證進行橫向復核和縱向復核收支點收入入賬完整，支出手續(xù)完備出納根據(jù)審核后的相關收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記記賬真實性出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關憑證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬對賬真實性和財產(chǎn)安全賬證核對、賬表核對與賬實核對保管財產(chǎn)安全與完整授權專人保管資金；定期、不定期盤點銀行賬戶管理防范小金庫；加強業(yè)務管控開設、使用與撤消的授權；是否有賬外賬票據(jù)與印章管理財產(chǎn)安全票據(jù)統(tǒng)一印制或購買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；財務專用章與企業(yè)法人章分管圖1:生產(chǎn)企業(yè)物流流程圖批發(fā)商倉儲驗收批發(fā)商物流零售商物流零售商＞營業(yè)場所柜臺/■貨架圖2:商品流通企業(yè)物流流程圖存貨內部控制的控制環(huán)節(jié)、風險及控制措施環(huán)節(jié)風險控制措施取得存貨存貨預算編制不科學、采購計劃不合理，可能導致存貨積壓或短缺根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量驗收入庫驗收程序不規(guī)范、標準不明確，可能導致數(shù)量克扣、以次充好、賬實不符外購存貨的驗收應當重點關注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質量、規(guī)格等核對一致。自制存貨的驗收，應當重點關注產(chǎn)品質量，不合格品應及時查明原因、落實責任、報告處理。其他方式取得存貨的驗收，應當重點關注存貨來源、質量狀況、實際價值是否符合有關合同或協(xié)議的約定倉儲保管存貨倉儲保管方法不適當、監(jiān)管不嚴密，可能導致?lián)p壞變質、價值貶損、資源浪費存貨在不同倉庫之間流動時，應當辦理出入庫手續(xù)；按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存，不同批次、型號和用途的產(chǎn)品要分類存放，有助于提高生產(chǎn)效率。對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應單獨存放和記錄。加強存貨的保險投保，保證存貨安全5-每日巡查和定期抽檢，進入倉庫的人員應辦理進出登記手續(xù)盤點清查存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行，可能導致工作流于形式、無法查清存貨真實狀況企業(yè)應當建立存貨盤點清查工作規(guī)程；盤點清查時，應擬定詳細的盤點計劃，盤點清查結果要及時編制盤點表，形成書面報告；多部門人員共同盤點，應當充分體現(xiàn)相互制衡。企業(yè)至少應當于每年年度終了開展全面的存貨盤點清查，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象存貨處置存貨報廢處置責任不明確、審批不到位，可能導致企業(yè)利益受損定期對存貨進行檢查，及時、充分了解存貨的存儲狀態(tài)，對于存貨變質、毀損、報廢或流失的處理要分清責任、分析原因、及時合理

圖：固定資產(chǎn)基本業(yè)務流程圖固定資產(chǎn)內部控制的控制環(huán)節(jié)、風險及控制措施環(huán)節(jié)風險控制措施固定資產(chǎn)取得驗收程序不規(guī)范，導致質量不符要求；投保制度不健全，不能有效防范資產(chǎn)損失風險外購應當根據(jù)合同、供應商發(fā)貨單等進行驗收，自行建造的應由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單對應投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批，重大固定資產(chǎn)項目的投保，應當考慮采取招標方式確定。資產(chǎn)登記造冊固定資產(chǎn)登記內容不完整，可能導致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄。按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)運行維護固定資產(chǎn)操作不當、造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)將資產(chǎn)日常維護流程體制化、程序化、標準化，定期檢查，及時消除風險；建立固定資產(chǎn)運行管理檔案制定合理的日常維修和資產(chǎn)清查抵押質押品殘次率高大修理計劃，經(jīng)主管領導審批。3.操作人員上崗前應由具有資質的技術人員對其進行充分的崗前培訓，特殊設備實行崗位許可制度，需持證上崗。固定資產(chǎn)更新改造不夠，可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場競爭力定期對固定資產(chǎn)技術先進性評估，資產(chǎn)使用部門與財務部門一起進行預算可行性分析，并且經(jīng)過管理部門的審核批準；管理部門需對技改方案實施過程適時監(jiān)控、加強管理，有條件企業(yè)建立技改專項資金并定期或不定期審計。固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實不符、或資產(chǎn)貶值嚴重抵押制度不完善，可能導致抵押資產(chǎn)價值低估和資產(chǎn)流失處置方式不合理，可能造成企業(yè)經(jīng)濟損失定期進行清查，編制清查報告，盤盈（盤虧），應分析原因，追究責任，妥善處理確保資產(chǎn)抵押、質押經(jīng)過授權審批及適當程序。同時，應做好相應記錄，保障企業(yè)資產(chǎn)安全對抵押資產(chǎn)的價值進行評估，應編制專門的抵押資產(chǎn)目錄。正常報廢的固定資產(chǎn)，填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)批準后報廢清理。對非正常報廢，應由使用部門提出報廢申請，企業(yè)應組織有關部門進行技術鑒定，審批后進行報廢清理。擬出售或投資，應對固定資產(chǎn)價值進行評估，批準后予以出售或轉讓。對于重大固定資產(chǎn)處置，應資產(chǎn)評估，采取集體審議或聯(lián)簽制度。對出租的固定資產(chǎn)審核后應簽訂出租或出借合同固定資產(chǎn)升級改造固定資產(chǎn)處置圖4：無形資產(chǎn)基本業(yè)務流程圖無形資產(chǎn)內部控制的控制環(huán)節(jié)、風險及控制措施環(huán)節(jié)風險控制措施無形資產(chǎn)取得與驗收取得的無形資產(chǎn)不具先進性，或權屬不清，可能導致企業(yè)資源浪費或引發(fā)法律訴訟外購，必須仔細審核有關合同協(xié)議等法律文件，取得所有權的有效證明文件，特別關注技術先進性；自行開發(fā)，應由研發(fā)部門、管理部門、使用部門共同填制移交使用驗收單，移交使用部門使用；3企業(yè)購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，必