商品流通企業(yè)會計第五章包裝物和低值易耗品核算

第八節(jié)包裝物

一、概念

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

二、分類

(一）按其儲存保管點分：

庫存包裝物庫存已用包裝物

包裝物庫存未用包裝物

使用中包裝物

（二）按其具體用途分：

(1)生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；

(2)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

(3)隨同商品出售而單獨計價的包裝物；

(4)出租或出借給購買單位使用的包裝物。

注意：下列各項不屬于包裝物的核算范圍：

（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內核算；（2）用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”或“低值易耗品”科目核算；

（3）計劃上單獨列作企業(yè)商品產品的自制包裝物，應作為“庫存商品”處理。

三、包裝物的核算

（一）設置“包裝物”賬戶

是用來核算包裝物的收入、發(fā)出和結存情況的賬戶。屬于資產類賬戶。

明細賬設置：應按包裝物的類別、品種規(guī)格設置。

（二）賬務處理

★1、購進包裝物核算A、單獨購進包裝物的核算企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，以及其他方式取得的包裝物，其賬務處理與原材料一樣，可比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行會計處理。

（二）賬務處理

★1、購進包裝物核算B、隨貨購進單獨計價包裝物的核算其核算方法與單獨購進包裝物的核算方法基本相同。所不同的是由于隨貨購進包裝物的目的是為了采購商品，所以，購進時發(fā)生的運費全部計入商品成本，而不能分攤計入包裝物成本。（二）賬務處理

★1、購進包裝物核算C、隨貨購進不單獨計價包裝物的核算

這類包裝物在購進驗收入庫時，只能與商品合并在一起通過“庫存商品”賬戶核算。

如果隨貨購進的包裝物沒有隨貨銷售，對于騰空的包裝物，若仍能作包裝容器使用的，應借記“包裝物”賬戶，貸記“銷售費用”賬戶；若已有損壞，作為廢舊材料驗收入庫時，則借記“原材料”賬戶，貸記“銷售費用”賬戶。

（二）賬務處理

★2、生產領用包裝物用于包裝產品并構成了產品組成部分，應將包裝物成本計入產品生產成本。分錄：

借：生產成本貸：包裝物★3、隨同產品出售的包裝物☆不單獨計價包裝物隨同商品出售，作為包裝材料——列作銷售費用處理。借：銷售費用貸：包裝物

☆單獨計價隨同商品出售，視為材料銷售，出售包裝物成本——作為其他業(yè)務成本處理。

借：其他業(yè)務成本貸：包裝物

例.企業(yè)出售化學產品一批，20只塑料桶隨同產品一同出售但不單獨計價，每只塑料桶成本為50元。例.企業(yè)出售精密儀器二臺，隨同儀器一同出售且單獨作價的包裝用木箱二個，每個售價80元，賬面價50元，增值稅率17%，款項已收。

借：銷售費用1000

貸：包裝物1000借：銀行存款187.2

貸：其他業(yè)務收入160應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）27.2

借：其他業(yè)務成本100

貸：包裝物100★4、包包裝裝物物租租借借的的核核算算A、包包裝裝物物租租入入、、借借入入的的核核算算企業(yè)業(yè)租租入入或或借借入入包包裝裝物物時時，，要要支支付付出出租租或或出出借借企企業(yè)業(yè)一一定定數(shù)數(shù)額額的的押押金金，，屆屆時時借借記記““其其他他應應收收款款””賬賬戶戶，，貸貸記記““銀銀行行存存款款””賬賬戶戶。。租入入包包裝裝物物歸歸還還時時，，要要根根據據租租用用天天數(shù)數(shù)支支付付租租金金，，屆屆時時應應列列入入““銷銷售售費費用用””賬賬戶戶。?！?、包裝物租借借的核算例：租用塑料料周轉箱50只，每只支付付押金42元，當即簽發(fā)發(fā)轉賬支票付付訖。共使用用了20天，每只每天天0.25元計算租金，，收到以押金金抵付租金后后的差額1850元的轉賬支票票，存入銀行行。借：其他應收收款——包裝物押金2100貸：銀行存款款2100借：銷售費用用——包裝費250銀行存款1850貸：其他應收收款——包裝物押金2100B、包裝物出租租、出借的核核算出租包裝物的的租金收入出租（出借））包裝物成本本的結轉核算的主要內內容：收收取包裝物物押金沒收包裝物押押金收回出租（出出借）包裝物物等一次攤銷法法出租（出借借）包裝物物常用攤銷銷方法：五五攤銷法法★一次攤銷銷法含義：是指在領用用低值易耗耗品時，將將其價值全全部一次計入有關的的成本費用用中的一種種方法。這種方法比比較簡單，，但費用負負擔不夠均均衡。適應于一次領用數(shù)量不多，價值比較低低或容易損損壞的，使使用期限比比較短的低值易耗耗品?！镂逦鍞備N法法含義：是指領用低低值易耗品品時，先攤銷它的的價值一半半，剩下的的一半留在在報廢時候候再攤銷，這樣分兩次次攤入成本本費用的方方法，叫做做五五攤銷銷法。適應：價值較低、、使用期限限較短的低低值易耗品品，也適應應于各月份份領用、報廢廢數(shù)額比較較均衡的低值易耗耗品。（1）出租（出出借）包裝裝物時：結轉其成本本出出租租包裝物——其他業(yè)務成成本出借包裝物物——銷售費用出租（出借借）包裝物物金額比較較小可采用用一次攤銷銷法：借：其他業(yè)務成成本（出租）銷售費用（出借）貸：包裝物物（2）收取出租租包裝物租租金時：借：銀行存存款（或現(xiàn)現(xiàn)金等科目目）貸：其他業(yè)務收收入應交稅費—應交增值稅稅（銷項稅稅額）（3）收取包裝裝物押金時時：借：銀行存存款（或現(xiàn)現(xiàn)金等科目目）貸：其他應付款款（4）退回包裝物物押金時：：借：其他應付款款貸：銀行存存款（或現(xiàn)現(xiàn)金等科目目）（5）沒收包裝裝物押金▼對于逾期未未退回而沒收包裝物押金金，扣除應交交增值稅后后的金額作作為“其他業(yè)務收收入”處理。借：其他應應付款貸：應交稅稅費——應交增值稅稅(銷項稅額)其他業(yè)務收收入若沒收的押押金收入應應交消費稅稅，則計入入其他業(yè)務務支出。借：其他業(yè)業(yè)務成本貸：應交稅稅費——應交消費稅稅5、包裝物修修理和報廢廢的核算A、包裝物修修理的核算算修理出租用用的包裝物物其其他業(yè)務務成本修理出借用用的包裝物物銷銷售費用用例：領用木木料500元，修理包包裝商品用用木箱，其其中300元用于出借借的木箱，，200元用于出租租的木箱。。借：銷售費費用——包裝費300其他業(yè)務成成本——出租包裝物物200貸：原材料料500B、包裝物報報廢的核算算一次攤銷法法：借：原材料料（驗收入入庫包裝物物的殘值））貸：其他業(yè)業(yè)務成本（出租）銷售費用（出借）五五攤銷法法：借：原材料料（驗收入入庫包裝物物的殘值））包裝物——包裝物攤銷銷（已攤銷銷金額的50%）其他業(yè)務成成本（差額額）銷售費用（（差額）貸：包裝物物——在用包裝物物（賬面原原值）例1：某企業(yè)3月份出租給B公司新包裝裝物500個，每個成本本10元，每個收取取租金4元（不含稅））和押金11．70元。并按規(guī)定定計算收取取增值稅。。已通過銀銀行收取。。該包裝物出出租期為5個月，期滿滿后，B公司退還包包裝物460個，其余未退退回。已退退回的包裝裝物不能再再使用，報報廢時有殘殘料估價500元入庫。企業(yè)業(yè)退還押金金5382元，其余押金金予以沒收收，并按規(guī)規(guī)定計算應應交增值稅稅，增值稅稅率17％。要求：采用用一次攤銷法法進行核算?！虺鲎獍b物物時：借：其他業(yè)業(yè)務成本5000貸：包裝物物5000◎收取包裝物物租金時：：借：銀行存存款2340貸：其他業(yè)業(yè)務收入2000應交稅費—應交增值稅稅（銷項稅稅額）340◎收取包裝物物押金時：：借：銀行存存款5850貸：其他應應付款—B公司5850◎租賃期滿，，收回包裝裝物已報廢廢，殘料入入庫時：借：原材料料—殘料500貸：其他業(yè)業(yè)務成本500◎退回包裝物物押金時：：借：其他應應付款—B公司5382（11.70×460）貸：銀行存存款5382◎沒收包裝物物押金時：：借：其他應應付款—B公司468（11.70×40）貸：應交稅稅費—應交增值稅稅(銷項稅額)68其他業(yè)務收收入400例2：某企業(yè)3月份出借給B公司新包裝裝物500個，每個成本本10元，每個收取取租金4元（不含稅））和押金11．70元。并按規(guī)定定計算收取取增值稅。。已通過銀銀行收取。。該包裝物出出租期為5個月，期滿滿后，B公司退還包包裝物460個，其余未退退回。已退退回的包裝裝物不能再再使用，報報廢時有殘殘料估價500元入庫。企業(yè)業(yè)退還押金金5382元，其余押金金予以沒收收，并按規(guī)規(guī)定計算應應交增值稅稅，增值稅稅率17％。要求：采用用一次攤銷法法進行核算?！虺鼋璋b物物時：借：銷售費費用5000貸：包裝物物5000◎收取包裝物物押金時：：借：銀行存存款5850貸：其他應應付款—B公司5850◎租賃期滿，，收回包裝裝物已報廢廢，殘料入入庫時：借：原材料料—殘料500貸：銷售費費用500◎退回包裝物物押金時：：借：其他應應付款—B公司5382（11.70×460）貸：銀行存存款5382◎沒收包裝物物押金時：：借：其他應應付款468（11.70×40）貸：應交稅稅費—應交增值稅稅(銷項稅額)68其他業(yè)務收收入400例3：東方企業(yè)業(yè)在銷售產產品的過程程中出租給甲企業(yè)包包裝物500只，每只成本40元，每只包裝裝物收取押押金50元和租金10元，已存入入銀行。租租用期滿后后，甲企業(yè)業(yè)退回包裝裝物450只，其中40只不能繼續(xù)續(xù)使用，報報廢時收回回殘料100元，已入庫，，另外50只包裝物甲企企業(yè)逾期未退退回，按合同同規(guī)定沒收押押金2500元，其余押金金退回。該企企業(yè)適用的增增值稅稅率為為17%。根據上述資資料，用五五攤銷法進行會計處理理。（1）領用包裝物物用于出租時時借：包裝物—出租包裝物20000貸：包裝物—庫存未用20000借：其他業(yè)務務成本10000貸：包裝物—包裝物攤銷10000（2）收到租金和和押金時借：銀行存款款30850貸：其他業(yè)務務收入5000應交稅費—應交增值稅（（銷）850其他應付款25000（3）退回包裝物物450只，其中410只仍可繼續(xù)使使用，另外40只不能繼續(xù)使使用予以報廢廢，收回殘料料100元。借：包裝物—庫存已用16400（410*40）貸：包裝物—出租包裝物16400借：原材料100貸：其他業(yè)務務成本100退回押金借：其他應付付款22500（450*50）貸：銀行存款款22500攤銷40只包裝物50%成本借：其他業(yè)務務成本800貸：包裝物—包裝物攤銷800報廢的40只包裝物的成成本和已攤銷銷的價值注銷銷借：包裝物—包裝物攤銷1600貸：包裝物—出租包裝物1600（4）對逾期未退退回的50只包裝物☆沒收押金借：其他應付付款2500貸：其他業(yè)務務收入2136.75應交稅費—應交增值稅（（銷）363.25☆攤銷50只的另外50%成本借：其他業(yè)務務成本1000貸：包裝物—包裝物攤銷1000☆注銷未還的50只包裝物的成成本和已攤銷銷的價值借：包裝物—包裝物攤銷2000貸：包裝物—出租包裝物2000第九節(jié)低值易耗品一、概念低值易耗品是指不能作為為固定資產的的各種用具物物品，如工具具、管理用具具、玻璃器皿皿，以及在經經營過程中周周轉使用的包包裝容器等。。低值易耗品使用年限較短短（不滿一年）），單位價值在規(guī)規(guī)定限額以下下的物品，從性性質看，屬于于勞動資料，，可以多次參參加周轉，且且不改變原有有形態(tài)。二、分類低值易耗品的的分類，通常常按其用途進進行分類，分分為下面幾類類：一般工具具；專用工具具；替換設備備；管理用具具；勞動保護護用品；其他他。三、低值值易耗品的核核算低值易耗品入庫低值易耗出庫低值易耗品成本品品成本庫存低值易耗品成本明細賬設置：：應按低值易易耗品的類別別、品種、規(guī)規(guī)格設置。（一）購進低低值易耗品的的賬務處理企業(yè)購入、自制、委托外單位加加工完成驗收入庫庫的低值易耗耗品，以及其其他方式取得得的低值易耗耗品，其賬務處理與包包裝物一樣，可按包裝物核核算的相關規(guī)規(guī)定進行會計計處理。（二）低值值易耗品領用用、攤銷和報報廢的核算采用一次攤銷銷法領用時：根據不同的領領用部門借：銷售費用用/管理費用貸：低值易耗耗品報廢時：借：原材料貸：銷售費用用/管理費用采用五五攤銷銷法采用五五攤銷銷法的情況下下，需要單獨獨設置“低值易耗品品——在用低值易耗品””“低值易耗品品——庫存低值易耗品”“低值易耗品品——低值易耗品攤銷”①領用時：借：低值易耗耗品—在用低值易耗品貸：低值易耗耗品—庫存低值易耗品同時，按其價價值的50％計算攤銷額，，計入有關費費用成本。借：銷售費用用管理費用等貸：低值易耗耗品—低值易耗品攤攤銷（成本×50％）②報廢時：借：銷售費用用(成本*50%）管理費用等科科目貸：低值易耗耗品—低值易耗品攤攤銷☆同時轉銷在在用低值易耗耗品借：低值易耗耗品—攤銷貸：低值易易耗品—在用若有殘料：借：原材料貸：銷售費用用管理費用例：華力公司司行政管理部部門本月領用用工具一批，，成本1500，當月按50％計入成本；；數(shù)月后該批批工具報廢，，回收殘料價價值20元，有關會計計分錄如下：：（1）領用時借：低值易耗耗品——在用低值易耗耗品1500貸：低值易耗耗品——庫存低值易耗耗品1500同時：借：管理費用用750貸：低值易耗耗品——低值易耗品攤攤銷750（2）報廢時：借：原材料20貸：管理費用用20借：管理費用用750貸：低值易耗耗品——低值易耗品攤攤銷750借：低值易耗耗品——低值易耗品攤攤銷1500貸：：低低值值易易耗耗品品———在用用低低值值易易耗耗品品1500四、、低低值值易易耗耗品品出出售售和和盤盤虧虧的的核核算算出售售：：采用用一一次次攤攤銷銷法法時時借：：銀銀行行存存款款貸：：銷銷售售費費用用/管理理費費用用應交交稅稅費費———應交交增增值值稅稅———銷項項稅稅額額采用用五五五五攤攤銷銷法法時時借：：銀銀行行存存款款貸：：低低值值易易耗耗品品———在用用低低值值易易耗耗品品應交交稅稅費費———應交交增增值值稅稅——